Учет оплаты труда в ООО "Глосав"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Владимирский государственный университет имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Владимир, 2017



Введение

Заработная плата была и остается для большинства членов общества основой их благополучия. В странах с рыночной экономикой семьи удовлетворяют свои потребности в пропитании, одежде, жилье и т.д. главным образом за счет заработной платы. В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. оплата труд персонал учет

Любой хозяйственный процесс складывается под влиянием разнообразных факторов. Знание этих факторов и умение управлять ими позволяет воздействовать на изменение показателей эффективности деятельности предприятия. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Необходимость учёта и начисления заработной платы не вызывает сомнений, так как это является важной составной частью всего бухгалтерского учёта. Кроме того, учёт заработной платы - это основа работы с сотрудниками, материального вознаграждения их труда, стимулирования производительности труда каждого работника в отдельности и всего коллектива в целом, поэтому данная тема является весьма актуальной в настоящее время.

Важнейшими задачами бухгалтерского учёта заработной платы в современных условиях являются: расчёт с персоналом предприятия по оплате труда; своевременное и правильное отнесение в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений в органы социального страхования; сбор и группировка показателей труда и заработной платы для целей оперативного руководства и составления отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионных фондов и фондами занятости. Учёт заработной платы должен в итоге обеспечить оперативность контроля за качеством и количеством труда, а также за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы, поэтому данная тема является весьма актуальной в настоящее время.

Цель курсовой работы - изучение аналитического и синтетического учета заработный платы. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

ѕ Рассмотреть понятие заработной платы и ее функции;

ѕ Изучить виды, формы и системы оплаты труда;

ѕ Изучить синтетический и аналитический учет;

ѕ Рассмотреть порядок начисления и распределения заработной платы на примере предприятия ООО «Глосав».

Объектом и?ccледо?вa?ни?я является ООО «Глосав». Предмет и?ccледо?вa?ни?я - аналитический и синтетический учет заработной платы.

Структура? курсовой работы cо?cто?и?т из введения, двух глав, заключения, cпи?cкa? и?cпо?льзо?вa?нно?й литературы и? при?ло?жени?й.

В работе применяются следующие методы и?ccледо?вa?ни?я: эко?но?ми?чеcки?й, мо?но?грa?фи?чеcки?й, рa?cчетный, бa?лa?нcо?вый, сравнительный метод, метод сбора, обработки и анализа текущих документов, табличный метод, графический метод, метод горизонтального и вертикального анализа.

Мето?до?ло?ги?чеcко?й о?cно?во?й и?ccледо?вa?ни?я по?cлужи?ли? законодательные, нормативные акты РФ, труды отечественных учёных по? во?про?ca?м бухгалтерского? учёта заработной платы, таких как Бабаев, Вещунова, Кондраков, Костюкова, ?, документы бухгалтерское?-фи?нa?нcо?во?й о?тчетно?cти? предприятия зa? 2014-2015 гг.



1. Аналитический и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Сущность заработной платы и ее функции

Определение заработной платы в российском законодательстве дано в 129 статье Трудового кодекса:

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества, и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В современных условиях запрещена дискриминация работников в размере заработной платы на основе зависимости от пола, возраста, расы, национальности, вероисповедания или социального положения.

Заработная плата устанавливается на договорных основах, а ее размер фиксируется, закрепляется или иным образом регламентируется в трудовом договоре. Государство не вмешивается в вопросы регулирования заработной платы, исключение составляют следующие аспекты: установление МРОТ, нормирование оплаты труда работников, занятых в бюджетной сфере, налоговое регулирование, установление районных коэффициентов, реализация государственных гарантий по оплате труда.

Заработная плата зависит от конечных результатов работы коллектива и отдельных работников, при этом распределение заработной платы происходит между работниками на основе принципов количественного и качественного соответствия затраченного труда, трудового вклада и критериев распределения заработной платы, которые приняты на конкретном предприяти.[5;c.270]

Если бездумно следовать концепции, что заработная плата - это цена труда, а величина и динамика размера заработной платы определяются рыночными факторами, в первую очередь, спросом и предложением на рынке труда, то в определенных условиях труд может быть почти бесплатным для работодателя. В свою очередь, это противоречит природе социально-экономических отношений в современных условиях.

Карл Маркс разработал концепцию, что заработная плата представляет собой денежное выражение стоимости товара "рабочая сила" или "превращенную форму стоимости товара рабочая сила". В рамках данной концепции величина заработной платы определяется условиями производства, спросом на труд и предложением труда, процессом воспроизводства рабочей силы, которые и определяют отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. Таким образом, Карл Маркс установил, что величина заработной платы не может определяться физиологическим минимумом потребностей, напротив, она должна зависеть от социально-экономического уровня развития общества, что подразумевает зависимость и от уровня производительности труда, и от его интенсивности, и от сложности трудовых функций, и от рыночной ситуации. В результате, за счет заработной платы работники должны удовлетворять свои материальные и духовные потребности, обеспечивающие процесс воспроизводства рабочей силы.

Функции заработной платы:

· функция распределения;

· социальная функция;

· стимулирующая функция.

Заработная плата отражает распределение результатов произведенных трудовых затрат, при этом может оказывать влияние на конкурентоспособность предприятия на рыке.

Социальная функция заработной платы реализуется на двух уровнях обеспечения. На первом уровне социального обеспечения государство прямо и косвенно регулирует трудовые отношения в социально-экономическом плане. Прямое регулирование связано с установлением минимального уровня оплаты труда. Косвенное регулирование осуществляется через индексацию стоимостных характеристик уровня жизни. На втором уровне социальная функция реализуется на предприятиях, где заработная плата непосредственно выплачивается дифференцированно по сложности труда, квалификации работников, объемам труда. [11;c.215]

Стимулирующая функция заработной платы действует через сознание работника, который проецирует ее на свое положение на предприятии, ассоциируя заработную плату с неким признанием своего авторитета или квалификации на предприятии. Косвенно стимулирующая функция действует через выражение социального статуса работника, так как через заработную плату работник оценивает себя, свои успехи в работе по сравнению с другими работниками предприятия.

Простое правило стимулирующей функции заработной платы можно сформулировать так:

Если размер заработной платы конкретного сотрудника выше, чем у коллег по работе, то его мотивация будет выше, а в результате, и производительность труда.

Через данное правило работают все системы оплаты труда, основанные на увеличении размера заработной платы в зависимости от личного вклада сотрудников, так как циклическое стремление быть лучше других сотрудников повышает производительность и интенсивность труда.

Следует отметить, что злоупотреблять данной функцией нельзя. Например, если заработная плата и была невысокой, но оказалась выше, чем у коллег по работе, то результативность работника будет выше, однако, хроническое соотношение приведет к резкому падению производительности труда, так как за маленькую зарплату работать долго не будут.

Следовательно, чтобы корректно действовали все функции заработной платы, нужно, чтобы существовала конкретная связь между уровнем заработной платы, квалификацией работника, сложностью его труда, степенью ответственности и результативностью его трудовой деятельности.



1.2 Виды, форма и система оплаты труда

Виды, формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала включают в себестоимость продукции, работ и услуг, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства.

Под системой оплаты труда следует понимать определение - исчисление заработной платы на основании первичных документов, денежной суммы причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей. Системы оплаты труда могут быть тарифными и бестарифными.

При разработке системы оплаты труда закладываются три базовых элемента, определяющих в своем сочетании все виды оплаты труда:

­ тарифные ставки;

­ нормирование труда;

­ формы оплаты труда.

ТК РФ (ст. 129) определяет тарифную систему как совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. При бестарифной системе оплаты труда размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива. [5;c.259]

Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя. В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата.

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека (ст. 133 ТК РФ). МРОТ имеет целевое назначение и применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также для иных целей обязательного социального страхования (ст. 3 Федерального закона от 02 июня 2016 года № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (МРОТ - 7500 руб.).

С 1 января 2014 г. минимальный размер оплаты труда составил 5 554 рублей в месяц согласно Федеральному закону от 2 декабря 2013 г. N 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника, называется тарифным разрядом. Совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов, образует тарифную сетку.

Вторым элементом, определяющим систему оплаты труда, является норма труда. Норма труда представляет собой комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников. Нормирование труда является частью организации труда оно связано с разработкой норм затрат труда в определенных организационно-технических условиях и также направлено на обеспечение эффективной деятельности предприятий.

Третий элемент, определяющий систему оплаты труда, - формы оплаты труда. Выплаты могут производится как в денежной форме, так и в не денежной, но не превышая 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Наибольшее распространение на предприятиях получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная. Кроме того, любая из этих систем может дополнятся премиальной оплатой труда.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработок работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время. По способу начисления заработной платы данная система подразделяется на три вида: почасовая, дневная, месячная. При часовой оплате расчет заработной платы производится из часовой тарифной ставки рабочего и фактического количества отработанных им часов за расчетный период. При дневной оплате заработную плату рабочего рассчитываем на основе дневной тарифной ставки рабочего и фактического количества отработанных дней (смен). При месячной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц, и числа рабочих дней, фактически отработанных работником в данном месяце. Повременная форма оплаты труда имеет две разновидности: простая повременная и повременно-премиальная.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется и рассчитывается по формуле 1:

ЗП = С * Т, (1)



где ЗП - заработная плата, руб.;

С - тарифная ставка (часовая, дневная, месячная) за единицу времени, руб.;

Т - фактически отработанное время, часов (дней).

Пример: слесарю - ремонтнику установлен должностной оклад в размере 11 100 рублей. В апреле 2014 года он отработал 17 рабочих дней (число рабочих дней в апреле 22).

Следовательно, так как отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за 17 дней и его заработок за апрель составит:

Решение: 11 100 / 22 * 17 = 8 577,27 руб.

При повременно-премиальной системе рабочим сверх оплаты отработанного времени по тарифным ставкам устанавливается премия за обеспечение выполнения определенных количественных и качественных показателей. Заработная плата работника при повременно-премиальной системе определяется по следующей формуле 2:

ЗП _пвп = С + (Т * N), (2)

где С - часовая (дневная) тарифная ставка рабочего соответствующего разряда, рублей;

Т - фактически отработанное на производстве время, часов (дней);

N - процент условий премирования.

Пример: начальнику производства в феврале 2014 года должна быть выплачена премия в размере 20% от должностного оклада 12 200 руб.

Решение: 12 200 + (12 200 * 20%) = 14 640 руб.

Эффективное применение премирования возможно при строгом закреплении рабочих повременщиков за оборудованием, рабочими местами, при правильном выборе показателей премирования. Основанием для начисления премии обычно являются:

­ выполнение предприятием месячного плана;

­ перевыполнение плана по итогам установленного периода;

­ экономия материалов;

­ своевременное выполнение срочных заказов.

Существуют различные разновидности сдельной оплаты труда: коллективная, аккордная, сдельно - прогрессивная, косвенная и т.п.

Сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется при следующих условиях:

­ наличие количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника или бригады;

­ возможность точного учета объемов (количества выполняемых работ);

­ возможность у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

­ необходимость на конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ;

­ возможность технического нормирования труда (применение технически обоснованных норм труда).

Сдельная оплата труда предполагает зависимость заработка работника от количества изготовленной продукции. Заработная плата исчисляется с помощью сдельных расценок по формуле 3.

ЗП = Р * Н, (3)

где Р - сдельная расценка на единицу продукции (выполненной работы, услуги), руб./ед.

Н - количество произведенной продукции (выполненной работы, услуги).

При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда, что служит стимулом к повышению производительности труда.

Сдельная форма оплаты труда имеет следующие разновидности:

1) прямая сдельная - оплата труда напрямую зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы);

2) сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки, отсутствие брака и др. показатели;

3) сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату изготовленной продукции в пределах норм по прямым расценкам, сверх норм - по повышенным расценкам;

4) косвенно-сдельная -применяется для оплаты труда обслуживающего персонала (слесарей, электриков, наладчиков оборудования) и предполагает установление их заработка в процентах к заработку основных рабочих;

5) аккордная - система, при которой оценивается комплекс работ (ремонтных и др.), выполняемых бригадой, состоящей из рабочих различных специальностей. Оплата производится завесь объем работ по установленным расценкам. Фактический заработок распределяется между членами бригады в соответствии с количеством отработанных часов каждым из них и их разрядами.

Пример при прямой сдельной форме оплаты труда.

В мае работник изготовил за месяц 500 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции - 19 рублей. Размер заработка составит:

500 ед. * 19 руб./ед. = 9 500 руб.

Пример при сдельно-прогрессивной форме оплаты труда.

Предположим, что работник изготовил 500 ед. продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: 200 ед. - 19 руб., от 200 до 400 - 20 руб., свыше 400 ед. - 22 руб. Расчет производим следующим образом:

200 ед. * 19 руб./ед. + 200 ед. * 20 руб./ед. + 100 ед. * 22руб./ед. = 10 000 руб.

Пример при сдельно-премиальной форме оплаты труда.

Используем условия двух предыдущих примеров. Допустим, Положением о премировании предусмотрена 20% премия за выполнение нормы. Норма выработки 500 единиц. Зарплата в данном случае составит: 500 ед. * 19 руб./ед. = 9 500 руб. Премия: 9 500 руб.* 20% = 1 900 руб. Совокупный заработок сотрудника составил: 9 500 +1 900 = 11 400 руб.

Пример при косвенной форме оплаты труда.

Работнику, занятому на вспомогательных работах, от заработка работников основного производства начисляется 50%. Если заработок работников основного производства за месяц составил 11 100 руб., то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено: 11 100 руб. * 50% = 6 660 руб.

Пример при аккордной форме оплаты труда.

Сборщик верха обуви занимается пошивом изделия, которое состоит из трех деталей, изготавливаемых также данным работником. Расценка за изготовление одного готового изделия 100 руб. За месяц работник изготовил 200 заготовок, но собрал только 110 изделий. Размер его заработка будет определяться исходя из количества собранных изделий и установленной сдельной расценки за единицу изделия. Он составит:100 руб./изд. * 110 изд. = 11 000 руб.

В том случае, если ее происходит ухудшение качества продукции, нарушение технологических режимов, ухудшение обслуживания оборудования, нарушение требований техники безопасности, перерасходу сырья и материалов сдельную оплату труда не рекомендуется применять. Система оплаты труда должна стимулировать повышение производительности труда, обладать достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать темпов роста производительности. Гибкость системы оплаты труда заключается в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от общей эффективности работы предприятия. В современных условиях для стимулирования повышения эффективности и производительности необходимо менять не только систему оплаты труда, но и сам подход к ее формированию. [4;340]

1.3 Аналитический и синтетический учет заработной платы

Начисленная заработная плата - это суммы заработной платы, причитающиеся рабочим и служащим за определенный период времени по действующему законодательству.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

ѕ 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

ѕ 70-2 «Расчеты с совместителями»;

ѕ 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

ѕ оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

ѕ оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

ѕ начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

ѕ начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

ѕ выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;

ѕ выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

ѕ суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В табл. 1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. [3;c.180]

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В развитие синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" открываются аналитические счета для учета расчетов по оплате труда с каждым работником организации.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражается в пассиве баланса в разделе "Краткосрочные обязательства", отдельной статьей "Задолженность перед персоналом по оплате труда". В редких случаях по расчетам с отдельными сотрудниками может возникнуть их дебиторская задолженность перед организацией по расчетам по оплате труда, в этом случае счет 70 будет иметь и кредитовое, и дебетовое сальдо, которое будет отражено в разделе "Оборотные активы" актива баланса в составе краткосрочной дебиторской задолженности по статье "Прочие дебиторы".

Расчетные (расчетно-платежные) ведомости составляются ежемесячно, а лицевые счета открываются на год и служат для накапливания информации о начисленной заработной плате и удержаниях из нее каждому работнику.

В расчетной ведомости приводятся данные о расчетах и удержаниях из заработной платы, а в расчетно-платежной ведомости приводятся также данные о выдаче зарплаты.

Синтетический учет расчетов по заработной плате с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет по отношению к балансу является пассивным. По кредиту этого счета отражаются суммы начисленной оплаты труда, а по дебету - удержания из заработной платы и произведенные выплаты.



1.4 Учет начисления и распределения заработной платы

Распределение заработной платы - это отнесение затрат по оплате труда (начисленной зарплаты) работников на соответствующие счета и объекты бухгалтерского учета.

Для осуществления распределения заработной платы все первичные документы по учету выработки и отработанного времени (наряды, маршрутные листы, табели учета рабочего времени и др.) группируются по счетам, на которые должна быть отнесена заработная плата в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В дальнейшем документы по заработной плате, подлежащей включению в себестоимость продукции, группируются по объектам учета затрат и объектам калькулирования.

Сгруппированные таким образом первичные документы являются основанием для составления ведомостей распределения заработной платы. Эти ведомости составляются бухгалтерией отдельно по каждому структурному подразделению, как правило, по соответствующим цехам, отделам и другим службам предприятия. [7;c.240]

На основании ведомостей распределения заработной платы производятся записи в бухгалтерском учете. В зависимости от содержания хозяйственной операции, приведенной в первичном документе, суммы начисленной заработной платы могут быть отнесены в дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Суммы, начисленные работнику за отпуск, отражаются по дебету тех счетов, на которые была отнесена начисленная заработная плата, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Д 20 К 70 - начислены отпускные работникам основного производства;

Д 25 К 70 - начислены отпускные работникам общепроизводственного хозяйства;

Д 26 К 70 - начислены отпускные административно-управленческому персоналу и т. д.

В тех случаях, когда период отпуска переходит на следующий месяц, суммы отпускных, начисленные работнику за следующий месяц, относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», при наступлении следующего месяца суммы отпускных списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 20 ( работники основного производства), 23 (работники вспомогательного производства), 25 ( работники общепроизводственного цеха), 26 (административно-управленческий персонал) и др.

На многих предприятиях отпуска в течение календарного года предоставляются неравномерно (как правило, в летний период). В том случае, если суммы, выплачиваемые работникам за время отпуска, значительно отличаются от сумм начисленной заработной платы в другие месяцы года, себестоимость продукции в период массового ухода работников в отпуск может существенно отличаться от ее средних размеров в течение года. Кроме того, объемы продукции в период летних отпусков, как правило, уменьшаются, что также приводит к искажению себестоимости в этот период. Поэтому, в целях равномерного включения в состав расходов (а, следовательно, и в себестоимость продукции) сумм, выплачиваемых за время отпуска, предприятие может образовывать резерв на предстоящую оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков образуется от сумм начисленной основной и дополнительной зарплаты. Он учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет является пассивным, бюджетнораспределительным. По кредиту счета записываются резервируемые суммы на оплату предстоящих отпусков в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат на производство. Суммы образуемого резерва на оплату отпусков в плановом размере ежемесячно отражаются записью:

Д 20 К 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв отпусков для основных работников;

Д 23 К 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв отпусков обслуживающим работникам;

Д 25 К 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв отпусков работникам общепроизводственного цеха;

Д 20 К 96 «Резервы предстоящих расходов» - создан резерв отпусков административно управленческому персоналу.

По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы отпускных, начисленные работникам при уходе их в отпуск:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов».

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По окончании года производится инвентаризация правильности образования и использования резерва на оплату отпусков. По результатам инвентаризации производится корректировка сальдо на конец года по счету 96. В том случае, если к концу года по счету 96 окажется, что суммы образованного резерва на отпуска превышают суммы использованного резерва, т.е. этот счет будет иметь кредитовое сальдо, производятся соответствующие сторнировочные записи. Если же окажется, что предприятием произведены выплаты за время отпуска, превышающие суммы образованного резерва (дебетовое сальдо по счету 96), производится доначисление резерва. Таким образом, счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в части сумм на оплату отпусков сальдо на конец отчетного года иметь не должен.

Из начисленной работникам оплаты труда производят различные удержания, которые можно подразделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам в соответствии с решениями суда в пользу юридических и физических лиц и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 13%. Исчисляется налог бухгалтерией и ежемесячно удерживается из начисленной работникам заработной платы. По мере удержания налога у организации образуется задолженность перед бюджетом, которая погашается со своего расчетного счета. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции по удержанию налога на доходы физических лиц и погашению образовавшейся в связи с этим задолженности перед бюджетом отражаются следующими проводками.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный организации;

- за брак, допущенный при производстве продукции;

- за товары, купленные в кредит, и др.

Все удержания на счетах бухгалтерского учета будут отражаться по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", поскольку на сумму удержаний будет уменьшаться начисленная к выплате сумма. По кредиту операции будут отражаться в зависимости от причины возникновения удержания. Например:

1) удержания с виновника брака будут отражаться по кредиту активного счета 28 "Брак в производстве", в дебете которого собираются потери от брака;

2) удержания в счет погашения задолженности подотчетных лиц будут отражаться по кредиту активно-пассивного счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", по дебету - дебиторская задолженность подотчетных лиц.

Расчетным периодом по начислению заработной платы является месяц. В соответствии с Трудовым кодексом РФ заработную плату должны выплачивать не реже чем за каждую половину месяца. За первую половину месяца выплачивают аванс. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам с учетом отработанных работником дней.

Расчет суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, производится обычно в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая одновременно служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы организации в течение трех дней. [5;c.378].По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано" и составляет реестр не выданной заработной платы. Суммы невыплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдаются в банк на расчетный счет. Получить депонированную (не полученную в срок) заработную плату работник может лишь в установленный для этого в организации срок.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, оплата очередных отпусков, выплата депонированной заработной платы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам, на которых делаются пометки "Разовый расчет по заработной плате".

Вот таким вот образом происходит начисление и распределение заработной платы на предприятии. Правильный бухгалтерский учет заработной платы играет не маловажную роль в правильном функционировании организации и выполнении своих обязательств компании перед персонал за выполненный труд.



2. Бухгалтерский учет и анализ заработной платы на предприятии ООО "Глосав"

2.1 Организационно-правовая характеристика организации ООО "Глосав"

На сегодняшний день большинство предприятий имеет коммерческий характер, основной целью которого является получение прибыли. ООО "Глосав" относится к частным предприятиям.

Юридический адрес предприятия ООО "Глосав":127081, г. Москва, Ясный проезд, д.10.

Почтовый адрес: 115114, г. Москва, Кожевнический проезд, д.1.

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной отвественностью.

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Глобальные системы автоматизации».

ООО «Глосав» относится к частным предприятием, с момента государственной регистрации является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках, угловой бланк, печать и штампы. Отвечает за результаты своей деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками.

Имеет в собственности имущество, а также имеет право от своего имени осуществлять неимущественные и имущественные права, выступать ответчиком, истцом, заявителем и третьим лицом в арбитражных судах, судах общей юрисдикции, третейских и мировых.

Органы местного самоуправления и государственные органы власти не вправе вмешиваться в финансовую, хозяйственную и иную деятельность ООО «Глосав», за исключением случаев предусмотренных законодательством РФ. Источником формирования имущества компании, в том числе финансовых ресурсов, является, во-первых, прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности и амортизационные отчисления, во-вторых, кредиты банков. В-третьих, имущество, переданное компании его собственником или уполномоченными органами, а также иные источники, не противоречащие законодательству РФ. ООО «Глосав» самостоятельно распоряжается полученной в результате деятельности прибылью.

Выстраивает отношения с партнерами на основе договоров, учитывая интересы потребителей, их требований к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств.

Хотелось бы затронуть вопрос, касающийся организационно-правовой формы предприятия. Применительно к нашему предприятию то это общество с ограниченной ответственностью ООО. Учредительным документам является устав.

Сегодня ООО «Глосав» динамично развивающееся предприятие. Основным направлением в деятельности организации является: 62.09 - Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая.

Компания «ГЛОСАВ» вышла на российский рынок информационно-навигационных услуг в 2009 году. За годы работы компания стала лидером рынка отраслевых решений для мониторинга транспорта на базе технологий ГЛОНАСС/GPS. Системы мониторинга, создаваемые «ГЛОСАВ», - это всегда эффективное и надежное решение вне зависимости от сложности решаемых задач.

Рассмотрим предприятия ООО «Глосав» с точки зрения организационного процесса.

ООО «Глосав» относится к линейно-функциональной структуре управления. Представим данную структуру наглядно в приложении 1.

Во главе предприятия стоит директор, осуществляет руководство, в соответствии с целями предприятия и действующим законодательством, производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью компании.

Директору подчиняется: юридический отдел, отдел бухгалтерии, отдел кадров и первый заместитель.

В рамках данного вопроса более детально рассмотрим структуру отдела бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в ООО «Глосав» осуществляется штатным главным бухгалтером. Он несет персональную ответственность за правильное ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Главный бухгалтер организует контроль над отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;

ѕ требует от всех служб, подразделений и работников обеспечения неуклонного соблюдения порядка оформления и представления первичных документов;

ѕ принимает все меры для предотвращения несанкционированного и незаметного исправления записей в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета и сохранению обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока; обеспечивает составление на основе данных бухгалтерского учета финансовой отчетности предприятия, подписание ее и представления в установлении сроки пользователям;

ѕ осуществляет меры по предоставлению полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия;

ѕ участвует в подготовке других видов периодической отчетности, предусматривающих подпись главного бухгалтера в органы высшего уровня, в соответствии с нормативными актами, утвержденными формами и инструкциями; по согласованию с руководителем предприятия обеспечивает перечисление налогов и сборов, предусмотренных законодательством, проводит расчеты с другими кредиторами в соответствии с договорными обязательствами;

ѕ участвует в проведении инвентаризации на предприятии, оформлении материалов, связанных с недостатком и возмещением потерь от недостач, хищений и порчей активов предприятия.

К документам, которые регулируют учетный процесс на предприятии относят:

1. Учетная политика.

2. Разработанный главным бухгалтером и утвержденный руководством рабочий план счетов.

3. Должностная инструкция о распределении обязанностей среди бухгалтеров, которая закрепляет за каждой должностью основные функции по учету какого-либо вида хозяйственных операций.

4. График документооборота включает наименование документов, сроки их предоставления, фамилии ответственных лиц.

5. Утвержденные руководством формы первичных учетных документов и форм внутренней отчетности. В организации применяется автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ПК. Хранение первичных документов на предприятии осуществляется в установленном порядке, в специально оборудованном для этого архиве.

В Приказе об учетной политике ООО «Глосав» отражены следующие позиции:

- типовые (унифицированные) формы документов, применяемых организацией по отдельным разделам учета;

- перечень форм первичной учетной документации, разработанных и утверждаемых организацией;

- перечень лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета

- порядок хранения документации.

Для отражения типичных хозяйственных операций используются межведомственные унифицированные формы первичных документов, утвержденные Госкомстатом РФ.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением рабочего плана счетов.

Учетная политика ООО «Глосав» разработана в соответствии с Федеральным Законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждено приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Согласно учетной политике предприятия ООО «Глосав» ведение бухгалтерского учета осуществляется компьютеризированным способом на основе двойной записи.

Показатели бухгалтерской отчетности ООО «Глосав» представлены в соответствии с перечисленными нормативными документами, методическими указаниями, а так же иными нормативными актами, входящими в систему регулирования бухгалтерского учета и отчетности организации в Российской Федерации.

Для целей налога на прибыль предприятие ООО «Глосав» руководствуется Учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно учетной политике для целей налогообложения налоговый учет в исследуемой организации ведется силами бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. В ООО «Глосав» налоговый учет ведется на основании данных бухгалтерского учета с использованием сводных форм налогового учета и составлением налоговых деклараций.

Показатели свидетельствуют о том, что выручка за анализируемый период увеличилась на 12342 тыс. руб., а темп роста составил 3,27 %.

Подводя итог анализа основных финансовых результатов можно говорить о том, что чистая прибыль ООО «Глосав» увеличилась в 2015 г. на 10412 тыс. руб.

Оценивая показатели рентабельности в динамике лет, так же наблюдаем рост по всем показателям. Рост показателей свидетельствует об увеличении эффективности использования активов предприятия.

За анализируемый период времени также произошло снижение фондовооруженности - отрицательный фактор, который показывает снижение доли основных фондов к численности персонала.

2.2 Учет труда и его оплаты в ООО «Глосав»

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии повременщикам, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.

Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

а) Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива начальником отдела кадров.

б) Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.

г) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

д) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

ж) Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Из оплаты труда сотрудников ООО "Глосав" производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособия являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями.

Приведем пример расчета временной нетрудоспособности. Абрамов А.А в связи с заболеванием с 18 по 30 января 2015 г. был нетрудоспособен. Страховой стаж Абрамова составляет 6 лет, для расчета пособия берем 2013, 2014 г. Для начала необходимо определить заработок Абрамова за 2013 год, он составил 360 000 руб., по аналогии делаем 2014 г - заработок составил 390 000 тыс. В сумме за два года заработок составил 750 тыс.руб. теперь необходимо найти средний дневной заработок Абрамова А.А., он составит 1027 руб., 39 коп., из расчета 750 тыс.руб /730 дней.

Теперь необходимо определить среднедневной размер пособия, учитывая страховой стаж Абрамова А.А (80%): 821 руб. 91 коп. (1027,39/100х800)

Сумма пособия к выплате составит 10 684 руб., 83 коп.

Приведем еще один пример расчета листа нетрудоспособности: Мельникова Надежда с 15 по 24 января 2015 года была не трудоспособна по причине заболевания. Стаж Мельниковой Надежды составляет 7 лет. Как и в предыдущем примере, период для исчисления 2013 -2014 г, но у Мельниковой Н. заработок за эти года отсутствует, так как в эти года не работала. Тогда пособие будет начисляться по следующей схеме с учетом МРОТ. 5965 х24 = 143160. Эту сумму необходимо разделить на 730, сумма - 196 руб. 10 коп, таким образом, была определена сумма среднего дневного заработка. Чтобы рассчитать пособие, в данном случае, необходимо найти 80 процентов от 196,1, то есть применить страховой стаж. Получаем 156 рублей 88 копеек. Вот это и есть сумма дневного пособия.

Размер дневного пособия составит 1725 рублей 76 копеек (156.88 х 11 (календарные дни нетрудоспособности)).

К числу обязательных удержаний (дебет счета 70) относятся подоходный налог (удерживается по прогрессивной шкале в зависимости от совокупного заработка - кредит счета 68), удержания в Пенсионный фонд (22 % от суммы начисленного фонда оплаты труда - кредит субсчета 69-1), отчисления в фонд социального страхования (2,9% - кредит субсчета 69-2), в фонд обязательного медицинского страхования (5,1% - кредит субсчета 69-3), в фонд социального страхования от несчастных случаев и травматизма на работе (0,2% - кредит счета 69-4) по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный материальный ущерб (кредит субсчета 73-3); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-2); за форменную одежду (кредит субсчета 73-4).

Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51); Пенсионный фонд (дебет субсчета 69-1, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

В конце месяца бухгалтер заполняет расчетную ведомость в приложение 5 и Платежную ведомость в приложение 6, согласно которой выдают заработную плату сотрудникам предприятия.

Таким образом, учет начисленной заработной платы ведут по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами затрат, а удержание сумм НДФЛ и других удержаний по дебету счета 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда». Выдача заработной платы также отображается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Выдача заработной платы производится на основании платежных ведомостей, в которых указаны суммы к выдаче сотрудникам.

На предприятие ООО "Глосав" анализ и аудит заработной платы не проводится.

Для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда, ООО "Глосав" можно предложить применять в оптимизации программу "1С: Зарплата и управление персоналом ПРОФ".

Эта конфигурация программы представляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного рабочего времени, начисления заработной платы и удержаний из нее. Данная программа проста в освоении, ведение текущего учета и составление отчетности полностью автоматизировано. Отчетность для ФСС, ИФНС и ПФ РФ можно быстро составить, распечатать, выгрузить на магнитные носители и передать по электронным средствам связи. Программа соответствует текущему законодательству РФ. Также программа позволяет полноценно вести кадровый учет.

2.3 Анализ заработной платы в ООО «Глосав»

Проведем анализ уровня оплаты труда в ООО «Глосав», табл. 1.

Таблица 1. Анализ уровня оплаты труда

Показатели	На начало периода, тыс. р.	На конец периода, тыс. р.	Изменение, тыс. р.	Темп роста, %
1.Расходы на оплату труда	102485,00	463906,00	361421,00	452,66
2.Выпуск продукции	377200,00	389542,00	12342,00	103,27
3. Уровень расходов на оплату труда, %	27,17	119,09	91,92	438,34

Расходы на оплату труда на начало года составили 27,17% в выпуске продукции, на конец года 119,09%, что в 4 раза больше, чем на начало года, что положительно характеризует деятельность предприятия.

Таблица 2. Анализ средней заработной платы

показатели	На начало периода, тыс. р.	На конец периода, тыс. р.	Изменение, тыс. р.	Темп роста, %
1.Расходы на оплату труда	102485	463906	361421	452,66
2.Среднесписочная численность работников, чел	350,00	450,00	100,00	128,57
3.Выпуск продукции	377200,00	389542,00	12342,00	103,27
4.Выработка 1 работника	1077,71	865,65	-212,06	80,32
5.Средняя заработная плата в год	292,81	1030,90	738,09	352,07
6.Средняя заработная плата в месяц	24,40	85,90	61,50	352,07

Wгод =ВП/Чраб

Где Wгод - выработка годовая 1 работника

Чраб - среднесписочная численность работников;

ЗП= ФОТ/Чраб

Где ЗП - средняя заработная плата одного работника;

ФОТ - фонд оплаты труда;

Чраб - численность работников

Выработка на одного работника снизилась на 19,68 % и составила 865,65 тыс. руб., это связано с увеличением средней списочной численности работников на 28,57 %. Соответственно средняя заработная плата увеличилась на 738,09 тыс. руб.



Заключение

Одним из важнейших участков деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации в соответствии с законодательством о труде, льготы и надбавки, оплата листков временной нетрудоспособности и социальных пособий - вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер должен разбираться.

...