Организация учета собственного капитала на предприятии (на примере ООО "Анжерские электрические сети")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Понятие и структура собственного капитала организации

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

1.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала

Глава 2. Документальное оформление и учет собственного капитала предприятия на примере ООО «Анжерские электрические сети»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Анжерские электрические сети»

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

2.3 Анализ состава и структуры собственного капитала

Заключение

Список литературы



Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение бухгалтерского учета собственного капитала на примере предприятия.

Для этого были поставлены задачи:

1. Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала на примере предприятия.

2. Провести анализ собственного капитала ООО «Анжерские электрические сети».

Объектом изучения выступает ООО «Анжерские электрические сети».

Предмет изучения - организация учета собственного капитала на предприятии.

Источниками для написания выпускной квалификационной работы послужили: учебная литература, годовые отчеты ООО «Анжерские электрические сети», а также Интернет ресурсы.



Глава 1. Теоретические аспекты организации учета собственного капитала

1.1 Понятие и структура собственного капитала организации

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В российской практике капитал предприятия часто разделяют на капитал активный и пассивный. С методологической точки зрения это неверно. Такой подход является причиной недооценки места и роли капитала в бизнесе и приводит к поверхностному рассмотрению источников формирования капитала. Капитал не может быть пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала. [2, c. 54]

Структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации. Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Собственный капитал состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов (рис.1.1). Коммерческие организации, функционирующие на принципах рыночной экономики, как правило, владеют коллективной или корпоративной собственностью.

Собственниками выступают юридические и физические лица, коллектив вкладчиков-пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала. Можно выделить формы функционирования собственного капитала предприятия (рис. 1.1) [3, c. 27]

Рисунок 1.1. Формы функционирования собственного капитала предприятия

Акционерный капитал -- это собственный капитал акционерного общества (АО). Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал при этом представляет собой совокупность вкладов (рассчитываемых в денежном выражении) акционеров в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. В силу своей устойчивости уставный капитал покрывает, как правило, наиболее неликвидные активы, такие, как аренда земли, стоимость зданий, сооружений, оборудования.

Особое место в реализации гарантии защиты кредиторов занимает резервный капитал, главная задача которого состоит в покрытии возможных убытков и снижении риска кредиторов в случае ухудшения экономической конъюнктуры. Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики он выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия до того, как будет уменьшен уставный капитал.

В Гражданском кодексе РФ предусмотрено требование о том, что, начиная со второго года деятельности предприятия его уставный капитал не должен быть меньше, чем чистые активы. Если данное требование нарушается, то предприятие обязано уменьшить (перерегистрировать) уставный капитал, поставив его в соответствие с величиной чистых активов (но не менее минимальной величины). Формирование резервного капитала является обязательным для акционерных обществ, его минимальный размер не должен быть менее 5% от уставного капитала. [3, c.29]

В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.

Следующий элемент собственного капитала -- добавочный капитал, который показывает прирост стоимости имущества в результате переоценок основных средств и незавершенного строительства организации, производимых по решению правительства, полученные денежные средства и имущество в сумме превышения их величины над стоимостью переданных за них акций и другое. Добавочный капитал может быть использован на увеличение уставного капитала, погашение балансового убытка за отчетный год, а также распределен между учредителями предприятия и на другие цели. При этом порядок использования добавочного капитала определяется собственниками, как правило, в соответствии с учредительными документами при рассмотрении результатов отчетного года.

В хозяйствующих субъектах возникает еще один вид собственного капитала -- нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль -- чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего субъекта или пополнение его оборотных средств в виде свободных денежных сумм, то есть в любой момент готовых к новому обороту. Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала на основе внутреннего накопления. В растущих, развивающихся акционерных обществах нераспределенная прибыль с годами занимает ведущее место среди составляющих собственного капитала. Ее сумма зачастую в несколько раз превышает размер уставного капитала.

Целевые (специальные) фонды создаются за счет чистой прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это нераспределенная прибыль, имеющая строго целевое назначение.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками. Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного каптала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая -- добавочным капталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала -- чистая прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются. Эти статьи формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой.

Собственный капитал характеризуется следующими основными положительными особенностями: [3, c.29]

1. Простотой привлечения, так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.

2. Более высокой способностью генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах.

3. Обеспечением финансовой устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства.

Вместе с тем, ему присущи следующие недостатки:

1. Ограниченность объема привлечения, а следовательно и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности предприятия в периоды благоприятной конъюнктуры рынка на отдельных этапах его жизненного цикла.

2. Высокая стоимость в сравнении с альтернативными заемными источниками формирования капитала.

3. Неиспользуемая возможность прироста коэффициента рентабельности собственного капитала за счет привлечения заемных финансовых средств, так как без такого привлечения невозможно обеспечить превышение коэффициента финансовой рентабельности деятельности предприятия над экономической.

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (его коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благоприятной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

1.2 Классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия

Собственный капитал организации как юридического лица в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации.

Это так называемые чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Конечно, собственный капитал имеет сложное строение. Его состав зависит от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, целевого финансирования, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса.

Уставный капитал - капитал, полученный в качестве вкладов учредителей (участников) юридического лица. В зависимости от организационной формы предприятия уставный капитал может фигурировать как складочный или паевой либо как уставный фонд. От организационной формы юридического лица также зависит минимальный размер уставного капитала, необходимый для регистрации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации.

Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Так, уставный капитал государственных предприятий отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, наладочные работы, стоимость оборудования, оборотных и денежных средств).

Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных), внесенных акционерами (участниками), и потому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических или физических лиц - учредителей акционерного общества.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Последнее означает применение по отношению к вкладам в уставный капитал принципа начисления: сначала фиксируется задолженность, возникшая при регистрации учредительных документов субъектов учета, а затем уже, по мере фактического поступления,- реально передаваемые в уставный капитал предприятия объекты.

Поскольку величина уставного капитала может быть изменена исключительно путем внесения изменений в учредительные документы, для его отражения в бухгалтерском учете установлен особый порядок, в соответствии с которым капитал, полученный от учредителей, зачету не подлежит. Таким способом соблюдается требование инструкции по соблюдению плана счетов: сальдо по счету Уставный капитал должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Этим данный счет кардинально отличается от прочих счетов собственного капитала, которые могут быть уменьшены за счет различных расходов.

В соответствии с Гражданским кодексом и законами, определяющими порядок деятельности организаций определенных форм собственности, обязательным условием их нормального функционирования является превышение (или равенство) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если по окончании финансового года в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов окажется меньше размеров уставного капитала, организация обязана объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного капитала (открытое общество - не менее тысячекратной суммы минимального размера месячной оплаты труда, а закрытого - не менее стократной суммы минимального размера месячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов, рассчитанной по результатам года, с выплатой доходов или дивидендов по результатам работы этого года.

В соответствии с Гражданским кодексом общество, получившее убытки и имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала. [14, c. 78]

Порядок расчета чистых активов сводится к определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной ее обязательств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также средств целевого использования и задолженности по арендованным основным средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по данным годового бухгалтерского баланса).

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и не денежное имущество организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие показатели годового баланса: [14, c.78]

1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости.

2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости

3. Оборудование к установке

4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, выданные подрядным организациям

5. Долгосрочные финансовые вложения

6. Прочие внеоборотные активы

7. Производственные запасы, готовая продукция и товары

8. Запасы и расходы будущих периодов

9. Прочие запасы и затраты

10. Денежные средства

11. Расчеты и авансы выданные

12. Краткосрочные финансовые вложения

13. Прочие оборотные активы

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг) показатели статей, в связи с которыми они созданы (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 58 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения»), принимаются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организации, в состав которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации предстоят выплаты: [14, c. 79]

1. Целевое финансирование и поступления

2. Арендные обязательства

3. Кредиты банков

4. Заемные средства

5. Расчеты и авансы полученные

6. Резервы предстоящих расходов и платежей

7. Прочие пассивы

Итого: пассивы, исключаемые из стоимости активов

Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой итога пассивов.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Резервный капитал.

В соответствии с п. 1 ст. 35 Закона об АО акционерные общества обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного уставом АО. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом АО, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, определенного уставом АО.

Резервный фонд АО предназначен для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций АО и выкупа акций АО в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Статьей 30 Закона об ООО предусмотрено, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые определены уставом общества. Поскольку ст. 30 Закона об ООО не установлен целевой характер резервного капитала, ООО остается руководствоваться п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Несмотря на то, что в данном пункте внимание акцентируется на порядке разделения резервного капитала по субсчетам, в нем приведен исчерпывающий перечень направлений расходования резерва. Применительно к ООО резервный капитал может быть использован:

для покрытия убытков;

для погашения облигаций;

для выкупа долей.

Таким образом, резервный капитал создается в АО и ООО, причем АО это делают в обязательном порядке, а ООО - в добровольном.

Резервный капитал создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Добавочный капитал - является одним из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами.

На субсчетах счета «Добавочный капитал» согласно инструкции по плану счетов отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Списываются суммы со счета Добавочный капитал в исключительных случаях. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по - результатам переоценки;

- направление средств от поступления безвозмездно полученных ценностей на погашение убытка, образовавшегося по аналогичной причине;

- направление средств на увеличение уставного капитала;

- распределение сумм между учредителями организации.

Фонды специального назначения - образуются за счет отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, по нормам, самостоятельно установленным предприятием, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий.

Они, как правило, подразделяются на фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления, фонд дивидендов.

Средства фондов накопления направляются на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, в частности на:

· финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению действующего производства и строительство новых объектов;

· проведение научно - исследовательских работ, приобретение приборов, оборудования;

· расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;

· взносы в создание инвестиционных фондов, совместных предприятий, акционерных обществ и ассоциаций;

· списание затрат, которые по действующим положениям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а производятся непосредственно за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

При этом следует иметь в виду, что осуществление капитальных вложений за счет прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Она уменьшается только в случаях направления его средств на погашение убытков отчетного года, распределения суммы прибыли между учредителями, а также списания за счет средств фондов накопления затрат, не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества.

Средства фонда потребления, в отличие от фонда накопления, направляются на социальное развитие и материальное поощрение персонала, а также других мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия. Средства специальных фондов используются согласно смете, которая обсуждается и утверждается трудовым коллективом. Об исполнении сметы коллектив информируется в установленные сроки.

Фонд потребления предназначен на обеспечение социальной защиты персонала: дотаций на питание, приобретение проездных билетов, путёвок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, а также на материальное поощрение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).

Фонд социальной сферы представляет собой зарезервированные (направленные) суммы в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы.

Создаются фонды потребления социальной сферы за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами.

Фонд дивидендов - средства для выплаты дивидендов учредителям в соответствии с учредительными документами. Дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Окончательный дивиденд объявляется общим годовым собранием по результатам работы года с учетом выплаты промежуточных дивидендов.

Целевое финансирование - к целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно - технические работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей, средства, поступающие от других организаций, средства фондов специального назначения. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Таким образом, полный перечень средств, которые можно квалифицировать как средства целевого финансирования, отсутствует. В зависимости от конкретных обстоятельств поступившие суммы могут быть квалифицированы как целевые средства, либо как кредиторские обязательства, либо, в худшем для субъекта учета случае, как выручка. Впрочем, специфика средств целевого назначения в том и состоит, что их нельзя с полным правом отнести ни к капиталу, ни к кредиторским обязательствам. От капитала их отличает обязанность использовать полученное в целях, строго оговоренных осуществляющим финансирование лицом; от обязательств - отсутствие необходимости возврата средств.

Для учета средств целевого финансирования используется счет 86 «Целевые финансирования и поступления», по кредиту которого отражается поступление средств целевого финансирования, а по дебету - погашение обязанностей перед финансирующим лицом. О

дной из причин появления подобного счета в информационной системе учета явилась не афишируемая законодателем необходимость отделять безвозмездно получаемые средства, не подлежащие обложению налогом на прибыль, от таких же, но облагаемых средств. собственный капитал учет размещение

Резервы предстоящих расходов и платежей - согласно инструкции по применению плана счетов счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. На данном счете могут быть отражены суммы:[14, c.85]

· предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение) работников;

· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

· производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

· предстоящих затрат по ремонту основных средств;

· предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

· на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Таким образом, резервированию в качестве предстоящих расходов подлежат те расходы, которые в течение года имеют неравномерный характер.

1.3 Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала

В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности.

В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

В процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности организации полезно анализировать изменение состава и структуры собственного капитала организации.

Анализа собственного капитала имеет следующие основные цели:[19]

- выявить основные источники его формирования и установить последствия их изменений для финансовой устойчивости организации;

- определить способность организации к сохранению капитала;

- оценить возможность наращивания капитала;

- определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении как текущей и накопленной нераспределенной прибылью.

При анализе структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой из его составляющих. Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния организации и снижением риска банкротства. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованием самофинансирования организации, поскольку он - залог ее самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала заключается в том, что он инвестируется на долгосрочной основе, поэтому подвергается наибольшему риску для его владельцев.

Следовательно, чем выше доля собственного капитала в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше барьер, защищающий кредиторов от возможных убытков, и меньше риск потери.

В процессе анализа необходимо детально изучить состав собственного капитала, выяснить причины изменения отдельных его составляющих и дать оценку этих изменений, а также подробно проанализировать движение собственного капитала.

Для анализа движения собственного капитала рассчитываются коэффициенты движения капитала:[19]

1. Коэффициент поступления (Кп):

Кп = (Поступило)/(Остаток на конец года) (1.1)

2. Коэффициент выбытия (Кв):

Кв = (Выбыло)/(Остаток на начало года) (1.2)

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Когда значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, то это означает, что в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

Анализ структуры уставного капитала проводится в зависимости от поставленных целей. Например, для выявления неоплаченной доли уставного капитала, категорий акций и связанных с ними прав владельцев и др. Для этого необходимо оценить полноту формирования уставного капитала, выяснив, кто и в каком размере из числа учредителей не выполнил свои обязательства по вкладам в уставный капитал. Не внесенные в уставный капитал учредителями активы отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Дебиторская задолженность».

Специфика анализа уставного капитала определяется организационно-правовой формой организации. Так, например, для акционерных обществ будет актуальным анализ структуры уставного капитала с точки зрения прав, привилегий и ограничений, касающихся распределения капитала, выплаты дивидендов.

Разнообразие статей добавочного капитала обуславливает необходимость рассмотрения его изменения в разрезе отдельных составляющих. При анализе добавочного капитала необходимо учесть специфику формирования отдельных его статей для принятия обоснованных решений. Например, наличию сумм переоценки основных средств, отражаемых в составе показателя «Результат от переоценки объектов основных средств», нужно уделить особое внимание, так как значительный рост (уменьшение) собственного капитала может быть вызван результатом именно переоценки основных средств. Детальное изучение и сопоставление отдельных составляющих добавочного капитала и связанных с ним статей бухгалтерского баланса помогут выявить и объяснить изменения, происходящие в структуре и величине собственного капитала.

При анализе нераспределенной прибыли необходимо дать оценку изменения ее доли в общем объеме собственного капитала. Снижение этого показателя может свидетельствовать о падении деловой активности организации. Кроме того, при анализе собственного капитала нужно помнить, что величина нераспределенной прибыли во многом определяется принятой учетной политикой организации. Поэтому любое изменение элемента учетной политики повлечет за собой изменение структуры, динамики собственного капитала.

Следующей частью анализа собственного капитала является анализ формирования и использования резервного капитала, оценочных резервов, резервов предстоящих расходов.

Финансовые резервы представляют собой расходы организации, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов - уставных, предстоящих расходов, оценочных. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, являются прочими расходами. [19]

Источники образования резервов в зависимости от их назначения могут быть различными:

- создаются за счет чистой прибыли организации;

- источником резервов являются производственные затраты (себестоимость);

- формируются за счет финансовых результатов (в отдельных случаях могут уменьшать налогооблагаемую прибыль).

При анализе необходимо обратить внимание, в какой группе резервов произошли изменения. Так, величина средств резервного капитала и нераспределенной прибыли зависит от финансового результата деятельности организации и свидетельствует о том, насколько увеличились активы организации за счет собственных источников. Анализ сформированных оценочных резервов позволяет выявить, уточнялась ли балансовая оценка отдельных активов и достаточно ли средств на покрытие возможных убытков и потерь организации, связанных со снижением их рыночной стоимости.

Таким образом, анализ и оценка собственного капитала начинается с изучения состава собственного капитала, выяснения причин изменения отдельных его составляющих и оценки этих изменений.



Глава 2. Документальное оформление и учет собственного капитала предприятия на примере ООО «Анжерские электрические сети»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Анжерские электрические сети»

Общество с ограниченной ответственностью «Анжерские электрические сети» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, предприятие образовалось в 1962 году. Общество с ограниченной ответственностью «Анжерские электрические сети» являются юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

«Анжерские электрические сети» является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами «Анжерских электрических сетей», обязательные права по отношению к «Анжерским электрическим сетям».

Участники отвечают по обязательствам «Анжерских электрических сетей» в пределах своего вклада в уставный капитал, если законом или учредительными документами «Анжерских электрических сетей» не предусмотрено иное.

Принятие новых участников в состав «Анжерских электрических сетей» осуществляется по решению общего собрания участников «Анжерских электрических сетей».

«Анжерские электрические сети» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Анжерские электрические сети» имеют круглую печать, содержащее его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

«Анжерские электрические сети» имеют штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Полное фирменное наименование на русском языке:

Общество с ограниченной ответственностью «Анжерские электрические сети», сокращенное наименование: ООО «АЭС».

Место нахождения ООО «АЭС» - город Анжеро-Судженск.

Юридический адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г.Анжеро-Судженск, пер. Электрический, д.4.

Почтовый(фактический) адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г.Анжеро-Судженск, пер. Электрический, д.4.

ООО «АЭС» является коммерческой организацией.

ООО «АЭС» создано в целях:

· Содействия развитию рыночных отношений в Российской Федерации;

· Удовлетворению общественных потребностей в услугах, а также реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов участников и трудового коллектива общества.

Направлением деятельности ООО «АЭС» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.

ООО «АЭС» осуществляет следующие виды деятельности:

· передача электроэнергии;

· распределение электроэнергии;

· производство электромонтажных работ;

· производство изоляционных работ;

· деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;

· предоставление услуг по монтажу, ремонту техническом обслуживанию электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

· предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего электрооборудования, не включенного в другие группировки;

· производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи;

· деятельность по обеспечению работоспособности прочих электростанций и промышленных блок-станций;

· производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

· монтаж прочего инженерного оборудования;

· деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта;

· разработка проектов промышленных процессов и производств, относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу, химической технологии; машиностроению, а также в области промышленного строительства, системотехники и техники безопасности;

· осуществлять иные права и нести другие обязанности, в соответствии с действующим законодательством.

ООО «АЭС» вправе привлекать для работы российских и иностранных специалистов, самостоятельно определяя формы, размеры и виды оплаты труда.

ООО «АЭС» в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов; обеспечивает передачу на государственное хранение документов, имеющих научно-историческое значение, в государственные архивные учреждения в соответствии с действующим законодательством, хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Для достижения целей своей деятельности ООО «АЭС» может приобретать права, принимать обязанности и осуществлять любые действия, не запрещенные законодательством. Деятельность ООО «АЭС» не ограничивается оговоренной в Уставе. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие закону, являются действительными.

Организационная структура ООО «Анжерские электрические сети» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Структура управления предприятия



Структура органов управления общества состоит из общего собрания акционеров, директора, как единоличного исполнительного органа общества.

Для общей оценки структуры имущества предприятия и его источников проведем анализ динамики (горизонтальный анализ) и анализ структуры (вертикальный анализ) бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ - это сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчётных периодов; он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения.

Вертикальный анализ - это выражение статьи (показателя) через определённое процентное соотношение к соответствующей базовой статье (по базовому показателю). С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия.

Таблица 2.1. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса, тыс. руб.

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.3-гр.2)	± % ((гр.3-гр.2) : гр.2)
	2014 год	2015 год	2014 год	2015 год
Актив
1. Внеоборотные активы	7 563	5 973	29,1	22,6	-1 590	-21
в том числе: основные средства	7 056	5 465	27,1	20,7	-1 591	-22,5
нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные, всего	18 432	20 430	70,9	77,4	+1 998	+10,8
в том числе: запасы	-	-	-	-	-	-
дебиторская задолженность	1 008	380	3,9	1,4	-628	-62,3
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	17 381	20 050	66,9	75,9	+2 669	+15,4
Пассив
1. Собственный капитал	25 776	26 226	99,2	99,3	+450	+1,7
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-
в том числе: заемные средства	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства, всего	219	177	0,8	0,7	-42	-19,2
в том числе: кредиторская задолженность	219	177	0,8	0,7	-42	-19,2
Валюта баланса	25 995	26 403	100	100	+408	+1,6

Активы на 31.12.2015 характеризуются соотношением: 22,6% внеоборотных активов и 77,4% текущих. Активы организации в течение анализируемого периода практически остались на том же уровне. При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 450 тыс. руб.

Рост величины активов организации связан, в основном, с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля изменения статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

· денежные средства и денежные эквиваленты - 1 969 тыс. руб. (73,7%)

· краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) - 700 тыс. руб. (26,2%)

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (+450 тыс. руб., или 98,7% вклада в прирост пассивов организации в течение анализируемого периода).

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить «основные средства» в активе и «кредиторская задолженность» в пассиве (-1 591 тыс. руб. и -48 тыс. руб. соответственно).

Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2015 равнялся 26 226,0 тыс. руб. За год имело место несущественное повышение собственного капитала.

Далее целесообразно провести анализ ликвидности баланса.

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности учреждения, т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываются по всем своим обязательствам. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для определения ликвидности баланса предприятия сопоставим итоги приведенных групп по активу и пассиву на отчетную дату (Таблица 2.2).

Таблица 2.2. Показатели ликвидности баланса

Активы по степени ликвидности	2015 год, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	2015 год, тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	20 050	+15,4	?	П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)	171	-21,9	+19 879
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	380	-62,3	?	П2. Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит. задолж.)	6	-	+374
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	0	-100	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	-
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	5 973	-21	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	26 226	+1,7	-20 253

Все четыре неравенства, приведенные в таблице, выполняются, что свидетельствует об идеальном соотношении активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Для более детальной оценки финансового состояния ООО «Анжерские электрические сети» рассчитаем платежеспособность (Таблица 2.3).

Таблица 2.3. Показатели платежеспособности

Наименование показателя	Нормальное ограничение [18]	2014 год	2015 год
Общий показатель платежеспособности	>/= 1	5,2	3,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,7	3,9	1,44
Коэффициент критической оценки	0,7-0,8	5,3	3,35
Коэффициент текущей ликвидности	Необходимое: 1,5 Оптимальное: 2-3,5	7,8	5,8
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-	0,35	0,51
Доля оборотных средств в активах	>/= 0,5	0,79	0,69
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>/= 0,1	0,84	0,74

Предприятие платежеспособно и имеет в наличии достаточно собственного капитала, об этом говорит общий показатель платежеспособности. В отчетном году он снижается на 2. Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности, наконец, 2015 г. существенно снизился, это говорит о том, что у предприятия снижается гарантия погашения долгов. Значение коэффициента критической оценки в отчетном году также снизилось на 1,95, это говорит об уменьшении оборотных активов. Значение коэффициента текущей ликвидности снижается в 2015 г. на 2, это, безусловно, положительный факт деятельности предприятия, поскольку если коэффициент текущей ликвидности более 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия. Значение коэффициента текущей ликвидности ниже единицы говорит о неплатежеспособности предприятия. Коэффициент маневренности функционирующего капитала по сравнению с 2014 г. напротив увеличился на 0,16, это является отрицательным фактором, так как означает, что увеличилась часть функционирующего капитала, заключенная в запасах. Доля оборотных средств в активах по сравнению с предыдущим годом снизилась на 0,1. На эту же величину уменьшился и коэффициент обеспеченности собственными средствами, это является отрицательным фактом для предприятия, поскольку говорит о снижении достаточности собственными оборотными средствами, необходимых для финансовой устойчивости предприятия.

Далее проанализируем финансовые результаты деятельности предприятия.

Для анализа финансовых результатов служит «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2). Наряду с годовым балансом он является основным документом для анализа финансового состояния организации.

Основной обобщающий показатель финансовых результатов деятельности предприятия - прибыль - часть чистого дохода, созданного предприятием в процессе производства и реализованного в сфере обращения.

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Анжерские электрические сети» представлен в Таблице 2.4.

Таблица 2.4. Состав и динамика балансовой прибыли

Показатель	Знач. показателя, тыс. руб.	Изменение показателя
	2014 г.	2015 г.	тыс. руб. (гр.3 - гр.2)	± % ((3-2) : 2)
1. Выручка	4 620	2 629	-1 991	-43,1
2. Расходы по обычным видам деятельности	2 399	2 427	+28	+1,2
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	2 221	202	-2 019	-90,9
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	1 016	415	-601	-59,2
5. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	3 237	617	-2 620	-80,9
6. Проценты к уплате	24	-	-24	-100
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-662	-167	+495	^
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	2 551	450	-2 101	-82,4

Как видно из «Отчета о финансовых результатах», в течение анализируемого периода организация получила прибыль от продаж в размере 202 тыс. руб., что составляет 7,7% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж снизилась на 2 019 тыс. руб., или на 90,9%.

По сравнению с прошлым периодом в текущем наблюдалось снижение выручки от продаж на 1 991 тыс. руб. при одновременном увеличении на 28 тыс. руб. расходов по обычным видам деятельности.

Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году не использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.

Прибыль от прочих операций в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2014 г. по 31 декабря 2015 г.) составила 415 тыс. руб., что на 577 тыс. руб. (58,2%) меньше, чем прибыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочих операций составляет 205,4% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

2.2 Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

Для целей бухгалтерского учета определение капитала приведено в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России: «Капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности».

...