Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Курсовая работа

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»

Исполнитель: студент 3 курса, гр115у Валиева Л.Х.

Научный руководитель: ст. преподаватель Сандуленко Н.М.

Набережные Челны - 2014

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические и методические аспекты аудита и аудиторской деятельности
• 1.1 Федеральный стандарт №3
• 1.2 Федеральный стандарт №3
• 2. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»
• 2.1 Планирование аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»
• 2.2 Аудиторские процедуры учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»
• 2.3 Ошибки, выявленные в ходе аудита и методы их устранения
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и достаточным мотивообразующим фактором.

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важным и равнозначным для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Они самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие «Заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера. Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Объект исследования является предприятие ООО «Ливик».

Предмет исследования - аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Ливик».

Цель исследования - изучить порядок проведения аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Ливик».

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические и методические аспекты аудита и аудиторской деятельности;

2. Проанализировать аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Ливик»;

3. Выявить ошибки в ходе аудита и методы их устранения в ООО «Ливик».

Структура курсовой работы включает введение, две главы, заключение и список использованной литературы.

1. Теоретические и методические аспекты аудита и аудиторской деятельности

1.1 Федеральный стандарт №3

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

· общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

· особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

· общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

· учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

· влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

· планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

· ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

· установление уровней существенности для аудита;

· возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;

· (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

· выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

· относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

· влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

· существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

· привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

· привлечение экспертов;

· количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

· количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

· форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта).

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

1.2 Федеральный стандарт №3

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

· недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

· отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

· определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

· оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает:

· конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

· наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

2. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»

2.1 Планирование аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»

ООО «Ливик» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством. ООО «Ливик» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

- имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

- может быть истцом и ответчиком в суде;

- несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

- может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

- вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

- имеет круглую печать;

- имеет штампы, бланки, эмблему.

Общество самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Учетная политика организации соответствует нормативным актам РФ в области бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

Основной целью деятельности ООО «Ливик», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ООО «Ливик» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

Количество работающих в ООО «Ливик» составляет 74 человек. Ниже приведено количество единиц персонала: директор ООО (1), гл. менеджер (1), гл. инженер (1), гл. бухгалтер (1), экономист (1), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (2), рабочие(188), водители(2).

Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов и учетной политики общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Бухгалтерия общества обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе - составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово - хозяйственной деятельности фирмы позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Для проведения аудиторской проверки был составлен общий план аудита операций по оплате труда (табл. 2.1).

учетный аудиторский доказательство

Таблица 2.1. Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «Ливик»

Проверяемая организация	ООО «Ливик»
Период аудита	с 06.02.13 по 21.02.13
Количество человеко-часов	81
Руководитель аудиторской группы	Иванова А.С.
Состав аудиторской группы	Иванова А.С., Сидоров М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	950 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	06.02.-07.02.13	Иванова А.С.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.02-10.02.13	Сидоров М.А.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.02.-14.02.13	Сидоров М.А. Иванова А.С.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.02-16.02.13	Сидоров М.А.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.02.13	Иванова А.С.
6. Оформление результатов проверки	20.02.-21.02.13	Иванова А.С. Сидоров М.А.

Сначала необходимо определить показатели, значение которых будет влиять на расчет уровня существенности (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Расчет уровня существенности на примере ООО «Ливик»

№	Наименование показателя	Значение базового показателя, тыс. руб.	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности, тыс.руб.	Итоговые значения для расчета уровня существенности. тыс.руб.
1	2	3	4	5	6
1	Чистая прибыль	1330178,5	5	66508,9	66508,9
2	Выручка от продаж	1553159,0	2	31063,2	31063,2
3	Капитал и резервы	3872668,5	5	193633,4	193633,4
4	Сумма активов	12793552,0	5	639677,6	-
5	Затраты предприятия	1474681,0	2	29493,6	-
6	Сумма итоговых значений по графе 5	960376,7	- - - X- - -
7	(строка № 6) / (кол-во показателей)= промежуточное среднее 192075,3
8	Сумма итоговых значений по графе 6	- - - X - - -
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей 97068,5

В графу 2 таблицы заносят значения базового показателя. От них берутся процентные доли, приведенные в графе 4 указанной таблицы, и результаты заносятся в графу 5. Далее находится среднее арифметическое показателей строки 7:

(66508,9+ 31063,2 +193633,4+639677,6+29493,6) /5 = 192075,3тысяч рублей.

Наименьшее и наибольшее значения сравниваются со средним. Наименьшее значение отличается от среднего на:

(192075,3 -29493,6) / 192075,3 х 100% = 84,64 %.

Наибольшее значение на:

(192075,3 - 639677,6) / 639677,6 х 100% = - 69,9 %.

Так как наибольшая величина показало отрицательное значение, оно в расчет уровня существенности не берется; наименьшая величина резко отличается от среднего значения, более чем на 50%, тем самым в расчет уровня существенности это значение не берется.

На базе оставшихся показателей рассчитывают новую среднюю величину:

(66508,9 + 31063,2 +193633,4) / 3 = 97068,5 тыс. рублей.

Полученную величину допустимо округлить до 100000 тыс. рублей и использовать данный количественный показатель для расчета уровня существенности

(100000-97068,5) / 97068,5 х 100 = 3,02%, что находится в пределах 20%.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета после округления составляет 100 000 тыс.руб.

2.2 Аудиторские процедуры учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Ливик»

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (таблица 2.3).

Таблица 2.3. Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «Ливик»

Проверяемая организация	ООО «Ливик»
Период аудита	с 06.02.13 по 21.02.13
Количество человеко-часов	81
Руководитель аудиторской группы	Иванова А.С.
Состав аудиторской группы	Иванова А.С., Сидоров М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	950 тыс. руб.
Перечень процедур	Период	Исполнители	Проверяемые документы
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)	07.02.13	Иванова А.С.	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы	07.02.13	Сидоров М.А.	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы	08.02.13	Сидоров М.А.	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц	13.02.13	Сидоров М.А.	Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам	14.02.13	Иванова А.С.	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
4. Проверка ведения аналитического учета по работникам и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «Ливик» по всем видам оплат	15.02.13	Сидоров М.А.	Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	17.02.13 - 18.02.13	Иванова А.С. Сидоров М.А.	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно-сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	19.02.13	Сидоров М.А.	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ОМС и ОПС, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.02. - 21.02.13	Иванова А.С. Сидоров М.А.

Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет сам. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства.

2.3 Ошибки, выявленные в ходе аудита и методы их устранения

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства - дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «Ливик».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл.2.4).

Таблица 2.4

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений
08.02.2013	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.01. - 30.11.12 г.	№ 13, 18, 25	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.03. - 30.06.12 г.	№ 5, 11,
		Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. - 31.12.12 г.	№ 1 - 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. - 31.12.12 г.
13.02.2013	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2012г. и декабрь 2012г.		Нарушений не выявлено
		Наряды, бригадные подряды	январь 2012г. и октябрь 2012г.	№1-4 и №23-27
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. - 28.02.12г.	№8-19
		Лицевые счета	2012г.
19.02.2013г.	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2012г.		Нарушений не выявлено

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Ливик» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2013 года в Главной книге и в балансе предприятия.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2012 года (табл.2.5).

Таблица 2.5. Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб. (счет 70 + 76,5)	Отклонения, руб.
май	843 259,33	843 259,33	0-00
июнь	840 658,69	840 658,69	0-00
июль	839 546,25	839 546,25	0-00

В расчетно-платежной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и НДФЛ; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости на аванс оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (табл. 2.6).

Таблица 2.6. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за май 2012 г.

ФИО сотрудников	Документ	Данные ООО «Ливик»	Данные аудитора	Отклонение
1. Садриев Г.Б.	Расчетно-платежная ведомость	26569,41	26569,41	0,00
2. Раев Р.Р.	Сдельный наряд № 11	14408,88	14408,88	0,00
3. Сорокин Р.М.	Пос. по уходу за реб. до 1,5 лет	6510	6510	0,00

Таким образом, аудиторы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского отчета о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Ливик» с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Ливик» масштабам и характеру его деятельности.

Не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита оплаты труда рассмотрено соблюдение в ООО «Ливик» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Ливик».

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (Табл.2.7).

Таблица 2.7. Аудит заработной платы ООО «Ливик» за 2012 год

№ п\п	Вид нарушения	Нормативная база	Рекомендации
1.	В договоре подряда и акте выполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от 01.03.2008г. Корнев Лео-нид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2008 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.	Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
2.	При определении средней заработной платы не учитываются стимулиру-ющие надбавки за произ-водственные показатели к заработной плате.	Правительство РФ Постановле-нием №213 утвердило Положение об особенностях порядка исчис-ления средней заработной платы, которое вступило в силу с 24 ап-реля 2003г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев опреде-ления ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех органи-зационно-правовых форм. Для рас-чета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой опла-ты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации неза-висимо от источников этих выплат.	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

1. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

2. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

3. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

4. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ливик» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Заключение

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.

Программа аудита расчетов по заработной плате представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Далее аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. К дополнительной заработной плате - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по заработной плате, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

В процессе выполнения курсовой работы были рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта ООО «Ливик», продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения.

На основе проведенного исследования можно сделать следующие выводы:

1. В оформлении первичных документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров, нарядов и табелей.

2. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

3. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

4. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «Ливик» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая: федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 01.12.2008 г. № 318-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2008. - № 32. - Ст. 3301.

2. Налоговый кодекс РФ. Федеральный закон от 24 марта 2001г. № 33-ФЗ. - М.: ИКФ «ЭКМОС», 2013. - 512 с.

3. О бухгалтерском учете Закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями // СПС «Гарант» - 2009.

4. Об аудиторской деятельности. Закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 313-ФЗ // СПС «Гарант» - 2009.

5. Правило (стандарт) N 3. Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, с изменениями от 7 октября 2004 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 //СПС Гарант - 2009.

7. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99. Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2013 N 26н)/ /СПС Кодекс - 2009.

8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2012. - 464 с.

9. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика. - 2010. - 366 с.

10. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 208 с.

11. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; Под ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 719 с.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М., 2013.- 286 с.

13. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2013. - 608 с.

14. Бухгалтерско-аудиторский портфель. Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора. / Отв. ред. Рубин Ю.Б., Солдаткин В.И. - М.: СОМИНТЭК, 2010. - 752 с.

15. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: «Проспект», 2013, - 688 с.

16. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2013. - 248 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий) учет. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету / И.Е. Глушков - Новосибирск: КНОРУС, Экор-Книга, 2010. - 1160 с.

18. Данилевский Ю.А. Практика аудита. / Ю.А. Данилевская - М.: Финансовая газета, 2012. - 3-6 с.

19. Карпов В.В. Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций. Справочник. М.: Экономика и финансы. - 2009. - 600 с.

20. Козлова Е.П.., Бабченко ТИ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2013. № 17-22.

21. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. - М.: Инфра-М, 2013.- 368 с.

22. Муравицкая Н. К. Бухгалтерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2009. - 528 с.

23. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2013. - № 2., С. 29-31.

Размещено на Allbest.ru

...