Бухгалтерский учет и аудит фактов хозяйственной жизни по расчетному счету на примере предприятия ГБУЗ РТ "Городская поликлиника"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Тыва

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Республики Тыва

«Тувинский сельскохозяйственный техникум»

Выпускная квалификационная работа

Бухгалтерский учет и аудит фактов хозяйственной жизни по расчетному счету на примере предприятия ГБУЗ РТ «Городская поликлиника»

Выполнил Чыргал Василий Анатольевич

Специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет»

Руководитель: Мананникова Елена Николаевна

Кызыл, 2017



ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства являются наиболее подвижными оборотными активами организации, кроме того, операции денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

С помощью денежных средств предприятие осуществляет расчеты поставщиками и подрядчиками, осуществляет платежи в бюджет, производит расчеты с кредитными учреждениями, выдает работникам заработную плату, премии, а также осуществляет другие виды выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги. От банков в виде ссуд, от учреждений и организаций.

Расчеты между организациями в Российской Федерации производятся в наличной и безналичной форме.

Цель выпускной квалификационной работы - изучение учета и аудита денежных средств. А также разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств на исследуемом предприятии.

Задачами выпускной квалификационной работы являются:

Исследование теоретических аспектов учета денежных средств;

Анализ организации учета денежных средств в ГБУЗ РТ «Городская поликлиника»;

Проведение аудита учета денежных средств в ГБУЗ РТ «Городская поликлиника»;

Разработка рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в ГБУЗ РТ «Городская поликлиника» ;

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ГБУЗ РТ «Городская поликлиника» г. Кызыл Республика Тыва.

Теоретической и методической основой для написания выпускной квалификационной работы являлись Федеральные законы РФ «О бухгалтерском учете», Приказы Министерства финансов РФ, которыми утверждены ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», 23/2011 «Отчет о движении денежных средств и другие, Положения Банка России о правилахорганизациях наличного денежного обращения на территории Российской Федерации и о порядке ведения кассовых операций, труды российских ученых по бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций устанавливает порядок синтетического учета денежных средств на предприятии.

Для раскрытия особенностей учета денежных средств на исследуемом предприятии были использованы данные бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности ГБУЗ РТ «Городская поликлиника» г. Кызыл.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

платёжный расчетный счет синтетический

1.1 Расчетный счет и его роль в функционировании организации

Расчетный счет - это счет, открываемый банком юридическим и физическим лицам для хранения денежных средств, для ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.

Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться своими средствами без ограничений, осуществляя любые не запрещенные законом операции.

Расчётный счет (текущий счет, счет до востребования, чековый счет) -- учетная запись, используемая банком или иным расчетным учреждением для учета денежных операций клиентов.

Текущее состояние расчётного счета, как правило, соответствует сумме денежных средств, принадлежащих клиенту.

Обычно эти счета не используют с целью получения пассивного дохода (процентов) или с целью сбережений. Основная цель использования расчетного счета -- надежный и быстрый доступ к средствам по первому требованию через разнообразные каналы передачи распоряжений. При этом клиент может вносить или забирать любое количество средств в любое время. Поскольку деньги доступны по требованию, эти счета в бухгалтерской отчетности называют «счетами до востребования». Термин «текущий счет» обычно относится к счетам физических лиц для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

В одном банке может быть открыто несколько расчетных счетов для одного клиента, различающихся валютой счета и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них.

В современной банковской практике расчетными называются рублевые счета «до востребования» клиентов - юридических лиц.

Счета физических лиц, предназначенные для расчетов, именуются текущими.

Однако это лишь условная практика. При записи реквизитов счета как физических, так и юридических лиц пользуются понятием р/с «расчетный счет».

В России к Положению Банка России от 16 июля 2012 г. N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» устанавливает, что номер банковского расчетного счета представляет собой двадцатизначное число, имеющее следующую структуру:

ААА.ББ.ВВВ.Г.ДДДД.ЕЕЕЕЕЕЕ:

ААА (1--3-я цифры) -- номер балансового счета первого порядка;

ББ (4--5-я цифры) -- номер балансового счета второго порядка;

ВВВ (6--8-я цифры) -- код валюты, соответствующий Общероссийскому классификатору валют ОКВ (который имеет прямое соответствие с международным стандартом ISO 4217), за исключением кода 810 (советский рубль, SUR), который был заменен на код 643 (российский рубль, RUB) после деноминации с 1 января 1998, но в структуре внутри российских счетов был оставлен прежним (810);

Г (9-я цифра) -- контрольная цифра;

ДДДД (10--13-я цифры) -- четырехзначный код подразделения банка;

ЕЕЕЕЕЕЕ (14--20-я цифры) -- семизначный внутренний номер (лицевого) счета в банке.

Пример: 408.17.810.0.9991.0004312, где 408 -- расчетный счет физического лица, 17 -- резидента РФ, 810 -- валюта рубли, 0 -- контрольная цифра, 9991 -- код подразделения банка, в котором обслуживается счет. Явное разделение по разрядам при записи номера счета на практике встречается крайне редко. Обычно пишут двадцать цифр в ряд.

Внутренний номер бюджетных счетов и счетов по учету доходов и расходов начинаются с символа бюджетной отчетности (3 знака) или символа отчета о прибылях и убытках (5 знаков).

В целях создания резерва рекомендовано предусматривать возможность обработки номеров счетов из 25 знаков (резерв на дополнительные 5 знаков).

1.1.1 Порядок открытия и закрытия расчетного счета

Организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по операциям со средствами целевого назначения; счета, обусловленные особенностями расчетов, и т.п.

Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

* заявление на открытие счета;

* документ о законности образования организации (решение учредителей о создании организации, заверенное нотариально);

* устав организации (копия, заверенная нотариально);

* справка о регистрации организации;

* справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

* справки социальных фондов о постановке на учет;

* карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра).

Счет открывается по разрешению управляющего банком.

При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что расчетный счет открыт с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

* стоимость открытия расчетного счета;

* стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

* стоимость наличного обращения;

* проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

Закрытие расчётного счета

Для закрытия расчетного счета нужно расторгнуть договор с банком. Сделать это можно в любое время. Для этого достаточно заявления.

Кроме этого, в течение семи дней следует разослать уведомления в ИФНС и внебюджетные фонды, так как законодательство обязывает информировать их и о закрытии расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета необходимо заключить договор с банком, предварительно подготовив для него пакет документов, включающий (Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 г. № 28-И):

свидетельство о государственной регистрации организации;

учредительные документы;

лицензии (в некоторых случаях);

карточку с образцами подписей и оттиска печати;

документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом первой и второй подписи;

документы, подтверждающие право использовать аналог собственноручной подписи;

документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа организации;

свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

В случае, когда организация открывает расчетный счет своему обособленному подразделению, необходимо предоставить дополнительные документы:

положение об обособленном подразделении;

документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения;

свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения.

Кроме этого, лицо, обратившееся в банк за открытием счета, обязано предоставить в банк паспорт.

Следует уточнить у сотрудников банка, в каком виде лучше подготовить пакет документы: предоставить оригиналы или копии. В некоторых случаях требуется нотариально заверенные документы организации. Банк вправе затребовать другие сведения, позволяющие наиболее полно идентифицировать клиента, например, информацию о наличии счетов в других банках.

Банк обязан открыть расчетный счет не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета.

В случае, когда в договоре банковского счета предусмотрено условие об уплате банку комиссии за открытие расчетного счета, эти затраты отражаются в составе прочих расходов. Эту операцию отражают проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60) - отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия);

Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

В случае, если организация хочет открыть банковский счет в период, когда по одному из счетов данной организации приостановлены операции, она не вправе сделать это в банке, который получил решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счету. Однако счета, для открытия которых не требуется заключать договор банковского счета (например, депозитные, ссудные), банк вправе открыть даже при наличии решения о приостановлении операций по счету организации.

Если же организация хочет открыть счет в другом банке (в котором у нее нет счетов, по которым приостановлены операции), то банк вправе открыть ей счет.

Расчетный счет может быть закрыт в следующих случаях:

по инициативе организации;

по инициативе банка;

по решению суда на основании требования банка.

Для закрытия расчетного счета необходимо подать заявление в банк о прекращении договора банковского счета. Форма заявления законодательно не установлена. Как правило, банки разрабатывают ее самостоятельно и закрепляют в своих внутренних правилах. Если банк не предоставит организации форму такого заявления, его можно составить в произвольном виде.

В случае, когда на расчетном счете организации не ведутся операции в течение двух лет, банк вправе закрыть расчетный счет в одностороннем порядке. Также по требованию банка суд может принять решение о расторжении договора в следующих случаях:

если сумма средств на счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами;

при отсутствии операций на счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Закрыть расчетный счет банк должен не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда был расторгнут договор банковского счета.

В течение семи дней после получения соответствующего заявления, банк обязан перечислить организации остаток денег, находящихся на счете. Форма заявления о перечислении остатка денег с расчетного счета при его закрытии законодательно не установлена. Банк может закрепить ее в своих внутренних правилах. Если банк не предоставил организации форму такого документа, то его следует составить в произвольном виде. Организация также может указать требование о выдаче (перечислении) остатка денег с расчетного счета в заявлении о расторжении договора банковского счета.

Банк вправе закрыть расчетный счет по инициативе организации, если есть решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счету.

Банк не вправе отказать организации в закрытии расчетного счета, если к этому счету есть неисполненные расчетные документы (в т. ч. от налоговой инспекции), при этом на расчетном счете организации денежные средства отсутствуют.

Об открытии (закрытии) банковских счетов организация обязана сообщить в письменной форме в налоговую инспекцию по своему местонахождению и сделать это не позднее семи рабочих дней со дня его открытия (закрытия). Помимо налоговой инспекции, необходимо сообщить об этой операции в отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России по местонахождению организации. Формы таких сообщений законодательством не утверждены, поэтому организация вправе составить эти документы в произвольной форме. За нарушение срока предоставления информации об открытии (закрытии) счета в банке в государственные внебюджетные фонды предусмотрена ответственность. Размер штрафа для должностных лиц организации составит от 1000 до 2000 рублей.

1.2 Формы безналичных расчетов

Понятие безналичные расчеты определяется самим названием, это формы расчётов, в которых не используются наличные деньги.

Организация безналичных расчётов ускоряет оборот средств и уменьшает издержки обращения. Осуществляется разветвленной сетью банков при заинтересованности государства в исследовании и регулировании экономических процессов.

Виды и формы безналичных расчётов

В России в настоящее время существует несколько видов безналичных расчётов.

1) Платежные поручения;

2) Аккредитивы;

3) Чеки;

4) Платежные требования;

Инкассовые поручения.

Платёжные поручения

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платёжное поручение может быть оформлено как в электронном виде, так и на бумаге. Получив его, банк переводит определённую сумму на счет получателя, сняв её со счета плательщика. Поручение составляется в 4 экземплярах, из которых один остается в банке, один возвращается плательщику, два отправляются в банк получателя.

Сфера применения платёжных поручений практически не ограничена: расчеты за товары и услуги, платежи в бюджеты, уплаты по займам и кредитам и т.д.

Аккредитивы

Аккредитив может служить своего рода гарантией при заключении разного рода сделок.

Это обязательство банка выплатить определенную сумму предъявителю некоторого документа. Таким образом, данный документ может служить эквивалентом какой-то суммы денег и являться средством финансирования торговой сделки.

Способов оформления аккредитивов существует несколько. К недостаткам этой формы расчётов можно отнести сложность оформления документов и высокие проценты банков по комиссиям.

Чеки

Чек - это ничем не подтвержденное распоряжение банку выплатить сумму со счёта чекодателя. Это распоряжение может быть выполнено банком только в случае, если на счету чекодателя имеется данная сумма.

Выписав чек, чекодатель не может отозвать его до истечения срока предъявления к оплате. Чеки могут быть денежными (для выдачи наличных) и расчётными (для перевода на другой счёт).

В России, чтобы пользоваться чеками, нужно заключить соглашение с банком, входящим в «Чековый синдикат», внести вклад на специально открытый для этого счёт и получить чековую книжку.

Инкассовые поручения

Инкассовые поручения - это посредническая банковская операция по передаче денежных средств от плательщика к получателю через банк с зачислением этих средств на счёт получателя. За выполнение инкассо банки взимают комиссионные

Платёжные требования

Платёжным требованием называют документ, которым кредитор хочет получить уплату некоторой суммы от должника через банк. Такая форма расчётов распространена в условиях командно-административной экономики.

1.3 Приостановление операций по расчетному счету

Среди прав, предоставляемых налоговым органам, имеется и возможность приостановления операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента в банках в порядке, предусмотренном НК РФ (пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ). При этом приостановление операций по счетам в банке налогоплательщика и переводов электронных денежных средств рассматривается как способ обеспечения исполнения:

обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ);

решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 10 ст. 101 НК РФ).

В свою очередь, для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов операции по счетам в банке могут быть приостановлены (ст. 76 НК РФ):

с целью обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1);

в случае непредставления налоговой декларации (п. 3).

Приостановление операций по счетам в банках налоговики могут осуществить в отношении (п. 11 ст. 76 НК РФ):

организаций и индивидуальных предпринимателей - налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков и налоговых агентов.

Примечание. Банк не вправе самостоятельно выбрать и заблокировать один или несколько счетов из указанных в решении уполномоченного органа, даже если на них достаточно средств для взыскания долга. Он обязан приостановить расходные операции по каждому счету.

Примечание. Приостановление операций по счетам в случае непредставления налогоплательщиком расчета по авансовым платежам неправомерно. Это всего лишь промежуточная форма отчетности, а блокировка счета возможна, если не сдана налоговая декларация.

Таким образом, приходим к выводу, что законных причин для блокировки счетов существует всего две: если организация не выполнила требование налоговой инспекции об уплате налога в бюджет или опоздала сдать налоговую декларацию.

1.4 Оформление платежных поручений на уплату налогов

Платежное поручение - это поручение банку на перечисление денежных средств по указанным в нем реквизитам (п. 5.1 гл. 5 Положения). Форма платежного поручения и порядок его заполнения предусмотрены Положением.

В платежном поручении на уплату налога нужно указать его номер и дату составления (число, месяц, год).

Особенности оформления организациями и индивидуальными предпринимателями платежных поручений на перечисление налоговых платежей в части указания информации о плательщике, получателе и самом платеже установлены Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Платежное поручение - один из основных расчетных документов, на основании которого происходит перевод финансов с одного счета на другой.

В законодательстве разработаны специальные требования к оформлению документа. Заполнение происходит в конкретной последовательности, которую регулирует банк. Разрешено оформлять документ в электронном виде и от руки.

Основные правила заполнения документа следующие:

составляется на листе А4;

с обратной стороны листа записей не должно быть;

для верхнего и правого поля делать отступ 10 мм, для левого - 20 мм;

разрешены отклонения, но не больше 5 мм.

Для уверенности, что платежка заполнена правильно, необходимо знать обязательные к высветлению реквизиты:

название распоряжения о платеже;

номер и дата создания;

сведения о плательщике и получателе;

название и очередность платежки;

сумма - указывается и цифрами, и буквами;

печать и подпись отправителя.

Заполнение полей

В нынешнем году произошли кое-какие изменения. Декодирование полей следующая.

Таблица 1

Поля, строки, реквизиты	Что указываем
1	2
В 1 строке	Указывается название документа
2 строка	Отведена номеру формы по Общероссийскому классификатору
В 3 реквизите	Необходимо указать номер платежки (цифрами)
В 4	Проставляется дата распоряжения. Если поручение оформляется в бумажном варианте или электронном, вид одинаковый - ДД.ММ.ГГГГ
5 поле	Отведено таким значениям - срочно, по телеграфу, по почте или другой способ доставки. Если отправляется в электронном варианте, то в поле проставляется код (установлен банком)
В 6 строке	Указывается сумма - рубли полностью, буквами, копейки - цифрами, слова сокращать нельзя
В 7 реквизите	Проставляется также сумма, но уже цифрами
В 8	Название плательщика
9	Номер счета плательщика в банке
10 поле	Банк плательщика (название и адрес расположения)
В 11	Указать код банка плательщика
В 12	Номер счета банка
В 13	Указать название банка получателя
14	Банковский код
15	Номер счета банка
В 16	Необходимо указать название предприятия-получателя - в сокращенном виде или полном. Если это частный предприниматель - указать личные данные и его статус
В 17 поле	Проставить номер счета получателя
В 18 строке	Ставится шифр 01
19 поле	Отведено сроку платежа. Он не указывается, если этого не требует банк
В 20 поле	Нужно указать цель платежа. Если банк не требует, поле остается незаполненным
21 строка	Предназначена для очередности платежа. Устанавливается, согласно законодательству
22	Проставить код идентификатора платежа. Если платежка предназначена для уплаты налога, страхового взноса, то поле остается пустым
«резервное поле»	Строка 23 не заполняется
В 24 реквизите	Подаются полные сведения - цель платежа, название товара или услуги, номер документа и прочее
В 43 строке	Ставится печать (при наличии)
В 44	Ставит подпись уполномоченное лицо предприятия, например, руководитель
В 45 поле	Банк плательщика ставит печать, его представитель - подпись
В 60 строке	Указывается ИНН плательщика, при наличии
61	ИНН получателя
В 62 строке	Банковский работник обязан поставить дату прихода распоряжения в банк плательщика
В 71 реквизите	Указывается дата, когда средства были списаны
101 поле	Отведено статусу организации - 01 (плательщик налогов), 02 (агент по налогам), 08 (плательщик взносов в бюджет)
В 102	Указать код причины постановки на учет плательщика
В 103	КПП получателя
В 104 строке	Указать значение кода бюджетной классификации
В 105 поле	Указать код ОКТМО - если уплачивается налог на основании декларации
106	Отведено значению основания платежки - ТП (платеж за текущий год) либо ЗД (погашение задолженности на добровольной основе)
В 107 реквизите	Указывается налоговый период, код таможенного органа
108 реквизит	Отведен для номера документа, являющегося основанием платежа - ТР (требование) или РС (рассрочка)
В 109 поле	Указать значение даты, состоящее из 10 цифр
Поле 110	Тип платежа

1.5 Аудит операций по расчетному счету

Аудит операций по расчетному счету предусматривает проверку бухгалтерской документации на соответствие основным нормативным документам, которые регулируют порядок проведения на расчетном счете операций в банках.

В результате проверки расчетных счетов рассматриваются следующие документы:

1. Главная книга

2. Бухгалтерский баланс.

3. Регистры учета операций на расчетных счетах в банке.

4. Отчет о движении денежных средств.

5. Налоговая отчетность.

6. Первичные документы, которые оформляются при проведении операций по счетам в банке: выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные, кассовые ордера.

7. Приказ о учетной политике.

8. Журнал-ордер № 2 Кт счет. 51 «Расчетный счет»

9. Ведомость № 2 Дт счет. 51 «Расчетный счет».

10. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание.

Провести проверку ведения кассовых операций.

Провести аудит расчетов с подотчетными лицами.

Провести аудит движения денежных средств на валютных счетах с точки зрения бухгалтерского, налогового учетов, а также регулирования и контроля валютных операций, установленных специальными нормативными положениями.

Провести аудит учета операций по расчетному и другим счетам в банках.

Провести аудит учета денежных документов, средств в пути.

Аудитор оценивает степень надежности кредитной организации, в которой организация держит свои счета. При наличии случаев задержки платежей или "зависания" денежных средств об этом указывается в аудиторском заключении.



ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ ГБУЗ РТ «ГОРОДСКАЯ ПОЛИКЛИНИКА»

2.1 Организация фактов хозяйственной жизни ГБУЗ РТ «Городская поликлиника»

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Тыва «Городская поликлиника» г. Кызыл, в дальнейшем именуемое Учреждение, создано в соответствии с постановлением Правительства Республики Тыва от 10 декабря 2011 года № 719 «О создании государственных бюджетных учреждений Республики Тыва путем изменения типа существующих государственных учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения и социального развития Республики Тыва».

Полное наименование Учреждения Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Республики Тыва «Городская поликлиника» г. Кызыла.

Сокращенное наименование Учреждения ГБУЗ РТ «Городская поликлиника» г. Кызыла.

Юридический адрес Учреждения: 667000, Республика Тыва, город Кызыл, ул. Дружба, дом 36-А.

Фактический адрес Учреждения: 667001, Республика Тыва, город Кызыл, ул. Дружба, дом 36-«А».

Учреждения является медицинской организацией, осуществляющей в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность в соответствии с лицензией, выданной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Учреждения является некоммерческой организацией республиканским государственным бюджетным учреждением.

Задачи и виды деятельности Учреждения

Основными задачами Учреждения являются:

оказание доврачебной помощи;

оказание квалификационной медицинской помощи на приеме в поликлинике и на дому;

оказание профилактической помощи;

оказание неотложной медицинской помощи в Учреждении и на дому.

Помимо основных видов деятельности Организация вправе оказывать платные медицинские услуги по видам услуг, на которые имеется лицензия и разрешение вышестоящего органа управления здравоохранения для осуществления следующих платных лечебно0диагностических и прочих услуг, приносящих доход деятельности:

все виды профилактических медицинских осмотров, включая работающих с оформлением договора, в котором регламентируется условия и сроки их получения, порядок расчета, права, обязанности и ответственность сторон;

оказание рентген-диагностических услуг, ультразвуковой диагностики;

оказание физиотерапевтических услуг и лечебной физкультуры;

обследование сердечно-сосудистой системы;

обследование бронхо-легочной системы;

обследование желудочно-кишечного тракта;

обследование слуха;

коррекция зрения с помощью очков и контактных линз;

консультация врачей-специалистов.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетного счета в ГБУЗ РТ «Городская поликлиника»

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета операций расчетного счета предусмотрен активный денежный счет 51 «Расчетные счета». На дебете счета 51 «Расчетные счета» отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет Таблица 2

Дебет	Кредит	Хозяйственные операции
1	2	3
51	50	Сданы наличные деньги на расчетный счет
51	51	Отражено перечисление (перевод) денежных средств с одного расчетного счета организации на другой
51	52	Отражена конвертация валюты (в течение одного операционного дня)
51	55	Остатки средств на специальных счетах в банке зачислены на расчетный счет (как правило, в конце отчетного периода или года)
51	57	Зачислены на расчетный счет денежные средства ранее отраженные, как находящиеся в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т.п.)
51	58	Получены на расчетный счет денежные средства по расчетам по договору простого товарищества
51	60	Возвращены на расчетный счет предприятия авансы, ранее выданные поставщикам товарно-материальных ценностей
51	62	Зачислена на расчетный счет организации выручка от покупателей за реализованные товары
51	66	Зачислена не расчетный счет сумма краткосрочного кредита
51	67	Зачислена на расчетный счет сумма долгосрочного кредита
51	68	Произведен возврат излишне перечисленных налогов
51	69	Зафиксирован возврат на расчетный счет организации из государственных внебюджетных фондов излишне перечисленных им сумм
51	71	Оприходованы не использованные подотчетные суммы, которые возвращены непосредственно на расчетный счет фирмы
51	73	На расчетный счет зачислены суммы, поступившие в счет погашения займа, выданного работникам организации
51	73	На расчетный счет зачислены суммы, поступившие в возмещение материального ущерба, нанесенного работниками организации
51	75	Зачислены на расчетный счет денежные средства в счет вклада в уставный капитал
51	76	Получены суммы на расчетный счет по удовлетворенным претензиям
51	79	Отражено получение денежных средств от структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс
51	80	Участником, ведущим общие дела отражено поступление на расчетный счет денежных средств в качестве вклада товарищей
51	86	Отражено поступление на расчетный счет денежных средств в счет целевого финансирования
51	90	Отражены платежи, поступившие на расчетный счет торговой фирмы за реализованные товары
51	91	Зачислены на расчетный счет доходы по видам деятельности, не относящимся к обычным
51	98	Выделены на расчетном счете организации доходы, поступившие в счет будущих периодов
51	99	Получены на расчетный сет денежные средства для ликвидации последствий стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций

Дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета» показывает сумму денежных средств на расчетном счете.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, дающая бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет на полях выписки корреспондирующий счет со счетом 51 «Расчетные счета» рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней. Проверка и обработка выписок должна производиться в день их поступления. Если бухгалтер выявляет ошибку, об этом сообщают банку в течение 10 дней. Обработанные выписки банка бухгалтер группирует за месяц в сводном учетном регистре (журнал-ордер №2, мемориальный ордер по счету 51 «Расчетные счета» или ведомость В-4). По итогам регистра составляются проводки по счету 51 «Расчетные счета»



2.2.1 Учет операций по расчетному счету

На расчетном счете хранятся свободные денежные средства в валюте Российской Федерации.

Расчетные счета используются также для осуществления расчетов с бюджетом, поставщиками, покупателями и разными дебиторами и кредиторами.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" следует вести по каждому расчетному счету.

Счет 51 является активным счетом. Дебетовое сальдо счета 51 означает наличие средств на расчетном счете на начало месяца, обороты по дебету -- увеличение, т. е. поступление средств, а по кредиту -- уменьшение, т. е. списание средств.

Документальное оформление операций по расчетному счету

Выдача и перечисление средств с расчетного счета осуществляется банком, как правило, на основании приказа владельца счета (организации) или с его согласия (акцепта).

Операции по расчетному счету оформляются следующими документами:

- Объявление на взнос наличными выписывается при внесении денег из кассы на расчетный счет организации;

- Денежный чек служит приказом организации банку о выдаче с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег;

- Расчетный чек применяется для перечисления средств с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя:

2.3 Аудит операций по расчетному счету

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

1. выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

2. первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет :

1. порядок ведения учетных регистров;

2. ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

3. своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

4. тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных МПЗ , выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов , зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

* отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

* отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

* перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

* несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

* некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

2.3.1 Законодательные и нормативные документы

При проверке операций на расчетном счете и прочих счетах в банке аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

2) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.;

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.1998 г.);

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000г.);

5) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.);

6) Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.10. 2002г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.2008 N 1964-У);

7) Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. № 1256-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

8) ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003г. (в ред. Федеральных законов от 22.07.2008 N 150-ФЗ);

9) Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом № 146-ФЗ от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 30.12.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);

10) Указ Президента Российской Федерации № 1005 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 17.05.2007 N 637);

11) Указание ЦБ РФ №1451-У от 15. 06. 2004 г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 04.05.2005 N 1576-У);

12) Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;

13) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

14) Гражданский кодекс РФ.

2.3.2 Источники информации по аудиту операций расчетного счета

Все источники информации по аудиту операций расчетного счета можно разделить на группы: первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность.

К первичным документам, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке, относятся:

- банковские выписки с расчетного счета;

- первичные денежно-расчетные документы (поручения, требования-поручения, инкассовые требования, объявления на взнос наличными и др.);

- первичные платежные документы (счета, счета-фактуры);

- договоры банковских счетов;

- машинограммы по счетам (51,55,57);

- приказ об учетной политике организации;

- сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации;

К регистрам бухгалтерского учета, которые являются источниками информации по аудиту расчетного счета в банке относятся:

- журнал-ордер №2 и ведомость №2 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточка и анализ счета 51 (при автоматизированном учете);

- карточка и анализ счета 55 (при автоматизированном учете);

- главная книга (счет 51 - расчетный счет:Дт - суммы поступившие на расчетный счет, Дт51-Кт62 - расчеты с заказчиками, Дт60-Кт51 - оплата поставщикам);

- журнал-ордер №1 (при журнально-ордерной форме учета);

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке.

К бухгалтерской отчетности, в которой содержится информация для проведения аудита операций на расчетном счете в банке относятся:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма №4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Также к источникам информации для аудиторской проверки расчетного счета и прочих счетов банке относится налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Источники информации при проверке операций на специальных счетах в банке также делятся на первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

К первичным документам, которые являются источниками информации для аудиторской проверки специальных счетов в банке, относятся:

- при аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке;

- при расчете чековыми книжками - проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку;

- депозитные счета - наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета;

К регистрам бухгалтерского учета относятся:

- журнал-ордер №3;

- Главная книга.

Помимо внутренних документов, источниками информации могут являться внешние источники:

- официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

- статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

- нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого субъекта;

- в результате посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

- запросы третьим лицам;

- консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

- учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, планы и бюджеты;

- опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;

- в результате работы с привлеченными специалистами-экспертами;

- материалы налоговых проверок и судебных процессов.

Размещено на Allbest.ur

...