Документальное оформление процесса ликвидации предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Оглавление

Введение

1. Сущность и назначение ликвидационного баланса

2. Требования и порядок и форма составления и оформления промежуточного ликвидационного баланса

3. Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия

4. Порядок составления ликвидационного баланса на примере ОАО «Комфорт»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу.

На современном этапе развития рынка в России большое количество предприятий, по тем или иным причинам, попадают в такое положение, когда они не могут удовлетворить требований кредиторов по денежным обязательствам. В соответствии с действующим законодательством в подобном случае, запускается государственный механизм урегулирования требований кредиторов и исправления финансового состояния предприятия.

С точки зрения бухгалтерского учета данная процедура представляет большой интерес. Документальное оформление этого процесса носит несколько иной характер, чем повседневный бухгалтерский учет, поэтому рассмотрение данной темы представляется актуальной.

Ликвидация предприятия - длительный и сложный процесс, в котором необходимо участие бухгалтера. Составление ликвидационного баланса обязательно проводится после инвентаризации. По окончании срока расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия осуществляет составление промежуточного ликвидационного баланса (п. 2 ст. 63 ГК), хотя, как правило, его делает бухгалтер. Составление промежуточного ликвидационного баланса своим порядком не отличается от составления квартального или годового баланса. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

Основной задачей составления ликвидационного баланса является контроль за составление промежуточного и окончательного ликвидационного баланса.

Объект исследования - порядок составления ликвидационного баланса.

Предмет исследования - составление ликвидационного баланса на примере ООО «Комфорт».

Цель исследования - теоретически обосновать и выявить порядок составления ликвидационного баланса предприятиями на ООО «Комфорт».

Задачи исследования:

1. Дать характеристику понятию «ликвидационный баланс»;

2. Рассмотреть требования и порядок и форма составления и оформления промежуточного ликвидационного баланса;

3. Описать формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия

4. Проанализировать порядок составления ликвидационного баланса на примере ОАО «Комфорт»

Структура курсовой работы: введение, 4 раздела, заключение, список использованной литературы, приложение.

1. Сущность и назначение ликвидационного баланса

Для того, чтобы понять сущность ликвидационного баланса, рассмотрим термин «баланс», который происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства [14, с. 32]. Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Теперь рассмотрим понятие «ликвидационный баланс» опираясь на определения отечественных и зарубежных авторов:

1. Ликвидационный баланс - отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние ликвидируемого предприятия на дату, с которой оно прекращает свое существование как юридическое лицо. Показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода, в течение которого оно должно было взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами и банками [12, с. 68].

2. Баланс ликвидационный - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия, фирмы, компании на дату прекращения их существования как юридического лица [19, с. 24].

5. Баланс ликвидационный - бухгалтерский отчетный баланс, фиксирующий состояние компании на момент прекращения своей деятельности как юридического лица. Ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами и утверждается учредителями [21, с. 43].

Цель составления ликвидационного баланса уточнение реального финансового положения ликвидируемой организации.

На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать.

Все необходимые данные, для баланса данные готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 года №43н [5] с изм 2000г.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в который включаются:

- перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

- перечень объектов незавершенного капитального строительства и не установленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

- перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

- перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

- перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами: за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

- перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении [22, с. 9].

Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем, на основании пункта 2 статьи 63 ГК РФ, будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества) не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями и (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса.

Форма Уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года №439.

Промежуточный ликвидационный баланс - это баланс ликвидируемой кредитной организации, который составляется после окончания срока для предъявления требований кредиторов, установленного ликвидационной комиссией (конкурсным управляющим) в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, и который содержит сведения о составе имущества ликвидируемой кредитной организации, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения [14, с. 33].

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Промежуточного ликвидационный баланс составляется с целью уточнения реального финансового положения ликвидируемой организации. Промежуточный ликвидационный баланс даёт возможность организации определить реальную стоимость своих активов и решить, как их выгоднее реализовать.

Если имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органами принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Ликвидационный баланс составляется с целью уточнить реальное финансовое положение ликвидируемой организации. На основании ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов и решает, как их выгоднее реализовать. Все необходимые данные для баланса готовит бухгалтерия ликвидируемой организации.

При составлении ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . N 4Зн [5].

2. Требования и порядок и форма составления и оформления промежуточного ликвидационного баланса

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, в него включаются:

1. Перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

2. Перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости,

3. Перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости,

4. Перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса, перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

5. Перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов; в том числе указываются товары отгруженные; расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, виданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета; перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу, с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Для принятия решения ликвидационной комиссией, промежуточный ликвидационный баланс отражает: полные сведения о составе активов и пассивов организации, стоимость всего имущества, которым располагает организация, полные сведения о дебиторской и кредиторской задолженностях. Перечень всех предъявленных кредиторами требований нужно привести отдельно в приложении к балансу, при этом необходимо указать результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица.

Промежуточный баланс, в отличие от ликвидационного, составляется до удовлетворения требований кредиторов, тем не менее, в нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, о размерах кредиторской задолженности и сведения о результатах рассмотрения требований кредиторов (п. 2 ст. 63 ГК РФ). Отражает в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса. Форма уведомления утверждена постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 т. N 439 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 26 февраля 2004 г. N 110).

По сути, ключевым бухгалтерским документом предприятия-банкрота является промежуточный ликвидационный баланс, поскольку в нем отражены все активы предприятия, составляющие его конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов. При этом конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в процессе его проведения.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией.

При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т. е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

В ходе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов, и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону.

Как правило, ликвидационная комиссия участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом активов из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы погашения требований кредиторов (Приложение 1,2).

В то же время кредиторы в случае несогласия с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в арбитражный суд. В связи с чем исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 N 57н, последствия рассмотрения этих исков в арбитраже должны найти свое отражение в промежуточном ликвидационном балансе. ликвидационный баланс бухгалтерский отчетность

При этом условный актив может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден; а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов и существующей практики рассмотрения аналогичных исков. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс хотя и должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но технически это происходит на три-четыре месяца позже, т.е. возникает необходимость учесть события, произошедшие после отчетной даты, как это позволяет Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02. К данным событиям могут относиться:

- признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным предприятием-банкротом договорам;

- списание просроченных долгов;

- поступление активов в результате следственных действий или судебных разбирательств.

Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

В настоящее время вопросы банкротства предприятий регулируются Федеральным законом от 26.10.02 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон) [2]. В отношении предприятия, признанного банкротом, открывается конкурсное производство - процедура банкротства, призванная обеспечить соразмерное удовлетворение требований кредиторов за счет имущества должник.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса данных типовой формы баланса недостаточно - для формирования представления о финансовом положении организации требуются дополнительные показатели.

По каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть данные за два отчетных периода, причем они будут в некоторой степени несопоставимы, так как обязательства сгруппированы не по срочности погашения, а в зависимости от установленной Законом очередности их погашения. Следовательно, данные за период, предшествующий отчетному, подлежат корректировке.

Активы отражают по стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика.

Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия.

Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе.

Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

В соответствии с Законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу, и на них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. Следовательно, данные объекты не должны включаться в промежуточный баланс независимо от момента передачи их местным органам власти.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов.

Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 80 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

Необходимо выяснить наличие и состояние банковских счетов предприятия и закрыть все из них кроме одного, выступающего в качестве основного счета должника в ходе конкурсного производства. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счетом, является решение или определение суда о признании предприятия банкротом и о назначении конкурсного управляющего.

В ходе инвентаризации выявляются ценности, учитываемые на забалансовых счетах. Это имущество передается владельцам, а забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.

После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать учет задолженности в разрезе очередности погашения.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия. Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

- реестра требований кредиторов - наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);

- сведений о составе активов - наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. Общая процедура составления отчетности предприятия-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятия представлена на рисунке 2.1.



Рисунок 2.1 - Взаимосвязь промежуточного и ликвидационного балансов

3. Формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия

После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия [1]. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов.

Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, то есть реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю.

Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:

- о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления);

- предъявляемые претензии кредиторов;

- прочее [22, с. 36].

Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю.

Рассмотренные в статье формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.

4. Порядок составления ликвидационного баланса на примере ОАО «Комфорт»

При вынесении определения арбитражного суда о введении процедуры конкурсного управления деятельности прекращается, имущество распродается, а само предприятие подлежит ликвидации.

Процесс составления ликвидационного баланса рассмотрим на примере предприятии ОАО «Комфорт». Решение о ликвидации предприятия в связи с признанием его банкротом принято в январе 2006 года. По состоянию на 1 января 2006 года остатки на счетах учета были следующими (для простоты изложения остатки на счетах представлены в виде оборотной ведомости, где в колонке «Актив» показаны по дебету счетов, а в колонке «Пассив» - по кредиту. Кроме того, допускается, что за время ликвидации заработная плата сотрудникам не начислялась, следовательно задолженность в бюджет по подоходному налогу и во внебюджетные фонды не увеличивалась).

При проведении инвентаризации выявлено:

- недостача основных средств на сумму 5000 рублей с амортизацией 4500 рублей, виновники которой не обнаружены;

- излишки материалов на сумму 3000 рублей;

- недостача новых основных средств на сумму 800 рублей, которая была удержана из заработной платы виновных лиц.

Результаты инвентаризации отражают в учете следующими бухгалтерскими записями (рубли):

списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам -

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» 4 500;

отражена недостача основных средств по остаточной стоимости -

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» 500;

отнесены результаты недостачи, виновники которой не установлены, на убытки организации -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 500.

- оприходованы выявленные при инвентаризации излишки -

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 3 000.

- отражена стоимость новых основных средств -

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства» 800;

погашена недостача за счет виновного лица -

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 800;

удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи -

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 800;

определен финансовый результат от инвентаризации -

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 2 500.

После отражения результатов инвентаризации в учете баланс (оборотная ведомость) изменился.

При выверке расчетов с дебиторами и кредиторами выявлено, что расхождения в учете с дебиторами и кредиторами не обнаружено. Кроме того, заказчик, имеющий задолженность за выполненные работы в сумме 18200 рублей, является также и кредитором за поставленные материалы на сумму 75000 рублей.

Однако согласно пункту 1 статьи 63 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета взаимных требований, если при этом нарушается очередность требований кредиторов, установленных пунктом 4 статьи 134 Гражданского Кодекса Российской Федерации [1].

Таким образом, операцию взаимозачета проводить нельзя. Предположим, что дебитор не расплатился по своим долгам, поэтому необходимо списать дебиторскую задолженность:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 200;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 18 200.

При выверке расчетов с Инспекцией Федеральной службы по налогам и сборам (ИФНС) и внебюджетными фондами после проверки начислено дополнительно 2500 рублей и 800 рублей штрафных санкций, Пенсионный фонд - 1500 рублей и 350 рублей штрафных санкций, что можно отразить следующими записями:

доначислены налоги согласно акту проверки ИФНС и акту сверки -

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 2 500;

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ИФНС -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 800;

доначислены платежи в Пенсионный фонд (ПФ РФ) согласно акту проверки этим фондом и акту сверки -

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1 500;

начислены суммы штрафных санкций согласно акту проверки ПФ РФ -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению350;

закрытие счета 90 «Продажи» -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» 4 000;

закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» -

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 1 150.

После отражения в учете всех вышеуказанных операций промежуточный баланс будет выглядеть следующим образом.

После утверждения промежуточного ликвидационного баланса необходимо приступить к удовлетворению требований в очередности кредиторов, предусмотренной статьей 134 (ГК РФ) [1].

Ввиду отсутствия денежных средств необходимо реализовать принадлежащее организации имущество, что будет отражено следующими записями:

- Реализация основных средств за 96 000 рублей (в том числе НДС - 14 640 рублей):

списана начисленная амортизация по реализуемым основным средствам:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» 51 750;

Предполагается что основные средства, находящиеся в залоге, проданы за полную сумму залога - 50 000;

снята с учета остаточная стоимость реализуемых основных средств -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» 80 450;

поступила на расчетный счет выручка от реализации основных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 96 000;

начислен НДС от реализации основных средств -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 14 640;

определен финансовый результат (прибыль) от реализации основных средств:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 910.

- Реализация материалов за 30 000 рублей (в том числе НДС - 4 575 рублей):

снята с учета стоимость реализуемых материалов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» 30 500;

поступила на расчетный счет выручка от реализации материалов:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000;

начислен НДС от реализации материалов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4 575;

определен финансовый результат от реализации материалов -

Дебет счета 99 Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 5 075.

Баланс изменится после реализации имущества и начисления налогов.

Составляется реестр требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной статьей 134 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года №127-ФЗ [2].

Требования кредиторов, обеспеченные залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права по которым возникли до заключения соответствующего договора (статья 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Имущество, переданное под залог, было реализовано за 50 000 рублей, следовательно кредит банка полностью погашается за счет реализованного имущества.

После этого приступают к удовлетворению требований кредиторов с отражение в учете следующих записей (рубли):

- погашена задолженность по налогам, возникшая в ходе конкурсного производства:

Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 19 215;

- погашена задолженность по заработной плате:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 17 200;

- погашен кредит банка, обеспеченный договором залога имущества -

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 50 000.

После погашения кредита под залог имущества баланс предприятия будет выглядеть следующим образом.

Поскольку средств, имеющихся на расчетном счете, не хватает для полного удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, то они будут погашены пропорционально сумме имеющихся средств.

Пени и штрафы погашаются самыми последними и при недостаточности денежных средств считаются погашенными. Частичное погашение требований кредиторов третьей очереди в учете отражается следующими записями (рубли):

- погашена задолженность перед бюджетом (39 585 * 23 500 / 130 000)

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 7 156;

- погашена задолженность перед внебюджетными фондами (39 585 * 15 500 / 130 000)

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 720;

- погашена задолженность поставщикам (39 585 * 75 000 / 130 000) -

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 22 838;

- погашена прочая кредиторская задолженность (39 585 * 16 000 / 130 000):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 4 872.

Штрафные санкции подлежат удовлетворению только после погашения всей основной задолженности третьей очереди. При недостаточности денежных средств эти санкции считаются погашенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств эти санкции считаются погашенными.

После завершения расчетов с кредиторами в пределах имеющихся денежных средств баланс ликвидируемой организации будет выглядеть иначе.

После этого необходимо отнести на результаты деятельности сумму НДС по полученным от поставщиков, но не оплаченным материальным ценностям, не подлежащую возмещению из бюджета (рубли):

- отнесен на результаты деятельности НДС по полученным, но неоплаченным материальным ценностям, не подлежащим возмещению из бюджета -

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 12 500;

- закрыт счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 12 500.

Баланс организации будет выглядеть следующим образом.

Обязательства не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств, согласно статьи 64 ГК РФ и статьи 134 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ считаются погашенными (рубли)[2]:

- неоплаченная задолженность поставщикам -

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 52 163;

- сумма неоплаченной задолженности по налогам, в том числе 800 рублей штрафных санкций

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 17 144;

- погашена сумма неоплаченной задолженности по единому социальному налогу, в том числе 350 рублей штрафных санкций

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 130;

- сумма неоплаченной прочей кредиторской задолженности

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 11 128;

- убытки организации за счет уставного капитала:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 15 000;

- закрыт счет 91 «Прочие доходы и расходы» -

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 106 565.

Баланс организации будет выглядеть следующим образом:

Актив

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого		0

Пассив

Наименование счета	Номер счета	Сумма, руб.
Итого		0

На этом составление ликвидационного баланса в случае признания организации банкротом можно считать законченным.

Рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности.

Рекомендации по оздоровлению экономической деятельности предприятия можно выделить в следующие этапы:

Первый этап: на этом этапе необходимо подготовить план финансового оздоровления завода.

Так как предприятие работает в условиях рынка конкуренции, то нужно учитывать, что основные инструменты, которыми оно располагает для выхода из экономического кризиса и восстановления своих позиций на рынке сбыта готовой продукции являются - цена, качество и реклама.

Второй этап: на этом этапе необходимо увеличить объёмы производства и реализации. Путем тщательно спланированной работы в области маркетинга предприятию откроется такая возможность, как улучшение позиций на рынках сбыта продукции.

Ограничением для получения более высоких результатов является нехватка оборотных средств.

Третий этап: медленно поднимать производство, предприятию возможно удастся установить удовлетворяющие объемы по выпуску продукции и произвести полное погашение кредиторской задолженности.

Для того чтобы решить существующие проблемы, директору ОАО «Комфорт» необходимо более четко планировать работу маркетинговой службы (более основательно изучать рынки сбыта, искать незаполненные ниши, изучать рынок сырья, тщательнее заниматься вопросами ценовой политики), а также развивать на предприятии финансовый менеджмент.

Заключение

Актуальность и практическая значимость темы настоящей курсовой работы обусловлена рядом причин:

Во-первых, в настоящее время, в российской экономике ключевой проблемой является кризис неплатежей, и половину российских предприятий следовало уже давно объявить банкротами, а полученные средства перераспределить в пользу эффективных производств, что, несомненно, способствовало бы оздоровлению российского рынка.

Во-вторых, в условиях массовой неплатежеспособности российских хозяйствующих субъектов особое значение приобретают меры по предотвращению кризисных ситуаций, а также мероприятия, направленные на восстановление платежеспособности предприятия и стабилизацию его финансового состояния.

Предприятие считается банкротом после признания факта о несостоятельности арбитражным судом, а также, если оно официально объявляет о своем банкротстве и ликвидации, которая осуществляется в процессе конкурсного производства.

В работе рассматриваются основания для признания предприятия неплатежеспособным. Приводятся процессы формирования актива (конкурсной массы) и пассива промежуточного ликвидационного баланса. А также рассматривается возможность формирования окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота.

После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса.

Рассмотрен порядок составления ликвидационного баланса на примере предприятия ОАО «Комфорт», расположенный по адресу: г. Уфа, ул. Жуковского 6. Поэтапно рассмотрены особенности банкротства, процесс составления ликвидационного баланса, который включает в себя проведение инвентаризации и отражение их в учете, составления промежуточного ликвидационного баланса, составление реестра требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной Законом «О несостоятельности (банкротстве)».

В процессе написания курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Дана характеристика понятия «ликвидационный баланс»;

2. Рассмотрены требования и порядок и форма составления и оформления промежуточного ликвидационного баланса;

3. Описано формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия

4. Проанализирован порядок составления ликвидационного баланса на примере ОАО «Комфорт»

Даны рекомендации руководителю предприятия и главному бухгалтеру. Главной целью предприятия, оказавшегося в затруднительном положении, переход на нормальный, обычный режим работы. Для этого необходимо погасить все задолженности. Это достаточно трудно в состоянии неплатежеспособности, но возможно. Следует разработать план по оздоровлению экономической деятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ.

2. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 №127-ФЗ.

3. Федерального Закона «О лицензировании определенных видов деятельности» от 08.08.2001г. №128-ФЗ.

4. Приказ Минфина РФ «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . № 4Зн.

6. Акаева В.Б. Об организации налогового контроля //Налоговый вестник, 2005, № 2).

7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: финансовый учет. - М.: ИКЦ «МарТ», 2004.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерская (финансовый) отчетность. - М.: ЮНИТИ 2005.

9. Бойко Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов. - М.: Феникс, 2005.

10. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005.

11. Витрянский В.В., статья «Новое законодательство о несостоятельности (банкротстве)» //Практическая бухгалтерия, 2004, № 2.).

12. Гриценко И. Устраним фирму по-хорошему //Новая бухгалтерия, 2005, № 4.

13. Ермакова Н. Как проститься с фирмой //Аудиторские ведомости, 2005, № 6.

14. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юрайт, 2005.

15. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.

16. Каморжанова Н.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Спб.: Питер, 2004.

17. Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: РИОР, 2005.

18. Кожедубова И.И., Соколова И.Н. О ликвидации юридических лиц //Налоговый вестник, 2005, № 2).

19. Короткова Э.М. Антикризисное управление. - М.: ИНФРА-М, 2004.

20. Кукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств. - М.: Финансы и статистика, 2005.

21. Кулаков Г.Ф. Об отдельных вопросах, возникающих в практике рассмотрения споров, связанных с ликвидацией предприятия \\Вестник ВАС РФ, 2004.)

22. Рогоцкая С. Организация ликвидируется...//Новая бухгалтерия, 2005, № 4.

Приложение 1

ПРОТОКОЛ №_______

заседания комиссии по ликвидации акционерного общества

наименование____________________________________________

г.________________________ "__"___________20__г.

Присутствовали члены ликвидационной комиссии:______________

__________________________________________________________

(фамилии, имена и отчества членов ликвидационной комиссии)

ПОВЕСТКА ДНЯ: 1. Об утверждении акта ликвидационной комиссии и ликвидационного баланса ________акционерного общества___________

СЛУШАЛИ:

Председателя ликвидационной комиссии________________________

о проведенной работе.

ВЫСТУПИЛИ:

____________________________________________________

(фамилия, имя, отчество, должность)

ПОСТАНОВИЛИ:

1. Утвердить акт ликвидационной комиссии и ликвидационный баланс_____________ акционерного общества______________________

и представить их на утверждение общему собранию акционеров.

ГОЛОСОВАЛИ. «ЗА»_________ голосов; «ПРОТИВ»__________ голосов; «ВОЗДЕРЖАЛИСЬ»___________ голосов.

Решение____________________ (принято/не принято)

Председатель ликвидационной комиссии / /

Секретарь ликвидационной комиссии / /

М.П.

Приложение 2

Приложение к протоколу заседания ликвидационной комиссии

№_____ от «__»____________ 20__г.

АКТ

комиссии по ликвидации________________ акционерного общества

наименование ______________ г.___________ "__"__________ 20__ г.

Ликвидационная комиссия в составе:__________________________

_______________________________________________ назначенная,

(фамилии, имена и отчества членов ликвидационной комиссии)

решением_________________________________________________

(наименование органа, номер и дата принятия решения) составила настоящий акт о нижеследующем:

1.____________________ акционерное общество_______________

(открытое/закрытое) (наименование)

______________________________ликвидируется в соответствии с

________________________________________________________

(основание для ликвидации, ссылка на орган и документ)

2. Ликвидационная комиссия провела проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия, подготовила ликвидационный баланс, согласует его и представляет на утверждение общему собранию акционеров.

3. Все кредиторы уведомлены, кредиторской задолженности нет.

Подписи членов ликвидационной комиссии

____________________________

М.П.

Размещено на Allbest.ru

...