Организация бухгалтерского учета основных средств в ФГУП "Почта России"

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П1. Наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность.

П2. Краткосрочные пассивы - это краткосрочные заемные средства, и прочие краткосрочные пассивы.

П3. Долгосрочные пассивы - это статьи баланса, относящиеся к IV и V разделам, т. е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей.

П4. Постоянные пассивы или устойчивые - это статьи III раздела баланса.

Приведем пассивы баланса Боровичского почтамта по степени погашения обязательств в таблице 7.

Таблица 7 - Структура пассива баланса по степени погашения обязательств

Группа пассива баланса по степени погашения обязательств	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное отклонение, 2014 к 2013	Темп прироста, %
П1 - наиболее срочные обязательства	5979	9574	9735	6909	-2826	70,97%
П3 - долгосрочные обязательства	57	299	108	2673	2565	2475,00%
П4 - постоянные обязательства	11323	11678	9170	5966	-3204	65,06%

Постоянные обязательства в 2012 году почти не изменились. Больше всего увеличились долгосрочные пассивы, на 424,56%. Произошло и увеличение наиболее срочных обязательств на 60,13%.

В 2013 году увеличились только наиболее срочные обязательства, но не на много - на 1,68%. Долгосрочные и постоянные обязательства уменьшились на 63,88 и 21,48% соответственно.

В 2014 году наиболее срочные обязательства уменьшились на 2826 тысяч рублей или почти на 30%. Долгосрочные обязательства почти на столько же увеличились.

Таблица 8 - Коэффициенты ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости Боровичского почтамта

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	+,-
Коэффициент текущей ликвидности	1,82	1,55	1,50	-0,05
Коэффициент быстрой ликвидности	1,21	1,08	1,18	+0,10
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,02	0,002	-0,016
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,15	0,20	0,12	-0,08
Коэффициент финансовой автономии (финансовой независимости)	0,53	0,64	0,41	-0,23
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталам (платежеспособности)	1,5	1,2	1,3	+0,1
Коэффициент финансовой зависимости	0,47	0,36	0,59	+0,23
Коэффициент финансовой устойчивости	0,64	0,58	0,61	+0,03
Коэффициент финансового левериджа	0,27	0,16	0,30	+0,14

Следуя данным таблицы 8 видно, что коэффициент текущей ликвидности во всех рассматриваемых периодах удовлетворяет рекомендуемому значению, то есть наблюдается превышение оборотных средств над краткосрочными финансовыми обязательствами, что создает некий резерв для компенсации убытков и чем этот резерв больше, тем больше уверенность кредиторов, в том, что долги будут погашены.

Рассматривая коэффициент быстрой ликвидности необходимо отметить во всех рассматриваемых периодах превышение рекомендуемого значения, это означает, что ликвидных средств достаточно для немедленной оплаты долга, также это предположение подтверждает коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 и 2014 годах. Таким образом, что предприятие может погасить долги даже при помощи денежных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рекомендуемая нижняя граница показателя составляет 0,1. На предприятии Боровичский почтамт данный показатель соответствует нормативу, в 2013 он составил 0,20, что в 2 раза больше номатива. На основе этого можно сделать вывод, что высокое значение коэффициента свидетельствует об избытке собственных оборотных средств, а также о том, что капитал предприятия оборачивается медленно.

Коэффициент автономии на Боровичском почтамте показывает, в какой степени активы предприятия сформированы за счет собственного капитала. По результатам таблицы 8 можно увидеть снижение коэффициента автономии, что отражает тенденцию к увеличению зависимости организации от заемных источников финансирования, то есть уменьшение ее финансовой независимости. Необходимо отметить, что в 2014 году данный коэффициент равен 0,41 - это означает, что сумма собственных средств организации составляет 41% от суммы всех источников финансирования, в 2012 сумма собственных средств организации составляет 53% от суммы всех источников финансирования, а в 2013 - 64%. Это означает, что Боровичский почтамт имеет нестабильное финансовое положение, неблагоприятную структуру ее финансовых источников и высокий уровень финансового риска для кредиторов.

Коэффициент финансового левериджа отражает соотношения заемных и собственных средств Боровичского почтамта. Данный коэффициент должен быть меньше 1 и как видно из таблицы 8 данное условие выполняется. Так в 2014 году данный коэффициент составил 0,30, в 2013 - 0,16, в 2012 - 0,27, то есть наблюдается увеличение степени зависимости предприятия от заемных источников.

• 3. Учет основных средств в ФГУП «Почта России»
• 3.1 Документальное оформление движения основных средств

Для подтверждения совершения хозяйственной операции должен быть документ, составленный по унифицированной форме, это обязательное условие для того, чтобы документ был принят к учету. В то же время сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что учет основных средств может быть проведен первичными учетными документами, составленными в свободной форме. Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с 01.01.2013 не являются обязательными к применению.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа в соответствии с Законом № 402-ФЗ являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Если кто-то решит составлять документы в свободной форме, нельзя допускать удаления отдельных реквизитов из унифицированных форм, но можно при необходимости вносить дополнительные реквизиты, которые должны быть утверждены в учетной политике организации. Составлять документы в свободной или в унифицированной форме, решает бухгалтер. Однако не стоит давать шанс проверяющим из налоговой службы для дополнительных придирок. Вот почему проще и удобнее заполнить унифицированную форму.

Перечень унифицированных форм первичной учётной документации по учёту основных средств представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Формы первичной документации по учёту основных средств

Номер формы	Наименование формы
ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Формы NN ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» применяются для оформления зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другой организации.

Приказом руководителя организации назначается приемочная комиссия, которая и составляет указанный акт в одном экземпляре. При передаче основных средств другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для предприятия, сдающего основные средства, и предприятия, принимающего их.

Оформление акта по форме № ОС-1б о приемке нескольких объектов основных средств допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, а также если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. К акту необходимо приложить техническую документацию, относящуюся к каждому объекту. Акт утверждает руководитель организации.

На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) учета основных средств, после чего техническая документация передается в технический (производственный) отдел организации, использующий это оборудование.

Во всех формах по учету основных средств нормы амортизации указываются за месяц. Для записи суммы амортизационных отчислений в формах предусматриваются свободные строки.

Форма № ОС - 2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха или участка в другой, а также для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию.

Накладную на внутреннее перемещение основных средств выписывает в двух экземплярах работник участка (цеха) - сдатчик. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию, а бухгалтерия на основании полученной накладной на внутреннее перемещение делает запись в инвентарной карточке (книге) учета основных средств и перекладывает инвентарную карточку в соответствующее место картотеки. На основании второго экземпляра накладной на внутреннее перемещение основных средств сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации о выбытии объекта.

Форма № ОС - 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» применяется для оформления сдачи-приемки основных средств из капитального ремонта, реконструкции или модернизации.

Акт по форме № ОС - 3, подписанный работником участка, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производящей капитальный ремонт или модернизацию, сдают в бухгалтерию организации, где делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств о произведенном капитальном ремонте. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта. Если ремонт, реконструкцию или модернизацию выполняет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах: второй экземпляр передают организации, производившей капитальный ремонт.

Формы № ОС - 6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» и ОС - 6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» применяются для учета зданий, сооружений, передаточных устройств. Инвентарные карточки в соответствии с формами № ОС - 6 и ОС-6а ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1), технической и другой документации на данный объект.

Записи в карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту данного объекта делают на основании акта приемки-сдачи отремонтированных или модернизированных объектов (форма № ОС - 3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»). В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств» формы № ОС - 6 записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности. Если качественные и количественные показатели характеристики объекта в результате реконструкции и дооборудования значительно изменены, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект, можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Форма № ОС - 14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. Акт по форме № ОС - 14 составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад акт о приеме оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах.

Форма № ОС - 15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» оформляется при передаче оборудования в монтаж. При проведении монтажных работ подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж по форме № ОС - 15 не составляется. Представитель монтажной организации расписывается в акте о получении оборудования на ответственное хранение, и ему передается копия этого акта. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме № ОС - 1 или ОС - 16.

Акт по форме № ОС - 16 применяется в случае выявления дефектов оборудования в процессе его монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля.

Основные средства могут отражаться в бухгалтерском учете организации в составе материально-производственных запасов. Однако здесь есть ограничение: стоимость объекта не должна превышать лимита, установленного в учетной политике организации, - не более 40 000 руб. за единицу. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением: операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета материально-производственных запасов - формы № М-4 «Приходный ордер» и №-17 «Карточка учета материалов». Юридически грамотный, разумный и надлежащий учет основных средств, несомненно, способствует упорядочению и прозрачности финансового оборота организации.

3.2 Аналитический (инвентарный) учет основных средств

В Боровичском почтамте к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости.

Критерии признания активов в качестве основных средств:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы, не используемые непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно как «непроизводственные».

Инвентарным объектом (единицей учета) основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы только в составе комплекса, а не самостоятельно. в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют существенно отличающиеся сроки полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом сроки полезного использования считаются существенно отличающимися, если разница между ними составляет не менее 5 месяцев.

Не требующие монтажа объекты (машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств не ранее даты признания таких активов основными средствами, пригодными для использования.

При этом объект признается пригодным для использования основным средством в том случае, если одновременно выполняются следующие требования:

- актив удовлетворяет условиям, указанным в п.4 ПБУ 6/01;

- актив доставлен в подразделение (место), в котором он предназначен для использования по своему функциональному назначению в производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо для предоставления заплату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- в отношении актива осуществлены проверка на возможность использования по своему функциональному назначению и установленные нормативными документами РФ процедуры, позволяющие использовать его по функциональному назначению (например, для франкировальных машин получено разрешение на их использование; кассовые аппараты зарегистрированы в налоговых органах; транспортные средства зарегистрированы в ГИБДД МВД РФ и др.).

Объекты, не требующие монтажа, но требующие сборки (например, требующая сборки офисная мебель) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в порядке, установленном для требующих монтажа машин и оборудования.

Материальные активы, которые одновременно удовлетворяют всем условиям отнесения активов к основным средствам и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, за исключением транспортных средств и объектов недвижимости. Такие материально-производственные запасы списываются на затраты в момент их отпуска в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов они должны учитываться на забалансовом счете 013 («Материальные активы со сроком полезного использования более12 мес.»).

Основным регистром аналитического учета основных средств на Боровичском почтамте являются инвентарные карточки. На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Кроме того, в инвентарной карточке указываются номера амортизационных групп основных средств согласно правилам Налогового кодекса РФ.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.). В настоящее время рекомендуется открывать одну из унифицированных форм: форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (для одного объекта); форма № ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета основных средств» (для нескольких объектов)

Так как на предприятии применяется автоматизированный способ ведения бухгалтерского учета, то инвентарные карточки формируются по реквизитам унифицированных форм и хранятся не в картотеке, а в компьютерах.

3.3 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой следующим образом:

- приобретение за плату - по сумме фактических затрат на приобретение.

- изготовление собственными силами - по сумме фактических затрат на изготовление.

- полученные по иным основаниям - в соответствии с пп.9-11 ПБУ 6/01.

Предприятие производит переоценку основных средств по группам однородных объектов. Проведение переоценки каждой группы устанавливается приказом Руководителя предприятия. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются один раз в три года, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Последняя переоценка проводилась в конце 2009 года.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При передаче для управленческих нужд, расходы отражаются по статьям: «специальная и техническая литература», «подписка на газеты и журналы».

На основании инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты в Боровичском почтамте в конце каждого месяца формируют ведомость движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

В Боровичском почтамте счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, в Боровичском почтамте инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для начисления амортизационных отчислений на объекты основных средств, используемые в хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств и остаточную стоимость выбывшего объекта, расходы по демонтажу, упаковке (при безвозмездной передаче), а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Учет поступления основных средств в Боровичском почтамте ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.

Самым распространенным способом поступления основных средств на Боровичском почтамте является их приобретение по договору купли-продажи.

Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), в Боровичском почтамте собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчете «Приобретение объектов основных средств». Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете Боровичского почтамта делаются следующие записи:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебит 07 «Оборудование к установке»

Дебит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму выделенного НДС

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 07 «Оборудование к установке» - на стоимость выполненных монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи. Если сооружение производилось собственными силами, то вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на счете вспомогательного подразделения и включается в фактическую первоначальную стоимость объекта основных средств записью:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 23 «Вспомогательные производства».

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС - 1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС - 1б).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС - 14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС - 15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС - 1 или ОС - 1б).

Для формирования остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», при этом в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит - сумма накопленной амортизации, после этого остаточная стоимость объекта списывается со счета учета основных средств на счет учета прочих доходов и расходов.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС - 4 и ОС - 4а, соответственно).

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС - 4б - одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках. Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» в Боровичском почтамте открыт самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Выбытие отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в эксплуатации»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, организация может нести дополнительные затраты, связанные с выбытием объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; страховые взносы; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Согласно ПБУ 10/99 все эти затраты относятся к прочим расходам и могут либо предварительно аккумулироваться на счете 23 «Вспомогательные производства», либо сразу относиться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На Боровичском почтамте прочие затраты, связанные с выбытием объектов, сразу относятся на счёт 91. В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

В результате списания или ликвидации объектов основных средств могут оставаться материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, отражаются:

Дебит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Согласно ПБУ 10/99 при безвозмездной передаче объекта основных средств все расходы, связанные с его выбытием, признаются прочими расходами организации. Таким образом, в бухгалтерском учете при безвозмездной передаче основных средств расходами считаются их остаточная стоимость и все затраты, связанные с передачей. В этом случае остаточная стоимость передаваемого объекта определяется на счете 01 «Основные средства» традиционным способом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». На сумму убытка от передачи объекта основных средств делается запись: Д-т 99 «Прибыли и убытки», К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Выбытие основных средств».

3.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств, имеющихся на балансе предприятия по состоянию на 01.01.2002г. начисляется линейным способом в соответствии с нормами, установленными Постановлением СМ СССР от 22.10.90 № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (согласно п. 3.1.1 Учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета).

Установленный в данном Постановлении срок полезного использования объекта и обоснование его определения приводятся в акте приема-передачи основного средства.

Для установления сроков полезного использования создана постоянно действующая комиссия. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и устанавливается комиссией предприятия.

По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника.

Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производится в общеустановленном порядке. По мере начисления амортизации одновременно списываются суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов на счет учета прочих доходов и расходов. Начисление амортизации производится по основным средствам, полученным безвозмездно после 1 января 2000 года. По основным средствам, полученным безвозмездно до 1 января 2000 года, сохраняется порядок начисления амортизации, действовавший в период принятия к учету указанных объектов основных средств.

Начисление амортизации приостанавливается по объектам:

- переведенным по решению руководителя предприятия на консервацию, продолжительностью более трех месяцев;

- находящимся по решению руководителя предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам:

- Потребительские свойства которых в течение времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования);

- Жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.д.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.) введенным в эксплуатацию до 01.01.06. По указанным объектам основных средств производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода (ежемесячно).

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете - 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

Амортизация начисляется в отношении объектов жилфонда, по продуктивному скоту и многолетним насаждениям, принятых к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств после 01.01.06 г.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества в налоговом учете предприятие не включает:

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведеня искусства;

- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 тысяч рублей включительно.

Стоимость такого имущества включается предприятием в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Результаты переоценки амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета в целях налогового учета не применяются на основании п. 2 ст. 257 НК РФ.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

Основные средства включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

В состав расходов отчетного периода в соответствии со ст.259 НК РФ включаются расходы на капитальные вложения в размере 30% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств полученных безвозмездно) и расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции частичной ликвидации основных средств, сумм которой определяются в соответствии со ст.257 НК РФ. При расчете налога на прибыль амортизационная премия включается в состав косвенных расходов.

Понижающий коэффициент по транспорту применяется в соответствии со ст. 259 НК п.9 Понижающий коэффициент применяется по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Данный коэффициент распространяется на вышеуказанный транспорт, введенный в эксплуатацию до 01.01.2010 г.

При приобретении основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет эксплуатации у предыдущего собственника.

Убыток от реализации основных средств через расходы будущих периодов отражается в составе прочих расходов.

Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию включать в стоимость данного основного средства.

3.5 Учет ремонта основных средств

Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Первичными документами при осуществлении работ по отдельным видам ремонта являются:

- требования-накладные (ф. № М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха-потребителя, сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

- наряды на заработную плату ремонтным рабочим.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Поскольку на предприятии не создается резерва на ремонт и резервного фонда, то в случае проведения цехами внезапных крупных ремонтов данные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» со списанием указанных расходов в текущем налоговом периоде.

Расходы на ремонт автотранспорта, производимые в рамках прохождения ежегодного технического осмотра, списываются в себестоимость оказываемых цехом услуг равномерно в течение года.

Стоимость капитального ремонта основных производственных фондов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода по мере произведенного ремонта на основании дефектных ведомостей и смет, утвержденных директором.

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

Кредит 23 «Вспомогательные производства»

При подрядном способе ведения работ принятые к оплате счета отражаются:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Погашение указанных обязательств перед подрядными организациями:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляется за счет нераспределенной прибыли или фонда социальной сферы.

3.6 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств Боровичского почтамта производится один раз в три года. На предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия для инвентаризации имущества и обязательств в случаях отличных от инвентаризации, проводимой с целью составления бухгалтерской отчетности. В ее состав входят: заместитель главного бухгалтера; начальник планово-экономического отдела; бухгалтер материального учета.

В ходе инвентаризации основных средств выявляется фактическое наличие имущества этого вида и сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета.

До начала проведения инвентаризации основных средств проверяется наличие инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета.

Инвентарная карточка по форме ОС-6 ведется в бухгалтерии на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка открывается в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта в состав основных средств.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета описываются в сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме № инв-18.

Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации с зачислением соответствующей суммы на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

- недостача имущества относится за счет виновных лиц. Предварительно недостача имущества отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся на финансовые результаты предприятия, при этом такое списание должно быть подтверждено вступившим в законную силу судебным актом или решением уполномоченных органов, или решением руководителя предприятия.

В бухгалтерском учете эти расхождения отражаются следующим образом:

- выявлен объект, не принятый к учету (по рыночной стоимости):

Дебет 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

Кредит 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»

- объект принят к учету (по рыночной стоимости):

Дебет 01/1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»

- включение в доходы стоимости объектов, не принятых к учету, - по мере начисления амортизации - сумма амортизационных отчислений по объекту (в части, приходящейся на стоимость неучтенного объекта):

Дебет 98/2 «Безвозмездные поступления (ОС)»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

- выявлена недостача объекта основных средств, балансовая стоимость объекта:

Дебет 01/2 «Выбытие основных средств»

Кредит 01/1 «Основные средства в эксплуатации»

- сумма накопленной амортизации:

Дебет 02/1 «Амортизация основных средств»

Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»

- остаточная стоимость объекта:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Кредит 01/2 «Выбытие основных средств»

Недостача относится на виновное лицо:

Остаточная стоимость объекта:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц (цена возможной реализации недостающего объекта), и остаточной стоимостью объекта:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Отнесение разницы на доходы организации - по мере возмещения материального ущерба:

Дебет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»

Лицо, виновное в недостаче объекта, не установлено (остаточная стоимость):

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

В результате ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии должно быть обеспечено представление информации по следующим направлениям (в т.ч. для формирования бухгалтерской отчетности):

- в зависимости от вида поступления (приобретения за плату, взнос в Уставный капитал, полученные по договору дарения (безвозмездно), приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами);

- основные средства, учитываемые как «Непроизводственные основные средства»;

- основные средства, переведенные в установленных случаях на консервацию;

- основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком не начисляется амортизация;

- основные средства, переданные в аренду, в безвозмездное пользование в течение срока действия договорных отношений аренды, безвозмездного пользования и, соответственно, начисление амортизации;

- основные средства, находящиеся в залоге;

- основные средства, предоставляемые предприятием за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, соответственно, начисление амортизации.

4. Анализ основных средств ФГУП «Почта России» ОСП Боровичский почтамт

4.1 Анализ состава и структуры основных средств

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ структуры основных средств за 2013 год

Вид основных средств	начало года	конец года	Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
Здания	3632	25,31	3632	26,21	0	0,90
Сооружения и передаточные устройства	2653	18,49	2535	18,30	-118	-0,19
Машины и оборудование	4747	33,08	4484	32,36	-263	-0,72
Транспортные средства	3092	21,55	2979	21,50	-113	-0,05
Прочие основные фонды	225	1,57	225	1,62	0	0,06
Итого	14349	100,00	13855	96,56	-494	-3,44

В 2013 году наибольший удельный вес сохраняется за машинами и оборудованием - 32,36%. Их процентная доля уменьшилась, как и денежное выражение. Общая величина основных фондов в очередной раз уменьшилась - на 494 тыс. руб.

Наименьшую долю в основных средствах Боровичского почтамта занимают прочие основные фонды, их доля на конец и начало 2013 года составляет примерно 1,5%.

Таблица 11 - Анализ структуры основных средств за 2014 год

Вид основных средств	начало года	конец года	Изменение (+, -)
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
Здания	3632	26,21	3516	28,00	-116	1,78
Сооружения и передаточные устройства	2535	18,30	2137	17,02	-398	-1,28
Машины и оборудование	4484	32,36	4029	32,08	-455	-0,28
Транспортные средства	2979	21,50	2531	20,15	-448	-1,35
Прочие основные фонды	225	1,62	346	2,75	121	1,13
Итого	13855	100,00	12559	100,00	-1296	0,00

В 2014 году наибольшую долю занимали машины и оборудование - 32,08%. Как видно из показателя, их доля незначительно уменьшилась.

Общая величина основных фондов уменьшилась на 1296 тыс. руб.

4.2 Анализ состояния и движения основных средств

От эффективности использования средств труда (основных фондов) во многом зависят конечные производственные, экономические и финансовые результаты деятельности предприятия. Это соответственно объемы произведенной продукции, величина дохода (выручки), полученная предприятием от ее продажи, валовая прибыль (убытки).

Для характеристики использования основных фондов применяются различные стоимостные показатели. Поэтому и с точки зрения экономической сущности средств труда, и с точки зрения использования в процессе управления экономикой и финансами предприятия исключительно их стоимостной формы (основные средства) вполне можно применять понятие "показатели использования основных фондов". Тем более что рудиментарно в названии целого ряда показателей используется слово "фонд".

...