Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки



Содержание

бухгалтерский учет конструкторский

Введение

1. Экономическое содержание НИОКР

1.1 Экономическая сущность понятия НИОКР

1.2 Расходы на НИОКР и условия их признания

1.3 Нормативное регулирование учета расходов на НИОКР

2. Бухгалтерский учет НИОКР на предприятии

2.1 Синтетический и аналитический учет расходов предприятия на НИОКР

2.2 Проблемы учета затрат на выполнение НИОКР и пути их решения

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время в деятельность многих организаций включает в себя различного рада разработки, что обусловлено ужесточением конкуренции и необходимостью внедрения новых технологий.

Работа в условиях рыночной экономики требует максимальной заинтересованности во внедрении нововведений; высокой инновационной активности на базе собственного развивающегося потенциала. В целях эффективного использования инноваций особое внимание необходимо обратить на стимулирование активности к занятию инновационной деятельностью со стороны государства посредством принятия многочисленных законодательных актов.

Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки осуществляют как научные организации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и обычные организации, которые не являются научными, но тем не менее осуществляют деятельность в области науки.

В результате выполнения договоров на НИОКР создаются новые объекты, это могут быть опытные образцы, образцы новых изделий и иные объекты, являющиеся предметом таких договоров, нередко в ходе выполнения договоров создаются объекты, предметом договоров не являющиеся. Созданные объекты могут оставаться у исполнителя либо передаваться заказчику, а могут быть уничтожены.

Основная роль бухгалтерского учета расходов на НИОКР сводится к своевременному и полному учету и контроля за достоверностью информации о затратах на НИОКР, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Цель работы - анализ и разработка направлений совершенствования бухгалтерского учета расходов на НИОКР на предприятии.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета расходов на НИОКР.

2. провести анализ организации бухгалтерского учета расходов на НИОКР в ПАО «Лукойл».

3. разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расходов на НИОКР ПАО «Лукойл»

Объект исследования - ПАО «Лукойл»

Предмет исследования - бухгалтерский учет расходов на НИОКР.

При написании работы использованы методы анализа, сравнения, изучения, группировке.

Информационной основой для написания работы послужили нормативно-законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудиту, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров и аудиторов.



1. Экономическое содержание НИОКР

1.1 Экономическая сущность понятия НИОКР

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) представляют собой проведение фундаментальных и прикладных исследований, опытных разработок, цель которых - создание новых продуктов и технологий. [8, с. 93]

В соответствии со статьей 769 ГК РФ в хозяйственной практике применяются договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Сформулируем основные различия этих договоров, в основу которых могут быть заложены следующие критерии:

1. предмет договора

Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. В случае проведения опытно-конструкторских работ предполагается разработка образца нового изделия и конструкторской документации к нему, либо разработка новой технологии. В хозяйственной деятельности экономического субъекта исследования встречаются достаточно редко, по сравнению с опытно-конструкторскими работами, так как последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.

2. степень новизны результатов

Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР является новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ -- их творческий характер. Но это, естественно, сопряжено с риском получить так называемый «отрицательный результат». Под «отрицательным результатом» НИОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной в НИОКР задачи. В силу пункта 3 статьи 769 ГК РФ риск невозможности исполнить договор НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено договором или законом.

Общность указанных договоров в том, что они обладают общими признаками, определенными статьей 769 ГК РФ, а именно устанавливают обязанность заказчика принять работы и оплатить их; обязанности исполнителя могут охватывать как весь цикл работ, так и отдельные этапы (элементы); заказчик несет риск случайной невозможности исполнения обязательства, которыми обладают договора НИОКР; условия обоих договоров должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Для принятия НИОКР нормативными документами в области бухгалтерского учета необходимо выполнение определенных условий (п. 7 ПБУ 17/02):

- сумма расходов на НИОКР определена и может быть подтверждена;

- можно документально подтвердить выполнение работ (например, имеется акт приемки выполненных работ);

- использование результатов НИОКР для производственных или управленческих нужд приведет к получению дохода в будущем;

- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, либо расходы на НИОКР не дали положительного результата, то расходы, связанные с НИОКР, списываются на прочие расходы.

Таким образом, НИОКР - научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы - в деятельности организации предполагают комплекс расходов, связанных с проведением исследований и работ, направленных на создание нового продукта или технологии. Отличие таких расходов от большинства других затрат заключается в их некой эфемерности. По окончании проведения НИОКР у компании не образуется какого-то конечного продукта. К его созданию приводит лишь прикладное использование результатов проведенных исследований. Разумеется, бухгалтерский и налоговый учет данных расходов так же содержит немало нюансов.

1.2 Расходы на НИОКР и условия их признания

Возможность продемонстрировать фактическое использование результатов НИОКР является одним из ключевых требований при признании расходов на такие исследования для целей бухгалтерского учета. Из этого опосредовано вытекает и другое требование: результаты проведенных НИОКР должны быть направлены на получение доходов в рамках коммерческой деятельности в будущем.

И, конечно же, стандартное условие, как и при отражении всех прочих затрат: сумма расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки должны быть документально определена, а сам факт выполнения работ подтвержден первичными учетными документами, например, актами от поставщиков или исполнителей.

При выполнении всех данных требований затраты на проведение НИОКР калькулируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» в корреспонденции с кредитом таких счетов, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими контрагентами», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

Бухгалтерский учет НИОКР как НМА

Расходы на НИОКР собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР» с кредита счетов:

- 10 «Материалы»;

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению»;

- 02 «Амортизация основных средств»;

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Завершенные расходы на НИОКР списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начато фактическое применение результатов НИОКР, расходы на НИОКР списываются:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» -- Кредит счета 04 «Нематериальные активы». [16, с. 73]

Списываются расходы на НИОКР в течение периода, который установлен как срок получения выгод от НИОКР. При этом применяется линейный способ или способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции (п. 11 ПБУ 17/02). Важно иметь в виду, что этот срок не может быть более 5 лет (п. 11 ПБУ 17/02) [5, с. 23]

Налоговый учет НИОКР

Расходы на НИОКР в целях налогообложения прибыли учитываются в том периоде, в котором эти работы завершены (п. 4 ст. 262 НК РФ), и принимаются в уменьшение базы по налогу на прибыль независимо от их результативности. При этом если по итогам проведения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то они признаются НМА и подлежат амортизации либо учитываются в прочих расходах в течение 2 лет (п. 9 ст. 262 НК РФ).

1.3 Нормативное регулирование учета расходов на НИОКР

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

Основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Порядок ведения бухгалтерского учета расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, регламентирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.

Следует учитывать тот факт, что в результате научных разработок может быть создан и актив. К рассматриваемому виду активов может предъявляется целый ряд обязательных требований, которым тот должен соответствовать в обязательном порядке. Таким нормативным документом является ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»[4].

ПБУ 17/02 должно применяться коммерческими организациями, выполняющими НИОКР, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Но оно используется только теми организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами или (и) выступают по договору на выполнение указанных работ в качестве заказчика (инвестора).

ПБУ 17/02 применяется только в следующих случаях:

- если НИОКР не являются профилем деятельности организации;

- если НИОКР, заказанные организацией или выполненные собственными силами, не оформлены юридически (то есть на результаты этих НИОКР не получен патент или свидетельств);

- если НИОКР проводились с целью получения экономических выгод для организации.

ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных работ. Не используется оно и в отношении расходов на освоение природных ресурсов, затрат на подготовку и освоение производства и расходов, связанных с совершенствованием технологии организации производства, с улучшением качества продукции, изменением ее дизайна и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в производственном (технологическом) процессе.

ПБУ 17/02 разработано с учетом основополагающих правил и требований, определенных МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки».

Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования регулирование бухгалтерского учета расходов на НИОКР, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов.



2. Бухгалтерский учет НИОКР на предприятии

2.1 Синтетический и аналитический учет расходов предприятия на НИОКР

ЛУКОЙЛ - одна из крупнейших вертикально интегрированных нефтегазовых компаний в мире, на долю которой приходится более 2 % мировой добычи нефти и около 1 % доказанных запасов углеводородов. Обладая полным производственным циклом, Компания полностью контролирует всю производственную цепочку - от добычи нефти и газа до сбыта нефтепродуктов.

Публичное акционерное общество «Нефтяная компания «Лукойл» учреждено в соответствии с Постановлением Правительства РФ « 299 от 05.04.1993 во исполнение Указа Президента Российской Федерации «1403 от 17.11.1992.

Компания «ПАО «Лукойл» является коммерческой организацией с самостоятельным балансом. Компания осуществляет общее руководство производственной, коммерческой, финансовой и инвестиционной деятельностью дочерних и зависимых обществ.

Активы Компании ПАО «Лукойл» хорошо диверсифицированы: основная деятельность сосредоточена на территории 4-х федеральных округов Российской Федерации, 12 % запасов и 17% добычи углеводородов приходится на международные проекты.

Ежедневно продукты деятельности Компании, энергию и тепло покупают миллионы потребителей в 35 странах мира, улучшая качество своей жизни. Более 100 тыс. человек объединяют свои усилия и талант, чтобы обеспечить Компании передовые позиции на рынке.

Проведем анализ консолидированного отчета о совокупном доходе ПАО «Лукойл» за 2014 -2015 г. (табл. 1)



Таблица 1. Анализ отчета о финансовых результатах ПАО «Лукойл»

	2015	2014	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение	Темп роста
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации (включая акцизы и экспортные пошлины)	5749050,00	5504856,00	244194,00	4,44	104,44
Операционные расходы	-446719,00	-368505,00	-78214,00	21,22	121,22
Стоимость приобретенных нефти, газа и продуктов их переработки	-2891674,00	-2781856,00	-109818,00	3,95	103,95
Транспортные расходы	-297977,00	-215198,00	-82779,00	38,47	138,47
Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы	-168669,00	-146550,00	-22119,00	15,09	115,09
Износ и амортизация	-350976,00	-293052,00	-57924,00	19,77	119,77
Налоги (кроме налога на прибыль)	-522620,00	-467735,00	-54885,00	11,73	111,73
Акцизы и экспортные пошлины	-575509,00	-807401,00	231892,00	-28,72	71,28
Затраты на геолого-разведочные работы	-29177,00	-12228,00	-16949,00	138,61	238,61
Операционная прибыль	465729,00	412334,00	53395,00	12,95	112,95
Финансовые доходы	17763,00	10999,00	6764,00	61,50	161,50
Финансовые расходы	-48224,00	-29727,00	-18497,00	62,22	162,22
Доля в прибыли компаний, учитываемых по методу долевого участия	7047,00	19888,00	-12841,00	-64,57	35,43
Прибыль по курсовым разницам	110912,00	167235,00	-56323,00	-33,68	66,32
Прочие расходы	-164123,00	-95874,00	-68249,00	71,19	171,19
Прибыль до налога на прибыль	389104,00	484588,00	-95484,00	-19,70	80,30
Текущий налог на прибыль	-100335,00	-103303,00	2968,00	-2,87	97,13
Отложенный налог на прибыль	3976,00	12524,00	-8548,00	-68,25	31,75
Итого расход по налогу на прибыль	-96359,00	-90779,00	-5580,00	6,15	106,15
Чистая прибыль	292745,00	394076,00	-101331,00	-25,71	74,29
Чистая (прибыль) убыток, относящиеся к неконтролирующим долям	-1610,00	1449,00	-3059,00	-211,11	-111,11
Чистая прибыль, относящаяся к акционерам ПАО «ЛУКОЙЛ»	291135,00	395525,00	-104390,00	-26,39	73,61
Прочий совокупный доход (расход), за вычетом налога на прибыль
Курсовые разницы от пересчета зарубежных операций	12345,00	92770,00	-80425,00	-86,69	13,31
Прочий совокупный доход	10695,00	93009,00	-82314,00	-88,50	11,50
Общий совокупный доход	303440,00	487085,00	-183645,00	-37,70	62,30
Общий совокупный (доход) расход, относящиеся к неконтролирующим долям	-1609,00	1434,00	-3043,00	-212,20	-112,20
Общий совокупный доход, относящийся к акционерам ПАО «ЛУКОЙЛ»	301831,00	488519,00	-186688,00	-38,22	61,78
Прибыль на одну обыкновенную акцию, относящаяся к ПАО «ЛУКОЙЛ» (в российских рублях):
базовая прибыль	408,36	554,79	-146,43	-26,39	73,61
разводненная прибыль	405,15	541,90	-136,75	-25,24	74,76



Основными видами деятельности ПАО «ЛУКОЙЛ» и его дочерних компаний являются разведка, добыча, переработка и реализация нефти и нефтепродуктов. Компания является материнской компанией вертикально интегрированной группы предприятий.

По результатам проведенного анализа установлено, что на протяжении анализируемого периода 2014 -2015 гг. выручка ПАО «Лукойл» выросла на 244194 млн. руб. или на 4,44%.

Нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие деятельность предприятия: ПАО «Лукойл»

Налоговый кодекс РФ,

Трудовой кодекс РФ,

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»,

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н,

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н,

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»

ПАО «Лукойл» ведет бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в ПАО «Лукойл» ведется с соблюдением требований Закона Российской Федерации № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

Расходы признаются в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» по мере их возникновения в соответствующих периодах, независимо от фактического перечисления денежных средств.

Расходы по НИОКР в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» отражаются в учете записью:

Дебет 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму амортизации основных средств, используемых для производства НИОКР;

Кредит 10 «Материалы» - стоимость израсходованных на НИОКР материалов;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - сумма начисленной заработной платы;

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в фонды социального страхования с начисленной заработной платы;

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы расчетов за полученные услуги и выполненные работы.

Коммерческие и управленческие расходы в ПАО «Лукойл» признаются полностью в отчетном периоде, в котором они имели место, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы, признаваемые, в соответствии с ПБУ 17/02, расходами по научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, списываются на расходы по обычным видам деятельности линейным способом, исходя из ожидаемого срока полезного использования полученных результатов работ, определяемого специально созданной комиссией, но не более 5 лет.

При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, доходы и расходы от выбытия основных средств в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл», являющихся предметом лизинга у лизингодателя, учитываются в составе прочих доходов и расходов.

Рассмотрим пример учета расходов на НИОКР и их списания в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл»

Таблица 2. Перечень расходов на НИОКР в ПАО «Лукойл»

период	Наименование затрат	Сумма, руб.
1	2	3
	Материальные затраты	12000
Январь		2000
Февраль		5000
Март		5000
	Затраты на заработную плату рабочих	110000
Январь		30000
Февраль		40000
Март		40000
	Отчисления	33000
Январь		9000
Февраль		12000
Март		12000
	Амортизация оборудования	45000
Январь		15000
Февраль		15000
Март		15000
	Общехозяйственные расходы	40000
Январь		5000
Февраль		15000
Март		20000

В бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» будут сделаны следующие проводки.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки на НИОКР в ПАО «Лукойл»

Д	К	Сумма, руб.
Январь
08-8	10	2000
08-8	70	30000
08-8	69	9000
08-8	02	15000
08-8	26	5000

Сальдо по счету 08-8 на 01 февраля в ПАО «Лукойл» составит - 61000 руб.

Аналогично расчет и учет затрат на НИОКР в ПАО «Лукойл» ведется в феврале и марте.

После оформления акта приемки в учете ПАО «Лукойл» делается внутренняя проводка по счету 08:

Дебет 08-9 «Стоимость законченных НИОКР»

Кредит 08-8 «Затраты на НИОКР» - 355 600 рублей.

При списании затрат в ПАО «Лукойл» по НИОКР в учете делаются записи:

Дебет 20 «Основное производство»;

Кредит 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ», - на сумму расходов на НИОКР, включаемую в себестоимость работ основного производства в отчетном периоде.

Такая запись будет производиться в ПАО «Лукойл» только в том случае, если результаты НИОКР используются непосредственно в производственном процессе организации, а также на малых предприятиях, где другие счета учета производственных затрат не применяются.

В течение 2015 года ПАО «Лукойл» внесло следующие изменения в учетную политику на 2015 год, не связанные с принятием новых стандартов бухгалтерского учета:

В ПАО «Лукойл» определен порядок учета авансов, выданных на приобретение нематериальных активов, НИОКР.

Авансы, выданные на приобретение нематериальных активов, НИОКР отражаются по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса». (табл. 4)

Таблица 4. Корректировки, внесенные в бухгалтерский баланс ПАО «Лукойл» в связи с изменением учетной политики 2015 г.

Код строки	Наименование строки	На 31.12.2014	Изменения	На 31.12.2014 с учетом изменений
АКТИВ
1190	Прочие внеоборотные активы	580347	(366061)	214286
1230,2	Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	19585213	366061	19951274
Итого		20165560	-	20165560

Величина незавершенных капитальных вложений, за исключением нематериальных активов и расходов на НИОКР, учитываемая в ПАО «Лукойл» на счетах 07, 08, отражается по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Таким образом, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» ведется обособленно по видам работ, договорам и заказам.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИР, ОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» является инвентарный объект.

2.2 Проблемы учета затрат на выполнение НИОКР и пути их решения

Организации, выполняющие научно-технические, опытно-конструкторские или технологические работы, должны предусматривать в приказе по учетной политике элементы, которые в соответствии с ПБУ 17/02 являются обязательными к раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Несмотря на то, что основными признаками НИОКР являются их научность и новизна, нормы ПБУ 17/02 действуют только в случае, если по каким-либо причинам результат работ не оформляется патентом, авторским свидетельством или иным документом, защищающим авторские права.

Такой подход следует считать правомерным по двум причинам.

С одной стороны - разработки, защищенные авторским правом, могут быть:

- либо объектами основных средств;

- либо объектами нематериальных активов;

- либо готовой продукцией, предназначенной для продажи;

- либо товаром, приобретенным для перепродажи.

С другой стороны - отказ от защиты авторских прав на результаты НИОКР может означать только их сравнительную несущественность или вторичность. То есть, НИОКР, порядок учета которых регулируется ПБУ 17/02, фактически являются разработками, находящимися на уровне рационализаторских предложений, в то время как изобретения подлежат правовой охране.

Еще одним сложным моментом в применении правил, установленных ПБУ 17/02, стала необходимость квалификации указанных видов расходов как расходов по обычным видам деятельности и расходов капитального характера.

Эти затруднения обусловлены:

- конкретными условиями деятельности организации;

- спецификой производственного процесса;

- отраслевыми особенностями;

- другими факторами.

Иногда возникают ситуации, когда один и тот же вид расходов у одной организации является расходами по обычным видам деятельности, а для другой - инвестициями во внеоборотные активы.

Таким образом, в настоящее время учет расходов на научно - исследовательские и опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР) на предприятии учитываются неоднозначно.

Предприятие имеет право списывать затраты на НИОКР в себестоимость продукции только после получения результатов исследований.

Особенность учета НИОКР заключается в том, что существует большая степень неопределенности в получении конечного результата. Все затраты, не имеющие конечного результата, списываются в состав расходов организации. Поэтому в современных рыночных условиях предприятия заинтересованы в закрытии данных структур. Такие организации требуют долгосрочных вложений, не гарантируя результата. Руководство предприятий не готово инвестировать денежные средства на столь длительный период в проект, который может и не принести доходы в будущем.

Исходя из данной ситуации, возникшей на современном рынке, предлагается реструктуризировать предприятия в рамках холдинга или консорциума следующим образом.

1. Создать структурное подразделение, занимающееся НИОКР как самостоятельную организацию.

2. Предложить предприятиям холдинга стать соучредителями данной организации, занимающейся НИР.

3. Предприятиям на начальном этапе предлагается часть прибыли направлять в организацию «НИР» для научных разработок.

4. При получении конечного результата по НИОКР организация «НИР» передает права предприятиям-соучредителям на основании лицензионных договоров.

В результате использования такой модели, учет затрат по НИОКР будут учитываться только во вновь созданной организации, тем самым освобождая предприятие от балластовых статей. Предлагаемая организация будет учитывать расходы в особом порядке и сможет получать прибыль только после определенного периода времени, т. е. при увеличении количества продаваемых лицензий, что позволит этой организации участвовать в различных научных конкурсах и получать дополнительные средства из других источников в виде грантов, целевого финансирования государства и других предприятий.

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в статью 262 НК РФ внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 года. Указанные изменения, во-первых, сокращают срок списания расходов на НИОКР до двух лет, и, во-вторых, расходы на НИОКР, не давшие положительного результата списываются в расходы, учитываемые при налогообложении в полном объеме.

Пункт 16 ПБУ 17/02 содержит перечень информации, которая должна отражаться в бухгалтерской отчетности:

- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

- о сумме расходов по НИР, ОКР и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИР, ОКР и технологическим работам.

Так как, типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.



Заключение

Таким образом, очевидно, что НИОКР прочно вошли в жизнь практически каждого российского предприятия, но в силу своей специфичности вызывают много вопросов в организации бухгалтерского учета этого актива у практикующих бухгалтеров.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в налогообложении и учете имеют свои особенности. Так, вопросу бухгалтерского учета расходов на НИОКР посвящено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.

Соответственно, чтобы правильно применить нормы законодательства по НИОКР нужно, прежде всего, определить - признаются ли выполняемые работы НИОКР или нет.

Действующее законодательство уже сегодня содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций, включая поддержку активности налогоплательщиков в области осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР). Несмотря на упрощение налогового учета затрат на НИОКР, многие вопросы в этой области все еще недостаточно урегулированы и требуют дальнейшего исследования.

В работе был проведен анализ бухгалтерского учета расходов на НИОКР в ПАО «Лукойл».

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» ведется обособленно по видам работ, договорам и заказам.

Единицей бухгалтерского учета расходов по НИР, ОКР и технологическим работам в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» является инвентарный объект.

Расходы признаются в бухгалтерском учете ПАО «Лукойл» по мере их возникновения в соответствующих периодах, независимо от фактического перечисления денежных средств.

Величина незавершенных капитальных вложений, за исключением нематериальных активов и расходов на НИОКР, учитываемая в ПАО «Лукойл» на счетах 07, 08, отражается по строке 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

В ПАО «Лукойл» необходимо создать систему внутреннего контроля, которая должна создать и применять в своей деятельности каждая компания, представляет собой не что иное, как функцию управления организацией, позволяющую эффективно управлять различными бизнес-процессами. Она способна не только обнаружить недостатки и нарушения в части уже свершившихся фактов хозяйственной жизни, но и предотвратить их появление в дальнейшем.

В настоящее время учет расходов на научно - исследовательские и опытно - конструкторские и технологические работы (НИОКР) на предприятии учитываются неоднозначно.

Типовыми формами бухгалтерской отчетности подобная детализация данных не предусмотрена, соответствующие формы должны быть разработаны и включены в состав пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.

С учетом всего вышеизложенного можно сказать, что одним из элементов учетной политики организации может являться система внутреннего контроля, состоящая из следующих разделов:

1) общие положения о СВК;

2) организация внутреннего контроля;

3) оформление результатов проверочных мероприятий.



Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности.

3. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н.

5. Положение по бухгалтерскому учету 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержден Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями от 16.05.2016 года). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010): Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г, // Консультант Плюс 2017.

7. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И.М. Дмитриева. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016.-323 с. - Серия :Бакалавр. Академический курс.

8. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации //"Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2011.

9. Ковалев В.В. Как читать баланс. - М. ЮНИТИ, 2013 - 446 с.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 319 с.

11. Лермонтов Ю.М. Договоры. Бухгалтерские и налоговые последствия. Практическое пособие - М.: Проспект, 2014 - 232 с.

12. Медведева Л.Н. Бухгалтерский и управленческий учет нематериальных активов: проблемы и решения.// Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. № 11.2010 С. 16-22.

13. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. - 256 с.

14. Юрецкая Я.С. Сущность нематериальных факторов роста стоимости компании и особенности их учета и аудита.// Транспортное дело России. № 4. 2013. С. 45-48.

15. Шадрина В.Г. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Шадрина В.Г., Егорова Л.И. - М.: Издательство Юрайт, 2016.- 429 с.- Серия: Бакалавр. Прикладной курс.

Размещено на Allbest.ru

...