Организация бухгалетрского учета на предприятиях малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методические основы организации бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативное регулирование предпринимательской деятельности в РФ

1.2 Организация системы бухгалтерского учёта субъектов малого предпринимательства

1.3 Бухгалтерская отчетность малых предприятий



Введение

бухгалтерский учет предпринимательский отчетность

Малый бизнес является важным сектором экономики, значение которого трудно переоценить. Предприятия малого бизнеса более устойчивы к внешним изменениям. В период общего экономического спада России в начале 90-х годов именно малый бизнес поддержал российскую экономику и вовремя адаптировался под новые рыночные условия. Малый бизнес является одним из основных источников налоговых поступлений, он участвует в формировании бюджетов всех уровней. Помимо непосредственных отчислений в бюджет от доходов компаний, предприятия малого бизнеса, создавая рабочие места и являясь источником доходов населения, помогает сбору налогов непосредственно с физических лиц. Малые предприятия исправно и своевременно платят налоги по сравнению с представителями среднего и крупного бизнесом

Наиболее важным является тот факт, что малый бизнес способствует созданию новых рабочих мест, обеспечивает занятость населения, в итоге уменьшается безработица.

Государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации является частью государственной социально-экономической политики и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти Российской .

Основными целями государственной политики в области развития малого в Российской Федерации являются:

1) развитие субъектов малого и среднего предпринимательства в целях формирования конкурентной среды в экономике Российской Федерации;

2) обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

3) обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства;

4) оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок Российской Федерации и рынки иностранных государств;

5) увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

6) обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

7) увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

8) увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» № 209-ФЗ (24.07.2007 г.), ст. 6, п. 2

Однако в настоящее время по данным налоговой службы, только за декабрь прошлого и январь нынешнего года с учета снялось 208 тысяч индивидуальных предпринимателей. Безрадостные прогнозы для малого бизнеса появились, как стало известно, что с 1 января 2013 года обязательные взносы для самозанятого населения в Пенсионный фонд увеличены вдвое - с 17208 до 35665 рублей в год. А к 2015 году возможно, что они возрастут в три раза. Информационный портал «Российская газета», rg.ru/economics («Россияне спешно избавляются от бизнеса», Е. Худокормов) В связи с появлением нововведений в области бухгалтерского учёта и налогообложения (в частности введение специального налогового режима - налогообложения на основе патента) данная тема исследования является актуальной, а проблематика - остро-стоящей.

Объектом исследования является бухгалтерский учёт и налогообложение на предприятия малого бизнеса. Предметом изучения - особенности отчетности и налогообложения микропредприятий, их отличие от традиционных систем бухгалтерского и налогового учёта, их преимущества и недостатки.

Целью написания данной работы является изучение специальных налоговых режимов, используемых субъектами малого предпринимательства и выбор на основе проведенных вычислений наиболее предпочтительного варианта. Расчеты будут выполнены на основе документации ИП Исаева Г.Н. Для выполнения указанной цели целесообразно поставить следующие задачи:

I. изучить вопросы нормативного регулирования субъектов малого бизнеса, в частности индивидуальных предпринимателей, и подробно рассмотреть правовой статус ИП, порядок регистрации, постановки на учёт (налоговый и в качестве страхователя) и ответственности, которую несет ИП в связи в нарушением тех или иных предприсаний;

II. рассмотреть организацию системы бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса;

III. осветить особенности налогообложения для СМП;

IV. описать элементы налогового планирования на предприятиях, роль учетной политики для целей налогообложения;

V. провести сравнение различных налоговых режимов.

Исследование изложено на 78 листах, включает в себя 3 главы, 7 параграфов и проиллюстрировано 9 рисунками и 6 таблицами.



1. Методические основы организации бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативное регулирование предпринимательской деятельности в РФ

Согласно законодательству РФ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в уставном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%, доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения:

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»

Нормативно-правовыми актами РФ установлении предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год без учета НДС для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства Постановление правительства РФ от 09.02.2013 г. № 101 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»:

Рис.1 Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг)

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ могут предусматриваться следующие меры:

1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

3) упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

ГК РФ определяет, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Гражданский Кодекс РФ, ст. 2

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. За государственную регистрацию граждан в качестве ИП уплачивается государственная пошлина в размере 800 рублей. Налоговый кодекс РФ, ст. 333.33 Эта сумма является фиксированной и закреплена в НК РФ. В регистрирующий орган необходимо предоставить определенный перечень документов: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

1. Заявление о государственной регистрации;

2. Копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве ИП

3. Копия свидетельства о рождении физического лица

4. Документ об уплате государственной пошлины

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в ЕГРИП. При этом регистрирующий орган обязан не позднее 1 рабочего дня с момента государственной регистрации выдать или направить заявителю документ, подтверждающий факт внесения записи в реестр. Регистрирующий орган в срок не более, чем 5 рабочих дней с момента государственной регистрации также представляет сведения в государственные внебюджетные фонды для регистрации ИП в качестве страхователей. После принятия регистрирующим органом решения о государственной регистрации и не позднее 1 рабочего дня с момента внесения соответствующей записи в реестр заявителю выдается документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр.

Для открытия расчетного счета индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в банк предоставляются:

Таблица 1. Документы, необходимые для открытия расчетного счета ИП

1. документ, удостоверяющий личность физического лица;
2. карточка;
3. документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам)
4. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
5. свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
6. лицензии (патенты), выданные ИП или лицу, занимающемуся частной практикой, в установленном законодательством РФ порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента).

В обязанность налогоплательщика входит информирование в 10-дневный срок налоговых органов по месту учета об открытии или закрытии счета в банке. Нарушение данного срока в соответствии с п. 1 ст. 118 НК влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

Не позднее 5 дней со дня открытия текущих (расчетных) счетов ИП банки обязаны представить сведения об указанных счетах в орган, осуществивший государственную регистрацию данного предпринимателя. Сведения о банковских счетах ИП в обязательном порядке включаются в государственный реестр. Расчетные документы на списание (перечисление) денежных средств со вновь открытого расчетного счета не принимаются к исполнению кредитными организациями до получения информационного письма налогового органа, в котором налоговый орган сообщает о получении извещения кредитной организации об открытии счета организации. Операции по банковскому счету осуществляются на основании договора банковского счета, заключаемого предпринимателем с кредитной организацией.

По общему правилу ИП может иметь гражданские права, соответствующие целям его деятельности, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Однако отдельными видами деятельности ИП может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии. Право предпринимателя осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом. В соответствии с законодательством лицензией является специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или ИП. Лицензия предоставляется на каждый вид деятельности, установленный федеральный законом № 99-ФЗ. Юридическое лицо или ИП, получившие лицензию, вправе осуществлять деятельность, на которую предоставлена лицензия, на всей территории РФ и на иных территориях, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права, со дня, следующего за днем принятия решения о предоставлении лицензии. Лицензия действует бессрочно. Федеральный закон от 4.05.2011 №99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», ст. 9

Таблица. 2 Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование.

МВД РФ	ФМС РФ	МЧС РФ
ФСФР РФ	Ростехнадзор	Росгидромет
Ростехнадзор	ФСТЭК РФ	ФСБ РФ
Ростпотребнадзор	Росздравнадзор	Россельхознадзор
Россвязьохранкультура	Роспром	Роскосмос
Ространснадзор	Ростехрегулирование	Росавиация
Роскартография	ФНС РФ

Для получения лицензии соискатель лицензии представляет в соответствующий лицензирующий орган заявление о предоставлении лицензии, в котором указывается:

I. ФИО ИП, место жительства, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, данные документа, удостоверяющие его личность, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации ИП и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об ИП в ЕГРИП

II. ИНН и данные документа о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе

III. Лицензируемый вид деятельности, который соискатель лицензии намерен осуществлять

К указанному заявлению также прилагаются копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых предусмотрено ФЗ. Соискатель лицензии обязан уплатить государственную пошлину за предоставление лицензии в размере 6000 рублей. НК РФ, ст. 333.33

Индивидуальному предпринимателю необходимо стать на налоговый учет и на учет в качестве страхователя. Постановка на учёт ИП в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре. Территориальные органы ФНС РФ обязаны осуществить постановку на учет в налоговом органе по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве ИП, на основании сведений о его государственной регистрации. Документом, подтверждающим факт постановки предпринимателя на налоговый учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, регистрирующий орган в срок не позднее 5 рабочих дней с момента государственной регистрации ИП обязан бесплатно предоставить сведения о нем в территориальные органы ПФ РФ, региональные отделения ФСС РФ, территориальные фонды ОМС и территориальные органы Федеральной службы государственной статистики. Органы соответствующих внебюджетных фондов, получившие такие сведения, обязаны зарегистрировать предпринимателя в качестве страхователя.

В РФ используются общероссийские классификаторы технико-экономической и социальной информации.

Рисунок 2.Система классификаторов в РФ



Если гражданин, совершающий сделки купли-продажи, выполняющий работы пожелает избежать повышенной ответственности или умышленно будет уклоняться от государственной регистрации при осуществлении предпринимательской деятельности, то такой гражданин может быть привлечен к ответственности (рис.2)

Рисунок 3. Ответственность за незаконное предпринимательство

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве ИП или в качестве юридического лица влечет наложение административного штрафа в размере от 500 до 2000 рублей.

Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такая лицензия обязательна - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 2500 рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от 4000 до 5000 с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; для юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства или без таковой.

Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных лицензией, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 1500 до 2000; на должностных лиц - от 3000 до 4000 рублей; на юридических лиц - от 30000 до 40000 рублей.

Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией, - влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от 4000 до 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток. КоАП РФ от 30.12.2001 № 195-ФЗ, ст. 14.1

Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - наказывается штрафом в размере до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо арестом на срок до шести месяцев.

То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере,

наказывается штрафом в размере от 100 тысяч до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 80 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 6 месяцев либо без такового. УК РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ, ст. 171

Таким образом, индивидуальный предприниматель является самостоятельным субъектом гражданских правоотношений, в обязанности которого входит регистрация, открытие банковского счета, получение лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, постановка на налоговый учет и на учет в качестве страхователя.

1.2 Организация системы бухгалтерского учёта субъектов малого предпринимательства

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ (22.11.2011). Согласно вышеназванному закону индивидуальный предприниматель бухгалтерский учёт может не вести - в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах он ведет учёт доходов или доходов и расходов или иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, ст. 6 п. 1,2

Ведение бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта организуется руководителем экономического субъекта. Руководитель экономического субъекта может возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета либо принять ведение бухгалтерского учёта на себя. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, ст. 7, п.3

Принятая малым предприятием учетная политика формируется экономическим субъектом самостоятельно, при этом он должен руководствоваться законодательством РФ о бухгалтерском учете.



Таблица 3. Компоненты учетной политики малого предприятия

a. рабочий План счетов бухгалтерского учета
b. формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов
c. формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности
d. порядок проведения инвентаризации
e. методы оценки видов имущества и обязательств
f. правила документооборота и технология обработки учетной информации
g. порядок контроля за хозяйственными операциями
h. другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н).

Таблица 4. Обязательные реквизиты первичного учетного документа

a. наименование документа
b. дата составления документа
c. наименование экономического субъекта, составившего документ
d. содержание факта хозяйственной жизни
e. величина натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения
f. наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственность за правильность ее оформление
g. подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий либо инициалов

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерский учёт ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, если иное не установлено федеральными законами.

Малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы.

Таблицы 5. Обязательные реквизиты регистров бухгалтерского учета

a. наименование регистра
b. наименование экономического субъекта
c. дата начала и окончания ведения регистра
d. хронологическая или систематическая группировка объектов учета
e. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения
f. наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра
g. подписи ответственных лиц

При организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. ПБУ « Учетная политика организации» №1/2008, п. 6

Для ведения бухгалтерского учета СМП может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

СМП может открыть для обобщения информации о:

1. производственных запасах счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);

2. затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44 «Расходы на продажу»;

3. готовой продукции и товарах счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»);

4. дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

СМП может предусмотреть в рабочем плане счетов бухгалтерского учета:

1. для учета денежных средств в банках счет 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);

2. для учета капитала счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);

3. для учета финансовых результатов счет 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»). ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», п. 3, пп.1,2

Рабочий план счетов позволит организации вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Таблица 6. Рекомендуемый для малых предприятий план счетов бухгалтерского учёта

Наименование счета	Номер счета	Вид деятельности, где преимущественно применяется счёт
1	2	3
Основные средства	01	Все виды деятельности
Амортизация	02	То же
Вложения во внеоборотные активы	08	=/=
Материалы	10	=/=
НДС по приобретенных ценностям	19	=/=
Основное производство	20	=/=
Товары	41
Касса	50
Расчетный счет	51
Валютный счет	52
Специальные счета в банках	55
Финансовые вложения	58
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с краткосрочным кредитам и займам	66
Расчеты с бюджетом	68
Расчеты по страхованию	69
Расчеты по оплате труда	70
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Уставный капитал	80
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль	84
Продажи	90

Собственники малого предприятия могут самостоятельно выбирать форму счетоводства. Как правило, выбор ограничивается журнально-ордерной или упрощенной формой.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может быть представлена двумя видами. (см. рис. 4)

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Данная форма бухгалтерского учета рекомендована СМП, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована СМП, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», п.4, пп.1,2

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, как уже было отмечено, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности (Книге) по форме № К-1. Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по НДФЛ с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8. Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

1. ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1

2. ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В-2

3. ведомость учета затрат на производство - форма № В-3

4. ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4

5. ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5

6. ведомость учета реализации - форма № В-6

7. ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6

8. ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7

9. ведомость учета оплаты труда - форма № В-8

10. ведомость (шахматная) - форма № В-9

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов.

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н, пункт 2.1).

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, пункт 15

Субъект малого предпринимательства может принять решение не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, пункт 17

Субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, пункт 22

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом субъект малого предпринимательства может принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н, пункт 19

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.). Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н, пункт 3

Субъект малого предпринимательства может принять решение признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, пункт 9

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н, пункт 7

Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъекта малого

предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, пункт 2

1.3 Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Субъект малого предпринимательства вправе самостоятельно принять решение о варианте формирования бухгалтерской отчетности (см. рис.5)

Рисунок 5. Формирование бухгалтерской отчетности для СМП

При принятии решения о формировании бухгалтерской отчетности в общем порядке СМП должен соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, установленные Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации, а также требования приказа Министерства финансов Российской Федерации № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных НПА по бухгалтерскому учёту.

Согласно ст. 14 ФЗ № 402 годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», п. 17

Субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. Субъект малого предпринимательства может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных субъектов предпринимательств.

Субъект малого предпринимательства, за исключением публикующего бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам, либо по собственной инициативе, может не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н, пункт 3

Субъект малого предпринимательства может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н, пункт 2

Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н, пункт 3.1

Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности.

Субъект малого предпринимательства, кроме эмитента публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности любые последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, пункт 15.1

Упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.



Бухгалтерский баланс может включать показатели только по группам статей без их детализации по статьям. Бухгалтерский баланс может составляться по упрощенной форме (см. рис. 6).

В случае необходимости пояснений к бухгалтерскому балансу субъект малого предпринимательства составляет также приложение.



Рис. 7. Упрощенная форма отчета о финансовых результатах

Аналогичный образом отчёт о прибылях и убытках может составляться по упрощенной форме (см. рис. 7). В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация,

без знания которой невозможна оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.

В частности, в приложении целесообразно раскрывать:

1) те положения учетной политики, которые необходимы для объяснения порядка формирования показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, использовался ли кассовый метод учета доходов и расходов, учитывался ли наряду с текущим отложенный налог на прибыль, факты перспективного изменения учетной политики или перспективного пересчета при исправлении существенных ошибок и т.п.;

2) информацию о существенных фактах хозяйственной жизни, не раскрываемую показателями бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Например, о существенных операциях с собственниками (учредителями), таких как начисления и выплаты дивидендов, вклады в уставный капитал и т.п.

Размещено на Allbest.ru

...