Состав, назначение и сущность бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Состав, назначение и сущность бухгалтерской отчетности

Томск 2017



Оглавление

Введение

1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

1.2 Требование к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности и нормативное регулирование

2. Характеристика форм бухгалтерской отчетности

2.1 Бухгалтерский баланс

2.2 Отчет о финансовых результатах

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Завершающим этапом бухгалтерского учета является составление отчетности, так как она объединяет накопленную учетную информацию и показывает ее в виде, который удобен для лиц - пользователей заинтересованных в ней.

Годовая бухгалтерская отчетность - это система объединенных показателей, которые представляются в соответствующих утвержденных формах. Они характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за прошедший отчетный период. В соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие, любой организационно-правовой формы, обязано составлять итоговую бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность стала особенно актуальной, так как предприятие, в настоящее время, является самостоятельным элементом экономической системы.

Таким образом, годовая отчетность выполняет особую функциональную роль в системе обеспечения пользователей экономической достоверной информацией, объединяя ее изо всех видов учета. Отчетность представлена, для удобства восприятия, в виде таблиц.

Методологически и организационно отчетность является важным элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что показывает единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных предприятием за какой-то период времени, объединяется в соответствующих учетных регистрах и уже из них, в сгруппированном виде, переносится в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения необходима, в первую очередь, самому предприятию и связана с необходимостью уточнения и корректировки дальнейшей финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Главными пользователями этой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала представляет интерес само содержание отчетности, его имущественное положение, а так же степень финансовой устойчивости.

Соответственно, на сегодняшний день, бухгалтерская отчетность является одним из важнейших источников информации о результатах и условиях деятельности предприятия, которые могут быть доступны различным группам пользователей. Но с одним условием, что полностью выполнять эту функцию она может, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверность, полнота, существенность, нейтральность и т.д.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели в процессе написания работы необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие бухгалтерской отчетности и необходимость применения на предприятиях Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством;

- рассмотреть основные формы отчетности.

Объект исследования - бухгалтерская отчетность организации.

Предмет - взаимосвязь основных показателей годовой бухгалтерской отчетности. Методы исследования - анализ научной литературы по теме курсовой работы.



1. Понятие и сущность бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

В толковом словаре русского языка отчетность определяется как «оправдательные документы, содержащие отчет о работе, о производственных расходах».

Другими словами - это система показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы [19].

Бухгалтерская отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в ней. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.

Бухгалтерская отчетность необходима для:

- вывода о перспективах сотрудничества;

- вывода о ликвидности и платежеспособности предприятия;

- проверки правильности начисления налогов и взносов и т.д.

Бухгалтерская отчетность нужна администрации предприятия для:

- информационного обеспечения принятия управленческих решений,

- оценки эффективности деятельности предприятия и экономического анализа ранее принятых решений,

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия,

- выявления внутренних резервов,

- обеспечения финансовой устойчивости организации [18, с. 24].

Так же информация нужна сторонним пользователям информации, имеющим прямой финансовый интерес - работникам, акционерам, инвесторам, кредиторам, поставщикам и т.п. и сторонним пользователям, имеющим не прямой (косвенный) финансовый интерес - налоговым и контрольно-ревизионным органам, внебюджетным фондам, статистическим управлениям и т.п.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность не обходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должен обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными прошлые периоды.

Отчетность организаций классифицируют по следующим параметрам (рисунок 1) [18, с. 25]:

По периодичности составления различают промежуточную и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год. По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов [19].

Таблица 1 - Разделение по видам отчетности

Отчетность	Характеристика
Бухгалтерская отчетность	представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета
Статистическая отчетность	составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении
Оперативная отчетность	составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность включает в себя следующие формы:

1. форма № 0710001 «Бухгалтерский баланс»;

2. форма № 0710002 «Отчет о финансовых результатах»;

3. форма № 0710003 «Отчет об изменениях капитала»;

4. форма № 0710004 «Отчет о движении денежных средств»;

5. форма № 0710005 Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности;

6. форма № 0710006 «Отчет о целевом использовании средств» [3].

Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организациями за отчетный период менее одного отчетного года в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета согласно ч.ч. 4, 5 ст. 13 Закона № 402-ФЗ [3]. Требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5].

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных - средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 0710003, 0710004 и 0710005) [19].

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 0710003, 0710004 и 0710005, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в со ставе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 0710004), а также при отсутствии соответствующих данных - Отчет об изменениях капитала (форма № 0710003) и Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности (форма № 0710005).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала, и о движении денежных средств (формы № 0710003 и 0710004), Пояснения к годовой бухгалтерской отчетности (форма № 0710005) и пояснительную записку.

1.2 Требование к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности и нормативное регулирование

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие:

- достоверность и полнота,

- нейтральность, целостность,

- последовательность, сопоставимость,

- соблюдение отчетного периода,

- правильность оформления [5].

Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) [6].

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях.

Соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля) [3].

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Основными качественными характеристиками отчетности являются:

- понятность,

- уместность,

- достоверность,

- сопоставимость [20, с.651].

Понятность. Отчетность организации должна быть понятна пользователям, обладающим необходимыми знаниями в сфере экономики и бизнеса, желательно и бухгалтерского учета. Человек, не имеющий специальной подготовки, вряд ли сможет разобраться в финансовых показателях. Но это не означает, что следует исключать трудную для понимания определенных категорий пользователей информацию, если она нужна для принятия решений. Понятность не означает примитивизма, упрощения или пропуска сложной информации. В России данная характеристика отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями всей совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Уместность. В отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями. Уместность информации во многом определяется ее характером. В настоящее время в России состав, содержание и методические основы формирования отчетности регулируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [5]. Кроме того, в отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности в российских нормативных документах не дано.

Тесно связана с уместностью и существенность, иными словами, значимость информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется не в абсолютных, а в относительных величинах. Ранее уровень существенности в отечественном учете был определен в размере 5% от итогов баланса или отчета о прибылях и убытках. В настоящее время в соответствии с п. 18.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» «выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности» [15]. В п. 21.1 ПБУ 10/99 «Расходы организации» также указывается, что в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов [16].

Достоверность, или надежность. В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы к данной характеристике. Так, согласно МСФО информация надежна, если она не содержит существенных ошибок, и пользователи могут положиться на нее. Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью. А в соответствии с ПБУ 4/99, где говорится, что отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, достоверной считается отчетность, сформированная и составленная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета [5].

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организаций или финансовых результатов ее деятельности [5].

Нормативное регулирование деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности (таблица 2) [23, с. 473].

Таблица 2 - Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
Законодательный	Федеральные законы, постановления, указы	Правительство РФ, Президент РФ.
Нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Минфин РФ, ЦБ РФ
Методический	Нормативные акты, методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
Учетная политика организации	Организационно-распорядительная документация	Организация, консультационные фирмы

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство РФ, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Минфину РФ, ЦБ РФ, другим ведомствам и организациям.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Многие Положения по бухгалтерскому учету непосредственно связаны с составлением отчетности - ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», пришедшие на смену ПБУ 4/96. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

2. Характеристика форм бухгалтерской отчетности

2.1 Бухгалтерский баланс

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), - проверена правильность этих записей.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом, создаваемой организации, считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно [5].

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей:

- левая - актив - отражает состав, размещение и использование средств организации,

- правая - пассив - показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса [4].

Форма бухгалтерского баланса приведена в приложении № 1 к упомянутому выше приказу № 66н (Приложение 1) [4].

Нумерация строк дана согласно приложению № 4 к приказу № 66н. Если нужно, показатели из типовой формы можно детализировать, добавив дополнительные строки. Как правило, детализируют только существенные показатели. Например, есть общая строка 1150 «Основные средства». При этом ее можно расшифровать, например, так:

- 1151 «Недвижимость»;

- 1152 «Автотранспортные средства»;

- 1153 «Производственно оборудование» [4].

Правила заполнения раздела I «Внеоборотные активы». Раздел I включает в себя десять строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1110 посвящена нематериальным активам. В частности, это товарные знаки, компьютерные программы и произведения искусства (ПБУ 14/2007) [7].

Строка 1120 называется «Результаты исследований и разработок». Здесь надо показать данные о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР). Напомним, что их учитывают на отдельном субсчете счета 04. Таким образом, в строку 1120 баланса нужно перенести дебетовое сальдо счета 04 субсчет «Расходы на НИОКР».

Строки 1130 и 1140 заполняют только те компании, которые тратят деньги на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Эти строки про нематериальные (строка 1130) и материальные (строка 1140) поисковые активы. Порядок учета подобных активов регламентирован в ПБУ 24/2011 [17]. Отражать затраты на поисковые активы надо на отдельных субсчетах счета 08. Будьте внимательны: в балансе следует показать данные о сумме фактических затрат на приобретение (создание) поисковых активов с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99 [5], п. 28 ПБУ 24/2011 [17]). Чтобы заполнить строку 1130, возьмите дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите кредитовое сальдо счета 05 субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой 1140. Формула такая: Дебетовое сальдо счета 08 субсчет «Материальные поисковые активы» - Кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация и обесценение материальных поисковых активов».

Если предыдущие строки были в чем-то экзотическими, то уж строку 1150 заполняют почти все компании. Ведь она посвящена основным средствам. То есть всему тому имуществу, которое учтено на счете 01. Заполнить строку 1150 просто - из дебетового сальдо счета 01 надо вычесть кредитовое сальдо счета 02 (за минусом амортизации основных средств, которые висят на счете 03). Естественно, амортизацию материальных поисковых активов также не нужно принимать во внимание.

Строка 1160 про доходные вложения в материальные ценности. То есть это все то имущество, которое организация сдает в аренду или лизинг либо предоставляет напрокат. Порядок заполнения строки 1160 такой. Надо взять дебетовое сальдо счета 01 и из него вычесть кредитовое сальдо счета 02 субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».

В строке 1170 необходимо отразить информацию о финансовых вложениях компании. Например, о предоставленных другим организациям процентных займах, вкладах в уставные капиталы дочерних предприятий, купленных ценных бумагах. При этом в строке 1170 показывают данные только о долгосрочных финансовых вложениях со сроком обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, в балансе надо показывать первоначальную стоимость вложений.

Теперь про строку 1180 «Отложенные налоговые активы». Ее заполняют те компании, которые в бухучете применяют ПБУ 18/02 [11]. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1180, перенесите в данную строку дебетовое сальдо счета 09. Так делайте, если сумму отложенных налоговых активов компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполняйте только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1190 посвящена прочим внеоборотным активам. В ней следует отразить только несущественные показатели. Это следует из письма Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01. Так что все зависит от критерия существенности, установленного компанией для тех или иных активов. Например, прочими внеоборотными активами (несущественными) могут быть затраты, связанные с незавершенными НИОКР, расходы на ремонт основных средств, выданные авансы на строительство зданий и пр.

Наконец, строка 1100 «Итого внеоборотных активов» Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1100 = строка 1110 + строка 1120 + строка 1130 + строка 1140 + строка 1150 + строка 1160 + строка 1170 + строка 1180 + строка 1190

Правила заполнения раздела II «Оборотные активы». Раздел II включает в себя семь строк. Рассмотрим их по порядку.

Строка 1210 «Запасы». В этой строке надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и прочее. Иными словами, это все имущество, которое учитывают по правилам ПБУ 5/01 [12]. Чтобы заполнить строку 1210 баланса, нужно сложить дебетовое сальдо счетов 10, 11, 41, 43 и других.

Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация так и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных вещей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры или при производстве товаров с длительным циклом. Вот этот остаток и висит по дебету счета 19 - его нужно перенести в строку 1220 актива бухгалтерского баланса.

Строка 1230 о дебиторской задолженности. Формально приказ № 66н не требует разделять дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную. Тем не менее данное правило закреплено в пункте 19 ПБУ 4/99 [5]. Так что существенную сумму задолженности имеет смысл выделить в отдельную строку. То есть расшифруйте показатель по строке 1230.

Все компании (в том числе малые предприятия) обязаны в бухгалтерском учете формировать резерв по сомнительным долгам. Поэтому сумму дебиторской задолженности надо показывать в строке 1230 за минусом отчислений в резерв. Таким образом, надо сложить дебетовое сальдо счетов 62, 60, 76 и других. Далее из полученной суммы вычтите кредитовое сальдо счета 63.

В строке 1240 отразите данные о краткосрочных финансовых вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года. Тогда показатель в строке 1240 баланса отразите за минусом отчислений в данный резерв.

Информацию о беспроцентных займах некорректно показывать в строке 1240 баланса. Так как такие займы по своей сути не являются финансовыми вложениями. Поэтому логичнее отразить данные о выданных беспроцентных займах в составе дебиторской задолженности по строке 1230 [24, с. 209].

И еще. Показатель по строке 1240 не формируют сведения о денежных эквивалентах (например, срочных вкладах).

Строка 1250 называется «Денежные средства и денежные эквиваленты». В ней надо показать сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в иностранной валюте. То есть взять дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 57 и другим и отразить в строке 1250 стоимость денежных документов (например, почтовых марок и авиабилетов) и депозитов.

Теперь про строку 1260 «Прочие оборотные активы». Здесь надо отразить информацию об иных активах, которые не показали в строках 1210-1250. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году. Или акцизы, подлежащие вычетам.

Наконец, строка 1200. Она является обобщающей. Формула такая:

Строка 1200 = строка 1210 + строка 1220 + строка 1230 + строка 1240 + строка 1250 + строка 1260 [24, с. 211].

Со строкой 1600 «Баланс» все просто. Надо сложить показатели строк 1100 и 1200.

Правила заполнения раздела III «Капитал и резервы». Раздел III также как и раздел II баланса, состоит из семи строк. Рассмотрим их по порядку.

Итак, строка 1310. Она посвящена уставному капиталу. Эту строку заполняют все компании. Причем писать в строке 1310 надо именно ту сумму, которая зафиксирована в учредительных документах. При этом не важно, если один из учредителей оплатил свою долю частично. Или вообще еще не внес вклад в уставный капитал. Задолженность учредителей отражают как дебиторскую задолженность по строке 1230. Саму же величину уставного капитала переносят в строку 1310 из кредитового сальдо счета 80.

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Данную строку могут заполнять как ОАО и ЗАО, так и ООО (если компания выкупает доли у выбывающих учредителей). В строке 1320 показывают стоимость выкупленных акций или долей - просто переносят дебетовое сальдо счета 81. Будьте внимательны: показатель в строке 1320 отражают в круглых скобках. Это значит, что величина является отрицательной - ее нужно будет вычесть [24, с. 215].

Строку 1340 заполняют те компании, которые проводят переоценку основных средств и нематериальных активов. В строке 1340 надо показать величину прироста стоимости внеоборотных активов, установленного при переоценке. То есть надо перенести в эту строку баланса кредитовое сальдо счета 83 в части субсчетов дооценки имущества.

В строке 1350 следует показать сумму добавочного капитала без учета переоценки. Например, это вклады учредителей в имущество ООО или суммы НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации. Чтобы заполнить строку 1350, необходимо взять кредитовое сальдо счета 83 и из него вычесть сумму дооценки основных средств и нематериальных активов.

Строка 1360 «Резервный капитал». Тут важно не запутаться, какие данные заполнять. Надо принимать во внимание только кредитовое сальдо по счету 82 и кредитовое сальдо счета 84 (в части специальных фондов). Так как резервные фонды обязаны создавать акционерные общества. ООО также вправе создавать резервы.

При этом оценочные обязательства, связанные с предстоящими расходами (например, на оплату отпусков или гарантийного ремонта), в показатель по строке 1360 не входят. Если обязательства краткосрочные, то их отражают по строке 1540 баланса. А для долгосрочных предназначена строка 1430 [24, с. 219].

Что касается оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение стоимости ТМЦ, под обесценение финансовых вложений), то их в пассиве баланса вообще не отражают. Такие резервы учитывают при расчете соответствующих строк актива баланса.

Теперь про строку 1370. Ее заполняют все компании. Ведь именно в этой строке показывают нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Так как маловероятно, чтобы компания сработала в чистый ноль. Хотя бы минимальная прибыль или же минимальный убыток все равно будет. Заполнить строку 1370 просто. Со счета 84 перенести:

- дебетовое сальдо (его укажите в скобках, то есть при расчете значения итоговой строки 1300 эта сумма будет вычитаться), если убытки не покрыты;

- кредитовое сальдо (если есть нераспределенная прибыль).

Наконец, строка 1300 «Итого капитал». Она является обобщающей для всего раздела III. Формула такая:

Строка 1300 = строка 1310 - строка 1320 + строка 1340 + строка 1350 строка 1360+ строка 1370 [24, с. 220]

Правила заполнения раздел IV «Долгосрочные обязательства». Раздел IV состоит из пяти строк. В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку.

Строка 1410 «Заемные средства». В этой строке следует приводить сведения обо всех долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией. То есть это не только займы в денежной и натуральной формах, но и банковские кредиты, а также вексельные обязательства и прочее. Чтобы заполнить строку 1410, надо взять кредитовое сальдо счета 67. Но только в части задолженностей, срок погашения которых превышает 12 месяцев после 31 декабря [4].

Строка 1420 называется «Отложенные налоговые обязательства». Тут ситуация такая же как со строкой 1180. Строку 1420 заполняют компании, применяющие ПБУ 18/02. То есть малые предприятия могут данную строку не заполнять. Чтобы заполнить строку 1420, возьмите кредитовое сальдо счета 77. Так делайте, если сумму отложенных налоговых обязательств компания отражает развернуто. При этом есть возможность отражать отложенные активы и обязательства свернуто. То есть в зависимости от того, какая разница между дебетом счета 09 и кредитом счета 77. Если положительная, заполнить только строку 1180, а в строке 1420 ставьте прочерк. Если показатель по кредиту счета 77 оказался больше чем показатель по дебету счета 09, заполняйте только строку 1420 баланса. А в строке 1180 поставьте прочерк.

Строка 1430 посвящена оценочным обязательствам. То есть тем резервам, которые сформированы согласно ПБУ 8/2010. Например, на гарантийный ремонт. В данной строке надо отражать информацию только о долгосрочных оценочных обязательствах. Возьмите кредитовое сальдо счета 96 на 31 декабря в части обязательств со сроком погашения свыше 12 месяцев и перенесите его в строку 1430 баланса [24, с. 221].

В строке 1450 нужно показывать сведения о прочих долгосрочных обязательствах, которые не были отражены выше в строках раздела IV. В частности, в строке 1450 можно отразить сведения о кредиторской задолженности со сроком погашения свыше 12 месяцев. Либо данные о целевом финансировании (кредит счета 86). При этом помните, что в строке 1450 следует отражать информацию только о несущественных показателях.

Наконец, строка 1400 «Итого по разделу IV» является обобщающей. Формула такая:

Строка 1400 = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430 + строка 1450 [24, с. 221]

Правила заполнения раздел V «Краткосрочные обязательства». Раздел V в целом похож на раздел IV, только состоит из шести строк (а не пяти). В данном разделе надо показать информацию об обязательствах со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты. Рассмотрим все строки по порядку. бухгалтерский отчетность финансовый актив

Строка 1510 посвящена заемным средствам. По сути, здесь надо отражать те же данные, что и в строке 1410 - только про краткосрочные кредиты и займы. Перенести в строку 1510 кредитовое сальдо счета 67 в части задолженностей со сроком погашения максимум 12 месяцев.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность». Здесь надо показать сведения обо всей краткосрочной кредиторской задолженности организации. То есть это долги не только перед поставщиками и подрядчиками, но и задолженность по уплате налогов и страховых взносов в фонды. Не забыть также про задолженность перед учредителями по выплате доходов от долевого участия. Если сумма какого-либо долга является существенной, ее нужно дополнительно расшифровать в отдельной строке. Например, ввести строку 1521 «Задолженность перед поставщиками» или строку 1522 «Задолженность по уплате налога на прибыль» и так далее.

Строка 1530 называется «Доходы будущих периодов». Здесь надо показать целевое финансирование из бюджета, стоимость безвозмездно полученных основных средств и другие поступления. Чтобы заполнить строку 1530, надо взять кредитовое сальдо счета 98 и сложить его с кредитовым сальдо счета 86 (в части грантов, технической помощи и пр.).

Отдельно скажем про ситуацию, когда компания получает авансом арендную плату за несколько месяцев вперед. В настоящее время (с 2011 года) наиболее правильно действовать следующим образом. Суммы, полученные в оплату продукции (работ, услуг), которые на отчетную дату нельзя признать в качестве выручки, следует отражать в составе кредиторской задолженности. Таково требование пункта 12 ПБУ 9/99. Поэтому в балансе авансы по арендной плате следует отразить в строке 1520 как часть кредиторской задолженности.

В строке 1540 необходимо показать информацию о краткосрочных оценочных обязательствах. Например, на оплату отпусков. Заполнять данную строку баланса надо по тому же принципу, что и строку 1430. Разница в том, что в строку 1540 переносят кредитовое сальдо счета 96 в части обязательств со сроком погашения не больше 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 про прочие краткосрочные обязательства. Здесь можно показать сведения о несущественных обязательствах компании, которые не отразили в строка 1510-1540. Например, целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов. При этом застройщик должен передать инвесторам построенный объект в течение года или меньше.

Наконец, строка 1500 «Итого по разделу V» является итоговой. Формула такая:

Строка 1500 = строка 1510 + строка 1520 + строка 1530 + строка 1540 + строка 1550

Со строкой 1700 «Баланс» все просто. Надо сложить показатели строк 1300, 1400 и 1500 [4].

2.2 Отчет о финансовых результатах

В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в форме отчета о финансовых результатах предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

Опираясь на Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Минфина №66н, ПБУ:

- №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

- №9/99 «Доходы организации»;

- 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

- 10/99 «Расходы организации» и пр. [20, с. 669].

Рассмотрим условия составления отчета о финансовых результатах (Приложение 2) [4].

Порядок отражения в отчете о финансовых результатах доходов и расходов по обычным видам деятельности

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период.

При этом все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99) [5].

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

Выручка от продажи продукции и товаров;

- поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- арендная плата (для организаций, осуществляющих деятельность по предоставлению имущества в аренду);

- доходы от участия в уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);

- другие поступления, признаваемые доходами от обычных видов деятельности организации.

В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [15].

В соответствии с п.3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы НДС;

- суммы акцизов;

- экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии;

- агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [15].

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы должны быть связаны:

- с изготовлением и продажей продукции;

- с приобретением и продажей товаров;

- с выполнением работ;

- с оказанием услуг;

- с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;

- с вложениями в уставные капиталы других организаций (для организаций, занимающихся такой деятельностью);

- другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов деятельности организации.

Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99) [16].

В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [16].

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99, не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией [16].

В соответствии с п.16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках [16].

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100) - указывается сумма валовой прибыли организации, рассчитанная как разность выручки и себестоимости продаж.

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210) - указывается общая сумма коммерческих расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности. Показатель по строке указывается в круглых скобках.

Управленческие расходы (строка 2220) - указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200) - указывается сумма прибыли от продаж организации, рассчитанная путем вычитания из суммы валовой прибыли организации сумм коммерческих и управленческих расходов. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Порядок отражения в отчете о финансовых результатах прочих доходов и расходов.

Доходы от участия в других организациях (строка 2310) - указывается общая сумма поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

Проценты к получению (строка 2320) - указывается сумма доходов в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности).

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п.16 ПБУ 9/99) [15].

Проценты к уплате (строка 2330) - указывается сумма процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств по займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим).

При этом, в соответствии с п.15 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность [8].

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов.

В соответствии с п.16 ПБУ 15/2008, проценты/дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность. Показатель по строке 2330 указывается в круглых скобках [8].

Прочие доходы (строка 2340) - указывается сумма прочих доходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих доходов указывается за исключением доходов, отраженных по строкам 2310 и 2320.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99, прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (в случае, если такие доходы не являются для организации доходами от обычных видов деятельности);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы [15].

Прочие расходы (строка 2350) - указывается сумма прочих расходов (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.). Сумма прочих расходов указывается за исключением расходов в виде процентов к уплате, отраженных по строке 2330.

Порядок отражения в отчете о финансовых результатах показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300) - указывается сумма прибыли до налогообложения налогом на прибыль по данным бухгалтерского учета. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2300 = строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» + строка 2340 «Прочие доходы» - строка 2330 «Проценты к уплате» - строка 2350 «Прочие расходы».

Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль (строка 2410) - указывается сумма налога на прибыль начисленного за период по данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

При этом, в соответствии с п.21 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства/актива (ПНО/ПНА), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода [11].

Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход (- условный доход) + Начисленные ОНА - Погашенные ОНА - Начисленные ОНО + Погашенные ОНО + ПНО - ПНА.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение ПНО/ПНА, ОНА и ОНО, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

...