Основы аудита

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

13.3 События, произошедшие после даты составления отчетности. действия аудитора по их выявлению и оценке. ответственность аудитора за выражение мнения по оценке этих событий

После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.

Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным; образом определены, оценены и проверены.

Аудиторской организации необходимо оценить:

* допущение непрерывности деятельности экономического субъекта, т.е. его возможность продолжать свою деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства после даты составления бухгалтерской отчетности;

* неопределенные обязательства экономического субъекта, т.е. потенциальные будущие обязательства его на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение по сравнению с тем, которое отражено в подтверждаемой бухгалтерской отчетности.

К числу неопределенных обязательств относятся:

* незаконченный судебный процесс, связанный с возможностью существенных расходов экономического субъекта (например, по поводу нарушения патентного права либо в связи с ответственностью за качество выпускаемой продукции);

* разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;

* гарантии качества продукции;

* гарантии по обязательствам третьей стороны;

* другие обязательства.

Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.

Для оценки существенных событий и неопределенных обязательств экономического субъекта аудиторской организации необходимо:

* опросить руководство экономического субъекта по вопросам таких обязательств;

* изучить информацию о претензиях налоговых органов;

* проанализировать характер юридических услуг, оказываемых экономическому субъекту;

* получить сведения от юриста, представляющего интересы экономического субъекта, о ходе судебных процессов и других конфликтов с третьими сторонами (а также при необходимости от независимых юристов);

* другие процедуры исходя из обстоятельств.

Аудиторская организация для принятия более обоснованного решения может затребовать от экономического субъекта:

* письменные отчеты руководства экономического субъекта;

* учетные и другие документы;

* протоколы собраний акционеров и заседания совета директоров;

* материалы работы внутренних аудиторов;

* данные оперативного управленческого учета;

* прогноз поступления денежных средств.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.

В перечне поправок, прилагаемом к аудиторскому заключению, который обязана готовить аудиторская организация в соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторские заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности», необходимо отразить в том числе все существенные обстоятельства, обнаруженные аудиторской организацией после даты составления бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. По завершении аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий.

Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если аудиторам стало известно о событиях, произошедших за период после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, им следует обсудить возникшие проблемы с руководством экономического субъекта и в случае, если такие события оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность, потребовать внесения соответствующих изменений в данную отчетность.

Датой представления бухгалтерской отчетности для экономического субъекта считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Дата представления бухгалтерской отчетности пользователям не может состояться ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности.

Если руководство экономического субъекта не предпримет мер по исправлению ошибок и неточностей или отражению всех существенных обстоятельств, обнаруженных после даты представления бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна:

* письменно уведомить экономический субъект о данном факте;

* перенести на руководство экономического субъекта всю ответственность за последствия решения о том, чтобы не вносить изменения;

* рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о данных существенных обстоятельствах.

Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.



13.4 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу осуществления аудита аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию.

Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в письменном отчете содержатся конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

При инициативном аудите аудиторские организации также обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменный отчет в случаях, когда:

1) договором на осуществление инициативного аудита по итогам аудита предусматривается подготовка заключения аудитора;

2) договором на осуществление инициативного аудита предусматривается не подготовка заключения аудитора, а подготовка письменной информации аудитора.

Аудиторская организация обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки. Письменный отчет - конфиденциальный документ и может быть передан только:

* лицу, подписавшему договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;

* лицу, прямо указанному в качестве получателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;

* любому другому лицу в случае письменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшего договор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.

Отдельные вопросы письменного отчета аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.

По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчета может быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательный вариант.

Изучив предварительный вариант письменного отчета аудитора, руководство проверяемого предприятия может принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.

Окончательный вариант письменного отчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

Сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, то в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.

В соответствии с федеральным аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

Если аудиторская проверка происходит после представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случае существенного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности до исправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение, отличное от безоговорочно положительного.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается под расписку только тем лицам, которым может быть представлена эта информация, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Письменная информация аудитора -- конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

Экономический субъект вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации аудитора, по своему усмотрению.

Аудиторская организация не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.



Вопросы для самопроверки

Какие виды контроля входят в систему финансового контроля Российской Федерации?

Как определяется аудит (аудиторская деятельность) в Федеральном законе РФ «Об аудиторской деятельности»?

В чем заключается цель аудита согласно Федеральному закону РФ «Об аудиторской деятельности» и федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»?

В какой стране впервые возник аудит?

Перечислите этапы развития аудита в России.

Приведите характеристику видов и методов контроля.

Назовите основные документы по правовому регулированию аудиторской деятельности

Какие документы регулируют общие вопросы аудиторской деятельности в РФ?

Сколько статей включает ФЗ «Об аудиторской деятельности»?

Кто осуществляет функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации?

Перечислите основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Назовите основные функции Совета по аудиторской деятельности.

Какой аудит называется обязательным?

Назовите критерии обязательного аудита.

По каким правилам проводится конкурс по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале

Каким нормативным документом регулируется порядок проведения аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации?

Какие организации проводят аттестацию, обучение и повышение квалификации аудиторов?

Кому подчинены учебно-методические центры (УМЦ), проводящие аттестацию, обучение и повышение квалификации аудиторов?

Какие типы квалификационных аттестатов аудиторов вы знаете?

Какие требования предъявляются к физическим лицам -- претендентам на прохождение аттестации?

Какие документы представляют претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора в Министерство финансов РФ?

По каким правилам оцениваются результаты квалификационных экзаменов?

В чем состоит и как проводится письменно-устный экзамен по аттестации аудиторов?

Каков порядок прохождения повышения квалификации аудиторов?

Какими документами подтверждается тот факт, что аудитор систематически, в соответствии с установленным порядком, проходит повышение квалификации?

Какие этические нормы аудиторской деятельности вам известны?

Каким нормативным документом регулируется порядок выдачи лицензий на право осуществления аудиторской деятельности?

Что такое лицензионные требования?

Какие известны вам лицензионные условия?

Каковы лицензионные требования, предъявляемые к аудиторским организациям?

Какие лицензионные условия предъявляются к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам?

Перечислите документы, которые обязан представить соискатель лицензии на право осуществления аудиторской деятельности -- юридическое лицо в лицензирующий орган.

Сформируйте определение правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Раскройте значение разработки и применения правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Какие группы правил (стандартов) аудиторской деятельности определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности»?

Что служит аналогом для разработки общероссийских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности?

Кем разрабатываются и утверждаются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности?

Какая организация разрабатывает международные правила (стандарты) аудиторской деятельности (МСА)?

Сформируйте определение внутренних стандартов аудиторской организаций?

Укажите назначение письма о согласии проведения аудита.

Какую цель преследует аудитор, детально изучая систему бухгалтерского учета клиента?

Какие процедуры должен выполнить аудитор для оценки внутреннего контроля?

Что выражает существенность?

Что подразумевается под уровнем существенности?

Что такое аудиторский риск?

Математическая формула аудиторского риска?

Что такое аудиторские доказательства?

Укажите основные источники доказательств.

Назовите виды аудиторских доказательств.

Раскройте понятия достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.

Назовите основные методы (приемы, способы) получения аудиторских доказательств.

Какие требования предъявляются к квалификации эксперта?

Что понимается под документированием аудита?

Назовите основные виды рабочих документов аудитора.

В чем заключается конфиденциальность аудиторской документации?

Что понимается под аудиторским заключением?

Перечислите сведения об аудиторе, приводящиеся в аудиторском заключении.

Назовите сведения об аудируемом лице, включаемые в аудиторское заключение.

Кому адресуется аудиторское заключение?

Какие сведения отражаются в вводной части аудиторского заключения?

Какие сведения приводятся в части аудиторского заключения, описывающей объем аудита?

Прилагается ли финансовая (бухгалтерская) отчетность к аудиторскому заключению? Как она должна быть оформлена?

Кто подписывает аудиторское заключение? Требуется ли в аудиторском заключении печать аудируемого лица?

О чем свидетельствует безоговорочно положительное аудиторское заключение?

В каких случаях аудиторское заключение может быть модифицировано?

Какие модификации аудиторского заключения вы знаете?

В какой части аудиторского заключения аудитор излагает причины выражения модифицированного аудиторского заключения?

О чем свидетельствует мнение аудитора с оговоркой?

О чем свидетельствует отказ аудитора от выражения мнения в аудиторском заключении?

О чем свидетельствует отрицательное мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Какие обстоятельства приводят к выражению отрицательного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности?

Какая ответственность предусмотрена Федеральным законом « Об аудиторской деятельности» за составление заведомо ложного аудиторского заключения?

Размещено на Allbest.ru

...