Ревизия и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задача № 2

Организация приобрела компьютерную программу на условиях предоплаты за 12 400 000 рублей, в т. ч. НДС. Кроме того, продавцу были оплачены дополнительные работы по установке программы в сумме 320 000 рублей, в т.ч. НДС.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма, тыс. рублей
76	51	2 400
76	51	12
04	76	2 412
68	18	412

Определить действия ревизора и меры ответственности нарушителя.

Вывод.

Обнаружен факт ошибки при отражении хозяйственной операции.

В случае обнаружения ошибок и искажений в бухгалтерский учет вносятся исправления. Для организаций (кроме банков) порядок исправления ошибок установлен «Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет, в случае обнаружения ошибок», утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83. По мнению автора, общие принципы исправления ошибок, установленные этой Инструкцией, применимы и для банков.

Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете: искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.

Выявлен факта неверного определения хозяйственной операции (несоответствие отраженной хозяйственной операции методологии бухгалтерского и (или) налогового учета); неправильного заполнения статей бухгалтерской отчетности (ошибка в определении отчетного периода, неверная группировка данных бухгалтерского учета по статьям бухгалтерской отчетности); вступления в силу нормативных правовых актов после отчетной даты.

Допущенные ошибки исправляются путем:

1) отражения на счетах бухгалтерского учета и пересчета налоговой базы по расчету налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в регистрах налогового учета;

2) отражения на счетах бухгалтерского учета без влияния на объекты налогообложения;

3) перерасчета показателей в регистрах налогового учета без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Внесение исправлений в бухгалтерский учет и проведение корректировок банками оформляются мемориальным ордером Правилами организации бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 31.10.2001 № 288, установлен порядок исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете. Согласно названным Правилам под ошибочными записями следует понимать записи в лицевых счетах, произведенные в результате ненадлежащего исполнения ответственным исполнителем документов, используемых банком при оформлении и совершении внутрибанковских операций.

В тексте мемориального ордера, которым осуществляется исправление ошибочной записи, указываются дата ошибочной записи, номер и дата документа, по которому она была произведена, а также ее причина.

Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета, исходя из экономической сущности проведенной операции.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся:

- на основании акта аудиторской проверки - если ошибки выявлены во время аудиторской проверки;

- на основании акта проверки (ревизии) - если в ходе проверки (ревизии) налоговыми органами или иными контролирующими органами выявлены ошибки в исчислении налогов, сборов (пошлин) и иных платежей, применения нормативных правовых актов;

- по приказу руководителя на основании протокола решения инвентаризационной комиссии - если ошибки выявлены в ходе проведения инвентаризации;

- во всех остальных случаях (включая ошибки, выявленные самостоятельно) - на основании соответствующих первичных учетных документов.

Внесение исправлений в регистры налогового учета производится в соответствии с налоговым законодательством.

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносятся в месяце, когда были обнаружены эти ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения были допущены (в текущем отчетном году либо за прошлые годы).

Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета производится в случаях выявления ошибок:

- в текущем периоде до окончания отчетного года - за текущий год;

после завершения отчетного года в период составления годовой отчетности до - даты подписания годовой отчетности - за отчетный год;

- после даты подписания форм годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год - за прошлые годы.

Порядок внесения исправлений и отражения их по счетам бухгалтерского учета для банковской системы определен Правилами составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.12.2001 № 350 (далее - Правила № 350).

Возврат в текущем году излишне полученных (уплаченных) в этом году доходов (расходов) в бухгалтерском учете отражается по тем же счетам, по которым осуществлялось их первоначальное признание. Так как банки закрывают счета доходов 8-го класса и расходов 9-го класса один раз в год в последний рабочий день года, то, следовательно, есть возможность откорректировать в течение года обнаруженные неверные записи.

При составлении годового отчета банк проводит корректировки данных отчетного года в отношении:

- событий после отчетной даты - в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 10 «События после отчетной даты» (НСФО 10) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 25.06.2004 № 201. События после отчетной даты, отражаемые в годовом отчете в соответствии с принятой банком учетной политикой путем соответствующих корректировок имеющихся данных и (или) путем признания новых объектов учета, относящихся к отчетному периоду, отражаются в бухгалтерском учете оборотами текущего года. Отраженные в текущем году до даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка по счетам 8-го и 9-го классов доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, одновременно закрываются на балансовый счет 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

- существенных ошибок и результатов изменения в учетной политике, относящихся к периодам, предшествующим отчетному, - в соответствии с требованиями Национального стандарта финансовой отчетности 8 «Прибыль (убыток) за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике» (НСФО 8) для банковской системы, утвержденного постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 29.06.2004 № 204, путем их отражения в бухгалтерском учете оборотами текущего года по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и соответствующему счету, по которому была допущена ошибка либо по которому изменяется подход в учетной политике.

При проведении данных корректировок не затрагиваются счета клиентов, корреспондентские (межфилиальные) счета банков.

После даты подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка выявленные в текущем периоде:

- существенные ошибки и результат изменения в учетной политике, относящиеся к предшествующим периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и соответствующему счету, по которому была допущена ошибка либо по которому изменяется подход в учетной политике;

- другие доходы (расходы) прошлых лет (возникающие в результате исправления ошибок, кроме указанных выше, при расторжении или изменении условий договоров и т.п.) отражаются в бухгалтерском учете по их экономической сущности следующим образом:

доначисление доходов или расходов - по счетам 8-го и 9-го классов;

уменьшение доходов - по дебету счетов расходов 9-го класса (групп счетов 909X «Прочие процентные расходы», 919X «Комиссионные расходы по прочим операциям», 929X «Прочие банковские расходы», 939X «Прочие операционные расходы»);

уменьшение расходов - по кредиту счетов доходов 8-го класса (групп счетов 809X «Прочие процентные доходы», 819X «Комиссионные доходы по прочим операциям», 829X «Прочие банковские доходы», 839X «Прочие операционные доходы»).

Таким образом Правилом № 350 установлено, что исправления доходов и расходов прошлых лет (кроме существенных изменений) отражаются по счетам прочих доходов и расходов в разрезе соответствующих групп счетов: процентных, комиссионных, прочих банковских, прочих операционных. Поэтому на счетах прочих доходов и расходов должен быть обеспечен аналитический учет для отражения доходов и расходов, возникших в результате исправления ошибок за предшествующие годы.

Задача № 8

По прибытии на объект проверки и предъявления главному бухгалтеру своих полномочий на проведение документальной проверки была проведена инвентаризация кассовой наличности и других ценностей у кассира в присутствии главного бухгалтера.

По требованию проверяющего кассиром были прекращены хозяйственные операции по кассе и в присутствии комиссии составлен следующий кассовый отчет на момент инвентаризации:

№	От кого получено или кому выдано	Приход	Расход
	Остаток на начало дня	105 000	*
1	По ведомости № 12 выдана зарплата		120 300
2	Получено от Комова С. А. (остаток подотчетных сумм)	32 000
3	Получено от Макарова А. Д. (в погашение отчета)	58 000
4	Выдано Смирнову С. А. (на хозяйственные расходы)		20 000
5	Ефимовой Н. В. выдана депонированная зарплата		50 000
	Итого за день	90 000	190 300
	Остаток на конец дня	4 700

Записи в кассовой книге и документы в количестве два приходных и два расходных ордера проверил главный бухгалтер.

Кроме того, кассиром выдано заработной платы на сумму 84 руб. по частично оплаченным платежным ведомостям № 110-118, срок оплаты по которым установлен с 12 по 15 августа 200_ г. Платежные ведомости не оформлены кассовыми ордерами.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, но не подписана руководителем и главным бухгалтером организации. В кассе находится чековая книжка с неиспользованными чеками № 121348-121353, чек № 121348 подписан руководителем и главным бухгалтером, на чеке не указана сумма и дата, нет печати. Ключи-дублеры в запечатанном виде хранятся в сейфе руководителя. Обязательство у кассира получено и хранится в личном деле отдела кадров. Денежная наличность хранятся в сейфе и несгораемых шкафах. Касса расположена в обособленном помещении, пол и потолок из железобетонных плит, окна оборудованы решетками и внешней сигнализацией, дверь обита железом. По окончании рабочего дня сейфы и помещение кассы опечатываются и сдаются под расписку охране. Кассир В августе 200_ г. обязанности кассира на время болезни по приказу директора организации возлагались на зав. складом.

Сделайте ревизорский вывод.

Отсутствие оформленных кассовых ордеров к платежной ведомости это несоблюдение кассовой дисциплины в организации. С 19 апреля 2011 г. постановлением Минфина РБ от 23.03.2011 № 12 из пп. 4 и 5 Инструкции № 38 исключена норма, требующая оформления приходных и расходных кассовых ордеров при движении денежных документов. Поэтому организация должна разработать и утвердить формы документов с учетом норм постановления Совета Мининстров РБ от 24.03.2011 № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" или использовать формы документов, приведенные в приложениях 1-7 к Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196. Меры ответственности-Наложение штрафа в размере до 20 БВ предусмотрено п. 3 ст. 11.7 КоАП за иные нарушения должностным лицом либо кассиром юридического лица или индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций.

Систематическое несоблюдение кассовой дисциплины, отсутствие должного контроля за сохранностью денежных средств, необходимым оформлением книг учета. Отсутствует акт приема-передачи денежных средств на период болезни. Нарушение правил хранения чековой книжки предприятия. Ответственными лицами является руководитель и главный бухгалтер. Приказ о проведении инвентаризации (Приложение №1)

Задача № 10

На основании приказа от 7 апреля 2015 года № 54 произведено снятие фактических остатков ценностей, числящихся на балансовом счете 10 по состоянию на 31 марта 2015 года. По результатам инвентаризации была составлена инвентаризационная опись. Необходимо проверить соответствие данных учетных регистров и установить допущенные ошибки с помощью приемов документального контроля, составить сличительную ведомость и бухгалтерские проводки.

Инвентаризационная опись

Товарно-материальные ценности	Единица измерения	Цена, тыс. руб.	Фактическое наличие	По данным бухгалтерского учета
Наименование, вид, сорт	код	наименование	код		Кол-во	Сумма, тыс. руб.	Кол-во	Сумма, тыс. руб.
Арматура	872	Тонн	-	1,063	5573	592499	5572	5923036
Битум нефтяной	1346	Тонн	-	2,92	345	100740	692	202690
Воронка ливнесточная	745	Штук	-	8,80	2000	176534	2000	176534
Гвозди строительные	983	Кг	-	0,9	125559	1113031	125559	1113031
ИТОГО

Сличительная ведомость

Наименование	Ед. изм.	Цена	По данным Бухгалтерии	По данным инвентаризации	Выявленные отклонения
					недостачи	излишки
			К-во	сумма	К-во	сумма	К-во	сумма	К-во	сумма

Сделайте ревизорский вывод.

Сличительная ведомость представлена в Приложении №2

По результатам инвентаризации по двум позициям выявлено отклонение между фактическим наличием и количеством по бухгалтерскому учету. Объяснительные записки от материально-ответственных лиц получены. Договора материальной ответственности оформлены. По результатам инвентраризации обнаружено отклонение по следующим ТМЦ:

- Арматура излишек в количестве 1 тн. на сумму 1063р должна быть оприходована по результатам инвентаризации.

- Битум нефтяной недостача 347 тн на сумму 1013240 р.

По результатам служебного расследования и предоставленных объяснительных материальных лиц недостача р, должна быть возмещена материально ответственным лицом.

Задача № 12

Ревизия кассы проводилась в 9 ч. утра в присутствии главного бухгалтера и кассира.

При проверке в кассе оказалось: наличная сумма - 120 740 руб., 4 чека, подписанных руководителем и главным бухгалтером, кассовая книга (чистая), частично оплаченная ведомость №55 - общая сумма = 12,30 руб., выдано = 7,85 руб.

По данным учета на начало дня в кассе числится наличная сумма 9,80 руб.

Денежная наличность и документы хранятся в несгораемом шкафу в бухгалтерии.

Кассир не ознакомлен с Правилами ведения Кассовых операций, обязательства кассира не составлены, 2-х ключей от шкафа нет.

Требуется:

- выявленные нарушения необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета, указать виновных лиц

- сделайте ревизорский вывод.

Вывод.

Результаты инвентаризации оформляют актом. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение. В данном случае, кассир не предоставляет объяснений поскольку нарушено трудовое законодательство, не ознакомлен с правилами ведения кассовых операций.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Нарушено кассовая дисциплина в части сохранности денежных средств (чековая книжка) и не своевременное оформление кассовой книги. При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств осуществляют директор и главный бухгалтер.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии с Правилами о ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору по кадрам, который включает его в личное дело кассира.

Задача № 13

В ходе ревизии установлено, что по платежному поручению № 787 от 10.01.20__ г., подтвержденному выпиской банка, ремонтно-механическому заводу был оплачен ремонт двух станков на сумму 1 77,00 тыс. рублей.

В регистрах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 1 500 000 руб.

Дебет 60 Кредит 51 1 770 000 руб.

Дебет 18/1Кредит 60270 000 руб.

Дебет 18/2Кредит 18/1270 000 руб.

Дебет 68Кредит 18/2270 000 руб.

При осмотре станков на местах установлено, что ремонт не производился. Встречная проверка на РМЗ выявила, что там ремонтировались личные автомобили зам. директора и прораба этого предприятия. Акт о приемке станков из ремонта составлен прорабом и начальником цеха, утвержден директором предприятия по установленной форме.

Сделайте ревизорский вывод.

Ответ:

Осуществление любого вида проверок, либо аудита на предприятиях начинается с подготовительного этапа. Данный этап обусловлен составлением распоряжения руководителя организации. Второй этап- это определение исполнителя аудиторской или ревизионной проверки.

Планирование предстоящего аудита очень ответственная процедура, необходимо подготовить программу и приказ о проведении, определить ответственных лиц и объем необходимой документации, и определить конкретные сроки осуществления проверки. Очень часто на практике предприятие готовит два приказа: один на составление плана и программы аудитов, другой на начало их проведения.

При осуществлении проверки, ревизии специализированной компанией заключается договор аудита. Данный договор составлен в соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности».

Структура конкретных договоров может несколько различаться, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в РБ форме. Обязательно отражать следующую информацию: наименование № договора; место и дата его подписания; наименование сторон, заключивших договор и фамилии должностных лиц, подписавший договор от имени с каждой из сторон;

Раздел «Обязательства сторон» (перечень и характеристика обязательств, принимаемых на себя каждой стороной, например: возможность доступа к каким бы то ни было записям, документации и другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом; форма, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы справка или акт);

Следующие разделы, как «Порядок сдачи и приемки работ», «Сроки выполнения работ», «Стоимость работ и порядок расчетов», «Разрешение споров» отражают основные критерии договора.

В разделе «Ответственность сторон» (например, ответственность руководства проверяемого предприятия за полноту представления или непредставления аудитору информации).

Раздел «Особые условия» (например, указание на то, что в связи с сущностью проверки существует вероятность того, что какие - либо, даже иногда существенные, ошибки могут остаться необнаруженными).

Основной обязанностью аудитора и аудиторских организаций является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с субъектами хозяйствования.

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторы наделены следующими правами:

-самостоятельно определять формы и методы проверки;

-проверять все бухгалтерские регистры, счета и другую бухгалтерскую документацию, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей и их соответствие данным бухгалтерского учета и отчетности;

- получать у банков, налоговых органов и иных третьих лиц соответствующие сведения о деятельности проверяемой организации, необходимые для проведения аудита;

- отказать от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым субъектом необходимой документации.

С информацией о предстоящем аудите, проверки, ее сроках и перечня запрашиваемой документации в обязательном порядке ознакамливают всех ответственных лиц, перечисленных в выше перечисленных приказах.

Форма и содержание приказа Приложения №3, №4. В данном случае по результатам проверки(ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт. Акты и справки подписываются проводившим проверку (ревизию) сотрудники аудиторской компании, руководителем юридического лица, а также лицом, выполняющим функции главного бухгалтера проверяемого субъекта, а при необходимости - другими участниками проверки (ревизии). Действующее законодательство предусматривает возможность составления промежуточного акта. Промежуточных акт составляется в случаях, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия повлекли нарушение законодательства, регулирующего экономические отношения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии).

На основании промежуточного акта к субъекту предпринимательской деятельности могут быть применены экономические санкции.

Порядок составления акта и его содержание урегулированы п. 17 Порядка. В акте проверки (ревизии) должны быть соблюдены объективность, ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки (ревизии) не подтвержденных документально предположений и данных о деятельности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности.

Лица, осуществляющие проверку (ревизию) должны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства. К акту при необходимости могут быть приложены копии или выписки из различных документов, справки и расчеты, заверенные в установленном порядке.

При выявлении фактов причинения вреда, недостач, хищений денежных средств или иного имущества, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей , лица, проводящие проверку, должны немедленно поставить об этом в известность лицо, назначившее проверку. В 10-дневный срок со дня составления акта материалы таких проверок передаются в правоохранительные органы. При этом к материалам, передаваемым в правоохранительные органы, должны быть приложены подлинники бухгалтерских, финансовых, производственно-хозяйственных документов и регистров оперативного и бухгалтерского учета, в том числе хранившиеся на магнитных носителях информации в виде электронных документов (п. 20 Порядка).

В данном случае на лицо факт фальсификации документов, что повлекло искажение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно правилу аудиторской деятельности Республики, Беларусь «Существенность в аудите», утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 6 марта 2001 г. № 24 (в редакции постановления от 28 октября 2008 г. № 159), уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

Помимо искажения бухгалтерской отчетности, завышена фактическая себестоимость на сумму осуществленного ремонта и уменьшена величина НДС в результате действия заинтересованных сотрудников.

Правилом аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 марта 2006 г. № 33 (в редакции постановления от 24 сентября 2007 г. № 140), установлены единые требования к действиям аудиторских организаций или аудиторов - индивидуальных предпринимателей при выявлении в ходе аудита искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также фактов несоблюдения аудируемым лицом законодательства Республики Беларусь. В данном случае намерения, лежащие в основе действий, приведших к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности, т. е. их преднамеренность.

Несоблюдение законодательства - преднамеренные или непреднамеренные действия (бездействие) аудируемого лица (осуществленные от имени аудируемого лица руководством или работниками этого аудируемого лица), которые противоречат нормативным правовым актам, регулирующим хозяйственную и финансовую деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности в Республике Беларусь. При оценке влияния выявленных фактов несоблюдения законодательства на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская организация должна учесть следующее:

- вероятность наложения на аудируемое лицо штрафных санкций;

- возможность прекращения деятельности аудируемого лица;

- другие последствия.

Если аудиторская организация предполагает, что аудируемое лицо не соблюдает требования законодательства, то она должна документально подтвердить отмеченные факты и обсудить их с руководством аудируемого лица. Документация в отношении отмеченных фактов может включать копии записей бухгалтерского учета, первичных документов, а также в случае необходимости - протоколы совещаний и собеседований с руководством и работниками аудируемого лица. Руководство аудируемого лица также несет ответственность за создание контрольной среды, внедрение и обеспечение непрерывности функционирования средств контроля, предназначенных для предотвращения и обнаружения фактов недобросовестных действий и ошибок. Учитывая, что система внутреннего контроля снижает, но не устраняет полностью риск искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий и ошибок, руководство аудируемого лица несет ответственность за оставшийся риск искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Заинтересованные лица аудируемого лица несут ответственность за осуществление надзора в отношении обеспечения руководством аудируемого лица эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. По результатам проведенной аудиторской проверки оформляется аудиторское заключение. Независимо от вида аудиторского заключения, оно должно содержать:

- наименование («Аудиторское заключение»);

- указание адресата;

То есть в аудиторском заключении должен быть указан конкретный адресат (акционеры АО или ПАО, участники ООО, иные лица):

- сведения об аудируемой компании (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения);

- сведения об аудиторской компании, индивидуальном аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора);

- перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой была проведена аудиторская проверка, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемой компанией и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность проверяемой бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату.

Аудиторско-консалтинговой фирмой “ЭкспертСтандартАудит”

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате аудиторской проверки в период с 01 апреля по 12 мая 2017 г ,проверяемый период 2015-2016 гг. осуществлена проверка бухгалтерской, налоговой отчетности, первичной документации, выборочный осмотр объект и т.д.По результатам проверки были выявлены факты фальсификации документов, которые привели в свою очередь к увеличению затрат компании и снижению величины налогооблагаемой прибыли, тем самым была искажена отчетность и занижена величина перечисленного налога. Необходимо провести служебное расследование, по результат которого виновные лица должны понести ответственность и возместить денежные средства в полном объеме. Главному бухгалтеру необходимо ужесточить контроль по принятию расходов.

Директор организации несет полную ответственность как за занижение величины перечисленных налогов, так и за отсутствие должного контроля.

Денежные средства должны быть возмещены организации. Организация должна предоставить корректирующие декларации и оплатить величину налогов и пени.

Список использованной литературы

бухгалтерский учет инвентаризация аудиторский

1 Авдевич, Н.Ф. Ревизия и аудит в агропромышленном комплексе : учеб.-метод. Пособие для студентов высш. Учебных заведений / Н.Ф. Авдевич, К.В. Кривицкая. - Минск: БГАТУ, 2012. - 348 с.

2 Акулич, Ю.И. Ревизия и аудит: практикум / Ю.И. Акулич. - Минск: Современная школа, 2006. - 201 с.

3 Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. Пособие / А.О. Левкович [и др.]; под общ. ред. А.О. Левковича, О.А. Левковича. - 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2012. - 728 с.

4 Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие/ Н.П. Дробышевский, Д.Т. Солодкий; под общ. ред. Н.П. Дробышевского. - 2-е изд., доп. и перераб.- Минск: Мисанта, 2009. - 333 с.

5 Королев, Ю.Ю. Ревизия и аудит. Учебно-методический комплекс для студентов экономических специальностей / Ю.Ю. Королев. - Минск: ООО «ФУА-информ», 2015. - 216 с.

6 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб. пособие /В.Н. Лемеш. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2014. - 432 с.

7 Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие /В.Н. Лемеш. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2013. - 272 с.

8 Пупко, Г.М. Ревизия и аудит: учеб. пособие / Г.М. Пупко. - Минск: БГЭУ, 2009. - 303 с.

9 Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: БГЭУ, 2011. - 47с.

10 Аудит: учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

11 Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия: учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по спец. 080109 «Бух. учет, анализ и аудит» и 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.Д. Бровкина; под ред. М.В. Мельник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 344 с.

12 Мерзликина, Е.М. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

13 Основы аудита / под ред. проф. Р.П. Булыги. - Ростов н/Д: Феникс, 2010. - 317 с.

14 Рыбак, Т., Лаврентьева, М. Концепция существенности в аудите // Главная книга.by. - 2012, № 20, с. 37-44.

15 Рыбак, Т., Лаврентьева, М. Стандартизация аудиторской деятельности // Главная книга.by. - 2013, № 6, с. 51-58.

16 Шеремет, А.Д. Аудит: учебник для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 447 с.

Приложение

ООО «СТАРТ»

ПРИКАЗ №

01.08.2017 г.Гомель

О проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.2016

В соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Минфином РБ 05.12.1995 № 54, и на основании приказа от 27.09.2007 № 148 в целях установления фактического наличия и качественного состояния материальных ценностей,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Произвести инвентаризацию товарно-материальных ценностей (ТМЦ), денежных средств, имущества.

2. Для проведения инвентаризации назначить рабочие комиссии:

председатель комиссии	Инспектор-ревизор ИМНС по Центральному району г. Гомеля	Иванов С.И.
члены комиссии:	Инспектор МНС	Светлов С.И. Корнеевец Т.А. иНСПЕКТОР

3. Инвентаризацию провести в 03 АВГУСТА 2017 по 31 августа 2017 г

5. Результаты инвентаризации представить на рассмотрение центральной инвентаризационной комиссии.

6. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Бигач А.Ю.

Директор Подпись Громов С.А.

Сличительная ведомость

Наименование	Ед. изм.	Цена	По данным бухгалтерии	По данным инвентаризации
			К-во	сумма	К-во	сумма
Арматура	Тн	1,063	5572	5 923 036	5 573	5 924 099
Битум нефтяной	Тн	2,92	692	2 020 640	345	1 007 400
Воронка ливнесточная	Шт	8,8	2000	17 600 000	2 000	17 600 000
Гвозди строительные	Кг	0,9	125559	113 003 100	125 559	113 003 100
Итого
Наименование	Ед. изм.	Цена	Выявленные отклонения
			недостача	излишки
			К-во	сумма	К-во	сумма
Арматура	Тн	1,063			1	1 063
Битум нефтяной	Тн	2,92	-347	-1 013 240
Воронка ливнесточная	Шт	8,8
Гвозди строительные	Кг	0,9
Итого				-1013240		1 063

ЗАО “ЭнергоПлюс”

Приказ N ___ о проведении ревизии

г. __________ "___"________ ____ г.

С целью проведения проверки основной деятельности, финансово-хозяйственной деятельности, комплекса и состояния материально-технической базы ЗАО “ЭнергоПлюс” за период деятельности с 01 января 2015 по 31 декабря 2016г

ПРИКАЗЫВАЮ:

1.Осуществить проверку основной деятельности, финансово-хозяйственной деятельности, комплекса и состояния материально-технической базы ЗАО “ЭнергоПлюс”

2. В соответствии, с заключенным договором №12 от 30 апреля 2017 г с аудиторско-консалтинговой фирмой “ЭкспертСтандартАудит” утвердить ревизионную комиссию в следующем составе :

· В.В. Петров- Председатель комиссии-аудитор АКФ “ЭСА”

· К.А.Куприенко- член комиссии-аудитор АКФ “ЭСА”

· Е.А.Кило- член комиссии-главный бухгалтер АО “ЭССА”

3.Главному бухгалтеру Сакун Е.Р. предоставить доступ к первичной документации, отчетности по запросу комиссии.

4. К проверке приступить 01 апреля 2017г и завершить 15 мая 2017г.

5. Председателю рабочей инвентаризационной комиссии сдать материалы по

инвентаризации в бухгалтерию не позднее "25"мая 2017 г.

6. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.

ДиректорА.С.Васько

С приказом ознакомлены:

Главный бухгалтер

Начальник Юридического отдела

Начальник Отдела кадров

“УТВЕРЖДАЮ”

Директор ЗАО “ЭнергоПлюс”

__________________А.С.Васько

Программа аудиторской проверки

№ п/п	Объект проверки	Период проверки	Ответственный за предоставление
1	Учредительные документы	01.04.2017	Начальник юр.отдела
2	Договора по операция 2015-2016гг	02.04.2017	Начальник юр.отдела
3	Учетная политика 2015,2016 гг	01.04.2017	Главный бухгалтер
3	Инвентаризационные описи за 2015,2016гг	05.04.2017	Главный бухгалтер
4	Перечень ОС,ТМЦ	03.04.2017	Главный бухгалтер
5	Кассовые книги за 2015-2016гг	05.04.2017	Главный бухгалтер
6	Авансовые отчеты за период 2015-2016 гг	07.04.2017	Главный бухгалтер
7	Банковские выписки за 2015-2016 гг	09.04.2017	Главный бухгалтер
8	Акты выполненных работ за 2016-2016гг	12.04.2017	Главный бухгалтер
9	Счет-фактуры за 2015-2016 гг	15.04.2017	Главный бухгалтер
10	Материальные(товарные)отчеты за 2015-2016гг	19.04.2017	Главный бухгалтер
11	Приказы по основной деятельности	22.04.2017	Главный бухгалтер
12	Акты по списанию ТМЦ	25.04.2017	Главный бухгалтер
13	Трудовые договора с руководителями	27.04.2017	Главный бухгалтер
14	Приказ о кассовой дисциплине за 2015-2016гг	20.04.2017	Главный бухгалтер
15	Приказ о назначении МОЛ за 2015-2016гг	01.05.2017	Главный бухгалтер
16	Договора о материальной ответственности МОЛ 2015-2016гг.	03.05.2017	Начальник ОК
17	Налоговые проверки за 2015-2016гг	05.05.2017	Главный бухгалтер
18	Акты сверки расчетов с контрагентами за 2015-2016гг	07.05.2017	Главный бухгалтер
19	Инвентаризационный описи дебиторской, кредиторской задолженности за 2015-216 гг.	09.05.2017	Главный бухгалтер
20	Нормативная документация предприятия	12.05.2017	ГБ, Начальник ЮО, Начальник ОК

Размещено на Allbest.ru

...