Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Розничная торговля - это завершающая форма продажи товаров конечному потребителю в небольших объемах через магазины, павильоны, лотки, палатки и другие пункты сети розничной торговли. Коммерческая работа по продажи в розничных торговых предприятиях в отличие от оптовых предприятий имеет свои особенности. Розничные торговые предприятия реализуют товары непосредственно населению, то есть физическим лицам, применяя свои, специфические способы и методы розничной продажи, окончательно завершают обращение от изготовителя продукции.

Розничные торговые предприятия в условиях функционирования рыночной экономики представляют собой самостоятельное звено торговлей и сферой услуг.

Актуальность выбранной темы заключается в возрастающей важности развития розничной торговли, так как именно розничная торговля позволяет не только динамично реагировать на изменения в рыночной среде, но и повышать качество жизни за счет своевременного удовлетворения запросов каждого потребителя.

Целью данной работы является раскрытие особенностей учёта товаров как вида материально-производственных запасов при их поступлении в организации розничной торговли, при их продаже этими организациями, при переоценке товаров организациями розничной торговли, а также порядка отражения в учёте недостающих и утраченных товаров.

Данная тема особенно актуальна в условиях развития рыночной экономики и стимулировании развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Охарактеризовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в РФ.

2. Оценить концепцию развития бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчётности Концепция развития бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчётности.

3. Рассмотреть общие положения по организации учёта товарных операций в предприятиях розничной торговли.

4. Исследовать документальное оформление и учет поступления товаров и тары.

5. Проанализировать особенности учёта продажи товаров.

6. Дать характеристику учету товарных потерь и переоценки товаров.

Объектом исследования является магазин «Сантехника» ИП Бумагиной А.Р.

Материал курсовой работы изложен по теоретическим вопросам.



1. Общие положения по организации бухгалтерского учёта в РФ

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта в РФ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

1. Законы РФ, указы Президента РФ, постановления правительства РФ (документы нормативно-правового регулирования).

Отличительными особенностями документов этого блока являются иерархичность и обязательственный характер, когда конкретная норма любого акта действует лишь в том случае, если она не противоречит требованиям документов более высокого уровня. Работая с документами этого блока, бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

- норма бухгалтерского права в учете всегда имеет приоритет перед нормами других отраслей права (административного, налогового, трудового и др.);

- если вступают в противоречие между собой нормы документов органов власти различного уровня, необходимо следовать норме документа более высокого уровня;

- если вступают в противоречие между собой нормы документов, изданных одним ведомством, то необходимо следовать норме документа с более поздней датой издания;

- если вступают в противоречие отдельные статьи в рамках одного документа, необходимо руководствоваться более «узкой», частной статьей;

- если в данной отрасли права нет нормы в отношении некоторого зафиксированного факта или понятия, необходимо воспользоваться его трактовкой, данной в нормативном акте более высокого уровня или в акте из другой отрасли права.

2. Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (документы нормативно-методологического регулирования). Документы этого блока определяют методологию и методику бухгалтерского учета. Они имеют рекомендательный характер в том смысле, что нередко дают описание нескольких способов оценки, вариантов действий, содержат открытые перечни критериев, индикаторов и процедур.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

- Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98

- Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03

- Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008)

- Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)

3. Акты методического (нормативно-технического) характера.

4. Документы этого блока имеют исключительную важность, прежде всего в практическом плане. Дело в том, что базовые бухгалтерские документы, определяющие методологию учета, носят весьма общий характер и, как показала практика, причем не только в нашей стране, но и за рубежом, это приводит к многочисленным проблемам.

5. Внутренние (рабочие) документы организации, предприятия.

1.2 Концепция развития бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчётности

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности).

Распределение функций между органами государственной власти и профессиональным сообществом должно исходить из следующего. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, бухгалтерский учет и отчетность являются одной из гарантий единого рынка и единства экономического пространства в Российской Федерации. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности должно обеспечивать единство системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и целенаправленность развития ее, учет интересов широкого круга заинтересованных пользователей, а также преемственность.

Профессиональная общественная экспертиза проектов стандартов и иных нормативных правовых актов предполагает определение соответствия их в первую очередь потребностям заинтересованных пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности. При этом потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Кроме того, должно определяться соответствие проектов стандартов и других нормативных правовых актов: общим принципам бухгалтерской отчетности в рыночной экономике; законодательству Российской Федерации; экономическим условиям хозяйственной деятельности в Российской Федерации; МСФО; отраслевой специфике деятельности хозяйствующих субъектов; требованию практической реализуемости.

В дальнейшем по мере накопления опыта государственно-общественного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, создания широко признаваемых и проявивших себя в достаточной степени профессиональных общественных объединений, а также с учетом международного опыта целесообразно рассмотреть вопрос об изменении организационной формы участия профессионального сообщества в процессе принятия стандартов (в частности, наделении соответствующими функциями негосударственного органа).

Как показывает отечественная и мировая практика, важнейшим элементом обеспечения качества бухгалтерской отчетности является действенный контроль качества.

Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.

Наряду с аудитом система контроля качества бухгалтерской отчетности предполагает соответствующую надзорную деятельность уполномоченных государственных органов (Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк Российской Федерации, Федеральная служба страхового надзора и др.). Основной задачей их является обеспечение гарантированного доступа к качественной бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям. С этой целью государственные органы должны контролировать-, насколько хозяйствующие субъекты своевременно и полно раскрывают бухгалтерскую отчетность, а также в какой степени информация в публичной бухгалтерской отчетности соответствует принятым стандартам.

Система контроля качества бухгалтерской отчетности должна также включать комплекс мер финансовой, административной и уголовной ответственности хозяйствующих субъектов и их руководителей.

Немалое значение для качества бухгалтерской отчетности имеет система корпоративного управления (поведения) хозяйствующих субъектов, соответствующая передовому мировому опыту в этой области.

1.3 Общие положения по организации учёта товарных операций в предприятиях розничной торговли

Нормативной базой для темы «Организация учета товарных операций в розничной торговле» являются:

1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. №129 - ФЗ

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №944

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ «Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34-Н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31-Н) с последующими изменениями и дополнениями.

4) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32Н (в Федеральном Законе).

5) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 н. №33Н.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1000 г. №107Н).

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утвержден приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44Н, комментарии к положению по бухучету: «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

8) Гражданский кодекс РФ. Издательский центр «Март», 2002 г.

9) Налоговый кодекс РФ. Часть 1, часть 2. Издательство «Экзамен», Москва, 2004.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ в статье 1 п. 2 говориться, что объектами бухгалтерского учета являются имущества организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В торговле основную часть информационного потока составляют сведения о наличии и движении товаров.

Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ [1, ст. 8 п. №3].

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет [1, ст. 9 п. 1].

В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) Излишек имущества приходуется, сумма зачисляется на финансовые результаты организации.

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы продажи, сверх норм на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то недостачи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно плана счетов финансово-хозяйственной деятельности от 31.10.2000 года №94-Н учет бухгалтерских операций в розничной торговле ведется на счетах:

Счет 41 «Товары, где на субсчете 1 отражаются товары на складах, субсчете 2 отражаются товары в розничной торговле, субсчете 3 отражается тара под товаром и порожняк, на субсчете 4 отражаются покупные изделия.

Счет 42 «Торговая наценка» - здесь отражается величина торговой наценки по оприходованным товаром.

Счет 44 «Расходы на продажу отражает расходы, вызываемые куплей-продажей товаров и с продолжением процесса производства в сфере обращения (транспортировка, упаковка).

Счет 50 «Касса» отражает сумму денежных средств, находящихся в организации, вырученных за продажу товаров.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в торговых организациях отражает оприходование товаров от поставщиков и покупателей, также по этому счету проводится (отпуск) продажа товаров.

Счет 70 «Расчет с персоналом по оплату труда» отражает начисление и выплату зарплаты работникам, связанных с закупом и реализацией товаров.

Счет 90 «Продажи» отражает покупную стоимость проданных товаров в торговых организациях.

Счет 99 «Прибыли и убытки» по результатам хозяйственной деятельности предприятия отражает конечный результат работы организации (прибыль или убыток).



2. Особенности организации учёта товарных операций в предприятиях розничной торговли

2.1 Документальное оформление и учёт поступления товаров и тары

бухгалтерский учет розничный торговля

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных между покупателями и поставщиками хозяйственных договоров (Приложение 1). В договорах, заключаемых между поставщиками и покупателями, оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели товарно-материальных ценностей, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей), а также ответственность сторон за ненадлежащее исполнение договора.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчетных документов и за необоснованный отказ.

Каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть оформлена документально. В соответствии с пунктом 7 Положения о бухгалтерском учете и отчетности любой документ должен иметь следующие основные реквизиты:

- наименование документа (форма);

- код формы;

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровка.

Также могут быть включены дополнительные реквизиты. Документы составляются в момент совершения операции, а если это невозможно непосредственно после окончания операции.

Для получения товаров и тары от поставщиков представителю предприятия (экспедитору) выдается доверенность (форма №М-2) (Приложение 2). Все доверенности регистрируются в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименований ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности необходима роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Первичные документы по учету товаров можно разделить на внешние и внутренние.

Основным внешним документом розничной торговли является товарная накладная (форма №ТОРГ-12). Она служит приходным (входящим) документом (Приложение 3). Составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый остается у поставщика, второй экземпляр передается предприятию розничной торговли и является основанием для оприходования товаров.

Если доставка товаров производится силами транспортной организации, выписывается товарно-транспортная накладная, которая состоит из двух разделов: товарного и транспортного, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и в книге покупок.

Счета-фактуры (Приложение 4) составляются предприятием поставщиком на имя предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по налогу на добавленную стоимость. Второй экземпляр счет - фактуры (копия) остается у поставщика для отражения в книге продаж.

В зависимости от особенности товаров к товарно-транспортным накладным или счетам-фактурам могут быть приложены документы, подтверждающие количество товаров или их качество (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов).

Независимо от способа оплаты и доставки порядок оприходования товарно-материальных ценностей должен отвечать определенным требованиям. При любом варианте получения товаров у поставщика и любом варианте доставки их предъявляют материально ответственному лицу для оприходования. Приемка на складе производится методом прямого счета, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов.

В магазине «Сантехника» нет распределительных складов, весь товар поступает непосредственно в магазин.

В случае выявления в процессе приемки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступление ценностей без сопроводительных документов поставщика создается комиссия, которая составляет Акт об установленном расхождении в количестве при приемке товара (Приложение 5). Акты составляют в трех экземплярах: один экземпляр остается на предприятии, принявшем товары, другой - вручается под расписку на первом экземпляре представителю поставщика или направляется ему при предъявленной претензии, третий экземпляр представляется в бухгалтерию. Акт, подписанный представителем принимающей организации и представителем поставщика, является основным документом, на основании, которого поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии.

Бухгалтерия торгового предприятия должна контролировать полноту и своевременность оприходования товаров и правильность их оплаты. Контроль должен начинаться с момента оплаты товаров, а если товары поступают раньше оплаты - с момента их фактического поступления. В магазине «Сантехника» для учёта поступления и реализации товаров, а также расчётов с поставщиками используется система «1С: Торговля и склад».

При компьютерной обработке: контроль осуществляется автоматически на основании сличения двух массивов - информацию об оплате товаров и об оприходовании их материально ответственными лицами. При использовании компьютера автоматически определяется своевременность оплаты товаров, что составляет современные принципы выдачи информации по отклонению от нормального хода хозяйственной жизни. Сведения об оплаченных расчетных документах накапливаются в памяти компьютера и используют для составления регистров синтетического учета.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли

используется активный счет 41 «Товары». Сальдо по счету 41 всегда дебетовое, отражает остаток товаров на складе организации.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складах». Здесь учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах.

41-2 «Товары в розничной торговле». Здесь учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли.

41-3 «Тара под товаром и положения». Здесь учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «товарно-материальные ценности, принятые на ответственной хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «товары, принятые на комиссию».

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торговая наценка» при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, организация-покупатель ведет учет расчетов с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По кредиту счета 60 отражается стоимость фактически поступивших товаров согласно расчетным документам поставщика в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

По дебету счета 60 отражаются суммы, оплаченные поставщикам в погашение обязательств, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 50 «Касса»).

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата (полная или частичная), то эти суммы также отражаются на счете 60, но учитываются обособленно. Для учета авансовых платежей к счету 60 может быть открыт отдельный субсчет, например «Авансы выданные».

При поступлении товаров выполняются следующие записи:

- Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» - уплачено поставщику за товар;

- Дебет 41 «Товары», 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы товары по стоимости их приобретения;

- Дебет 41 «Товары», 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка» - при учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с предыдущей проводкой делается запись на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки);

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;

- Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;

- Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров по другим причинам;

- Дебет 41 «Товары», 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 60 - отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.

Учётной политикой организации может быть предусмотрено при поступлении товаров использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Проводки в этом случае будут выглядеть следующим образом:

- Дебет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - учены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров;

- Дебет 41 «Товары» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - приняты к учёту товары по себестоимости приобретения.

В торговом предприятии может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Порядок контроля за полным поступлением и правильным оприходованием тары в основном такой же, что и товаров.

Одновременно с проверкой цен на товары определяется правильность цен на тару. Приемка поступившей тары осуществляется на основании счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов. Если количество и качество поступившей тары не соответствуют данным сопроводительного документа, то составляется акт в таком же порядке, как и по товарам.

Тара - это изделие, обеспечивающее сохранность товаров в процессе их хранения, транспортировки, складирования и т.д. Тара является самостоятельной учетной единицей, отражаемой на счетах бухгалтерского учета. Общий порядок ее учета определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Тара бывает одноразовой и возвратной (многооборотной).

Одноразовая - это тара, которая поставщику не возвращается.

К ней относится: бумажная, полиэтиленовая и картонная тара, также мешки бумажные и мешки из других полимерных материалов.

Возвратной является тара, которая должна быть возвращена; поставщику. К ней относится деревянная (бочки, ящики, кадки), картонная (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины) и стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли).

Учет тары ведется в натурально-стоимостном выражении. Основной задачей работников бухгалтерии является обеспечение контроля за сохранностью тары, ее оприходованием, хранением, своевременным возвратом поставщикам, тарособирающим организациям или продажей населению.

Расходы по содержанию тары увеличивают издержки предприятия, а потери тары уменьшают доход предприятия.

Приемка, оприходование, внутреннее перемещение и возврат тары осуществляются одновременно с товаром на основании одних и тех же документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов, расходных накладных).

В этих документах тара выделяется отдельно (наименование тары, количество, цена, стоимость).

По таре могут быть расходы, потери и доходы.

К расходам по таре, без которых невозможно обойтись, относятся:

- амортизация тары;

- расходы на ремонт тары;

- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары;

- расходы на очистку и обработку тары;

- другие расходы на тару.

Потери по таре - это непланируемые расходы, вызванные, как правило, бесхозяйственным отношением к таре. Они учитываются по видам: потери от снижения качества деревянной и картонной тары (разница между ценой, по которой оплачена поступившая тара, и ценой, по которой принята поставщиками); потери от понижения качества мешков более чем на одну категорию при их сдаче; стоимость разбитой и пришедшей в негодность тары (за вычетом стоимости материалов - гвоздей, древесины и др.).

К доходам по таре относят:

- стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно;

- превышение стоимости тары по сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходы по таре учитываются на счете 44 «Издержки обращения», а потери и доходы - соответственно по дебету и кредиту чета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет ведут по каждому виду расходов, потерь доходов по таре.

Приходуют тару по ценам приобретения, но не выше цен, указанных в прейскурантах.

Отпуск тары оформляется теми же документами, что и отпуск товаров.

Тара, используемая многократно, называется многооборотной.

На разбитую и пришедшую в негодность тару составляют акт присутствии товароведа в двух экземплярах: первый - руководителю для утверждения, второй - материально ответственному лицу для списания на издержки обращения.

Тара должна возвращаться поставщику (тарособирающей организации) в очищенном и отремонтированном виде, мешкотара - со снижением качества не более чем на одну категорию.

Тару, поступившую без сопроводительных документов или подлежащую не

обязательному возврату, разрешается продавать с оплатой через кассу населению или сторонним организациям с отнесением разницы в ценах на издержки.

На оборотной стороне товарного отчета отражается движение аналитического учета тары по наименованиям. Суммовые итоги остатков прихода и расхода тары данного отчета должны быть тождественны соответствующим показателям: о таре на лицевой стороне товарного отчета.

Синтетический учет тары зависит от того, будет ли она использоваться или подлежит сдаче в утиль.

Одноразовая тара учитывается:

- на счете 41 «Товары», если она будет использована;

- на счете 10 «Материалы», если тара будет сдана в утиль.

Тара, оприходованная на счете 41, может быть:

- частью товара, в этом случае в документе поставщика она не выделяется отдельной строкой;

- самостоятельным товаром, тогда стоимость тары выделяется отдельной строкой.

Счет 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - активный, видов хозяйственных средств, основной, материальный (инвентарный). По его дебету показывается поступление тары, по кредиту - выбытие, списание. Конечное сальдо означает остаток тары на конец отчетного периода.

При продаже тары применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При возврате тары поставщику применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как поставщик выступает в роли покупателя и должен перечислить за нее деньги (это дебиторская задолженность).

2.2 Учет продажи товаров

Реализация товаров в розничных торговых предприятиях производится за наличный расчет. Учет товаров на предприятиях розничной торговли, реализующих товары населению, ведут в суммовом или количественно-суммовом выражении. Документальное оформление продажи товаров за наличный расчет зависит от формы обслуживания покупателей и порядка получения наличных денег от них.

Большинство товаров реализуется по свободным ценам, которые подразделяются на отпускные и розничные. Свободные цены устанавливаются изготовителями по согласованию с покупателями товаров и применяются при расчете изготовителей со всеми покупателями. Свободные розничные цены на товары формируются розничным продавцом, осуществляющим реализацию населению исходя: из свободных отпускных цен изготовителя, торговых надбавок, включающих оплачиваемые оптовые надбавки, а также других расходов связанных с доставкой товаров до розничных предприятий, хранением и продажей товаров в розницу, прибыль. Разница между стоимостью товаров по продажным (свободным отпускным, свободным розничным) ценам или розничной торговой надбавкой является покупной стоимостью. Сверх нее могут оплачиваться тара и транспортные расходы, которые отражаются в сопроводительных документах поставщика отдельными позициями.

Выручка от розничной продажи товаров, как правило, поступает в кассу.

Поступление выручки в кассу организации отражают записью:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» - отражена выручка от продажи товаров, полученная наличными.

Синтетический учет продажи товаров ведётся на счете 90 «Продажи». По кредиту счёта отражается продажная стоимость отгруженных (проданных) товаров, включая налог на добавленную стоимость и другие налоги и сборы; по дебету счета - их себестоимость, включая расходы на продажу и налоги. Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, сопоставляющий; на конец отчетного месяца закрывается и сальдо не имеет; предназначен для выявления объёма выручки от продажи товаров, себестоимости проданных товаров и финансового результата от продажи товаров.

Расходы на продажу товаров формируются следующим образом:

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность за оказанные услуги и выполненные работы; за потреблённое топливо, воду и энергию всех видов на цели сбыта (продажи) товаров;

- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, относящегося к оказанным услугам и выполненным работам;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма начислений амортизации по объектам, обслуживающим процесс сбыта товаров;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» - отражено списание материалов (в том числе тары), использованных на операции, связанные с содержанием торговых (складских) помещений, транспортировкой товаров и т.д.;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - отражена сумма начислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых сбытом (продажей) товаров;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» - отражена задолженность по оплате труда работников, занятых сбытом (продажей) товаров;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - отражена задолженность за услуги, оказанные другими организациями (физическими лицами) по продаже товаров (транспортные, ремонтные, консультационные, информационные, аудиторские и проч.).

Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Передача денежных средств на инкассацию (на почту) отражается в бухгалтерском учете записью:

- Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 90 «Продажи» - отражена выручка, сданная инкассатору;

- Дебет 51 «Расчётный счёт» Кредит 57 «Переводы в пути» - выручка от продажи товаров зачислена на расчётный счет;

- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС с суммы проданных товаров;

- Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - списаны транспортные и другие расходы, связанные с продажей товаров;

- Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - учтён уплаченный НДС при приобретении товаров;

- а) при учете товаров по себестоимости приобретения:

- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списание в течение месяца себестоимости проданных товаров (себестоимость приобретения);

б) при учёте товаров по продажным ценам:

Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списание в течение месяца продажной стоимости товаров.

Таким образом, при учёте товаров по продажным ценам на счёте 90 и в дебете, и в кредите товары будут отражены в одинаковой оценке - по продажным ценам. Для определения себестоимости приобретения товаров необходимо рассчитать торговую надбавку, относящуюся к проданным товарам (как правило, по среднему проценту). Сумма торговой надбавки сторнируется:

- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 «Торговая наценка» - списание ежемесячно торговой наценки (сторно).

В результате по дебету счёта 90 «Продажи», субсчета 2 «Себестоимость продаж» товары будут отражены по себестоимости их приобретения.

В последнее время всё большее распространение получает практика расчётов с покупателями при помощи пластиковых карт. Эмитенты карт (банки и компании, их выпускающие) заключают с магазинами розничной торговли договоры о продаже товаров покупателям - владельцам их пластиковых карт.

Записи по этим операциям будут выглядеть следующим образом:

- Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» - отражена в учёте реализация товаров по платежным картам (на продажную стоимость);

- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списаны реализованные товары (по учетным ценам);

- Дебет 51 «Расчётный счет» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачислены деньги, поступившие за реализованные товары;

- Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражено в учёте комиссионное вознаграждение банку.

Порядок отражения в учёте операций по продаже товаров в кредит зависит от того, с какого момента покупатель становится собственником товаров.

Если право собственности на товары переходит к покупателю в момент передачи, факт продажи товаров в кредит отражается в учёте следующими записями:

- Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» - поступление в кассу первоначального взноса;

- Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёту по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчёт 1 «Выручка» - отражена в учёте сумма предоставленного покупателю кредита;

- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списана покупная стоимость проданных товаров (по учётным ценам);

- Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по кредиту» - отражена сумма процентов при продаже в кредит.

Если право собственности на товар переходит к покупателю сразу после передачи ему вещи, нужно рассчитывать всю сумму процентов, которую должен уплатить покупатель, и отразить ее в учете записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена сумма процентов товаров в кредит в составе дебиторской задолженности.

При получении процентов составляется запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Расчёты по кредиту» - отражена сумма процентов при продаже товаров в кредит.

Если право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты товаров, до этого момента товары не считаются проданными. В данном случае счет 90 «Продажи» не используется. До перехода в собственность покупателя переданные ему товары должны отражаться на счёте 45 «Товары отгруженные». При этом применяется следующая схема учётных записей:

- Дебет 50 «Касса» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» - отражено поступление в кассу первоначального платежа;

- Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» - отражена передача товаров покупателю (по учетным ценам);

- Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» - отражено поступление от покупателя очередных платежей в оплату товаров.

После полной оплаты стоимости товаров они становятся собственностью покупателей и, следовательно, считаются проданными. После этого делаются следующие записи:

- Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Авансы полученные» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена продажа товаров (на общую стоимость по продажным ценам);

- Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списана покупная стоимость товаров (по учётным ценам).

После перехода права собственности на товары к покупателю на общую сумму процентов производится запись:

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Проценты по кредиту» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - отражена сумма полученных процентов при продаже товаров в кредит в составе дебиторской задолженности.

При получении процентов составляется следующая запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Проценты по кредиту» - отраженна сумма полученных процентов при продаже товаров в кредит.

Финансовый результат от продажи выявляется ежемесячно внесистемным путём и отражается следующим образом:

- Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 99 «Прибыль и убытки» - на величину прибыли от продажи товаров;

- Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - на величину убытка от продажи товаров.

2.3 Учет товарных потерь и переоценки товаров

Наряду с реализацией происходит прочее выбытие товаров из розничных торговых предприятий (потери, недостачи, уценка товаров и т.п.). Выявляются путем проведения инвентаризации. Согласно действующему Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утверждающего приказ Минфина РФ от 26.12.1994 г. №170 количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются предприятием самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных п. 17 указанного положения, когда проведение инвентаризации обязательно. Порядок проведения и документального оформления результатов инвентаризации определяется в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. №49.

Товарные потери делятся на нормируемые и ненормируемые:

Нормируемые потери - потери в пределах норм естественной убыли образуются в результате физико-химических изменений в товарах, вызывающих уменьшение их первоначальной массы (объема). Максимальная величина потерь регламентируется нормами естественной убыли, которая списывается по специальному расчету, утвержденному руководителем предприятия, только при наличии фактических недостач товаров при инвентаризации и только в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке.

Ненормируемые потери - потери сверх норм естественной убыли. Оформляются составленными комиссией актами на порчу, бой, лом товаров. Эти товары, пришедшие в полную негодность и подлежащие списанию, должны быть изъяты и уничтожены. Акты рассматривает руководитель предприятия. Потери должны взыскиваться с виновных лиц и лишь при отсутствии конкретных виновных лиц могут быть списаны за счет предприятия.

Потери могут возникать при подготовке товаров к продаже, в магазинах самообслуживания, вследствие боя, порчи, лома, потери товаров вследствие завеса тары и др.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

- по недостающим и полностью испорченным товарам - их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);

- по частично испорченным товарам - сумма определившихся потерь.

При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41:

- Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41 «Товары», субсчёт 2 «Товары в розничной торговле» - отражена недостача или порча товара в розничной торговле;

Если недостача или порча произошла сверх норм естественной убыли, то в сумму потерь от недостачи и порчи товаров следует включить НДС, предъявленный поставщиком товара:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

Это связано с тем, что указанная сумма не включается в налоговый вычет при исчислении размера НДС, подлежащего уплате в бюджет. Если предъявленный поставщиком НДС уже был принят к налоговому вычету, то следует сделать проводку:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС на сумму порчи (недостачи) товара сверх норм естественной убыли.

По кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

а) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже в пределах норм естественной убыли:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости);

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость товара в пределах торговой надбавки (эту проводку делают торговые организации, которые учитывают товары по продажным ценам).

б) при недостачах и потерях товара при хранении и продаже сверх норм естественной убыли:

Дебет 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи (порчи) отнесена на виновных лиц (в учетных ценах).

Если организация учитывает товары по продажным ценам, то сумму торговой надбавки, приходящейся на списываемый товар, следует отнести на доходы будущих периодов:

Дебет 42 «Торговая наценка» Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - сумма торговой надбавки по недостающим (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли, подлежащая взысканию с виновных лиц.

По мере взыскания с виновного лица задолженности по недостающим (испорченным) товарам сумма торговой надбавки пропорционально включается в состав прочих доходов. Указанная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».

При переоценке (уценке и дооценке) товаров изменяется их продажная цена. Суммы уценки или дооценки представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним и вновь установленным продажным ценам. Переоценка товаров производится по причине:

1. изменения спроса или предложения;

2. частичной потери первоначальных потребительских свойств;

3. окончания срока хранения и реализации;

4. морального устаревания товара;

5. изменения в законодательстве (изменение ставки НДС, ограничения на торговлю крепким алкоголем и т.д.).

Переоценка товаров оформляется инвентаризационной описью-актом, в которой указывают:

1. информацию о товаре (наименование, количество и др.);

2. старую и новую цены;

3. стоимость товара в старых и новых ценах;

4. сумму дооценки (при повышении цен) или уценки (при снижении).

Переоценка товаров проводится на основании приказа руководителя организации. Если товар учитывается по покупным ценам, то переоценка товаров в учете отражения не найдет. В этом случае при изменении цены на товар необходимо изготовить новый ценник. Изменять цену товара в старом ценнике путем зачеркивания прежней цены и проставления новой запрещается. Однако этот неправильный прием часто используется на практике. В бухгалтерском учете отражается только уценка ниже покупной стоимости товара.

При учете переоценки товаров используется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы» Кредит 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» - отражается уценка ниже покупной стоимости товара на сумму уценки сверх торговой надбавки;

...