Характеристика изучения практического аудита

На первом этапе аудита необходимо проверить правильность формирования в сельскохозяйственной организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда.

В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.

Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным и валютным счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.

По данным актов приемки-передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары», 10 «Материалы», определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.

Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.

Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице (табл. 26, слайд 29).

Таблица 26 Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал

№ п/п учредителей	Подлежит внесению	Фактически внесено	Отклонения: перевзнос(+); недовзнос(-)
	дата	сумма	дата	Номер и наименование документа	сумма	Вид взноса
1	10.02	5000	12.02	Выписка банка № 6 от 12.02	4000	Денежные средства	-1000
2	15.02.	3000	15.02	Приходный кассовый ордер № 10 от 15. 02	3000	Денежные средства	-
3	25.02	20000	27.02	Акт приема-передачи № 8 от 27.02	25000	Основные средства	+5000
и т.д.	-	-	-	-	-	-	-

Данные ведомости (см. табл. 26) позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в учредительных документах и протокольных решениях учредителей (участников) параметров. При этом следует учитывать, что моментом фактического поступления взносов в уставный капитал экономического субъекта является: для товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг - дата составления документов, подтверждающих поступление указанных видов имущества; для денежных средств - дата их зачисления на соответствующие счета организации.

Особое внимание следует уделить правильности оценки нематериальных активов и ценных бумаг, вносимых учредителями.

В учете нематериальные активы в данном случае оцениваются по согласованным ценам, а поэтому необходимо установить, каким образом или по какой методике проводилась оценка интеллектуальной собственности. При этом необходимо исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: возможность отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научные разработки, авторское право, авторское свидетельство, патент и т.д.); иметь реальную цену и стоимость; приносить доход.

В проверяемой организации должны быть документы, фиксирующие факт поступления нематериальных активов и срок их полезного использования. По ценным бумагам также должны быть в наличии эти ценные бумаги и документы, фиксирующие факт их поступления. Они должны быть оценены по цене не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или стоимость аналогичных ценных бумаг.

Уставный капитал, в отличие от других источников средств, является относительно стабильной величиной. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 «Уставный капитал» на увеличение суммы уставного капитала и по дебету счета на сумму его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В частности, такие изменения могут иметь место при приеме новых участников организации, внесении ими дополнительных взносов или направлении части полученной прибыли на увеличение уставного капитала. Уставный капитал может увеличиваться также за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшаться -- за счет выкупа части акций у держателей и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акции, при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из организации, зарегистрированной как общество с ограниченной ответственностью), при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытка).

Поэтому следует тщательно проверить обоснованность внесения изменений в уставном капитале и в учредительных документах организации.

Целесообразным для повышения качества проверки является проведение с наблюдением аудитора инвентаризации имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал организации.

Известны факты, когда в состав имущества, внесенного в качестве взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав, интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно истек.

Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются журнал-ордер № 12-АПК, ведомость № 69-АПК, журнал-ордер № 8-АПК, ведомость № 42-АПК, Главная книга, ведомости (машинограммы) при автоматизации учета. Рассмотрим наиболее характерные проводки, возникающие при проведении операций по расчетам с учредителями и связанные с изменениями в уставном капитале (табл. 27 и 28). Эта информация может быть использована в процессе аудита (слайд 30,31).

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Таблица 27 Схема учета формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденции счетов
		дебет	кредит
1	2	3	4
1	Отражена сумма зарегистрированного уставного капитала (или объявлена подписка на акции)	75	80
2	Отражены за балансом бланки выпущенных акций (по номинальной стоимости)	006	_
3	Поступили денежные средства в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций	50,51,52	75
4	Поступили товарно-материальные ценности в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций	41,10,	75
5	Поступили основные средства и нематериальные активы в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций	08 01,04	75 08
6	Поступили ценные бумаги в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций	58	75
7	Поступили оборудование и молодняк животных в счет вкладов учредителей в уставный капитал или в счет оплаты акций	07, 11	75
8	Списывается номинальная стоимость размещенных акций	-	006
9	Увеличивается сумма уставного капитала за счет зачисления средств организации по решению учредителей	83,84	80
10	Внутренняя запись по счету 80 - проводится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот	80	80
11	Увеличение суммы уставного капитала в результате увеличения стоимости акций акционеров	75	80
12	Увеличение суммы уставного капитала за счет капитализации дивидендов учредителей (акционеров)	70, 75	80

Так, если аудитор считает, что выявленные нарушения несущественны, не влияют на законность дальнейшего функционирования организации, не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то он вправе выдать заключение в виде безоговорочного положительного мнения (в зависимости от результатов проверки других объектов контроля согласно аудиторской программе). В том случае, когда аудитор обнаружит существенные нарушения в учредительных документах, а также в учете уставного капитала, которые ставят под сомнение законность функционирования организации или наносят ущерб государству, собственникам (акционерам) и кредиторам, то он должен предоставить время руководству экономического субъекта для устранения выявленных нарушений.

Если аудитор не обнаружил никаких нарушений в учете формирования уставного капитала, то он не должен быть полностью уверен в идеальности данной картины. Здесь необходим не только юридический (правовой), но и экономический подход. Поэтому следует, кроме того, установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности организации и какой он занимает удельный вес в общей сумме источников собственных средств. От этого зависят степень доверия к организации со стороны потенциальных инвесторов, а также, в определенной мере, устойчивость организации при непредвиденных обстоятельствах (неопределенности, риска).

7.2 Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала

Резервный капитал учитывается на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Резервный капитал используется для погашения непредвиденных расходов организации:

- на выплату дивидендов акционерам - держателям привилегированных акций при отсутствии прибыли на эти цели;

- для покрытия убытков организации за отчетный год;

- для погашения облигаций акционерного общества;

- для других целей.

Отчисления в резервный капитал производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 82 «Резервный капитал».

Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрено обязательное отчисление в резервный капитал из прибыли на сумму до 15% от размера уставного капитала. Однако многие организации самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный капитал, например не более 10% от размера уставного капитала, при составлении устава организации. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов с органами контроля по данному элементу, в учетной политике целесообразно зафиксировать следующие положения: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли в размере не менее 15% уставного капитала, а также за счет других источников. Кроме того, организации должны соблюдать нижний уровень размера резервного капитала, предусмотренный законодательством.

Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемый на счете 83 «Добавочный капитал».

При проведении аудита необходимо обратить внимание на: обоснованность создания резервного капитала и целевое расходование средств этого источника; правильность организации аналитического и синтетического учета резервного капитала; соответствие данных аналитического и синтетического учета (ведомость № 68-АПК, журнал-ордер № 12-АПК), а также Главной книги и отчета о движении капитала (форма № 3) по счету 82 «Резервный капитал».

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», который создается:

- получением сумм сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества) в процессе формирования уставного капитала;

- за счет других аналогичных сумм (целевое финансирование, полученное в виде инвестиционных средств).

Добавочный капитал отражается в бухгалтерском балансе отдельно.

Аудитору при проверке необходимо учесть, что добавочный капитал используется на:

- увеличение уставного капитала;

- другие цели (распределение сумм между учреждениями и т.п.).

При проверке необходимо удостовериться в правильности ведения аналитического и синтетического учета по счету 83, обоснованности начислений и расходования средств по нему. Источниками информации являются договоры, акты приемки, расчеты и справки бухгалтерии, ведомость № 70-АПК, журнал-ордер № 12-АПК.

7.3 Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка

Нераспределенная прибыль организации учитываются на счете 84 »Нераспределенная прибыль, (непокрытый убыток)». Сумма нераспределенной прибыли оставшейся после выплаты доходов учредителям организации, перечисляется с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на финансирование вложений во внеоборотные активы и на другие цели. Поэтому в учетной политике организации необходимо подчеркнуть, что данная прибыль распределяется и используется:

1) согласно учредительным документам организации;

2) или согласно дополнительным решениям учредителей, акционеров организации или совета директоров.

Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать потребность в средствах на нужды накопления, потребления и другие цели организации. Кроме того, по данной проблеме у организации часто возникают спорные отношения с различными органами контроля, когда нераспределенная прибыль используется с отклонением от условий, предусмотренных в учредительных документах.

Как уже сказано выше, что часть нераспределенной прибыли по решению учредителей (собственников, акционеров) может использоваться на производственное развитие организации: приобретение основных средств, оборудования и т.п., а другая часть - для осуществления социального развития и материального поощрения трудового коллектива организации.

Следует иметь в виду, что использование чистой прибыли на финансирование капитальных вложений не приводит к уменьшению имущества организации, а возрастающее сальдо по счету 84 свидетельствует о процессе накопления. Использование чистой прибыли на потребление не приводит к образованию нового имущества.

Практика аудиторских проверок показывает, что вышеприведенные принципы использования чистой прибыли не всегда соблюдаются в организациях из-за незнания основ двойной записи. Многие счетные работники (особенно с большим стажем работы по старой системе учета) задают вопросы, почему при приобретении основных средства за счет чистой прибыли нераспределенная прибыль не снижается. Поэтому следует помнить, что использование чистой прибыли на потребление отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 51 «Расчетные счета» и других. Использование же чистой прибыли на финансирование капитальных вложений не ведет к уменьшению остатка по счету 84 в балансе (см. табл. 29, слайд 32).

Таблица 29 Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб
		дебет	кредит
1 2 3 4 5 6 7	Поступила денежная выручка от реализации продукции Прибыль от реализации продукции Неиспользованная прибыль: отчетного года прошлых лет Использование нераспределенной прибыли на капвложения Приобретены основные средства (для наглядности - без НДС) Основные средства приняты к бухгалтерскому учету Оплачена стоимость основных средств поставщику	51 90 99 84-1 84-2 08 01 60	90, 62 99 84-1 84-2 84-2 60 08 51	230 100 80 80 80 80 80 80

Из данного примера видно, что если сократить взаимно уничтожающиеся (сокращающиеся) счета, то на балансе остается: в активной части -- счет 01 «Основные средства» и в пассивной части - счет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» (на сумму 80 тыс.руб.).

Это означает, что в ходе совершения хозяйственных операций произошла смена формы стоимости средств чистой прибыли, то есть денежная форма (на счете 51) стоимости средств нераспределенной прибыли поменялась на материальную форму стоимости (счет 01) средств этого источника. Поэтому нераспределенная прибыль, как источник образования средств, в данном случае не уменьшается.

Вместе с тем, было бы целесообразнее суммы использованной части нераспределенной прибыли на капитальные вложения после принятия объектов к бухгалтерскому учету, списывать на увеличение добавочного капитала.

В отдельных организациях практикуют два варианта начисления дивидендов из нераспределенной прибыли: 1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года; 2) в начале года, следующего за отчетным годом.

Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 84-1 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов в организации и использования прибыли.

Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы организации за год, т.е. после закрытия счетов. При закрытии счетов сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 84-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям (акционерам). Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (дохода) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств организации на указанные цели.

Таким образом, при аудите необходимо проверить: правильность учета распределения чистой прибыли организации, создания резервного капитала, обоснованность, целесообразность и законность использования средств этих источников; правильность организации аналитического и синтетического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 84, а также Главной книги и отчетности. Источниками контрольных данных являются: учредительные документы, учетная политика организации, первичные документы, расчеты, журналы-ордера № 12-АПК, 15-АПК, ведомости № 70-АПК, 71-АПК, 77-АПК, Главная книга, бухгалтерский отчет.

Вопросы для повторения:

1. По каким источникам данных аудиторы могут установить юридический статус и право функционирования аудируемой организации?

2. Назовите особенности аудита видов деятельности организации и источники получения аудиторских доказательств по данному вопросу.

3. Каковы особенности аудита формирования и учета уставного (складочного) капитала организации?

4. Вклады (взносы) учредителей в уставный капитал организации могут быть внесены не только денежными средствами, но и в виде материальных ценностей, ценных бумаг, интеллектуальной собственности. На что, при этом, должен обратить особое внимание аудитор при проверке формирования уставного капитала?

5. Назовите источники формирования, направления использования и особенности аудита резервного капитала организации.

6. Каковы особенности аудита формирования, учета движения и использования добавочного капитала?

7. По какой последовательности проводиться аудит собственного капитала?

8. Каковы основные особенности аудита формирования и учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)?

9. Приведите основные процедуры, методические приемы и способы аудита собственного капитала.

10. Приведите основные источники аудита собственного капитала для сбора информации, получения аудиторских доказательств и определения выводов и предложений аудитора.

Собственный капитал является основным источником финансирования средств организации. От ее величины зависит финансовая устойчивость и независимость от внешних кредиторов аудируемой организации.

Потому от качества проведения аудита собственного капитала аудируемой организации зависит объективная оценка системы учета и внутрихозяйственного контроля указанного объекта проверки, установление достоверности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации (раздел 3, формы №1, отчета о движении капитала). Эффективность процесса аудита собственного капитала достигается путем проведения предварительного обзора, оценки риска неэффективности системы учета и внутрихозяйственного контроля собственного капитала, повышения качества планирования и программирования аудита и полного осуществления его методики в конкретной аудируемой организации.

Тестовые задания к лекции 7 (* отмечены правильные ответы)

1. Собственный капитал представляет собой:

*а) сумма собственных источников финансирования средств организации4

б) сумма источников финансирования внеобортных активов организации;

в) сумма источников финансирования оборотных активов организации;

г) сумма источников финансирования недостатка собственных оборотных средств.

2. В составе собственного капитала организации учитываются:

а) резервы предстоящих расходов, валовая прибыль, добавочный капитал;

б) прибыль от продаж, уставный капитал, резервный капитал;

*в) уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал;

г) прибыль от обычной деятельности, резервы по сомнительным долгам.

3. Аудиторская проверка собственного капитала начинается с проверки:

а) показателей отчета о движении капитала;

б) показателей раздела 3 баланса организации;

*в) учредительных документов организации;

г) оборотов и сальдо счетов учета собственного капитала.

4. Аудит собственного капитала осуществляется по его составляющим элементам по следующей последовательности:

а) резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль;

б) уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, резервный капитал;

в) добавочный капитал, уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль;

*г) уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

5. Сумма закрепленного (зарегистрированного) согласно учредительным документам уставного капитала отражается на счетах следующей записью:

*а) Дт сч.75 Кт сч. 80;

б) Дт сч.51 Кт сч. 75;

в) Дт сч.80 Кт сч. 75;

г) Дт сч.84 Кт сч. 80.

6. При аудите собственного капитала используются следующие методические приемы и способы:

а) контрольные обмеры и сопоставление документов;

*б) документального контроля, пересчеты;

в) фактического контроля, составление альтернативного баланса внесения материалов в счет вклада в уставный капитал;

г) инспектирование, обследование.

7. Материальные ценности, внесенные учредителями в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются:

а) по рыночной стоимости;

б) по фактической себестоимости;

*в) по согласованной стоимости;

г) по приемлемой стоимости.

8. Для учета собственного капитала используются бухгалтерские счета:

*а) 80, 82, 83, 84;

б) 90, 91, 99, 84;

в) 80, 86, 84, 96;

г) 94, 96, 98, 99.

9. Резервной капитал используется:

а) для выплаты материальной помощи работникам организации.

б) для выплаты дивидендов акционерам - держателям обыкновенных акций;

в) для выплаты премий работникам организации;

*г) для погашения непредвиденных расходов организации.

10. Резервный капитал создается за счет:

*а) чистой прибыли организации;

б) текущей прибыли организации;

в) взносов учредителей организации;

г) прибыли от обычной деятельности.

11. Источниками аудита резервного капитала являются:

а) бухгалтерские справки, расчеты бухгалтерии, отчет по форме №3;

*б) бухгалтерские справки, расчеты бухгалтерии, ведомость № 68 - АПК, журнал - ордер № 12 - АПК. Главная книга, отчеты по форме №1, №3;

в) рабочие документы аудитора, учредительные документы организации;

г) первичные документы, бухгалтерская отчетность.

12. Собственный капитал (СК) по бухгалтерскому балансу организации определяется (обозначения: А - активы; О - обязательства):

*а) СК = А - О;

б) СК = О - А;

в) СК = Раздел I + Раздел II - Раздел III;

г) СК = А + О - Раздел II;

13. Нераспределенная прибыль организации это:

а) валовая прибыль минус налог на прибыль;

*б) прибыль до налогообложения за минусом налога на прибыль;

в) прибыль, которая подлежит распределению между работниками организации;

г) прибыль, полученная сверх норматива.

14. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете:

а) 99;

б) 91;

в) 90;

*г) 84.

15. При проведении аудита нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) аудитор особое внимание обращает:

а) обоснованности формирования прибыли и составления отчета по форме №2;

*б) обоснованности формирования, достоверности учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и показателей бухгалтерской отчетности по данному объекту контроля;

в) своевременности формирования и точности учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

г) законности использования прибыли.

16. Нераспределенная прибыль аудируемой организации может быть использована:

а) на финансирование вложений во внеоборотные активы и потребление;

*б) на долгосрочные инвестиции организации и потребление в виде дивидендов, материальной помощи и т.п.;

в) на финансирование затрат на капитальный ремонт основных средств;

г) только на дивиденды учредителям (собственникам).

17. Нераспределенная прибыль организации уменьшается на счете 84 при:

*а) потребление средств этого источника в виде дивидендов, материальной помощи;

б) при использовании средств этого источника на капиталовложение;

в) зачислении средств этого источника на увеличение уставного капитала и перечислении поставщикам в счет оплаты купленных основных средств;

г) не уменьшается никогда.

18. Непокрытый убыток - это:

а) убыток от продажи продукции (работ, услуг);

б) убыток, который не был списан за счет кредиторской задолженности;

в) убыток от чрезвычайных ситуаций;

*г) убыток, выявленный на счете 99 путем сопоставления оборотов.

19. Аудиторскую проверку формирования нераспределенной прибыли необходимо проводить:

*а) комплексно с проверкой доходов, расходов и финансовых результатов;

б) с записей на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

в) с проверки сальдо счетов 84, 98;

г) с проверки учета операций на счете 84.

20. Дивиденды учредителям (участникам) организации, которые являются её работниками, начисляются по записи на счетах:

а) Дт сч. 84 Кт сч. 75-2;

б) Дт сч. 82 Кт сч. 70;

*в) Дт сч. 84 Кт сч. 70;

г) Дт сч. 83 Кт сч. 73.

8. Экспресс - аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аннотация к лекции - рассматриваются вопросы экспресс - аудита данных бухгалтерского учета по объектам контроля и познания, а также показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации по специальной (оперативно - тестовой) методики.

Ключевые слова: экспресс - аудит; достоверность показателей учета и отчетности; схема проведения экспресс - аудита; аудит синтетического и аналитического учета; аудит взаимосвязи показателей бухгалтерского учета с формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Рассматриваемые вопросы:

1. Экспресс - аудит данных бухгалтерского учета

2. Экспресс - аудит показателей бухгалтерской отчетности

Экспресс - аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Цели и задачи изучения модульной единицы:

- понимать содержание ключевых слов (понятий), приведенных выше;

- освоить оперативно - тестовый метод аудита достоверности данных бухгалтерского учета по объектам контроля;

- уметь использовать оперативно - сравнительный аудит данных аналитического и синтетического учета с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- уметь использовать полученные аудиторские доказательства для составления объективного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой организации.

8.1 Экспресс - аудит достоверности данных бухгалтерского учета

Для того чтобы объективно оценить и оперативно проверить производственно-финансовую деятельность организации, установить законность, целесообразность и достоверность хозяйственных результатов, оценить состояние бухгалтерского учета, можно использовать в аудиторской практике метод контроля «экспресс-аудит», проводимый путем тестирования.

Сущность данного метода заключается в том, что до начала или после проведения документальной проверки аудитор задает вопросы (заранее подготовленные в зависимости от поставленной цели аудита) работникам бухгалтерии, руководителю, специалистам организации, записывая одновременно полученные ответы в специально разработанной форме. Кроме полученных ответов, аудитор отмечает по ним недостатки и нарушения. Сомнительные ответы, полученные в ходе тестирования, отмечаются специальным значком и подлежат перепроверке документально или фактически. В ходе тестирования, по возможности, устанавливаются также арифметические параметры по заданным вопросам. Сомнительные арифметические данные, полученные путем тестирования, перепроверяются.

С целью получения объективной и достоверной информации в процессе экспресс-аудита аудитор должен постараться убедить руководителя и специалистов организации в том, что только достоверная информация поможет объективно оценить производственно-хозяйственную деятельность организации и что такая проверка проводится исключительно в интересах организации с целью предотвращения негативных явлений. И в самом деле, экспресс-аудит может быть проведен только по согласованию с организацией, в интересах данного экономического субъекта, в необязательном порядке, то есть не только для получения аудиторского заключения, а для устранения недостатков в учете, использовании средств и налогообложении.

Здесь аудитор должен проявить высокую квалификацию, ни в коем случае не быть слишком категоричным, а наоборот, проявить доброжелательный подход при обсуждении со специалистами организации того или иного полученного ответа. Экспериментальная практика показывает, что эффективность проведения экспресс-аудита и полученных от такой проверки результатов (для выполнения поставленной цели) зависит также от психологической уравновешенности, сосредоточенности и внимания аудитора.

По результатам экспресс-аудита можно оценить и выявить сильные и слабые места в системе бухгалтерского учета, а также внутреннего контроля. Проведение экспресс-аудита в строгой последовательности по разделам программы и поставленным вопросам позволяет выявить существенные ошибки, которые не попали в поле зрения аудитора в ходе документальных и фактических проверок или не были выявлены системой внутрихозяйственного контроля.

По результатам экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета можно также интуитивно или расчетным путем оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля, скорректировать процедурный риск и, соответственно, приемлемый аудиторский риск и программу аудита.

Примерная схема проведения экспресс-аудита состояния бухгалтерского учета приведена ниже (см. табл. 30).

Таблица 30 Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Количественные параметры	Примечание
1	Когда и в каком районе зарегистрирована организация?
2	Кто учредители организации и их доли (паи) в уставном капитале?
3	Сколько рублей составляет объявленный (зарегистрированный) уставный капитал?
4	Все ли учредители внесли по 50% взносов в уставной капитал до регистрации организации?
5	Сформирован ли уставной капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства?
6	Какие бухгалтерские проводки составлялись при регистрации и формировании средств уставного капитала?
7	Какие виды деятельности предусмотрены уставом организации?
8	Имеются ли лицензии на отдельные виды деятельности (розничная торговля, операции с ценными бумагами и т.д.)?
9	Занимается ли организация видами деятельности, не предусмотренными уставом?
10	Какой порядок предусмотрен в уставе для использования нераспределенной прибыли и создания резервного капитала, фондов?
11	Какой порядок предусмотрен в уставе для начисления дивидендов?
12	Начислялись ли дивиденды учредителям ("акционерам"), которые не внесли доли своих взносов (не приобрели акции)?
13	Какие бухгалтерские проводки составлялись при создании резервного капитала, фондов и начислении дивидендов?
14	В каких банках открыты расчетные (валютные) счета организации?
15	Имеются ли другие счета в банках?
16	Нет ли незаконных (неучетных) расчетных и других счетов?
17	Заключены ли договора с банком о кассовой дисциплине, банковском счете или банковском вкладе?
18	Какой размер лимита хранения денежных средств установлен для хранения в кассе?
19	В каких размерах ведутся наличные расчеты?
20	Выдаются ли в подотчет крупные суммы и на какой срок?
21	Своевременно ли отчитываются подотчетные лица?
22	Все ли кассовые документы подписываются ответственными лицами?

Проверка по методу «экспресс-аудит» полезна не только для оперативного установления состояния учета и финансово-хозяйственной деятельности организации, но и для повышения квалификации счетных работников и других специалистов экономического субъекта. Аудитор, получая неправильный ответ на заданный вопрос, в ходе проверки дает комментарии и советы, как должен оформляться (учитываться) тот или иной объект учета согласно нормативным документам и законодательным актам. Другими словами, экспресс-аудит с познавательной точки зрения эффективнее всех, сколько бы они ни длились, семинаров по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения на платной основе.

8.2 Экспресс - аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудиторская проверка, проведенная согласно аудиторской программе и плану аудита, различных объектов контроля, изложенных выше, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Здесь следует дополнительно проверить адекватность технологии получения и содержания показателей инструкциям по заполнению форм отчетности, а также соблюдению состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 8 февраля 1996 г. № 10, а с отчетности 2000 г. - ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43н.

Аудиторской проверке подвергаются все формы, составляющие бухгалтерскую отчетность экономического субъекта:

- баланс организации (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет о движении капитала (форма № 3);

- отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- приложение к балансу организации (форма № 5);

- пояснительная записка к годовому отчету;

- другие формы, которые введены для сельскохозяйственных и других организаций нормативными документами.

При проверке бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется вышеуказанными нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета.

Каждая статья баланса на конец отчетного года должна быть подтверждена результатами тщательно проведенной инвентаризации. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе проведения инвентаризации и аудита, должны быть исправлены и отражены в соответствующих регистрах учета до представления годового отчета.

Следует еще раз проверить правильность оценки статей баланса, а также расчета финансовых результатов, согласованность данных движения капитала, движения денежных средств и данных приложения данным баланса организации. После этого аудитору следует приступить к проверке адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи и соответствия с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности (см. табл. 31).

После проведения аудита взаимосвязи синтетического и аналитического учета со всеми формами бухгалтерской отчетности аудитору необходимо выяснить, отвечает ли составленный бухгалтерский отчет экономического субъекта нормам и требованиям Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Гражданского кодекса РФ (отчетность различных организационно-правовых форм экономического субъекта) и др.

По завершении аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, которые не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта и не наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, то они должны признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту безоговорочное аудиторское заключение.

Если же аудиторы обнаружили существенные нарушения и ошибки, которые ставят под сомнение продолжение деятельности организации в обозримом будущем, наносят ущерб государству, учредителям (акционерам), кредиторам или могут ввести пользователей информации в заблуждение, то они должны предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений.

Если же ошибки и нарушения не будут исправлены экономическим субъектом, то аудиторская организация имеет право выдать по результатам проверки отрицательное заключение либо отказаться от заключения в письменной (стандартной) форме.

Вопросы для повторения:

1. В чем заключается сущность экспресс - аудита?

2. Для чего и каких целей может быть использован в аудиторской деятельности экспресс - аудит?

3. Что должен сделать аудитор, чтобы получить объективную и достоверную информацию в процессе экспресс - аудита финансово - хозяйственной деятельности аудируемой организации?

4. Какими качественными характеристиками должен обладать аудитор для эффективного проведения экспресс - аудита?

5. Что можно выявить и оценить по результатам проведения экспресс - аудита?

6. Назовите показатели, которые могут быть включены в вопросник для проведения экспресс - аудита в проверяемой организации?

7. В чем заключается полезность проведения экспресс - аудита для аудируемой организации?

8. Как осуществляется экспресс - аудит при проверке адекватности технологии получения и содержания показателей нормативным требованиям по заполнению форм отчетности, а также соблюдения состава бухгалтерской отчетности?

9. Приведите примерную схему проведения экспресс - аудита соответствия данных учета с данными форм бухгалтерской отчетности организации.

10. Как проводится экспресс - аудит адекватности данных аналитического и синтетического учета по всем счетам бухгалтерского учета и их взаимосвязи с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности?

Резюме по модульной единице 12

Для сокращения затрат времени и средств на проведение аудита аудиторы (аудиторская организация) могут при повторяющемся аудите в данной организации использовать оперативный метод аудита - экспресс - аудит данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для этого могут использовать различные тесты, анкетирование по различным правовым вопроса и вопросам бухгалтерского учета, а также приемы сравнения оборотов и сальдо счетов, данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

Эффективность проведения экспресс - аудита зависит от уровня профессионализма аудиторов и знания ими деятельности аудируемой организации, а также от предварительной подготовки вопросов тестирования, анкет, табличных форм для сопоставления данных бухгалтерского учета с показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Тестовые задания к лекции 8 (* отмечены правильные ответы)

1. Для того чтобы оперативно проверить финансово - хозяйственную деятельность организации, оперативно оценить состояние системы учета и внутрихозяйственного контроля достоверность показателей бухгалтерской отчетности в аудиторской практике можно использовать:

а) только приемы документального контроля;

б) только приемы фактического контроля;

в) приемы документального и фактического контроля;

*г) метод контроля «экспресс - аудит».

2. При проведении экспресс - аудита в аудируемой организации, аудитор должен проявить:

*а) высокую квалификацию, внимательность, доброжелательность;

б) самостоятельность, независимость, категоричность в своих выводах и предложениях;

в) спокойствие, медлительность, сосредоточенность на вопросах уровня квалификации бухгалтеров;

г) доброжелательность, психологическую уравновешенность, согласованность всегда с мнением специалистов аудируемой организации.

3. При экспресс - аудите в ходе тестирования полученные сомнительные ответы от специалистов организации подлежат:

а) исключения из аудироской программы;

*б) перепроверки документально и фактически;

в) повторного устного тестирования (опроса);

г) получения по ним запроса от руководителя организации.

4. По результатам экспресс - аудита можно интуитивно или расчетным путем оценить:

а) сумму существенных ошибок в бухгалтерском учете организации;

б) уровень существенности, риск средств контроля;

*в) неотъемлемый риск, риск средств контроля и процедурный риск;

г) риск необноружения и уровень существенности.

5. В вопросник для тестирования операций при проведении экспресс - аудита включаются:

*а) разделы аудиторской программы, содержание вопросов тестирования, содержание полученных ответов, количественные параметры;

б) вопрос, ответ, примечание;

в) вопрос, ответ, примечание, нет ответа;

г) вопрос, ответ, выводы и предложения аудитора.

6. Проверка по методу «экспресс - аудит» полезна не только для оперативного установления состояния учета и финансово - хозяйственной деятельности аудируемой организации, но и для:

а) определения ее финансового состояния;

б) установления ее платежеспособности;

*в) повышения квалификации счетных работников и других специалистов аудируемой организации;

г) выявление виновных лиц в нарушении оформления хозяйственных операций.

7. При проведении экспресс - аудита достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудитор руководствуется нормативными документами по заполнению форм отчетности, формой организации учета на проверяемом экономическом субъекте и данными:

а) первичных документов и регистров учета;

*б) инвентаризации, предшествующей составлению годового отчета;

в) Главной книги и оборотных ведомостей;

г) устного опроса и письменных запросов.

8. Экспресс - аудита соответствия данных бухгалтерского учета с данными соответствующих форм бухгалтерской отчетности проводится:

а) выборочно по наиболее значимым статьям баланса;

б) по счетам учета денежных средств и финансовых результатов;

*в) по всем счетам бухгалтерского учета организации;

г) только по основным балансовым счетам.

9. По завершению аудита аудиторы должны приступить к группировке и систематизации всех результатов аудита по всем объектам контроля для:

а) устранения (исправления) ошибок и нарушений в бухгалтерском учете организации;

б) выявления слабых и сильных сторон в учете и внутрихозяйственном контроле организации;

*в) составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

г) установления реальности данных учета и финансового состояния организации.

10. Если аудиторы не обнаружили существенных нарушений и ошибок, а обнаруженные - не влияют на продолжение непрерывности деятельности экономического субъекта, не наносят ущерба государству, учредителям и кредиторам, то они должны:

*а) признать отчет достоверным и выдать экономическому субъекту безоговорочное аудиторское заключение;

б) предоставить экономическому субъекту время для устранения нарушений;

в) выдать экономическому субъекту модифицированное аудиторское заключение;

г) выдавать экономическому субъекту аудиторское заключение с выражением аудиторского мнения с оговоркой.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с анг.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

2. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. - М.: Изд.-во «Дело и сервис», 2001. - 220с.

3. Алборов Р.А. Аудит: Методика и практика проведения). - Ижевск.: «Фон», 1994. - 113с.

4. Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. 2-е издание, дополненное и перера-ботанное. - М.: ИКЦ «ДИС», 1997. - 128с.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. - 464с.

6. Алборов Р.А. Принципы и основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. 2-е издание - М.: Издательство «Кнорус», 2008. - 340с.

7. Алборов Р.А., Бодрикова С.В., Комышев А.Л. Организация внутреннего аудита в системе управления сельскохозяйственным производством. - Ижевск.: Шеп, 2002. - 160с.

8. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М.: Экономика, 1994. - 366с.

9. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит / Перевод с английского. Главный редактор серии профессор Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 250с.

10. Аудит: Учебник для вузов /В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотников и др. Под редакцией профессора В.И.Подольского - 4-е изд., перераб. и доп - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 583 с.

11. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995. - 448с.

12. Безруких.П.С., Власенко.Л.И., Горшков.Н.П. и другие. Бухгалтерско-аудиторский портфель (Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) - М.: «Соминтекс», 1994. - 752с.

13. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. 3-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Агропромиздат, 1988. - 320с.

14. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знания», КОО, 2000.-769с.

15. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176с.

16. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - Москва - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997. - 288с.

17. Даниловский Е.М., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Сторавойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ФБК - ПРЕСС, 1999.-544с.

18. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА - М, 1996. - 522с.

19. Овсийгук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: ТОО «Интелтех», 1996. - 151с.

20. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с английского. - М.: КРМС, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496с.

21. Соколов Я.В. Десять постулатов аудита// Бухгалтерский учет.- 1993.-№11.-С.36-38.

22. Скобора В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: Дис, 1998. - 576с.

23. Терехов А.А. Аудит. - М.: финансы и статистика, 2000.-521с.

Размещено на Allbest.ru

...