1.1 Понятие и значение двойной записи

Двойная запись - это специфический бухгалтерский прием. Двойная запись является способом отражения на бухгалтерских счетах вызываемых хозяйственными операциями двойных взаимосвязанных изменений в составе капитала, источниках и обязательствах организации.

Хозяйственные средства, над которыми организация получила контроль в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем, называются активами.

Иначе говоря, активы - это контролируемые организацией экономические ресурсы (хозяйственные средства), стоимость которых в момент приобретения может быть объективно измерена [1, c. 67].

Ресурсы (хозяйственные средства) будут экономическими, если они обеспечивают будущий экономический эффект организации. Это возможно, если ресурсы (хозяйственные средства) являются:

- денежными средствами или могут быть превращены в денежные средства;

- товарами, которые предполагается продать и получить за них денежные средства;

- объектами учета, предполагаемыми для использования в будущей деятельности организации, когда возникает приток денежных средств.

Требования различных лиц в отношении этих активов называются пассивами. Пассивы подразделяются на два вида:

- обязательства, то есть требования кредиторов к организации на дату составления бухгалтерского баланса (иными словами, требования любых третьих лиц, кроме собственников организации) - сумма задолженностей организации банкам, поставщикам, подрядчикам, своим работникам и другим кредиторам;

- капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за время деятельности организации). Капитал отражает требования собственников.

Понятие "требования" в отношении активов организации имеет наибольшее значение в случае, если организация ликвидируется в связи с банкротством, что не соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета - допущению непрерывности деятельности организации.

Поскольку все активы организации могут быть востребованы либо ее собственниками, либо кредиторами и поскольку общая сумма этих претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, активы и пассивы равны (или активы = капитал + обязательства).

Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы организации, предоставляется либо кредиторами, либо собственниками, и каждый предоставленный рубль вкладывается в некоторый вид активов.

Это - основное бухгалтерское уравнение, формально выражающее сущность двойной записи [6, c. 78].

Система двойной записи основывается на принципе двойственности, который означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, пожертвование и приобретение, которые компенсируют друг друга.

Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, так как при их регистрации используется принцип двойной записи - одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. В связи с этим всегда поддерживается баланс: сумма актива равна сумме пассива.

Для каждой хозяйственной операции сумма по дебету должна равняться сумме по кредиту. В связи с этим метод двойной записи имеет контрольное значение. Так, регистрация хозяйственной операции, в которой сумма по дебету не равна сумме по кредиту, изначально неверна, так как нарушается равенство сторон.

Если такое равенство не достигнуто, то это является следствием следующих ошибок: вместо кредита записан дебет или наоборот, неправильно выведено сальдо счета, при перенесении сальдо в баланс допущена ошибка, неправильно подсчитана валюта баланса.

1.2 Двойная запись и корреспонденция счетов

Поскольку каждая хозяйственная операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств, то между счетами, на которых записана соответствующая операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого счета, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции [2, c. 44].

Так, например, оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в одной и той же сумме.

В случае если организацией не используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи на них хозяйственной операции. Счета при этом называются корреспондирующими. Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и величина изменения (факт хозяйственной деятельности) составляют сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка - это выраженное в письменной форме указание дебета и кредита счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, на которые следует на основании первичных учетных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт. Например, Д-т 60 К-т 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику за приобретенные ценности. Подчеркиваем еще раз необходимость составления бухгалтерской проводки только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия: определить экономическое содержание объекта учета; признать объект учета; технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

Корреспонденция счетов имеет определенное экономическое значение, поскольку позволяет раскрывать основное содержание операции.

Выводы по главе

2.1 Проблема инфляции

По мнению многих экономистов, инфляция делает бухгалтерскую отчетность предприятий нереальной, это происходит из-за искажения финансовых результатов. Ресурсы, которые мы тратим сегодня, могут стоить гораздо больше, чем суммы, за которые мы их приобрели, в результате прибыль оказывается чрезмерно оптимистично завышена. Самой распространенной попыткой решить эту проблему является переоценка активов.

Рассмотрим простой пример. Предположим, мы покупаем товары, стоимость партии которых составляет 118 000 рублей (в том числе 18 000 - НДС). В бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 100 000 руб.;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 18 000 руб.

Через некоторое время мы продаем эти товары, предположим, за 236 000 рублей (в том числе 36 000 - НДС).

Очевидно, что прибыль, которую мы должны будем показать в учете отразив данный факт по традиционной схеме, составит 100 000 рублей. Но предположим, что вследствие роста цен на рынке цена такой партии товаров у наших поставщиков за время, прошедшее до продажи их покупателям, поднялась до 130 000 рублей. Очевидно, что если принимать во внимание этот факт, то можно сказать, что наша прибыль составила не 100 000, а лишь 70 000, так как прибыль - это показатель, свидетельствующий о возможности расширения деятельности, а в нашей ситуации для того, чтобы продолжить деятельность в том же объеме нам придется вложить в оборот еще 30 000. Это можно сделать переоценив наши затраты, то есть стоимость товаров. Подняв стоимость товаров, отраженную на счете 41 "Товары", до 130 000 рублей, мы при списании их получим реальную прибыль. Однако чтобы таким образом переоценить товары, мы должны сделать запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту какого-то счета. И вот здесь переоценка товаров в нашем случае не будет связана с ростом кредиторской задолженности. Следовательно, в нашем случае единственный возможный вариант переоценки товаров в бухгалтерском учете методом двойной записи - это увеличение объема собственных источников средств предприятия [2, c. 45].

Таким образом, мы сталкиваемся с парадоксом: пытаясь показать с помощью переоценки товаров рост затрат предприятия, уменьшающих прибыль, мы вынуждены отразить рост прибыли компании от переоценки активов. Очевидно, что отразить в учете тот факт, что рост стоимости активов в этом случае означает уменьшение прибыли компании, с помощью двойной записи становится невыполнимой задачей.

2.2 Отражение финансовых результатов от наличия у предприятия обязательств

Попытки отразить в учете обязательства организации, исходя из принципа временной ценности денег, также наталкиваются на методологические трудности, обусловленные границами информативности двойной записи. На сегодняшний день, в силу действия норм бухгалтерских регулятивов, в учете доминирует юридическое понимание обязательств, в соответствии с которым при определении объема обязательств мы должны руководствоваться принципом номинализма. Из этого следует, что обязательства в бухгалтерском учете должны отражаться на счетах расчетов в суммах, определенных или договором, или законом, или деликтом, т.е. в суммах, причитающихся к получению или выплате на каждый конкретный момент времени. Таким образом, обязательства организаций всегда учитываются по номиналу, т.е. в суммах, в которых они были установлены и, следовательно, данные учета не отражают влияния покупательной силы денег, ибо номинальная величина обязательства не равна его реальной величине. Первая всегда остается неизменной, вторая меняется с течением времени. При этом учетные данные не демонстрируют их влияния на размер обязательств рентабельности их субъектов.

Исходя из этого, финансовый результат (прибыль или убыток) от исполнения договоров, по которым организации продают свои товары, работы и услуги, определяется в бухгалтерском учете как разница между номинальными суммами обязательств контрагентов перед организацией (обязательства покупателей) и номинальными суммами обязательств организации перед контрагентами, которые возникали в ходе исполнения сделок. Данный подход к определению величины обязательств игнорирует тот факт, что реальная величина обязательства все время меняется. Вместе с тем именно экономическая трактовка обязательств организации имеет определяющее значение при оценке ее финансового состояния, в особенности при определении рентабельности. Таким образом, в рамках балансовой модели финансового положения предприятия рост кредиторской задолженности, не связанный с ростом актива, трактуется как убыток.

Следовательно, пытаясь показать увеличение прибыли предприятия за счет роста долга в "сегодняшних" деньгах в рамках двойной записи мы вынуждены демонстрировать в учете убыток.

Выводы по главе

Итак, мы видим, что балансовая модель финансового положения предприятия позволяет отразить только юридическое состояния его расчетов. С экономической же точки зрения в данном случае рост реальной суммы долга в "сегодняшних" деньгах означает не убыток, а наоборот, получение предприятием дополнительных доходов за счет пользования "бесплатным кредитом".

Двойная запись - это методологический прием, с помощью которого можно отражать только изменение номинальных величин обязательств, и она не позволяет представить их экономическую оценку, меняющуюся под влиянием фактора временной ценности денежных средств.

Заключение

Итак, любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

В зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регистрах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применяются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Список литературы

1. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: Дело, 2011.

2. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору.- М.: Филин, 2009.

3. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: Издательский дом «Дашков», 2010.

4. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 2010.

5. Коваль И.Г. Аудит: учебно-методическое пособие. - М.: Дашков и К, 2004 -110с.

6. Кондраков, Н.П. Аудит.- М.: ИНФРА-М, 2010. - 442с.

7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: ИНФРА-М, 2011.

8. Финансы: Учебник / Под ред. В.М. Родионовой. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 608с.

9. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 510с.

10. Шеремет, А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Бухгалтерский учет / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфуллин, Е.В. Негашев. - М.: Форма, 2007. - 602с.

Размещено на Allbest.ru