Бухгалтерский учет собственного капитала

Государственная регистрация уменьшения уставного фонда унитарного предприятия осуществляется только при представлении таким предприятием доказательств уведомления об этом кредиторов в порядке, установленном настоящим пунктом. В бухгалтерском учете уменьшение уставного фонда унитарного предприятия по решению собственника отражается следующими проводками:

Д-т 80 «Уставный капитал» ; К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму уменьшения уставного фонда унитарного предприятия;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 51 Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10' «Материалы» и др. -- возврат собственнику выделенного имущества на сумму уменьшения уставного фонда.

Обязательное уменьшение уставного фонда до суммы чистых активов в учете отражается проводкой:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль» -- покрытие убытков унитарного предприятия за счет уставного фонда. Паевой фонд кооператива может быть уменьшен в добровольном порядке решением общего собрания членов кооператива. В обязательном порядке паевой фонд должен быть уменьшен до величины чистых активов, если по окончании второго или каждого после- дующего года стоимость чистых активов окажется меньше стоимости паевого фонда кооператива. В бухгалтерском учете уменьшение паевого фонда в добровольном порядке отражается:

Д-т 80 «Уставный капитал» ; К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму уменьшения паевого фонда; Д-т 75 «Расчеты с учредителями» ; К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -- на сумму выплат членам кооператива при уменьшении их паев.

Уменьшение паевого фонда до стоимости чистых активов отражается следующими проводками: Д-т 80 «Уставный капитал» ; К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму превышения паевого фонда стоимости чистых активов путем пропорционального сокращения паевых взносов;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» ; К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) -- отнесение суммы уменьшения паев членов кооператива на покрытие убытков кооператива.

2.2 Учет добавочного и резервного капитала

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Добавочный капитал организации может формироваться за счет:

* увеличения стоимости основных средств в результате переоценки (с учетом дооценки сумм начисленной амортизации);

* эмиссионного дохода, полученного от превышения стоимости размещения акций над их номинальной стоимостью; суммы курсовых разниц, возникающих при формировании уставного капитала в иностранной валюте; * суммы целевого финансирования, направленной некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов. Суммы образованного добавочного капитала, как правило, обычно не списываются. Использование добавочного капитала возможно в следующих случаях:

* погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

* увеличение нераспределенной прибыли при списании объектов основных средств, подвергавшихся дооценке;

* увеличение уставного капитала;

* распределения сумм между учредителями организации (в части использования эмиссионного дохода). Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный синтетический счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» учитывается увеличение капитала, а по дебету данного счета отражается расходование средств добавочного капитала по выше указанным направлениям. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств. Увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки отражается следующими проводками: Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» -- на сумму дооценки основного средства; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 02 «Амортизация основных средств» -- на сумму увеличения начисленной амортизации при проведении переоценки основных средств. Сумма уценки основного средства в результате переоценки в соответствии с П Б У 6/01 «Учет основных средств» списывается с добавочного капитала только в части суммы ранее произведенной дооценки данного объекта основных средств и отражается в учете проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 01 «Основные средства» -- уменьшение стоимости основного средства, отнесенное за счет уменьшения добавочного капитала на сумму ранее произведенной дооценки ; Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 83 «Добавочный капитал» -- уменьшение начисленной амортизации при уценке основного средства в части суммы, ранее учтенной в добавочном капитале. Не отнесенная за счет добавочного капитала сумма уценки объекта основных средств или сумма уценки объекта, по которому ранее не производилась дооценка, списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Увеличение добавочного капитала в акционерных обществах за счет эмиссионного дохода, образующегося при продаже акций по цене выше их номинала, в бухгалтерском учете отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» -- на сумму превышения цены размещения над номинальной стоимостью акций. Если суммы добавочного капитала, образованные за счет эмиссионного дохода, распределяются между учредителями, то в учете делается запись: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- уменьшение добавочного капитала на сумму, распределяемую между учредителями. При формировании уставного капитала в иностранной валюте и проведении переоценки задолженности иностранного учредителя в соответствии с П Б У 3/2000 возникающая курсовая разница относится на добавочный капитал организации и отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 83 «Добавочный капитал» -- на сумму положительной курсовой разницы ; Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 75 «Расчеты с учредителями» -- на сумму отрицательной курсовой разницы. В некоммерческих организациях средства целевого финансирования, фактически использованные на приобретение основных средств, относятся на увеличение добавочного капитала: Д-т 86 «Целевое финансирование» К-т 83 «Добавочный капитал» -- на сумму фактически использованных инвестиционных средств. При списании объекта основных средств с учета по любым основаниям (продажа, ликвидация в связи с физическим или моральным износом, чрезвычайным и обстоятельствами) суммы дооценки , учтенные на добавочном капитале, относятся на нераспределенную прибыль организации и отражаются в бухгалтерском учете проводками: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки списанного с учета объекта основных средств. В законодательно определенных случаях суммы добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала. В учете данная операция отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» К-т 80 «Уставный капитал» -- на сумму увеличения уставного капитала за счет средств добавочного капитала.

Учет резервного капитала

В процессе своей деятельности в условиях предпринимательского риска и нестабильности хозяйственных отношений организации могут создавать соответствующие резервы. Такие резервы различаются не только своим назначением (покрытие рисков, предстоящих расходов, уточнение оценки отдельных объектов бухгалтерского учета и др.), но и источниками их образования, различающимися в зависимости от назначения и периода действия резервов. Постоянные резервы создаются за счет чистой прибыли организации. Резервы, связанные с деятельностью организации подразделяются на резервы, предвосхищающие риски и резервы, позволяющие расходы по обычным видам деятельности соотносить с соответствующими доходами. Первые создаются за счет финансовых результатов (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам), вторые включаются в расходы по обычным видам деятельности в период их начисления (резервы предстоящих расходов на отпуска работников, на текущий ремонт основных средств и др.). Фактически произведенные расходы затем относятся в уменьшение созданных резервов. Порядок образования и использования таких резервов подробно описан в соответствующих главах учебника, в которых говорилось об имуществе организации и расходах по обычным видам деятельности. Поэтому в данной главе представляется информация о резерве, создаваемом за счет чистой прибыли организации. Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал (резервный фонд ), как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала (фонда) зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал (резервный фонд) формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах. В акционерных обществах размер резервного фонда предусматривается уставом, но не может быть меньше 5% от уставного капитала. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им установленного размера. Сумма ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. В производственном сельскохозяйственном кооперативе также в обязательном порядке формируется резервный фонд, который кажется неделимым и размер которого должен составлять не менее 10% от паевого фонда кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом кооператива. Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обязаны. Бухгалтерский учет резервного капитала (резервного фонда) ведется на пассивном балансовом счете 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Направление средств резервного капитала на покрытие убытков организации отражается: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на суммы покрываемого убытка за отчетный год. Погашение облигаций и выкуп акций акционерного общества при недостаточности или отсутствии иных средств отражаются проводками: Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- резервный капитал направлен на погашение краткосрочных облигаций акционерного общества; Д-т 82 «Резервный капитал» К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -- резервный капитал направлен на погашение долгосрочных облигаций акционерного общества.

2.3 Учет нераспределенной прибыли организации

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе:

* направлений использования средств нераспределенной при ­ были организации;

* источников погашения убытков организации и т.д. В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели. В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов. При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал». В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года. Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов». Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам , -- по ставкам налога на доходы физических лиц. Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам). Дивиденды, начисляемые физическими лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи: Начислены дивиденды Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Удержан налог с доходов физических лиц Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». По не выплаченными неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Н е полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение

Подводя итог всему сказанному выше, хотелось бы отметить, что понятие «собственный капитал» широкое и многогранное. Изучение вопросов теории и практики развития рыночных отношений в отечественной экономике позволяет сделать вывод о том, что вопросам развития бухгалтерского учета, отчетности и теории собственного капитала не уделяется достаточного внимания. Весьма актуальными являются вопросы состава и структуры, оценки зарубежного и отечественного опыта формирования информации о собственном капитале, организации учета и отражения в финансовой отчетности его составляющих. Собственный капитал является агрегированным объектом учета. Специфика собственного капитала проявляется не в количестве составляющих его видов объектов учета, а в их качественной разнородности. Причиной указанной разнородности собственного капитала является то, что критерий объединения относящихся к собственному капиталу объектов учета, непосредственно не связан со способом их возникновения в рамках хозяйственной деятельности организации. Критерием формирования собственного капитал является определенный тип обязательных отношений -- отношение с собственником, возникновение и содержание которых обусловлены тем, что от собственника была получена часть активов организации. Такое понимание природы собственного капитала является следствием применения принципа имущественной обособленности, т.е. необходимости отражения в учете того факта, что на определенную часть имущества организации могут предъявить права собственники этой организации. Это означает не обычное право собственности на имущество организации, но лишь то, что при определенных условиях право собственности «на организацию» может быть распространено на часть ее имущества. Качественная неоднородность собственного капитала проявляется в том, что для различных его элементов могут отличаться причины появления, условия обеспечивающие превращение элемента в обычное обязательство, условия ограничивающие события, которые могут обеспечить появления обычного обязательства, состав потенциальных кредиторов по этим появившимся обычным обязательствам. В каждом случае возможных значений определяется нормам законодательства, регулирующими взаимоотношения юридического лица и его собственника. Различные элементы собственного капитала, отличаются значениями одного или нескольких из указанных признаков. Виды объектов учета, входящие в состав собственного капитала, различаются по способам признания и порядком оценки в учете, о чем мы и говорили выше.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. 6 апреля 2004 г.)

2. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп. От 28 июля 2004 г.)

3. Акчурина С.Р. Учет капитала. // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. № 5. С. 33-43.

4. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятий. // Бухгалтерский учет, 2001. № 5. С. 511.

5. Басалаева М.А. Учет добавочного капитала. // Консультант. 2001. № 8. С. 19-20.

6. Горбатова Л. Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций с уставным капиталом.

7. Короткевич Д.П., Казанцева Л.Б. Учет собственных акций акционерного общества // Бухгалтерский учет. 2001. № 15. С. 21-25

8. Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2007. Стр. 146

9. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: Юнити-Дана, 2012. Стр. 135

10. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /

11. Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.-- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

Размещено на Allbest.ru