Стандарты начисления кооперативных выплат на паевые взносы (формирования паенакоплений) пайщиков кредитного потребительского кооператива граждан в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

П. 2 статьи 6 Закона от 07.08.2001 г. № 117-ФЗ «О кредитных потребительских кооперативах граждан» закреплено право пайщика на «получение, при прекращении членства в кредитном потребительском кооперативе граждан, денежной стоимости доли имущества кредитного потребительского кооператива граждан, соответствующей доле паевого взноса члена кредитного потребительского кооператива граждан в сумме паевых взносов членов кредитного потребительского кооператива граждан».

Право пайщика на получение денежной стоимости доли имущества относится к вещным правам. Оно может быть реализовано линейно - путем прямой экстраполяции доли пайщика в паевом фонде на сумму необремененных обязательствами («чистых») активов кооператива. Но при этом утрачивается временная составляющая, учитывающая стаж членства и, соответственно, период обращения паевых взносов в паевом фонде кооператива. В ситуации с кредитными потребительским кооперативами временной фактор имеет принципиальное значение, поскольку сумма паевого взноса каждого пайщика определяет не только перспективы его участия в распределении имущества кооператива, но и масштабы риска субсидиарной ответственности по обязательствам кооператива и покрытия его убытков (п.3, статьи 6 Закона № 117-ФЗ, п. 4 ст. 116 ГК РФ). Чем дольше и большими суммами пайщик участвует в паевом фонде кооператива, тем продолжительнее и выше риски его субсидиарной ответственности. Поэтому логично и справедливо рассчитывать причитающуюся пайщику при выходе из кооператива денежную стоимость доли имущества кооператива по доле оборота его паевых взносов в обороте общей массы паевых взносов членов кооператива.

Закрепленный Законом № 117-ФЗ (статья 4, п.1, статья 5, статья 7, п.1) принцип добровольности участия пайщика в кредитном потребительском кооперативе граждан предполагает возможность выхода пайщика из кооператива в любой момент времени. При большом количестве пайщиков и длительной истории кооператива, учет сроков оборота паевых взносов данного пайщика может вызвать затруднения. Более рациональна в этом плане используемая кооперативом «Содействие» система начисления кооперативных выплат, индексирующая причитающуюся каждому пайщику денежную стоимость доли имущества по итогам каждого финансового года.

Денежная оценка приращенного по итогам года имущества кооператива. кооперативный бухгалтерский пайщик

Денежная оценка имущества, подлежащего распределению между пайщиками, соответствует стоимости необремененных обязательствами («чистых») активов кооператива. Прирост (уменьшение) чистых активов определяется как разница в стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Для определения этой разницы на начало и конец каждого отчетного периода в кооперативе составляется отчет о приросте чистых активов. В кооперативе соблюдается ежемесячная периодичность составления такой отчетности с корректировкой уточненных показателей по итогам каждого квартала и формированием итоговой отчетности по итогам года. Для составления отчетности по приросту чистых активов используется следующая форма (таблица 1).

Стоимость активов (стр. 010) определяется как сумма стоимости внеоборотных и оборотных активов (стр. 011+стр. 012). На начало года активы кооператива были сведены в сумме 26,78 млн. руб., а на конец - 46, 31 млн. руб. Прирост активов в течение года составил 19,53 млн. руб. или 73%.

В составе внеоборотных активов учитывается капитал фонда взаимных вложений в жилищное строительство, отнесенного уставом кооператива к ограниченно делимым фондам, подлежащим распределению между пайщиками, участвующими в программах фонда и в пользу которых кооперативом осуществляются вложения в жилищное строительство. Активы этого порядка, представленные стоимостью завершенных строительством квартир и оплаченным долевым участием в строительстве жилья, отражены суммой строк 0111 и 0112. По состоянию на начало года суммарный объем фонда взаимных вложений в жилищное строительство составлял 3,2 млн. руб., на конец - 4,1 млн. руб. Эти средства обременены обязательствами в пользу пайщиков, участвующих в программе фонда взаимных вложений в жилищное строительства и исключаются из стоимости чистых активов, подлежащих распределению в кооперативные выплаты.

Таблица 1. Отчет о приросте чистых активов за январь-декабрь 2003 года

Отчет о приросте оборотных активов формируется по различным показателям, позволяющим оценить изменения их структуры, степень риска, сроки погашения задолженности по различным направлениям кредитования с тем, чтобы сформировать целевые резервы, исключаемые из распределения чистых активов, в целях обеспечения финансовой стабильности в последующие периоды.

Пример. Стоимость оборотных активов (стр. 012) приросла, в течение года, на 17,49 млн. руб. (78%). Индекс прироста оборотных активов (78%) несколько опережает индекс прироста активов в целом, что свидетельствует о высокой степени утилизации средств фонда финансовой взаимопомощи и, следовательно, увеличении ресурса прироста чистых активов.

Задолженность по предпринимательским займам (стр. 0121) приросла на 9,3 млн. руб. (82%), причем ее быстрооборачиваемый сектор (со сроком погашения до 1 года, стр. 01211) прирастал медленнее (на 55% или 4,17 млн. руб.), чем отсроченная задолженность со сроками погашения от 1 до 2 и от 2 до 3 лет (на 232% или 6,2 млн. руб. - стр. 0212,02121, 02122).

Списанная задолженность по предпринимательским займам (стр. 0122) приросла на 757 тыс. руб. (114%). В целом, объем списанной задолженности по предпринимательским займам, исчисленный с начала осуществления программы, составил 1,42 млн. руб. и обеспечен резервом на восполнение потерь от невозврата займов. В силу того, что политика резервирования осуществляется по отношению к задолженности с истекшими сроками погашения, логично зарезервировать при расчете чистых активов дополнительные резервы на восполнение потерь по сомнительным долгам в последующие периоды.

В отношении задолженности по предпринимательским займам отношение прироста списанной задолженности к приросту задолженности со сроком погашения до 1 года составило стр. 0122 / стр.01211= 757,38/4171,35=18%. Экстраполируя этот коэффициент на задолженность со сроком погашения свыше 12 месяцев, (стр. 01212), получим величину дополнительного резерва по сомнительным предпринимательским займам, равной 8 890, 86*18% = 1 600 тыс. руб.

В секторе потребительских займов, отношение прироста списанной задолженности к приросту задолженности по потребительским займам со сроком погашения до 12 месяцев, составило стр. 0124/стр.01231=538,36/5602,60= 9,6%. Применив этот коэффициент к задолженности с длительными сроками погашения (стр. 01232), получим сумму резерва по сомнительным долгам последующих периодов 6347,46*9%=571,27 тыс. руб. Общая сумма резерва сомнительных долгов будущих периодов, которую целесообразно учесть в составе неделимых фондов, составит 1 600+521=2 121 тыс. руб.

Для оценки чистых активов, из суммы активов (стр. 010) исключаются фонд взаимных вложений в жилищное строительство (стр. 0111+стр.0112), стоимость списанных займов (стр. 0122+стр. 0124), а также исчисленная выше сумма резерва по сомнительным долгам будущих периодов (2,12 млн. руб.). Таким образом, стоимость активов, очищенная от ограниченно делимых фондов и специальных резервов на восполнение фактических и прогнозируемых потерь от невозврата займов составит:

Ао = 46 313- 2 053 - 2 046 - 1 423 - 539 - 2 121 = 38 131 тыс. руб.

Из этой суммы исключаются активы, обремененные обязательствами:

· Средства паевого фонда (стр. 021) - 2 817 тыс. руб.

· Личные сбережения пайщиков (стр. 022) - 31 792 тыс. руб.

Поскольку в структуре личных сбережений участвуют сбережения, переданные в залог обеспечения обязательств по займам и целевые сбережения по условиям участия в фонде взаимных вложений в жилищное строительство, они исключаются из обременения или учитываются с понижающими коэффициентами.

Так, целевые сбережения по условиям участия в фонде взаимных вложений в жилищное строительство в сумме 2 017 тыс. руб. исключаются из обременения полностью, так как они участвуют в компенсации расходов ФВВЖС, отнесенного к ограниченно делимым фондам и исключенного ранее из оценки активов.

Сбережения, переданные в залог обеспечения обязательств по полученным займам в сумме 5003 тыс. руб. учитываются в качестве обременения с понижающим коэффициентом в 13%, соответствующим принятому выше нормативу резервирования потерь по сомнительным долгам в последующие периоды. Таким образом, сбережения, переданные в залог обеспечения обязательств по полученным займам, учитываются в качестве обременения в сумме 5003*(100%-13%)= 4353 тыс. рублей, а совокупная сумма активов, обремененных обязательствами по личным сбережениям пайщиков, составит 31792-7820+4535=28 497 тыс. руб.

· Переданные в собственность кооперативу средства гранта фонда Форда в сумме 1 813 тыс. руб. и учтенные в составе неделимых фондов в соответствии с п. 40.2 Устава кооператива (стр. 023);

· Текущие средства программного финансирования в рамках международной технической помощи (стр. 024) в сумме 742,5 тыс. руб.

· Возвратные средства целевого финансирования кооператива «Югра-МФ» (стр. 025) в сумме 1 850 тыс. руб.

Исчисленная таким образом сумма активов, не обремененных обязательствами, составит:

Ан = 38 131 - 2 817 - 28 497 - 1 813 - 743 - 1 850 = 2 411 тыс. руб.

В случае, если кооператив имеет развитую территориальную структуры, вклад каждого территориального подразделения в прирост чистых активов рассчитывается аналогично, либо по балансу поступлений и расходов нарастающим итогом с начала года.

Принципы расчета причитающейся пайщику денежной стоимости доли приращенного по результатам деятельности в 2003 году имущества кооператива.

Расчет долей пайщиков в приросте имущества кооператива (кооперативных выплат) основывается на их долях в паевом фонде. Для учета временного фактора, в расчет долевого распределения кооперативных выплат вводится показатель оборота паевых взносов пайщиков, исчисленных как произведение суммы его пая на срок оборота этих средств в фонде финансовой взаимопомощи кооператива.

Пример 1. В течение года пай пайщика N сохранялся неизменным в минимально установленной уставом сумме 100 руб. Период оборота паевого взноса составил 365 дней, таким образом, показатель оборачиваемости паевого взноса пайщика N в паевом фонде кооператива составил 365х100=36 500 рубо-дней. Его доля в обороте паевых взносов составила 0,01%.

Пример 2. Пайщик М, участвующий в программе сбережений на условиях «без объявления дохода», в течение года регулярно пополнял свой паевой взнос за счет капитализации в паевые взносы половины ежемесячно начисляемой компенсации за пользование личными сбережениями. Таким образом, сумма его пая в течение года постоянно изменялась, достигнув по состоянию на 31.12.2003 г. 25 792 руб., а показатель оборачиваемости средств этого пайщика, рассчитанный как сумма произведений его совокупного пая на дату совершения каждой операции на количество дней с момента совершения каждой операции до конца года. Исчисленный таким образом показатель оборачиваемости паевого взноса пайщика М в паевом фонде Кооператива составил 9 694 422 рубо-дня, а его доля в обороте паевых взносов - 1,49%.

Пример 3. Пайщик С, за счет начисленных и капитализированных кооперативных выплат в прошлые периоды, прирастил сумму своего паевого взноса до 2711 рублей. В течение года новые паевые взносы им не вносились, показатель оборачиваемости паевого взноса пайщика М в паевом фонде Кооператива составил 921 513 рубо-дней, а его доля в обороте паевых взносов - 0,14%.

Показатели оборачиваемости паевых взносов в паевом фонде кооператива, исчисленные по каждому пайщику, суммируются, после чего определяется доля каждого пайщика в денежном эквиваленте приращенного по итогам года имущества.

При окончательном расчете причитающихся пайщику кооперативных выплат вводятся следующие ограничения:

1. В соответствии с п. 15.5.5 Устава Кооператива из списка для начисления кооперативных выплат, исключаются пайщики, допустившие существенные нарушения дисциплины пользования займами и причинившие, таким образом убытки кооперативу. К числу таких нарушений относятся просрочки в погашении займов сроком свыше 90 дней, факты невозврата займов, дающие основания для истребования задолженности через суд.

Например, по указанным основаниям из списка для начисления кооперативных выплат исключено 111 пайщиков с совокупной суммой паевых взносов в 25 215 (двадцать пять тысяч двести двенадцать) рублей. Это 6,9% от списочного количества пайщиков кооператива и 0,9% от суммы средств паевого фонда. Сводная ведомость, отражающая доли исключаемых пайщиков в списочном составе и паевом фонде, рассчитанные по кооперативным участкам и по кооперативу в целом, приведена в таблице 2.

Таблица 2

2. По отношению к кооперативным выплатам пайщикам, допустившим просрочки в погашении займов сроком до 90 дней, применяется понижающий коэффициент из расчета 1% за один день просрочки.

Пример. Пайщик B допустил 55 дневную просрочку в погашении займа. Расчетная сумма кооперативных выплат составила 359,56 рублей. С учетом понижающего коэффициента за просрочки, причитающаяся сумма кооперативных выплат уменьшается на 55% и рассчитывается как 359,56*(100%-55%)=161,82 руб.

Понижающий коэффициент в связи с текущими просрочками в погашении займов применен в отношении 290 пайщиков (18% от списочного состава пайщиков кооператива). В среднем, в отношении этих пайщиков кооперативные выплаты уменьшены на 19,57%. Произведенное уменьшение кооперативных выплат в связи с просрочками адекватно текущим расходам кооператива на формирование резерва по просроченным займам и связанным с этим убыткам. Сводная ведомость, отражающая доли исключаемых пайщиков в списочном составе и паевом фонде, рассчитанные по кооперативным участкам и по кооперативу в целом, приведена в таблице 3.

Таблица 3

С начисленных кооперативных выплат удерживается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В соответствии с п. 14.5 Устава кооператива, с очищенной после налогообложения суммы кооперативных выплат удерживается целевой (членский) взнос на обеспечение уставной деятельности кооператива по ставке 5%, после чего начисленные кооперативные выплаты капитализируются в паевом фонде кооператива в форме приращенных паев, соответственно увеличивая долю имущественного участия каждого пайщика в паевом фонде.

Если расчетная сумма налога на доходы физических лиц с начисленных кооперативных выплат не превышает 10 рублей, в целях упрощения бухгалтерских процедур, кооперативные выплаты в этом случае начисляются условно. Они выплачиваются пайщику в случае выхода из кооператива, либо учитываются при начислении кооперативных выплат в последующие периоды.

Размещено на Allbest.ru