Формування та аудит статутного та пайового капіталу

Размещено на http://www.allbest.ru/

Класифікація установчих документів

Суб'єкти господарювання можуть створюватися згідно з рішенням власника майна або уповноваженого ним органу. Вони також можуть створюватися за рішенням інших органів, організацій і громадян, які можуть створити нове підприємство або реорганізувати старе. Крім того, об'єкти господарювання можуть створюватися шляхом примусового поділу діючого суб'єкта господарювання за розпорядженням антимонопольних органів.

До основних установчих документів суб'єкта господарювання відносять:

o рішення про утворення суб'єкта (засновницький договір);

o статут (положення).

Засновницький договір містить зобов'язання засновників про створення суб'єкта господарювання. У ньому передбачені такі розділи:

- порядок спільної діяльності;

- умови передачі суб'єкту свого майна;

- порядок розподілу прибутків та збитків;

- порядок управління діяльністю суб'єкта господарювання;

- порядок участі засновників в управлінні підприємством;

- порядок вибуття та входження нових засновників;

- інші умови діяльності суб'єкта господарювання, які передбачені законом;

- порядок реорганізації суб'єкта;

- порядок ліквідації суб'єкта.

Для надання договору юридичної сили в ньому також зазначається:

o місце і дата складання договору;

o склад усіх учасників суб'єкта господарювання із зазначенням адреси проживання учасників;

o найменування суб'єкта;

o ціль та види діяльності суб'єкта;

o юридична адреса;

o розмір пайового капіталу;

o загальний та індивідуальний вклад кожного учасника в загальне утворення;

o права та обов'язки членів суб'єкта господарювання. Підписують засновницький договір усі члени фірми. Договір завіряється нотаріусом.

Якщо для створення суб'єкта господарювання передбачено законом статут, то відповідно до вимог Господарського кодексу України він повинен містити:

- відомості про найменування суб'єкта;

- мету і предмет діяльності;

- розмір і порядок утворення статутного та інших фондів;

- порядок розподілу прибутків та збитків;

- характеристику органів управління і контролю, їх компетенцію;

- умови реорганізації та ліквідації суб'єкта господарювання;

- інші відомості, пов'язані з особливостями організаційної форми суб'єкта господарювання, передбачені законодавством:

- назва суб'єкта;

- відомості про самостійність суб'єкта;

- порядок відповідальності учасників;

- права та обов'язки учасників;

- майно суб'єкта;

- оплата праці учасників;

- господарська діяльність суб'єкта та соціальний захист учасників;

- зовнішньоекономічна діяльність;

- порядок унесення змін до статуту.

Статут затверджується засновником суб'єкта господарювання, а також адміністративними органами або іншими суб'єктами відповідно до закону. Статут регламентується у місцевих виконавчих органах влади, податковій адміністрації, відділах статистики, управлінні Пенсійного фонду. Один примірник статуту повинен бути наданий до установи банку для відкриття поточного рахунка.

Установчим документом повного господарського товариства і командитного товариства є засновницький договір. Установчим документом акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю і товариства з додатковою відповідальністю є статут.

Установчі документи господарського товариства повинні мати загальні відомості:

o вид товариства;

o предмет і цілі діяльності;

o склад засновників та учасників;

o склад і компетенція органів товариства;

o порядок прийняття рішення.

Статут акціонерного товариства, крім того, має відомості про характеристику акцій, їх номінальну вартість, співвідношення акцій різних видів, кількість акцій.

Статут товариства з обмеженою відповідальністю, крім загальних відомостей статуту господарського товариства, повинен містити такі відомості:

- розмір часток кожного з учасників;

- розмір, склад та порядок унесення вкладів;

- порядок визначення розміру часток учасників залежно від зміни вартості майна, внесеного як вклад, та додаткових внесків учасників.

У засновницькому договорі повного товариства і командитного товариства крім загальних відомостей вказують:

o розмір часток кожного учасника;

o форму участі учасника у справах товариства;

o розмір, склад і порядок внесення вкладів учасниками. Внесок учасників командитного товариства в засновницькому договорі вказується в розрізі:

- сукупного розміру їх часток у майні товариства;

- розміру, складу і порядку внесення учасниками вкладів. Найменування господарського товариства має містити:

o зазначення виду товариства; прізвища учасників товариства, які несуть додаткову відповідальність за зобов'язаннями товариства всім своїм майном (для повних товариств і командитних товариств);

o інші необхідні відомості.

Найменування господарського товариства не може вказувати на належність товариства до органів державної влади чи органів місцевого самоврядування.

Установчі документи можуть містити інші умови діяльності господарського товариства, які не суперечать закону. Якщо в установчих документах не вказано термін діяльності господарського товариства, то вважається, що воно створене на невизначений термін.

Формування статутного та пайового капіталу

Для того, щоб створити суб'єкт господарювання потрібен стартовий капітал. Він створюється засновниками у формі майна або грошових коштів. Таким чином, утворюється баланс підприємства, коли в активі розміщуються засоби, а в пасиві показується їх втілена вартість. При цьому вступний баланс буде мати вигляд: А= К

де А - активи (засоби); К - власний капітал.

У разі виникнення кредиторської заборгованості іншим суб'єктам господарювання власний капітал зменшується на суму зобов'язань. Власний капітал утворюється за рахунок:

o внесків засновників суб'єкта господарювання;

o залишків нерозподіленого прибутку;

o приєднання частини, втіленої в активі вартості;

o безоплатно отриманих засобів;

o придбання активів за оплату та реформування балансу;

o інші джерела.

За виконуваними функціями власний капітал поділяється на:

- статутний капітал;

- пайовий капітал;

- додатковий капітал;

- інший додатковий капітал;

- резервний капітал;

- нерозподілений прибуток (непокритий збиток);

- неоплачений капітал;

- вилучений капітал.

До статутного капіталу відносять первинні джерела внесків при створенні суб'єкта господарювання. Величина статутного капіталу визначається статутом або договором про створення підприємства. Статутний капітал, окрім приватних пайових внесків, може містити номінальну вартість випущених акцій, суму вкладених інвесторами засобів. Абсолютні розміри статутного капіталу та його частка в загальній сумі пасиву - важливі показники фінансового стану господарюючого суб'єкта.

Формами статутного капіталу можуть бути: дозволений капітал; основний капітал; зареєстрований капітал; підписний капітал; номінальний капітал. установчий документ статутний капітал

Статтею 80 Господарського кодексу України передбачається порядок формування статутного фонду та порядок відповідальності учасників кожного виду господарських товариств:

Акціонерним товариством є господарське товариство, яке має статутний фонд, поділений на визначену кількість акцій однакової номінальної вартості, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства, а акціонери несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, в межах вартості належних їм акцій.

Товариством з обмеженою відповідальністю є господарське товариство, що має статутний фонд, поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами, і несе відповідальність за своїми зобов'язаннями тільки своїм майном. Учасники товариства, які повністю сплатили свої вклади, несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах своїх вкладів.

Товариством з додатковою відповідальністю є господарське товариство, статутний фонд якого поділений на частки, розмір яких визначається установчими документами, і яке несе відповідальність за своїми зобов'язаннями власним майном, а в разі його недостатності, учасники цього товариства несуть додаткову солідарну відповідальність у визначеному установчими документами однократному розмірі до вкладу кожного 3 учасників.

Повним товариством є господарське товариство, всі учасники якого відповідно до укладеного між ними договору здійснюють підприємницьку діяльність від імені товариства і несуть додаткову солідарну відповідальність за зобов'язаннями товариства усім своїм майном.

Командитним товариством є господарське товариство, в якому один або декілька учасників здійснюють від імені товариства підприємницьку діяльність і несуть за його зобов'язаннями додаткову солідарну відповідальність усім своїм майном, на яке за законом може бути звернено стягнення (повні учасники), а інші учасники присутні в діяльності товариства лише своїми вкладами (вкладники).

Учасниками повного товариства, повними учасниками командитного товариства можуть бути лише особи, зареєстровані як суб'єкти підприємництва.

У разі встановлення правильності формування статутного капіталу необхідно перевірити правильність складання бухгалтерських записів:є

Таблиця 3.9.1. Бухгалтерські записи з формування статутного капіталу

№ п/п	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Відображено розмір статутного капіталу, визначений в установчих документах	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
2	Відображено розмір статутного капіталу, визначений в установчих документах
	- грошовими засобами	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"
	- основними засобами	10 "Основні засоби" (15 "Капітальні інвестиції")	46 "Неоплачений капітал"
	- нематеріальними активами	12 "Нематеріальні активи" (15 "Капітальні інвестиції")
	- виробничими запасами та ін.	20 "Виробничі запаси" та ін.
3	Відображено вкладений засновниками підприємства (крім АТ) капітал, що перевищує статутний капітал	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках" 10 "Основні засоби" 12 "Нематеріальні активи" 20 "Виробничі запаси"	422 "Інший вкладений капітал"
	Віднесено на первісну вартість необоротних активів, отриманих від засновників у рахунок внесків до статутного фонду, сума інших витрат, які підлягають включенню до первісної вартості відповідно до П(С)БО 7 "Основні засоби" та П(С)БО 8 "Нематеріальні активи", наприклад, нараховано суму:
4	- збору до Пенсійного фонду при купівлі нерухомого майна, легкового автомобіля	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	651 "За пенсійним забезпечення"
	- інших обов'язкових зборів та платежі		377 "Розрахунки з іншими дебіторами"
	Оплачено суму нарахованого:
5	- збору до Пенсійного фонду при купівлі нерухомого майна, легкового автомобіля	651 "За пенсійним забезпеченням"	31 "Рахунки в банках"
5	- інших обов'язкових зборів та платежів (наприклад, за реєстрацію транспортного засобу в органах ДАІ)	377 "Розрахунки з іншими дебіторами"	31 "Рахунки в банках"
Розрахунок збільшення розміру статутного капіталу
1	Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом додаткового випуску акцій за рахунок нарахованих дивідендів	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
		671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"	46 "Неоплачений капітал"
2	Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом обміну облігацій акціонерного товариства на його ж акції	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
		521 "Зобов'язання за облігаціями"	46 "Неоплачений капітал"
3	Відображено збільшення розміру статутного капіталу шляхом внеску додаткових коштів	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
		30 "Каса"	46 "Неоплачений капітал"
		31 "Рахунки в банках"
Облік нарахування та виплати дивідендів
1	Нараховано дивіденди	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"
2	Перераховано до бюджету авансовий внесок за податком на прибуток за нарахованими (виплаченими) дивідендами	641 "Розрахунки за податками" (субрахунок "Податок на прибуток")	311 "Поточні рахунки в національній валюті"
3 ..	Виплачено дивіденди	671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"	30 "Каса" 31 "Рахунки в банках"

Пайовий капітал - майнові та грошові внески кредитних спілок або кооперативних операцій. Внески переходять у власність суб'єктів господарювання як юридичної особи. Право розпоряджатися пайовим капіталом належить виключно таким новоутворенням. При виході з організацій або їх ліквідації пайовий капітал відшкодовується його власникам у порядку що визначений статутом підприємства.

Перевірку бухгалтерських записів з формування пайового капіталу здійснюють шляхом порівняння з діючою схемою записів:

Таблиця 3.9.2. Бухгалтерські записи з формування пайового капіталу

№ п/п	Зміст операції	Кореспондуючий рахунок
		дебет	кредит
1	Проведені внески до неподільного фонду	30, 31	411
2	Проведені внески до пайового капіталу:
	- грошовими засобами	30, 31	412
	- матеріальними цінностями та необоротними засобами	20,21,22, 26, 27, 26, 28, 10, 11, 12, 15
3	Зараховано дивіденди в рахунок паю	671	412
4	Проведено пайові внески за рахунок заробітної плати	661	412
5	Збільшено пайовий капітал за рахунок додаткового капіталу	422	412
6	Збільшено пайовий капітал за рахунок резервного капіталу	43	412
7	Невикористано прибуток на поповнення неподільного капіталу	441	411

Таким чином, до завдань аудиту статутного та пайового капіталу включають:

* законність формування статутного та пайового капіталу;

* своєчасність формування капіталу;

* відповідність розміру капіталу;

* правильність випуску акцій та їх реальну кількість;

* правильність установлення номінальної вартості однієї акції, правильність випуску простих та привілейованих акцій;

* порядок проведення відкритої підписки на акції;

* порядок додаткової підписки на акції;

* порядок оцінки внесків при формуванні статутного капіталу;

* виявлення осіб, що вкладають більше 5 % акцій;

* порядок зміни статутного капіталу;

* правильність бухгалтерських записів на бухгалтерських рахунках 40 "Статутний капітал" та 41 "Пайовий капітал".

Необхідно знати, що на основі бухгалтерських записів складається форма № 4 "Звіт про власний капітал". Під час його перевірки потрібно встановити:

o правильність переоцінки активів: дооцінка основних засобів, уцінка основних засобів, дооцінка незавершеного будівництва, дооцінка нематеріальних активів, уцінка нематеріальних активів;

o правильність розподілу прибутку: виплати власникам (дивіденди), спрямування прибутку до статутного капіталу, відрахування до резервного капіталу;

o порядок вилучення капіталу: викуп акцій, перепродаж викуплених акцій, анулювання викуплених акцій, вилучення частки в капіталі, зменшення номінальної вартості акцій;

o правильність відображення інших змін у капіталі: списання невідшкодованих збитків, безкоштовно отриманих активів.

Програма аудиту власного капіталу повинна містити такі питання:

o звірка залишку власного капіталу за даними Головної книги із залишками в облікових регістрах;

o перевірка юридичного статуту підприємства;

o перевірка своєчасності проведення загальних зборів акціонерів і засідань правління та їх правомірність;

o перевірка змісту складових статутного капіталу;

o вивчення відповідності розміру статутного капіталу даним установчих документів та законодавству;

o документальна перевірка операцій формування статутного капіталу;

o вивчення повноти та дотримання термінів унесення статутного капіталу;

o перевірка грошової оцінки вартості майна, що вноситься засновниками в оплату акцій;

o перевірка фактичних та первинних внесків кожного засновника та акціонера до статутного капіталу;

o перевірка обґрунтованості змін статутного капіталу в установчих документах;

o перевірка розрахунку відрахувань від прибутку на пайові внески і законність їх виплати;

o перевірка визначення емісійного доходу;

o перевірка реалізації випущених акцій і формування додаткового капіталу;

o перевірка відображення операцій та переоцінки необоротних активів та безкоштовно отриманих активів;

o перевірка формування за рахунок прибутку статутного капіталу;

o перевірка ведення обліку руху капіталу.

Для перевірки формування статутного капіталу за формами внесків складають таблицю, в якій вказують:

- ПІБ або назву організації засновників;

- номер, дату, назву документа про внесення до статутного капіталу;

- фактично внесено до статутного капіталу: майно, матеріали, право на користування природними ресурсами, цінні папери, право на користування майном, право на використання об'єктів інтелектуальної власності, грошові кошти.

У тих випадках, коли було збільшено статутний капітал, під час перевірки з'ясовують джерела його поповнення. Для наочності формування даних перевірки також складають таблицю.

У ній вказують:

o дату, номер протоколу зборів;

o суму звільнення: кошти, отримані підприємством від продажу своїх акцій понад номінальну вартість, нерозподілений прибуток за результатом поточного року, дивіденди.

Перевірку повноти оприбуткування внесків до пайового капіталу також оформляють шляхом складання таблиці. У ній вказують:

- ПІБ засновників;

- номер, дату, назву документа;

- суму внесків за даними книжок пайовиків, відомостей прийому пайових внесків, книг аналітичного обліку, Головної книги.

Размещено на Allbest.ru

...