Проектування підсистеми фінансового обліку

У випадках коли підприємство використовує рахунки восьмого класу (80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати на оплату праці», 82 «Відрахування на соціальні заходи», 83 «Амортизація», 84 «Інші операційні витрати»), тобто веде облік витрат за елементами, необхідно використовувати для узагальнення витрат журнал 5А. Цей журнал відрізняється від журналу 5 тим, що в ньому в розділі III Б відображаються витрати за елементами.

При цьому дебетуються рахунки 80, 81, 82, 83, 84, а кредитуються матеріальні рахунки (20, 22), витрати майбутніх періодів (39), заробітної плати (66), відрахувань на страхування (65) та переносяться дані з інших журналів (37, 63, 68 та ін.).

Після відображення витрат за елементами в розділі III Б, дані переносяться в розділ III А - витрати діяльності. Цей розділ відображає за дебетом ті ж рахунки, що й розділ III журналу 5, а саме рахунки 23, 90, 91, 92, 93, 94, 99 з кредита рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91, але з добавленням граф для відображення витрат списаних з рахунків 80, 81, 82, 83, 84 у сумах, які попередньо були зібрані у розділі III Б журналу 5А.

На основі даних по зведені витрати розраховують собівартість всієї випущеної з виробництва продукції:

Звіт про фінансові результати - це звіт про доходи, витрати, фінансові результати підприємства.

Форма і зміст Звіту про фінансові результати визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати". Вимоги П(С)БО 3 стосуються підприємств організацій, установ та інших юридичних осіб (далі - підприємств) усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ).

Особливості складання консолідованого звіту про фінансові результати визначаються П(С)БО 20. Суб'єкти малого підприємництва складають такий Звіт за спрощеною формою відповідно до П(С)БО 25.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів, кожен з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства :

Таблиця

Розділ 1 Звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, який розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного.

Розділ 1 Звіту про фінансові результати призначений для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Із цією метою у формі Звіту передбачається послідовне зіставлення його статей. Це досягається використанням класифікації доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Кожна стаття базується на даних певного рахунку(субрахунку) доходів (класу 7) і витрат (класу 9 або 8)

Техніка складання розділу І ЗВІТУ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

4. Особливості обліку на підприємствах малого бізнесу

Відповідно до Указу Президента України “Про державну підтримку малого підприємництва” від 12.05.1998 р. за №456/98 визначено, що до суб`єктів малого бізнесу відносяться юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми власності та господарювання, в яких середньоспискова чисельність працюючих за звітний період не перевищує 50 осіб, а обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік складає не більше 1 млн. грн. Вищезазначеним Указом визначено ще один вид підприємництва, а саме - мікропідприємство - середньоспискова чисельність працівників за звітний період на якому не перевищує 10 осіб, а обсяг виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) за рік не перевищує 500 000 грн.

Суб'єкти підприємницької діяльності - юридичні особи будь-якої організаційно-правової форми власності поряд з діючою системою оподаткування можуть застосовувати спрощену систему оподаткування Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва”. // Фінансова консультація. - 2002. - № 4. - С. 15 (рис. 1.2).

Відповідно до Указу №746 перехід на спрощену систему оподаткування можливий тільки за умови сплати суб'єктом підприємницької діяльності всіх встановлених йому раніше податків і обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви. Новостворені суб'єкти малого бізнесу мають право стати платниками єдиного податку з того кварталу, в якому здійснювалась їхня державна реєстрація.

Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого бізнесу повинен не пізніше як за 15 днів до початку наступного звітного кварталу подати до органів податкової служби, за місцем державної реєстрації письмову заяву про видачу свідоцтва на сплату єдиного податку.

Протягом 10 робочих днів після подання такої заяви орган державної податкової служби зобов'язаний видати свідоцтво на право сплати єдиного податку або дати письмову мотивовану відмову. Свідоцтво видається малим підприємствам безоплатно, терміном на один календарний рік.

Суб'єкт підприємницької діяльності - юридична особа при переході на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності відповідно до Указу №746 має право самостійно обирати одну з таких ставок єдиного податку Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва”. // Фінансова консультація. - 2002. - № 4. - С. 16.:

Ш 6 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору, але при цьому сплачувати ПДВ відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р, № 168/97-ВР;

Ш 10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за вирахуванням акцизного збору, в разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Рис. 1.2. Умови переходу суб'єктів господарювання на спрощену систему оподаткування

Юридичні особи, які перейшли на сплату єдиного податку за ставкою 10 %, не є платниками ПДВ і, отже, не мають права:

! виписувати податкові накладні і вказувати в них суму ПДВ;

! на податковий кредит за сумами податку, сплаченими під час придбання товарів (робіт, послуг) на митній території України при їх увезенні на митну територію України, а також на відшкодування податку, сплаченого постачальникам у зв'язку з придбанням товарів, вивезених за межі митної території України.

Операції з подальшого продажу товарів (робіт, послуг), як покупних, так і власного виробництва, здійснюються без нарахування ПДВ.

Платники єдиного податку, які обрали спосіб оподаткування за ставкою 6%, є платниками ПДВ і сплачують цей податок відповідно до вимог Закону України «Про податок на додану вартість». Отже, на таких платників поширюються всі норми зазначеного Закону, у тому числі ті, що стосуються ведення податкового обліку (книг обліку придбань і книг обліку продажу товарів (робіт, послуг)), заповнення податкових накладних, подання податкових декларацій щодо ПДВ.

В Указі № 746 визначено, що платник єдиного податку звільняється від сплати цілого ряду податків і зборів (табл. 1.2).

Юридичні особи, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, розраховують суму єдиного податку виходячи з виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до Указу №746 виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається як сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або до каси за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). При здійсненні операцій з реалізації основних засобів виручкою вважається різниця між сумою, отриманою від реалізації цих засобів, та їх залишковою вартістю.

Слід також пам'ятати, що при використанні ставки єдиного податку в розмірі 6% до суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) повинні включатися суми ПДВ, а також суми комісійної винагороди, що надходять на поточний рахунок комісіонера.

Оподаткування суб'єктів малого підприємництва платників єдиного податку

Не обкладаються єдиним податком кошти, що надходять на поточний рахунок суб'єктів малого бізнесу - юридичних осіб як транзитні платежі (суми готельного та ринкового зборів та ін.).

Перерахування єдиного податку в бюджет здійснюється юридичною особою до 20 числа місяця, наступного за тим, коли отримана виручка.

Підприємства малого бізнесу мають право самостійно вибирати форму бухгалтерського обліку із затверджених та діючих в Україні.

Суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи, які за чинним законодавством самостійно обрали спосіб оподаткування доходів за єдиним податком (далі - суб'єкти малого бізнесу), можуть застосовувати спрощену форму бухгалтерського обліку, порядок ведення якої встановлено Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом МФУ від 31 травня 1996 року № 112 (зареєстровані в Міністерстві юстиції України 13 червня 1996 року № 297/1322), з урахуванням наступного.

Суб'єкти малого бізнесу, незалежно від технології та наявності виробництва продукції (робіт, послуг), його матеріаломісткості та кількості здійснюваних за місяць господарських операцій (обсягу документообороту), можуть обрати один з таких варіантів ведення спрощеної форми бухгалтерського обліку Указ Президента України “Про спрощену систему оподаткування обліку та звітності суб'єкта малого підприємництва” // Фінансова консультація. - 2002. - № 4. - С. 17:

ь просту форму бухгалтерського обліку;

ь форму бухгалтерського обліку з використанням (веденням) регістрів обліку майна малого підприємства.

Просту форму бухгалтерського обліку застосовують малі підприємства, що здійснюють на місяць не більш 100 господарських операцій, що не мають виробництва продукції і робіт, пов'язаних з великими матеріальними витратами.

При простій формі обліку реєстрація первинних господарських організацій здійснюється в бухгалтерському регістрі - Книзі обліку господарських операцій за формою № ДО-1.

Поряд із Книгою обліку господарських операцій на малих підприємствах при простій формі обліку застосовують “Відомість обліку заробітної плати” (форма № У-8) для обліку розрахунків з оплати праці з працівниками і бюджетом за прибутковим податком.

Книга обліку господарських операцій при цій формі бухгалтерського обліку виступає як регістр синтетичного й аналітичного обліку.

Книгу господарських операцій відкривають на рік і ведуть щомісяця із вказанням кореспонденції рахунків. При відкритті книги в ній записують залишки за кожним рахунком. По закінченні року залишки за рахунками переносять у нову книгу.

На підставі первинних документів послідовно відображають за датами здійснення всі господарські операції звітного періоду. При відображенні господарської операції в книзі господарських операцій відображають суми як за дебетом одного рахунка, так і за кредитом іншого рахунка.

Обороти за рахунками. Відображені у відомості обліку заробітної плати (№ В-8), переносять в кінці місяця в книгу господарських операцій.

У кінці місяця підраховують підсумки за дебетом і кредитом рахунків та визначають сальдо за кожним рахунком на кінець місяця.

Малі підприємства, що здійснюють за місяць понад 100 господарських операції, ведуть форму бухгалтерського обліку з використанням облікових регістрів майна.

Кожну відомість, як правило, застосовують для обліку операцій за одним з рахунків бухгалтерського обліку.

Окрім цього, враховуючи особливості організаційної діяльності, специфіку виробництва, вони можуть пристосовувати діючі регістри бухгалтерського обліку до таких вимог:

q єдина методологічна основа (принцип подвійного запису);

q взаємозв`язок даних синтетичного та аналітичного обліку;

q суцільне відображення всіх господарських операцій в облікових регістрах на підставі первинних документів.

Якщо суб'єкти малого бізнесу обрали просту форму бухгалтерського обліку, то, за наявності у них основних засобів, матеріальних цінностей, готової продукції і товарів, рекомендується для ведення аналітичного обліку такого майна використовувати (вести) Відомість обліку основних засобів, нарахованих амортизаційних відрахувань (зносу) за типовою формою В-1 та Відомість обліку виробничих запасів, готової продукції і товарів за типовою формою В-2.

Виручка від реалізації продукції (доход) відображається за вартістю відпущеної (відвантаженої) покупцям готової продукції, товарів, інших матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг за кредитом рахунку 70 “Доходи від реалізації”.

Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням діяльності з продажу товарів, відображаються за дебетом рахунків класу 8 «Витрати за елементами», з яких уся сума у звітному періоді списується у кореспонденції з рахунками відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року № 893/4186, з урахуванням особливостей, наведених у пункті 7 цього Положення.

Суб'єкти малого бізнесу щомісяця всю суму витрат, пов'язаних з виконанням робіт і наданням послуг, з рахунку 23 «Виробництво» списують у кореспонденції з дебетом рахунку 79 «Фінансові результати». Суб'єкти малого бізнесу щомісяця всю суму витрат, пов'язаних з виробництвом готової продукції з рахунку 23 «Виробництво» списують у кореспонденції з дебетом рахунку 26 «Готова продукція». Суб'єкти малого бізнесу витрати, пов'язані із здійсненням діяльності з продажу товарів, з рахунків класу 8 «Витрати за елементами» списують у звітному періоді в кореспонденції з дебетом рахунку 79 «Фінансові результати».

Суб'єкти малого бізнесу за результатами інвентаризації, що проводиться перед складанням річної фінансової звітності, вартість виявленого у виробничих приміщеннях (ділянках) залишку не підданих обробці (використанню) сировини й матеріалів, не закінчених обробкою сировини, матеріалів, деталей, не закінченої складанням і комплектуванням продукції способом сторно зараховують до складу відповідних активів (сировина, матеріали, незавершене виробництво) із зменшенням у звітному році собівартості реалізованої продукції і робіт (рахунок 79 «Фінансові результати»). На вартість зарахованого за результатами інвентаризації залишку не підданої обробці сировини і матеріалів зменшується у звітному році показник матеріальних витрат.

Потреба у веденні обліку витрат за статтями калькуляції та витратами обігу, видами продукції (робіт, послуг), за виробничими підрозділами (цехами, дільницями, відділеннями та іншими структурними одиницями) визначається виключно суб'єктом малого бізнесу.

Фінансова звітність суб'єктами малого бізнесу складається у порядку, установленому Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва».

Для ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності юридичними особами - суб`єктами малого підприємництва прийняті Методичні рекомендації по застосуванню регістрів обліку малими підприємствами. Слід зазначити, що даний документ має рекомендаційний характер, оскільки у відповідності зі статтею 8 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (із змінами та доповненнями) підприємство самостійно вибирає найприйнятнішу форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів бухгалтерського обліку.

Регістри обліку для малих підприємств, що наведені у Методичних рекомендаціях по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, призначені для ведення бухгалтерського обліку:

q юридичними особами - суб`єктами підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності (крім банків) з ознаками малих підприємств;

q юридичними особами (крім бюджетних установ), які не займаються підприємницькою (комерційною) діяльністю.

Після проведення реформування бухгалтерського обліку, змін порядку формування доходів, витрат, фінансових результатів та структури фінансової звітності малих підприємств, введення спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку для суб`єктів малого підприємництва виникла необхідність у перегляді регістрів, в яких систематизувалася б та узагальнювалася інформація про господарські операції таких суб`єктів.

Як для фізичних, так і для юридичних осіб - суб`єктів малого підприємництва були введенні в дію нові регістри бухгалтерського обліку, які побудовані з урахуванням впровадження у 2000 році національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій суб`єктів малого підприємництва, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.04.2001 року за №186.

Ці регістри бухгалтерського обліку можуть використовуватися саме тими малими підприємствами, які для відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку застосовують спрощений План рахунків.

Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами спрямовано на систематизацію в регістрах бухгалтерського обліку методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов`язань і факти фінансово-господарської діяльності (господарські операції) вищезазначених малих підприємств для накопичення даних для складання фінансової звітності.

Ці регістри складає щомісяця та підписує головний бухгалтер чи особа, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, залежно від форми організації ведення бухгалтерського обліку, передбаченої пунктом 4 статті 8 розділу ІІІ Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 року за №996-ХІV, зі змінами та доповненнями.

Формування даних для записів у регістрах бухгалтерського обліку здійснюється групуванням однакової за економічним змістом інформації первинних документів у допоміжних відомостях, листах-розшифруваннях та інших зведених документах. При цьому розріз (деталізація) інформації в регістрах бухгалтерського обліку може розширюватися.

Як і до прийняття Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами, суб`єкти малого бізнесу здійснюють документування господарських операцій, складання та збереження первинних документів, а також регістрів бухгалтерського обліку та виправлення в них помилок відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року за №88.

Для виправлення помилки в регістрах бухгалтерського обліку за минулий період юридичними особами - суб`єктами малого підприємництва складається Бухгалтерська довідка, форма якої наведена в Методичних рекомендаціях по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2000 року за №356.

Первинні документи поточного місяця комплектуються до кожного регістру бухгалтерського обліку в хронологічному та систематичному (стосовно регістру) порядку, нумеруються та переплітаються (зшиваються) із зазначенням приналежності до регістру та періоду.

Ведення регістрів бухгалтерського обліку та контирування (ціна за одиницю продукції помножена на її кількість) документів первинного обліку як юридичними, так і фізичними особами - суб`єктами малого підприємництва здійснюються із застосуванням коду синтетичного рахунка.

Після контирування первинних документів їх дані включаються до регістрів бухгалтерського обліку із зазначенням на первинному документі номера відповідного облікового регістра та порядкового номера записів у ньому (номер рядка). За документами, дані яких відображено в регістрах бухгалтерського обліку загальним підсумком, номер регістру та номер запису вказують на окремому аркуші, що складається в потрібному аналітичному розрізі (деталізації) з подальшим перенесенням підсумкових оборотів до зазначеного регістру. Цей аркуш додається до зброшурованих документів.

Всі господарські операції повинні відображатися в регістрах бухгалтерського обліку за той звітний період, в якому такі операції відбулися.

Інформація про господарські операції з регістрів бухгалтерського обліку використовується для складання фінансової звітності, інвентаризаційної та аналітичної роботи.

Господарські операції заносяться до регістру бухгалтерського обліку за той місяць, в якому вони відбулися. Дані регістрів бухгалтерського обліку використовуються для складання бухгалтерської (фінансової) звітності та заповнення інших форм звітності. Формування даних для записів у регістрах бухгалтерського обліку здійснюється групуванням однакової за економічним змістом інформації первинних документів у допоміжних відомостях та інших зведених документах.

Документування господарських операцій, складання і зберігання первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку і виправлення в них помилок малі підприємства здійснюють відповідно до “Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському” (затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року за №88 і зареєстроване в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704).

Первинні документи поточного місяця комплектуються для кожного регістру бухгалтерського обліку в хронологічному і систематичному порядку, нумеруються і переплітаються (зшиваються) із зазначенням належності до регістру і періоду.

За документами, дані яких відображені в регістрах бухгалтерського обліку загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який складається у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів до зазначеного регістру бухгалтерського обліку та додається до зброшурованих документів.

Господарські операції відображаються у регістрах бухгалтерського обліку в гривнях і копійках, а регістри, в яких систематизовані операції в іноземних валютах, - у відповідних вимірниках іноземної валюти.

На малих підприємствах господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку за той звітний період, в якому вони відбулися. Інформація про дані господарські операції використовується для складання фінансової звітності, інвентаризаційної та аналітичної роботи.

Спрощена форма бухгалтерського обліку, що рекомендована для малих підприємств з більшим обсягом документообороту (а, отже, і чисельністю працюючих, і обсягом реалізації), з виробництвом готової продукції, виконанням матеріаломістких робіт і послуг, передбачає застосування п`яти відомостей (табл.) та оборотно-сальдової відомості, що на третину менше від попереднього варіанта Вказівок про форму бухгалтерського обліку для малих підприємств.

Таблиця Регістри спрощеної форми обліку

фінансовий облік інформаційний

Залишки коштів за відомостями повинні бути співставленні з відповідними даними первинних та зведених документів, на підставі яких були зроблені записи (звіт касира, банківські виписки тощо).

У відомостях вказується місяць, за який вони складаються.

Систематизація та узагальнення даних про операції із позабалансовими активами і зобов`язаннями, про операції з цінностями що не належать малому підприємству (отримані для зберігання, переробки, монтажу, продажу на умовах комісії, користування на умовах операційної оренди), з бланками суворого обліку, зі списання активів до з`ясування винних, із гарантіями і заставами ведеться у Відомості 8, затвердженій наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2000 р. за № 356.

Підсумкові записи з відомостей переносяться до Оборотно-сальдової відомості, яка використовується для узагальнення даних регістрів бухгалтерського обліку за кожним рахунком бухгалтерського обліку.

Оборотно-сальдова відомість складається щомісяця і використовується для записів даних за дебетом і кредитом кожного рахунку окремо. Оборотно-сальдова відомість заповнюється перенесенням кредитових оборотів і регістрів бухгалтерського обліку у дебет відповідних рахунків.

Дебетові обороти Оборотно-сальдової відомості за кожним рахунком бухгалтерського обліку мають дорівнювати дебетовому обороту за відповідним рахунком бухгалтерського обліку у регістрі (відомості) бухгалтерського обліку. Загальна сума дебетових оборотів (сума даних рядків графи 29) Оборотно-сальдової відомості має дорівнювати загальній сумі кредитових оборотів (сума даних за графами 4-28 рядку “Усього оборотів за кредитом рахунків”) Оборотно-сальдової відомості.

Размещено на Allbest.ru