Учет амортизации (износа) основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«Национальный исследовательский Томский политехнический Университет»

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Учет амортизации (износа) основных средств

Исполнитель:

М.Е. Власова

Руководитель:

Н.Н. Горюнова

Томск - 2017



Оглавление

Введение

Глава 1. Учет основных средств и их износа

1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии

1.2 Износ и амортизация основных средств

1.3 Срок полезного использования

1.4 Начисление амортизации: способы и методы

1.5 Классификатор основных фондов и переходные ключи

1.6 Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

Глава 2. Амортизационная политика

2.1 Сущность амортизационной политики

2.2 Функции амортизационной политики

3. Практическая часть

3.1 Краткое описание предприятия

3.2 Исходные данные задания

3.3 Выписка из приказа по учетной политике

3.4 Выполнение расчетов

Заключение

Список литературы



Введение

В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств.

Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. Все эти факторы определяют актуальность темы курсовой работы.

Целью курсовой работы является исследование амортизации основных средств.

Исходя из поставленной цели, задачами данной курсовой работы являются:

- понятие основных средств и их учет на предприятии;

- износ и амортизация основных средств;

- срок полезного использования;

- начисление амортизации: способы и методы;

- проводки для амортизации;

- классификатор основных фондов и переходные ключи;

- применение классификатора основных фондов при изменении СПИ;

- сущность амортизационной политики;

- функции амортизационной политики.

Объектом курсовой работы является амортизации основных средств.

Предмет исследования - современный учет амортизации основных средств на предприятии.



Глава 1. Учет основных средств и их износа

1.1 Понятие основных средств и их учет на предприятии

Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты землепользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Положения ПБУ 6/01 не распространяются (п.3 ст.1 ПБУ 6/01) на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организации-производителя, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; на предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; на капитальные и финансовые вложения. Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

По объектам ОС организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства», а на отдельных субсчетах - учет ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации или переданных в обыкновенную (производственную) аренду.

1.2 Износ и амортизация основных средств

Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и качества и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.

Износ - это процесс потери объектом основных средств своих физических, моральных и иных характеристик.

Выделяют 2 вида износа:

Физический износ - потеря физических свойств (надежности, работоспособности) в результате эксплуатации объекта или негативного воздействия на него окружающей среды.

Моральный износ - устаревание объекта в результате появления более новых, прогрессивных и передовых основных средств, либо удешевления производства их текущих моделей.

На темпы физического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения ОС;

- интенсивность использования - степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала.

Амортизация в бухгалтерском учете - это процесс переноса по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг). То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), иначе говоря погашается.

В соответствии с п.49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н амортизации подлежит имущество, которое:

принадлежит организации на праве собственности;

находятся у организации в хозяйственном ведении (или оперативном управлении);

сдано организацией в аренду (или доверительное управление, безвозмездное пользование).

Амортизация начисляется:

организацией - по объектам основных средств, находящимся в ее собственности;

арендодателем - по объектам основных средств, переданным в аренду;

арендатором - по объектам основных средств, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия (в том же порядке, что и по основным средствам, принадлежащим на праве собственности);

лизингодателем или лизингополучателем - по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (в зависимости от условий договора).

Амортизация не начисляется по:

объектам мобилизационного назначения (законсервированные и не используемые в деятельности организации);

объектам некоммерческих организаций (по таким объектам линейным способом производится начисление износа, который учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»);

объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития и пр.), за исключением тех, которые относятся к доходным вложениям в материальные ценности (т.е. учитываются на счете 03 и используются для получения дохода);

объектам, потребительские свойства которых остаются неизменными с течением времени (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и пр.).

1.3 Срок полезного использования

Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования (СПИ) .

Срок полезного использования основных средств - это период (количество месяцев), в течение которого компания предполагает использовать основное средство и получать от него экономические выгоды. В зависимости от срока полезного использования ОС распределяются по амортизационным группам.

Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих:

ожидаемого срока использования (зависит от производительности, мощности объекта);

ожидаемого физического износа (зависит от режима использования (количества смен), влияния естественных условий и агрессивной среды, системы ремонтных работ и т.д.);

других ограничений использования (нормативно-правовых, договорных и др.).

Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к объектам, бывшим в употреблении (п.59 Методических указаний № 91н).

Выбор конкретного порядка определения срока полезного использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

После того, как СПИ основного средства установлен, пересмотру он не подлежит, за исключением случаев, когда в результате проведения восстановительных работ улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта. К таким случаям относятся (абз.6 п.20 ПБУ 6/01, абз.1 п.60 Методических указаний № 91н):

реконструкция;

модернизация;

достройка;

дооборудование.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 организация должна пересмотреть срок полезного использования модернизированного (реконструированного) объекта, но изменить его или нет остается ее решением. В этом заключается право организации.

Согласно п.21 ПБУ 6/01 организация начинает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету. Данное правило применяется и к объектам недвижимости, права собственности на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Как следует из п. 52 Методических указаний № 91н, если первоначальная стоимость недвижимого имущества сформирована, его необходимо принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. При этом организации не надо дожидаться момента подачи необходимых документов в регистрирующий орган для узаконивания своих прав на объект.

Начисление амортизации по основному средству не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Но из этого правила есть два исключения:

- перевод объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев по решению руководителя;

- восстановление (реконструкция, модернизация) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Во всех остальных случаях (ремонт, сезонный характер работы) амортизация по основному средству должна начислять регулярно независимо от факта его использования в деятельности организации.

Организация прекращает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета.

1.4 Начисление амортизации: способы и методы

Время действия, в течение которого происходит износ объектов, отражаемый в учете, зависит от срока использования самого имущества. Существуют утвержденные Правительством РФ нормативы для определения износа ОС - Классификация по наиболее используемым основным средствам, позволяющая распределить имущество по разным амортизационным группам. Классификация определяет сроки полезного использования по разным видам ОС для целей как налогового, так и бухгалтерского учета.

При поступлении объекта ОС и постановке на учет начисляется износ со следующего месяца (1-го числа) до полного гашения стоимости. Завершение амортизации происходит по тому же принципу Ї также начиная с 1-го числа месяца после полного списания .

В исключительных случаях возможно и приостановление амортизации, если объект переведен на консервацию на срок более 3- месяцев или проходит период восстановления более года.

Нормой предусмотрены 4 способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

- Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

- Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

- Способ амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ также относится к ускоренным и позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы. Этот способ целесообразно применять при начислении амортизации по вычислительной технике, средствам связи; машинам и оборудованию малых и недавно образованных организаций, у которых нагрузка на объекты основных средств приходится на первые годы работы. При способе списания стоимости по сумме числа лет срока использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

- Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ (пропорционально объему продукции). При этом ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, ис¬численного при постановке на учет данного объекта как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного ис¬пользования на показатель фактически выпол¬ненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Амортизационные отчисления - это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам) . Амортизационные отчисления распределяются на полное и частичное восстановление (капитальный ремонт). Амортизация начисляется ежемесячно, при этом амортизацию по выбывшим объектам прекращают начислять, начиная с первого числа следующего месяца, а по вновь вводимым начинают начислять с первого числа следующего месяца. Начисление амортизации осуществляется на объекты основных средств, находящиеся в ремонте, простое, незаконченные или не оформленные актами приемки, но фактически находящиеся в эксплуатации. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления являются собственным финансовым ресурсом предприятия. Для амортизации характерна определенная устойчивость.

Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств (или групп однородных объектов). При этом в п.18 ПБУ 6/01 указано, что установленный для группы однородных объектов способ начисления амортизации применяется на протяжении всего срока полезного использования этих объектов, то есть по уже используемым однородным основным средствам метод начисления амортизации изменению не подлежит. Однако ни ПБУ 6/01, ни Методические указания № 91н не содержат определения понятия групп однородных объектов и принципов их формирования.

Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС. Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств.

Способы ведения бухгалтерского учета, в т. ч. и способы начисления амортизации по основным средствам, подлежат применению с 1-го января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа, распоряжения и др.).

Независимо от того, какой способов начисления амортизации выбрала организация, она должна в течение отчетного года ежемесячно начислять амортизационные отчисления в размере 1/12 годовой суммы по каждому объекту основных средств . При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации. Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. (Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле.)

Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Основные методы амортизации :

Равномерный метод - в течение всего нормативного срока эксплуатации объекта ОС его стоимость возмещается равными долями;

Прогрессивный метод - в первое время на себестоимость готовой продукции списывается большая часть первоначальной стоимости объекта ОС, а затем размер амортизационных отчислений постепенно уменьшается;

Регрессивный метод - здесь все наоборот, сначала на себестоимость списывается меньшая часть первоначальной стоимости объекта ОС, а потом размер амортизационных отчислений постепенно увеличивается.

Проводки для амортизации

Бухгалтерские проводки - это счета, оформленные по фактическим бумагам, отражающие сумму хозяйственной операции, которая подлежит учету, иными словами соответствующая корреспонденция счетов .

Любые сведения о действиях, совершаемых по счетам, отмечаются двойной записью, т.е. в дебете одного счета и в кредите другого, на идентичную сумму. С её помощью, все счета предполагают единую взаимосвязанную структуру.

1.5 Классификатор основных фондов и переходные ключи

С 1 января 2017 года организации будут определять амортизационные группы и сроки амортизации для ОС по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008).

Старый Классификатор основных фондов ОК 013-94, по которому определялась одна из десяти групп амортизируемого имущества, будет отменен.

Для того чтобы упростить переход на новый Классификатор основных фондов, Росстандарт выпустил приказ "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов" (приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458), в котором даны таблицы соответствия старых и новых кодов ОКОФ (прямой переходный ключ устанавливает переход с ОК 013-94 на ОК 013-2014 (СНС 2008), а обратный переходный ключ, наоборот, переход от ОК 013-2014 (СНС 2008) к ОК 013-94) .

У большинства объектов название осталось прежним, изменился только номер кода и название подгруппы.

Например, по новой Классификации во 2-ю амортизационную группу (со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно) будут входить компьютеры (в подгруппу "Машины офисные прочие" с кодом 330.28.23.23 входят: персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей).

По ныне действующему (старому) Классификатору эта подгруппа (в которую входят персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных сетей, модемы для магистральных сетей) также относится к 2-й амортизационной группе со сроком полезного использования свыше двух лет и до трех лет включительно. Но называется она "Техника электронно-вычислительная" и имеет код 14 3020000.

В некоторых случаях конкретные виды основных фондов отсутствуют в Классификаторе основных фондов ОК 013-2014, и тогда соответствие должно устанавливаться исходя из характеристик аналогичных или подобных объектов.

В Классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) дается определение основных фондов. Это произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД .

А эта Классификация, в свою очередь, основана на классификаторе ОКОФ. Коды Классификатора основных фондов бухгалтер использует при заполнении формы федерального статистического наблюдения № 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов". Также в некоторых случаях от кода ОКОФ может зависеть определение права на применение системы ЕНВД.

Но прежде всего Общероссийский классификатор основных фондов используется для определения нормы амортизации основного средства в налоговом учете, так как в соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщики при определении амортизационной группы, в которую следует включать амортизируемое имущество, обязаны использовать Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением № 1.

Часть позиций действующего ОК 013-94 не соответствует новому определению основных фондов. Для них в графе "Наименование позиции" таблицы соответствия сделана запись: "Не являются основными фондами".

Например, микрофоны, громкоговорители, наушники, шлемофоны с кодом 14 3230200, микрофоны с кодом 14 3230201, громкоговорители с кодом 14 3230202, перфораторы сверлящие, щелевые с кодом 14 3315443, оборудование линейно-аппаратных залов, усилители и стойки низкочастотные с кодом 14 3222400 теперь не являются основными фондами.



1.6 Применение Классификатора основных фондов при изменении СПИ

По общему правилу СПИ пересматривается, когда произошло улучшение первоначально установленных нормативных показателей функционирования объекта в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Напомним, что в налоговом учете увеличение СПИ может производиться только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую основное средство было ранее включено. В случае если срок полезного использования после проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства (письмо Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862). Но такой пересчет нормы амортизации приведет к тому, что объект будет амортизироваться дольше, поэтому для организации в данном случае выгоднее начислять амортизацию по прежним нормам. Если же после модернизации (реконструкции) первоначальная стоимость объекта изменилась, а СПИ остался прежним, то норму амортизации при использовании линейного метода в налоговом учете пересмотреть нельзя, и на момент окончания СПИ основное средство будет самортизировано не полностью. Однако согласно разъяснениям Минфина России организациям в таком случае разрешено продолжать начислять амортизацию линейным методом до полного погашения стоимости основного средства и после окончания СПИ, если он не пересматривался после модернизации (реконструкции) основного средства (письма Минфина России от 05.07.2011 № 03-03-06/1/402, от 10.09.2009 № 03-03-06/2/167, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/57). Когда после модернизации (реконструкции) технические характеристики объекта изменились настолько, что он стал соответствовать новому коду ОКОФ (в 2017 г. проанализировать придется старые и новые коды), объект должен рассматриваться как новое основное средство. В этом случае определять его первоначальную стоимость и СПИ нужно будет заново, используя уже новый Классификатор. А в бухгалтерском учете СПИ является оценочным значением. Поэтому у организации есть возможность без учета каких-либо норм изменить (уточнить) СПИ в таких случаях, как, например, модернизация или реконструкция, с отражением такой корректировки в учете и отчетности. При этом возможность пересмотра СПИ как оценочного значения необходимо закрепить в учетной политике организации. амортизация проводка износ актив



Глава 2. Амортизационная политика

2.1 Сущность амортизационной политики

Амортизационная политика предприятия - это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов) и это заключается в управлении ими с целью реинвестирования в производство .

Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость.

Амортизационные отчисления (амортизационный фон) - это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

- величина основных фондов и ее динамика;

- степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

- оптимальной структуры;

- своевременность замены;

- эффективность использования;

- другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

Разработка предприятием собственной амортизационной политики представляет собой переход к качественно иным методам управления затратами и инвестициями. Ведь от того, какие способы и методы начисления амортизации и другие инструменты амортизационной политики будут выбраны, зависит эффективность не только текущей финансово-хозяйственной деятельности, но и возможность воспроизводства основных средств и нематериальных активов за счет собственных источников для устойчивого развития в перспективе.

Как уже говорилось выше, в соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством.

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия. Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно.

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.



2.2 Функции амортизационной политики

Комиссия по проведению амортизационной политики выполняет следующие функции :

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества;

Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта;

Распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств;

Оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов;

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объекта исходя установленных базовых режимов работы; определение ресурса каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизации производительным способом;

Выбор и пересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициента ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов;

Принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником и/или производителем, определение величины этих коэффициентов, выделение отдельных амортизационных подгрупп в составе соответствующих амортизационных групп;

Установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизируемой стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок, определение целесообразности изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования и освидетельствования;

Принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года;

Распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм;

Определение порядка расчета амортизационных отчислений исходя из недоамортизированной стоимости и остаточных ранее норм амортизации.

При постановке имущества на бухгалтерский учет организации в функции Комиссии входит определение амортизируемых объектов.

Для отнесения приобретаемого имущества к основным средствам на момент ввода его в эксплуатацию должны выполняться два условия :

Срок службы объекта должен быть более 1 года;

Стоимость объекта, многократно используемого в хозяйственной деятельности организации, не должна быть менее лимита стоимости, установленного учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Минфином РБ.

Постановлением Минфина РБ от 23.03.2004г. №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в пределах 30 базовых величин за единицу. Таким образом, организация вправе в своей учетной политике утвердить указанный лимит стоимости в размере до 30 базовых величин.

После определения амортизируемых объектов основных средств комиссия подразделяет их на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

Объекты, отнесенные комиссией у участвующим в предпринимательской деятельности, могут по каким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое, находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации с полной остановкой объекта, на консервации). Термин «временно неэксплуатируемые» относится лишь к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, поскольку от этого зависит порядок учета амортизационных отчислений по ним. То, что эти объекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием для отнесения их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

В свою очередь, порядок учета амортизационных отчислений по объектам, отнесенным комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности, не меняется и не зависит от того, находятся они в эксплуатации или временно не эксплуатируются.

Понятие «простой» не применяется к объектам, отнесенным комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности. Эксплуатируются такие объекты или временно не эксплуатируются - это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.

Таким образом, амортизационная политика предприятия определяет способы и методы начисления амортизации, сроки полезного использования по объектам основных средств. Амортизационная политика проводится комиссией, состав которой утверждается руководителем .



3. Практическая часть

3.1 Краткое описание предприятия

Данная работа выполняется по данным финансово-хозяйственной деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Мария».

ООО «Мария» предприятие частной формы собственности, осуществляющее производственную деятельность. Производственная деятельность ООО «Мария» связана с производством двух видов продукции - А и Б.

ООО «Мария» имеет вспомогательное производство - цех по производству инструмента. Произведенный инструмент используется при изготовлении продуктов А и Б. Часть произведенного инструмента продается на сторону.

Предприятие ООО «Мария» в соответствии с уставом:

- является юридическим лицом частной формы собственности, осуществляющее производственную деятельность;

- бухгалтерский учет ведется в полном объеме с использованием «коммерческого» плана счетов;

применяет общий режим налогообложения;

предприятие производит два вида продукции;

- отчетный период - условный год.

Начало периода - 1 января последнего завершившегося перед написанием данной курсовой работы года.

Предприятие относится к II классу профессионального риска и тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний составляет 0,3%.

Таким образом, в работе используются данные хозяйственной деятельности ООО «Мария» на декабрь 2016 года.



3.2 Исходные данные задания

Примечание: п - номер варианта, определяемый по последней цифре номера зачетной книжки студента = 2.

События, произошедшие в хозяйственной жизни организации за год

Оплата задолженности предыдущего периода перед поставщи¬ками в рамках имеющихся денежных средств.

Оплата задолженности предыдущего периода покупателями - 0.

Оплата задолженности перед бюджетом по налогам (в т.ч. по просроченной с уплатой пени).

Оплата задолженности перед персоналом по оплате труда.

Для нечетных вариантов: от поставщиков получено оборудова¬ние стоимостью 100 000 руб. (без НДС, НДС 18 %), оборудование опла¬чено. Оборудование поставлено на баланс как основное средство основ¬ного производства со сроком полезного использования - 5 лет.

От поставщиков поступили материалы (графа «поставка» табл. 2 прил. Г), стоимость оплачена.

Материалы отпущены в производство (графа «отпуск в производство» табл. 2 прил. Г).

Начислена амортизация имеющихся основных средств.

Произведено начисление, удержания и выплата заработной платы всем работникам.

Начислены и оплачены платежи за коммунальные услуги 4 500 руб. в месяц.

Готовая продукция по фактической себестоимости оприходова¬на на склад.

Вся изготовленная продукция реализована с рентабельностью продаж 30 % (в т.ч. НДС 18 %). Оплата от покупателей поступила на расчетный счет.

Начислен налог на прибыль за год.

Индивиду¬альные дополнения по теме курсовой работы.

Дополнительные события:

Произведена переоценка основных средств.

3.3 Выписка из приказа по учетной политике

Для целей бухгалтерского учета ООО «Мария» действуют следующие положения:

1. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском уче¬те отражается с применением счет 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;

Учет материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

2. При отпуске материально-производственных запасов в произ-водство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости): по средней себестоимости;

3. При начислении амортизации объектов основных средств в бух¬галтерском учете применяется: линейный способ;

4. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб.

за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания: не списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, а начислять амор¬тизацию исходя из срока полезного использования данных объектов;

5. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг: полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

6. Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода: распределяются между объектами калькулирования и списыва¬ются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

7. Незавершенное производство отражается в бухгалтерском ба-лансе по фактической производственной себестоимости;

8. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции осуществлять с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

9. Готовая продукция и товары отгруженные отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости;

10. Предприятием в отчетном году: не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с други¬ми организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Другие способы ведения учета, предопре¬деленные спецификой учета, составом операций:

- ООО самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. Если это не представляется возможным, то срок полезного использования принимается равным 20 годам.

- Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость основного производства и вспомогательного производства. Базой распределения является зарплата производственных рабочих.

- в отчетном году ООО приняло решение проводить переоценку основных средств методом списания накопленной амортизации.

3.4 Выполнение расчетов

Примечание - при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)

Расчет налога на имущество за налоговый период

Формула для исчисления суммы налога (п. 1 ст. 382 НК):

N = S х P, где

N - сумма налога за год,

S - налоговая база за налоговый период (средняя стоимость основных средств за налоговый период),

P - налоговая ставка по налогу на имущество.

Согласно ст. 380 НК налоговая ставка по налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2%.

Тогда сумма налога за год составит:

S = 3100

N = 3100Ч2,2%.=68,2 тыс.р.

Налог на прибыль считаем по формуле:

Тнп = (Уд + Пно + Она - Оно)Ч0,2

Где - Тпн - текущий налог на прибыль,

Уд - условный доход,

Пно - постоянное налоговое обязательство,

Она - отложенный налоговый актив,

Оно - отложенное налоговое обязательство.

Тнп = 56637



Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.



Список литературы

1. Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ);

2. Методических указаний № 91н;

3. Н.Н. Зотова, О.Т. Зырянова. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие - Курган: КГУ, 2015. - 230 с.

4. Налоговый кодекс РФ последняя редакция. НК РФ 2017 часть 1, часть 2;

5. Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ);

6. С. Нечаев, А.В. Прокопьева. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности 3-е изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 241 с;

7. Л.А. Мельникова, А.М. Петров. Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств. Вузовский учебник. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 138 с.

8. Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 182 с.

9. Агеева О.А., Сергебренников П.А., Харитонов К.О. Основы бухгалтерского учета и анализа. Учебник для вузов. Стандарт третьего поколения - М.: АйСиГрупп, 2017. - 157 с;

10. Парасоцкая Н.Н., Шатаева А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и выбытия основных средств // Все для бухгалтера, 2011. - 348с;

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций // Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.;

12. Перевозчикова Е., Щукин П. Реконструкция и модернизация основных средств // Российский бухгалтер №3. 2011. - 107с.;

13. Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Л.И. Сафо¬нова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац; Томский политехнический универси¬тет; Институт дистанционного образования. - Томск: Изд-во ТПУ, 2007. - 142 с.;

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ // Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.;

Размещено на Allbest.ru

...