8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет удержаний из заработной платы работников организации



Введение

учет заработный плата удержание

Удержания из заработной платы - это суммы, понижающие на законном основании (то есть установленным законодательством) размер выдаваемой на руки оплаты труда.

Целью данной работы является изучение документооборота и учета удержаний из заработной платы на примере ООО «Талицкие молочные фермы».

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1.познакомиться с нормативными документами, регулирующей удержания из заработной платы;

2.рассмотреть и проанализировать установленные законодательством случаи удержаний из заработной платы, а именно:

2.1. обязательные удержания из заработной платы,

2.2. удержания по инициативе администрации,

2.3. удержания по просьбе самого работника, рассмотреть наиболее типичные ошибки в заполнении документов.

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

1.счетной ошибки, если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда;

2.если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Кроме того, удерживаются:

1. государственные налоги (когда объектом обложения служит заработная плата, налог на доходы физических лиц);

2. возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;

3. по взысканию некоторых видов штрафов;

4. по исполнительным документам;

5. за товары, проданные в кредит;

6. за брак продукции.

Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог на доходы физических лиц. Этот налог начисляется абсолютно на все виды доходов из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода.

Актуальность данной работы заключается во взаимоотношениях работника с работодателем по вопросам связанным с заработной платой.

Объектом исследования является ООО «Талицкие молочные фермы», находящееся по адресу: 623620, Свердловская область, Талицкий район, поселок Троицкий, улица Мира д.87.

Предметом исследования является учет удержаний и документального оформления учет труда и заработной платы работников в ООО «Талицкие молочные фермы».



1.Учет труда и заработной платы работников

1.1 Нормативные документы по учету труда и заработной платы

Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения, поэтому учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета предприятия.

Установление такого уровня заработной платы работников, который будет способствовать прибыльности предприятия, включая при этом меры по повышению производительности труда и снижению оборота рабочей силы, относятся к одной из главных задач кадровой политики коммерческого предприятия. [17, 64]

К основным задачам бухгалтерского учета труда и заработной платы относятся:

1.в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

2.своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды;

3.собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности.

Для того чтобы выполнять все эти задачи, бухгалтер должен знать положения трудового законодательства, касающихся приема на работу, оформления трудовых либо гражданско-правовых договоров с работниками, порядок составления и использования документов по учету личного состава.

Основным сборником законодательных актов, содержащих нормы трудового права, который регулирует трудовые отношения работников и работодателей является Трудовой кодекс РФ (сокращенно ? ТК РФ). [17,71]

Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Перечнем нормативных документов по заработной плате является:

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации», часть 1 и 2;

2. «Налоговый кодекс Российской Федерации», часть 1 и 2;

3. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 31.12.2001 №197- ФЗ (ред. от 09.05.2005);

4. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации;

5. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н;

7. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н;

8. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (ред. от 21.01.2007);

9. Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 29.12.2004) «О минимальном размере оплаты труда». [5]

Оплата труда ? это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата ? это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. [10, 27]

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочего определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

Заработок других категорий работников определяют следующим образом:

1.если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады;

2.если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. [10, 31]

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. [22,14]

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. [22,16]

Доплаты оформляют следующими документами:

1.дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

2.отклонения от нормальных условий работы ? листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

3.простои не по вине рабочих ? листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

1.2 Удержания из заработной платы

Из начисленной заработной платы работника производятся следующие удержания:

1.обязательные, то есть производимые в соответствии с действующим законодательством;

2.производимые по инициативе работодателя в случаях установленных законодательством о труде;

3.производимые по заявлению работника.

К числу обязательных удержаний и иных доходов работника относится:

1.налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

2.удержания по исполнительным документам.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, выплаты по больничным листам (в том числе при выплате пособия по временной нетрудоспособности) налоговым агентом признается нотариальная палата. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и внести в бюджет НДФЛ. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. [16, 11]

Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.

По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

2. Исполнительные документы могут поступать к работодателю по почте, через судебного пристава, либо лично от взыскателя по исполнительному документу (например, от получателя алиментов). В соответствии с Федеральным законом № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», со дня получения исполнительного документа работодатель обязан удерживать указанные в нем суммы из доходов работника (ст. 98 Закона № 229-ФЗ). При этом к исполнительным документам относятся:

1.исполнительные листы;

2.судебные приказы;

3.нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4.постановления судебного пристава-исполнителя;

5.другие документы, перечисленные в ст. 12 Закона № 229-ФЗ.

Основанием для удержаний является оригинал исполнительного документа, либо его дубликат, который по своей юридической силе приравнивается к оригиналу. А вот на основании копии исполнительного документа удержания производить недопустимо. Поэтому, если работодателю поступила копия исполнительного документа на работника, ее можно возвратить отправителю, запросив оригинал, либо вообще не предпринимать никаких действий. [16,12]

Уведомление о получении исполнительного документа.

Уведомлять судебного пристава о получении исполнительного документа работодатель не обязан, однако если к исполнительному документу прилагается бланк соответствующего уведомления, это лучше сделать. Кроме того, уведомление можно составить в произвольной форме, указав реквизиты исполнительного документа, дату получения и входящий номер, а также контактные данные лица, ответственного за получение и хранение исполнительного документа.

Регистрация исполнительного документа.

В целях обеспечения сохранности исполнительных документов, контроля за их движением (поступлением и выбытием) целесообразно вести журнал регистрации исполнительных документов. Законодательно обязанность ведения такого журнала не установлена, однако он может пригодиться, например, в качестве подтверждения даты получения исполнительного документа, а также для упорядочения работы с исполнительными документами, если их несколько.

Поскольку форма журнала регистрации исполнительных документов не регламентирована, работодатель при необходимости может ее разработать самостоятельно.

Хранение исполнительных документов.

Работодатель несет ответственность за сохранность полученных исполнительных документов, поэтому к вопросу их хранения следует отнестись серьезно. Лучший вариант: приказом руководителя назначить отдельного работника, ответственного за хранение исполнительных документов и их регистрацию (например, менеджера по кадрам). Если же ответственный работник не назначен, ответственность лежит на самом руководителе.

Возврат исполнительного документа. Полученный работодателем исполнительный документ подлежит возврату в следующих случаях:

1.Если исполнительный документ пришел на уже уволенного работника - его необходимо возвратить отправителю (судебному приставу или взыскателю) с сопроводительным письмом;

2.Если работник, из доходов которого производились удержания по исполнительному документу, уволился - исполнительный документ необходимо возвратить отправителю в срок, не позднее рабочего дня, следующего за днем увольнения. В такой же срок нужно сообщить судебному приставу и взыскателю по исполнительному листу об увольнении должника, указав сумму произведенных удержаний (п. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ);

3.Если удержания по исполнительному документу прекращены в связи с исполнением указанных в нем обязательств, его необходимо возвратить отправителю с сопроводительным письмом.

После получения исполнительного документа на работника у работодателя появляется обязанность производить удержания из его доходов. При этом удержания по исполнительным документам не производятся из следующих видов доходов:

1.компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

2.компенсации за использование имущества работника в служебных целях;

3.материальной помощи от работодателя в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

4.с детских пособий (пособия по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком), выплачиваемых за счет ФСС;

4.других доходов, поименованных в ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

Удержания по исполнительному документу производятся из суммы дохода работника, оставшейся после удержания НДФЛ (п. 1 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). При этом необходимо контролировать, чтобы размер удержаний не превышал максимально допустимый, установленный законом. Если же на одного работника имеется несколько исполнительных документов, то удержания по ним должны производиться в порядке очередности. [35, 17]

Суммы, удержанные по исполнительным документам, необходимо перечислить взыскателю в трехдневный срок со дня каждой выплаты дохода работнику (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Платежные реквизиты взыскателя должны указываться в исполнительном документе. Если в исполнительном документе содержится только почтовый адрес взыскателя, то перечислять удержанные суммы придется почтовым переводом. При этом расходы на перечисление удержаний в адрес взыскателя (комиссия банка, почтовые расходы) должны осуществляться за счет работника.

1.3 Порядок взыскания материального ущерба

Трудовым кодексом РФ установлена материальная ответственность работника перед работодателем. Если работником был причинен прямой действительный ущерб работодателю, то по ТК РФ он обязан возместить этот ущерб. Под прямым действительным ущербом подразумевается реальная порча имущества работодателя, его утрата, когда он вынужден делать какие-либо затраты по восстановлению либо приобретению этого имущества.

Неполученные доходы и упущенная выгода к ущербу, который можно взыскать с работника не относятся:

1.если ущерб причинен вследствие непреодолимой силы;

2.нормального хозяйственного риска;

3.крайней необходимости или необходимой обороны;

4.когда работодателем не обеспечены необходимые условия для хранения имущества, вверенного работнику.

По трудовому кодексу РФ работнику может быть установлена полная материальная ответственность, когда он возмещает понесенные работодателем расходы в полном объеме. Подробно этот вопрос рассмотрен в статье 243 ТК РФ. В частности, такая ответственность может применяться, когда с работником заключен договор о полной материальной ответственности (например, с кассиром, кладовщиком), а также, если работником получены деньги под отчет. [26, 91]

Если же специального договора, соглашения о полной ответственности не заключалось, то с работника можно взыскать сумму, не больше его среднего месячного заработка, независимо от того, какой ущерб он причинил (ст. 241 трудового кодекса РФ). Правда можно попытаться получить от работника возмещения полной суммы ущерба через суд, в противном случае ущерб списывается в убытки предприятия:

1.устанавливается сам факт ущерба (порча имущества, поломка, уничтожение, выпуск недоброкачественной продукции, излишние выплаты, произведенные работодателем по вине работника);

2.устанавливается работодателем размер ущерба по действующим в данном населенном пункте рыночным ценам. Также может быть создана комиссия по оценки ущерба с независимым аудитором;

3.выясняются обстоятельства, которые могут повлечь исключение материальной ответственности;

4. определяется наличие следующих условий:

4.1.является ли ущерб прямым действительным;

4.2.противоправность поведения, то есть было ли нарушение нормативных правовых актов;

4.3.неисполнение приказа, должностных инструкций;

5. работник должен предоставить объяснительную;

6.предлагается работнику возместить ущерб добровольно, в этом случае заключается соглашение, в котором предусматривается способ возмещения ущерба (в денежной форме, замена испорченного оборудования или исправление неполадок), размер компенсации и срок исполнения обязательств;

7. решается вопрос о привлечении к дисциплинарной ответственности. В случае необходимости составляется приказ о дисциплинарном взыскании;

8.издается приказ о привлечении к материальной ответственности. Этот приказ должен быть издан в течении месяца с момента установления окончательного размера компенсации. Если в течении месяца приказ не издан, то взыскать ущерб можно будет только через суд. О порядке взыскания подробно описано в ст. 248 ТК РФ.

Если с работника требуется взыскать сумму, меньшую его среднего месячного заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то она удерживается из его зарплаты в размере, не превышающий 20% выплачиваемой суммы. Далее каждый месяц из зарплаты удерживается необходимая сумма до полного погашения взыскания.

Взыскание ущерба с работника может быть произведено следующими способами, перечисленными в законе:

1.добровольное возмещение ущерба;

2.возмещение ущерба путем удержания из заработной платы по распоряжению администрации;

3.возмещение ущерба в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. Соглашением сторон может быть обусловлена рассрочка платежа.

При этом работник обязан представить работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Передача для возмещения ущерба равноценного имущества или исправление поврежденного имущества допускается только с согласия работодателя. [35,20]

Возмещение ущерба работником в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя, которое может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба.

Взыскание ущерба производится в судебном порядке в случае, если:

1.невозможно взыскать ущерб по распоряжению, т. е. когда пропущен срок для издания распоряжения или в случае увольнения работника;

2.работник не согласен добровольно возместить ущерб;

3.сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок;

4.работник не возместил затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение за счет средств работодателя;

5.работодатель возместил ущерб, причиненный работником, третьим лицам, и предъявил иск в порядке регресса виновному работнику.

Право обращения в суд по спорам о возмещении работником вреда, причиненного организации, сохраняется у работодателя в течение одного года со дня обнаружения данного вреда. Право обращения в суд закреплено и за работником в случае, если работодатель не соблюдает установленный законодателем порядок взыскания ущерба.

Привлечение работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности не освобождает его от материальной ответственности, и наоборот.

В других случаях вопрос о снижении размера возмещения ущерба, причиненного работником, принадлежит органам по рассмотрению трудовых споров, а также и самому работодателю. Это правило действует при всех видах материальной ответственности, как полной, так и ограниченной, на основании индивидуального договора либо в случаях коллективной ответственности. Причины уменьшения размера возмещения ущерба могут быть следующие:

1) размер заработной платы работника;

2) семейное положение (в том числе наличие иждивенцев);

3) материальное положение членов семьи.

Следует принимать во внимание и то, в какой степени были созданы нормальные условия для работы, как сам работодатель выполнял свои обязанности, направленные на обеспечение сохранности его имущества, а также степень и форму вины работника. Чаще всего сумма возмещаемого ущерба не уменьшается в случаях, когда он причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также причинения ущерба преступлением, совершенным в корыстных целях. Сотрудник также обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение за счет средств работодателя.

В случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя, ТК не предусматривает способа возврата данного вида затрат. Но в сложившейся практике это или добровольное возмещение работником затрат работодателя, или обращение последнего в суд, получение исполнительного листа (в случае вынесения решения в его пользу) и взыскание денежных средств в ходе исполнительного производства. [23, 321]



2. Учет удержаний из заработной платы работников в ООО «Талицкие молочные фермы»

2.1 Характеристика предприятия

Предприятие ООО «Талицкие молочные фермы» специализируется на молочных продуктах. Основные виды деятельности: производство молока и сыра; оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами. Карточка предприятия представлена в (Приложении 1).

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

Завод основан в 1928 году, расположен по адресу: Свердловская область, Талицкий район, п.Троицкий, ул. Мира 87. На предприятии создано 107 рабочих мест, на которых занято 207 человек.

За 2016 год предприятие выпустило продукции в объемах:

1.йогурт ? 1 105 378 кг;

2.кефир ? 1 879 743 кг;

3. масло ? 5 295 23,776 кг;

4. молоко ? 7 890 532, 994 кг;

5. сливки - 552 476, 5 кг;

6. сметана - 1 117 136, 65 кг;

7. творог ? 906 499,73 кг.

Предприятие постоянно наращивает объемы производства. В настоящее время ввиду увеличения объемов производства, модернизации производственных процессов и замены производственного оборудования на современное, в 2015 году установлены комплектные трансформаторные подстанции (КТП) увеличенной мощности.

Предприятие имеет собственную газовую котельную, которая обеспечивает производство и прилегающие жилые дома теплом, горячей и холодной водой. Потребности основного производства обеспечивает обслуживающее производство, структуру которого входят ряд служб:

1.электроцех ? обеспечивает техническое состояние работы электрооборудования, осветительных установок, энергоснабжение предприятия в требуемых объемах;

2.механический цех ? обеспечивает монтаж, наладку и ремонт оборудования техническое обслуживание оборудования, изготовление несложных конструкций;

3.служба главного инженера ? соблюдение требований безопасного выполнения работ, соблюдение экологической безопасности, требований охраны труда и пожарной безопасности, электробезопасности, промышленной безопасности;

4.административно-хозяйственный отдел ? обеспечение всех подразделений предприятия расходными материалами.

Осуществление производственного контроля, контроля качества продукции на всех этапах производства и условия ее хранения обеспечивает подразделение основного производства ? лаборатория.

Коммерческая служба во главе с коммерческим директором включает в себя ряд отделов продаж и службу комплектации:

1.служба комплектации - обеспечивает хранение продукции и ее комплектацию согласно заявок;

2.отделы продаж ? обеспечивают продвижение, распространение продукции, формирование заявок, плана продаж;

3.центр финансового учета во главе с главным бухгалтером включает в себя отделы:

3.1.бухгалтерия;

3.2.финансовый отдел;

3.3. отдел взаиморасчетов;

4. служба безопасности ? обеспечивает пропускной режим, охрану территории, видеонаблюдение.

Все службы непосредственно подчиняются директору.

Линейная структура управления характеризуется тем, что во главе каждого структурного подразделения находится руководитель- единоначальник, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеет одного руководителя, через которого по одному единовременному каналу проходят все команды управления.

В этом случает управленческие звенья несут ответственность за результаты своей деятельности управляемых объектов. Речь идет о по объектном выделении руководителей, каждый из которых выполняет все виды работ, разрабатывает и принимает решения, связанные с управлением данным объектом.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Талицкие молочные фермы» осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Она формируется главным бухгалтером предприятия, утверждается генеральным директором и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 29 декабря 2000 г. № 136 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Для расчетов с персоналом по оплате труда применяется расчетная и платежная ведомость представленных в (Приложении 2) и (Приложении 3).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда используется синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.2 Удержания из заработной платы работников в ООО «Талицкие молочные фермы»

Каждая организация обязана выступать посредником в расчетах между своими сотрудниками и государством, другими юридическими лицами и физическими лицам, на основании действующего законодательства. В связи с этим в ООО «Талицкие молочные фермы» производятся расчеты, удержания и перечисления по назначению всех удержаний и вычетов из заработной платы. Все удержания и вычеты можно разделить на две группы: обязательные, и индивидуальные удержания. Сначала производятся обязательные удержания, их размеры определяются действующим законодательством. Рассмотрим более подробно порядок учета основных видов удержаний в ООО «Талицкие молочные фермы» на рисунке.

учет заработный плата удержание

Виды удержаний из заработной платы в ООО «Талицкие молочные фермы»

Далее рассмотрим более подробно приведенные на рисунке 1 удержания:

1.Удержания по налогу на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный работником предприятия за календарный год. На каждого несовершеннолетнего иждивенца для сотрудника предприятия предусматривается стандартный вычет в размере 1400 рублей на каждого иждивенца, на каждого третьего и последующего ребенка 3000 рублей. Расчет удержаний по налогу на доходы физических лиц представлен в (Приложении 4). Для получения стандартных вычетов работник предприятия предоставляет бухгалтеру следующие документы: заявление о предоставлении вычетов и комплект необходимых документов. Помимо стандартных налоговых вычетов законодательством определены также социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налогообложение сотрудников в ООО «Талицкие молочные фермы» осуществляется согласно законодательству. Бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» в обязательном порядке предоставляет в налоговые органы справки по НДФЛ, источником которых служат налоговые карточки сотрудников. Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ в ООО «Талицкие молочные фермы» авторами данной статьи приведены в таблице.

Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ в ООО «Талицкие молочные фермы»

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	68 субсчет «НДФЛ»	удержан НДФЛ из заработной платы сотрудника
68 субсчет «НДФЛ»	51	перечислен НДФЛ с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы» в бюджет

Удержания по исполнительным листам

Для удержания из заработной платы сотрудников выплат по исполнительным листам в бухгалтерию предприятия должны быть предоставлены следующие документы: исполнительные листы, судебный приказ, постановление судебного пристава о возбуждении исполнительного производства, которые представлены в (Приложении 5); письменные заявления работника о добровольной уплате взносов по исполнительным листам. Если по исполнительному листу удерживаются алименты, то их размер определен в соответствии с Семейным кодексом РФ: на одного ребенка - 1/4; на двух детей - 1/3; трех и более - 1/2 дохода сотрудника, с которого определено удержание. Бухгалтерский учет по удержанию выплат по исполнительным листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Поступившие в ООО «Талицкие молочные фермы» исполнительные документы для взыскания регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются бухгалтеру, где они регистрируются в специальном журнале. При этом бухгалтер компании обязан извещать судебные органы и взыскателя о поступлении исполнительного листа. Получателю алиментов предназначенные суммы выплачиваются не позднее трех дней со дня получения заработной платы сотрудником. Алименты выплачиваются либо из кассы предприятия, переводятся почтовым переводом или перечисляются на счет получателя в банке. Бухгалтерские проводки по удержаниям по исполнительным листам в ООО «Талицкие молочные фермы» авторами данной статьи приведены в таблице.

Бухгалтерские записи по удержаниям по исполнительным листам в ООО «Талицкие молочные фермы»

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»	удержаны выплаты по исполнительным листам из заработной платы сотрудника
76 субсчет «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»	51	перечислены получателям выплаты, удержанные по исполнительным листам, с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы»

3.Удержание за причиненный организации материальный ущерб

Трудовым кодексом РФ предусмотрена обязанность работника возмещать предприятию причиненный материальный ущерб, который был понесен в результате противоправных действий со стороны этого работника. Так же составляются следующие документы: приказ о материальной ответственности работников. Приказ о материальной ответственности представлен в (Приложении 6) при этом материальная ответственность подразделяется на полную и ограниченную. В случае ограниченной материальной ответственности возмещаются суммы в установленном пределе, в размере действительных потерь, но не выше установленных законодательством.

В случае полной материальной ответственности работник возмещает весь ущерб, причиненный компании полностью, в независимости от размеров этого ущерба.

В ООО «Талицкие молочные фермы» заключены договора о полной материальной ответственности с заместителем генерального директора и бухгалтером.

В бухгалтерском учете ООО «Талицкие молочные фермы» операции по учету удержания за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями, которые авторы данной статьи привели в таблице.

Бухгалтерские записи по учету удержаний за причиненный материальный ущерб в ООО «Талицкие молочные фермы»

Дебет	Кредит	Содержание операции
91 субсчет «Прочие расходы»	50	отражена недостача в кассе организации по акту инвентаризации
73-2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	91 субсчет «Прочие доходы»	отнесена сумма ущерба на виновное лицо - работника организации ООО «Талицкие молочные фермы»
50	73-2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»	внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу организации

Удержания по заявлению работника

B ООО «Талицкие молочные фермы» по добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде бухгалтеру компании, из заработной платы производятся следующие удержания: удержание целевого займа, предоставленного предприятием, удержание в негосударственный пенсионный фонд и другие.

Удержания из заработной платы на основании письменного заявления работника в ООО «Талицкие молочные фермы», отражены следующими записями в таблице.

Бухгалтерские записи по удержанию из заработной платы на основании письменного заявления работника

Дебет	Кредит	Содержание операции
70	76	удержана сумма платежей по личному заявлению работника организации для перечисления в негосударственный пенсионный фонд
76	51	перечислены удержанные по личному заявлению работника платежи с расчетного счета ООО «Талицкие молочные фермы» в негосударственный пенсионный фонд

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в соответствии с действующим российским законодательством, на предприятии система учета расчетов с персоналом по оплате труда отлажена. Использование компьютера, в частности программы 1С: Бухгалтерия, позволяет уменьшить сроки расчета заработной платы, в результате чего освобождается время для выполнения другой работы, что повышает производительность труда.

2.3 Расчет НДФЛ

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Талицкие молочные фермы» в 2016 году.

В течение 2016 года ООО «Талицкие молочные фермы» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее - Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

1. по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

2. по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

3. по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

1. определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

2. рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи. Основным документом по займам является: платежное поручение представлено в (Приложении 7).

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО «Талицкие молочные фермы» Глебова Г.Г 8 апреля 2016 года выдало своему сотруднику заем в размере 100 000 рублей под 5,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73-1 Кр 50-1 - 100000 рублей - выдан заем Глебовой Г.Т;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

100000 рублей х 5,5%: 12 месяцев = 458,3 рубля;

В день выдачи займа Глебовой Г.Т. (8 апреля 2016 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 8,44 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

100000 рублей х 8,44% х 3/4: 12 месяцев = 527,5 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

527,5 рублей - 458,3 рубля = 69,2 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

69,2 рублей х 35% = 24,22 рубля;

Глебова Г.Т. вернула заем и проценты по нему 8 мая 2016 года. При этом бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» сделал проводки:

Дт 73-1 Кр 91-1 - 458,3 рубля - начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73-1 - 100 458,3 рубля (100000 + 458,3) - возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 24,22 рубль - удержан НДФЛ из дохода Глебовой Г.Т.

Администратор ООО «Талицкие молочные фермы» Бутаков И.В. был принят на работу с 15 февраля 2016 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутаков И.В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутакова И.В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутакову И.В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутаков И.В. при поступлении на работу в ООО «Талицкие молочные фермы» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на ребенка в размере 1400 руб. В апреле Бутаков И.В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутакову была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутаков И.В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутакова И.В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле «Январь» бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» поставил прочерк, а в поле «Февраль» проставил сумму начисленной Бутакову И.В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 7,74 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Талицкие молочные фермы»по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 7,74% х 3/4 / 365 дней) х 31 день = 246,51 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

246,51 руб. х 35% = 86,28 руб.



Заключение

Проведенные в курсовой работе исследования были направлены на изучение документооборота и учета удержаний из заработной платы на примере ООО «Талицкие молочные фермы».

В первой части было проведено изучение теоретических основ учета расчетов по оплате труда. Были рассмотрены нормативные документы по учету труда и заработной платы, удержания из заработной платы, порядок возмещения материального труда.

Объектом исследования курсовой работы было выбрано ООО «Талицкие молочные фермы», которое занимается производством и реализацией молока и сыра; оптовая торговля молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами.

Далее мы получили практический опыт по учету удержаний из заработной платы работников в ООО «Талицкие молочные фермы».

По решению генерального директора ООО «Талицкие молочные фермы» учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется отделом бухгалтерского учета, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением. Учет ведется с применением ПК. Все работники бухгалтерии подчиняются главному бухгалтеру. Численность работников бухгалтерии ООО «Талицкие молочные фермы» составляет 5 человек.

В соответствии с планом счетов учета расчетов с работниками ООО «Талицкие молочные фермы» по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО «Талицкие молочные фермы».

Основным видом удержания является налог на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.

Исходя  из учета  заработной платы  в ООО «Талицкие молочные фермы» можно  предложить следующие направления совершенствования учета:

1.ввести повременно-премиальную систему оплаты труда. По повременно-премиальной системе оплаты работнику не только начисляется заработная плата за отработанное время, но и премия за достижение определённых количественных и качественных показателей. 

Следует утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. 

Для упрощения обязанностей  бухгалтера по формированию корреспонденций счетов параллельно в основной бухгалтерской  базе 1С:Предприятие вести учет оплаты труда, удержаний и отчислений от заработной платы недетализированно (без конкретизации по каждому сотруднику), т. к. такой учет ведется в 1С:Камин. Это позволит максимально сократить временные затраты на формирование аналитических данных и позволит в кратчайшие сроки проводить проверку по обнаружению расхождений и ошибок в указанных двух базах.



Библиографический список

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. // СПС Консультант Плюс.

2. Конвенция относительно защиты заработной платы от 01.07.1949 г. № 95 // СПС Консультант Плюс.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 32. ст. 3301.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. ст. 3824.

5. Трудовой Кодекс Российской Федерации: Федеральный закон // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 1 (часть I) ст. 3.

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. № 50. ст. 7344.

7. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: Постановление Правительства Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 2007. № 53. ст. 6618.

8. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. № 94н. // Финансовая газета. ноябрь. 2000. № 46, 47.

9. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.Н. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие / Б.Х. Алиев. ? М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. ? 159 с.

10. Алиев И.М. Политика доходов и заработной платы: учебник / И.М.Алиев, Н.А.Горелов. ? Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 382 с. 

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Отражение хозяйственных операций: бухгалтерские проводки / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н.Головкин. - 5-е изд., - М.: Юрайт-Издат, 2016. - 167 с.

12. Будакова Н.И. Удерживаем алименты / Н.И,Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. № 10. - С. 5-7.

13. Бухгалтерский учет / под ред. Безруких. ? М.: Бух.учет, 2014. ? 736 с. 11

14. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. Ю.А. Бабаев. ? М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2015. ? 392 с.

15. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для ВУЗов / Под ред. Ю.А. Бабаева. ? М.: Вузовский учебник, 2014. ? 525 с.

16. Валова С. Удержания из заработной платы по исполнительным документам / С. Валова // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. №4. - С. 11-15.

17. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Финансы и статистика, 2013. ? 560 с.

18. Воробьева А. Удержания из заработной платы / А. Воробьева //Финансовая газета. 2014. №36. - С. 4-8.

19. Гейц И.В. Удержания, производимые из заработной платы работников по инициативе работодателя / И.В. Гейц // Консультант бухгалтера. 2016. № 8. ? С. 99-119.

20. Гейц И.В. Удержания, производимые из заработной платы работников / И.В.Гейц // Консультант бухгалтера. 2016. № 7 ? С.100-120.

21. Гущина И.Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц / И.Э. Гущина // Новое в бухучете и отчетности. 2017. №1. - С. 6-9.

22. Ковязина Н. Заработная плата: начисление, удержания, доплаты и компенсации /Н. Ковязина //Финансовая газета. 2013. №47. - С. 14-17.

23. Козлова Е.М. Бухгалтерский учет в организациях / Е.М. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. ? М.: Финансы и статистика, 2014. ? 752 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. ? М.: ИНФА-М, 2016. ? 717 с.

25. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учёт: Учебник / Л.П.Краснова, Н.Т.Шалашова, Н.М.Ярцева. ? М.: Юристъ, 2016. - 298 с.

26. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: учебник / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. ? М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2015. ? 360 с.

27. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет / Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко. - Ростов н/Д: издательский центр «Март», 2014. - 354 с.

28. Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций / А.Ю.Лукаш. ? М.: Экспо, 2014. ? 454 с.

29. Нестеров В.И. Удержания, производимые по согласованию между работниками и работодателями/ В.И. Нестеров // Консультант бухгалтера. 2006. № 10. ? С. 112-117.

30. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет / В.Ф.Палий. - М.: Информационное агентство «ИПБ - БИНФА», 2015. - 336 с.

31. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / В.Г. Пансков, В.Г. Князев. ? М.:МЦФЭР, 2013. ? 336 с.

32. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях / Н.В.Пошерстник, М.С.Мейксин. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2015. - 528 с.

33. Смольянинова М.В.  Понятия и значения удержания из заработной платы / М.В. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия 2015. № 6. ? С. 10-12.

...