Особенности бухгалтерского учета в охранных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

ПЛАН

Введение

I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг (правовые основы)

1.2 Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты предприятия

2.2 Особенности учета основных средств в охранных организациях

2.2.1 приобретение оружия

2.2.2 амортизация оружия

2.2.3 выбытие оружия

2.3 Учет затрат на содержание служебных собак

2.4 Особенности учета материалов и спецодежды:

2.4.1 учет боеприпасов

2.4.2 учет спецодежды

2.5 Учет затрат на подготовку и переподготовку охранников

III. Налоговый учет в сфере охранной деятельности.

3.1 Организация налогового чета

3.2 Особенности налогового учета основных средств:

3.2.1 определение первоначальной стоимости

3.2.2 начисление амортизации

3.3 Новый нормативный документ, регламентирующий порядок начисления налог на прибыль в бухгалтерском учете

VI. Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

На современном этапе развития экономики России, когда страна перешла от административно-хозяйственной системы управления к рыночным отношениям, постоянно растет число хозяйствующих субъектов, система взаимосвязи и взаимоотношений между субъектами рыночных отношений - поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, налоговыми и таможенными органами, кредитными и страховыми организациями, финансовыми органами и т.д.

Не для кого не секрет, что развитие частного предпринимательства в России происходит в условиях достаточно сложной, криминогенной обстановки. Это обстоятельство вызвало необходимость создания фирм, способных эффективно решать задачи обеспечения безопасности физических лиц, а также охраны собственности и имущества юридических лиц. К таким фирмам и относятся частные охранные и детективные предприятия и агентства; а также их крупные объединения (ассоциации), способные оказывать целый комплекс услуг по безопасности личности и бизнеса.

Перефразируя классика сегодня однозначно можно утверждать, что «Частная охрана и сыск - не роскошь, а средство выжить». Потребность в охране велика не только у олигархов. В защите также нуждаются музеи, дома культуры, кинотеатры, а также жилые дома, больницы, санатории, детские учреждения. Особенно теперь, когда всем нам, после взрывов жилых домов на Каширском шоссе, захвата телецентра на Дубровке, еще раз довелось испытать чувство незащищенности перед кровавым террором и в очередной раз задуматься об обеспечении собственной безопасности.

С момента принятия в 1992 году Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», число негосударственных предприятий резко начало расти. Только в Москве на 1 апреля 2002г насчитывалось 2380 охранных фирм, 125- детективных. В данных структурах работает около 100000 сотрудников.

Также необходимо отметить, что ежегодно в субъектах РФ строятся десятки тысяч объектов, из которых 70% требуют охраны. Перспектива развития инфраструктуры требует привлечения наряду с государственными и муниципальными подразделениями милиции общественной безопасности, сил и средств, негосударственных охранно-сыскных структур для обеспечения сохранности собственности. Располагая значительным потенциалом подготовленных кадров, вооружением и техническим оснащением, частные охранные и сыскные структуры способны оказать эффективную помощь правоохранительным органам, а также способствовать сокращению расходов бюджета на содержание подразделений бюджета.

Анализ законодательства показывает, что ни один из других видов предпринимательской деятельности в такой степени не зависит от исполнения целого пакета специальных требований и инструкций. При этом, если правовые аспекты деятельности охранных предприятий и служб безопасности сегодня в основном урегулированы, то в области бухгалтерского учета и формирования для целей налогообложения себестоимости услуг на данных предприятиях еще остается множество проблем.

Как известно, 6 августа 2001г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Этот закон дополнил вторую часть НК РФ 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1.01.02г. В связи с этим, с 1 января 2002г. предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета - бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским, и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Тем не менее, бухгалтерский учет, история которого насчитывает много-много столетий, жил, жив, и будет жить, несмотря ни на какие потрясения в законодательстве. Что же касается такого новшества как налоговый учет, необходимо отметить два момента. Во-первых, нигде в мире нет самостоятельного вида учета - налогового. Во-вторых, в России его состояние можно охарактеризовать пока только наличием законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом ведения налогового учета.

Исходя из всего вышесказанного, выбранная мной тема выпускной квалификационной работы показалась мне достаточно актуальной, новой и интересной.

Данная тема будет рассмотрена на фактических данных предприятия ООО ЧОП «Квант-В», зарегистрированного 21 марта 1995 года. Свидетельство № 632.971.

Глава I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг. Правовые основы

Более десяти лет назад был принят Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11 марта 1992 года, который изначально закрепил правовые основы охранно-сыскного бизнеса в России. Указанным законом частная детективная и охранная деятельность определяются как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющим специальное разрешение

(лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

Этот закон на сегодняшний день является единственным наиболее полным нормативным документом, предметно регламентирующим правовые основы частной охранной деятельности.

В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:

1. Защита жизни и здоровья граждан.

2. Охрана имущества собственников

3. Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.

4. Консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств.

5. Обеспечение правопорядка в местах проведения массовых мероприятий.

Предприятиям, осуществляющим частную охранную деятельность, предоставляется право содействовать правоохранительным органам в обеспечение правопорядка, в том числе на договорной основе.

Следующим документом, составляющим правовую базу охранной деятельности, является Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» т.к. лицензия представляет собой полученное в установленном порядке разрешение органов внутренних дел на осуществление частной детективной и охранной деятельности и является одним из первичных оснований для начала финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лицензия всех видов выдается на три года после регистрации Устава предприятия. Продление лицензии (сроком на пять лет) производится при подаче заявления, которое подается в орган внутренних дел выдавший первую лицензию за один месяц до истечения предыдущего срока ее действия. Надо отметить, что с момента принятия этого закона персональные лицензии частным охранникам с февраля 2002г. не выдаются, теперь охранники получают лишь удостоверение.

Третьим, основополагающим нормативным документом, создающим правовую основу охранной и сыскной деятельности, является Федеральный закон от 13.12.96г. № 150-ФЗ «Об оружии». Данным законом введены определенные ограничения, устанавливаемые на оборот гражданского и служебного оружия.

Юридические лица с особыми уставными задачами, какими и являются частные охранные организации, имеют право приобретать гражданское и служебное оружие у юридических лиц-поставщиков, после получения соответствующей лицензии в органах внутренних дел. В частной детективной и охранной деятельности допускается применение только отдельных видов специальных средств и оружия. Согласно установленного перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации от 14.08.1992г. №587, это: служебные револьверы, охотничьи гладкоствольные ружья, боеприпасы к ним.

Приобретение специальных средств, оружия и боеприпасов производится после получения лицензии на частную и охранную деятельность. Для получения сертификата на приобретение, хранение и ношение огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, специальных средств типа «Черемуха - 10», частному охранному предприятию необходимо предоставить заявку в органы внутренних дел, которое ранее выдало указанному предприятию лицензию на право заниматься охранной деятельностью. При оформление заявки указывается:

· номер лицензии;

· сведения об имеющемся и потребном количестве специальных средств, оружие и боеприпасов;

· сведения о численности персонала, которому будет выдаваться оружие и спецсредства;

· сведения о наличии условий для надежного хранения оружия, боеприпасов и спецсредств, с описанием помещения для хранения.

К заявке прилагается копия приказа руководителя предприятия о назначении лица (лиц), ответственных за сохранность специальных средств, оружия, боеприпасов и их учет, а также списки лиц, которые имеют право пользоваться оружием и специальными средствами с указанием номеров их свидетельства на право заниматься охранной деятельностью.

Необходимо упомянуть еще один важный правовой документ, регламентирующий частную охранную и сыскную деятельность - Уголовный кодекс РФ. Здесь особого внимания заслуживает статья 203 УК РФ, согласно которой превышение руководителем и служащим частной охранной службы полномочий, предоставленных им в соответствии с лицензией, наказывается лишением свободы до 3-х лет.

1.2 Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

бухгалтерский охранный затрата собака

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, сосредоточены в различных нормативно-правовых актах. Эти акты носят комплексный характер, т.к. содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности. Таким образом, под системой правового регулирования бухгалтерского учета следует понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся, прежде всего, федеральные законы, указы и приказы президента. В первую очередь к этой группе нужно отнести Федеральный закон от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, ввел нормы методологического характера и нормы-стандарты, установил приемы и способы учета обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам (синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический учет), а также строго систематизированный перечень синтетических счетов (план счетов).

Законом впервые была определена структура законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации. Прежде всего, это сам Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ; другие Федеральные законы; указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Ко второй группе документов относится Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой части ГК РФ закреплены многие важные моменты учетной работы: понятие чистых активов организации; понятия акционерных, зависимых и дочерних обществ (предприятий); наличие расчетного счета, баланса - необходимые признаки самостоятельного юридического лица; вопросы реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Вторая часть ГК РФ также имеет большое значение для бухгалтерского учета. В ней закрепляются основы договорной работы - важный источник формирования первичной учетной документации.

К этой же второй группе можно отнести Налоговый кодекс РФ, о значении которого не приходится говорить.

Отдельное место в этой группе занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г.№ 34н. Данное положение действует на территории РФ в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Кроме того, второй уровень системы правового регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

На сегодняшний день существует всего 19 положений бухгалтерского учета.

На практике в данной сфере деятельности, как правило, используются:

-ПБУ 1/98 («Учетная политика организации»). Впервые в нормативной практике России Положение по бухгалтерскому учету ввело определение понятия «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении также дано основополагающее определение способов ведения бухгалтерского учета, вытекающее из характера его составных частей. К способам ведения бухгалтерского учета отнесены способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение содержит три основных раздела, в которых излагаются вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики.

- ПБУ 4/96 («Бухгалтерская отчетность организации»). Разработка данного положения, как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. В настоящее время Положение действует в редакции, утвержденной приказом Минфина России от 6июля 1999г № 43н. Данное положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическим лицам, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

- ПБУ 5/01 («Учет материально-производственных запасов»). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах.

- ПБУ 6/01 («Учет основных средств»). Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В Положении традиционно приведены понятия, используемые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ: основные средства и срок полезного использования.

- ПБУ 9/99 («Доходы организации») в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99.№107н и 30.03.2001 №27н, и ПБУ 10/99 («Расходы организации») в редакции тех же приказов. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Утвержденные положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций, так как создание таких юридических лиц преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с Положением ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к сокращению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Приведенное определение понятия расходов - отправная точка для понимания формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете и построение системы организации учета расходов, затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и других вопросов, связанных с финансовым и управленческим учетом. Положение раскрывает правила и подходы к этому. В свою очередь, ПБУ 9/99 раскрывает понятие доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

- ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль»). Данное Положение является необходимым нормативным документом, т.к. его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на балансовую прибыль (убыток) признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Также ко второй группе нормативных документов можно отнести Трудовой кодекс РФ, на основании которого ведутся расчеты с сотрудниками и который в принципе определяет и регулирует трудовые отношения.

К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции ИМНС, органов статистики, а также методические рекомендации и инструкции, изданные отдельными ведомствами и министерствами. Отдельные акты этой группы носят рекомендательный характер: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Важным актом являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н и Инструкция по его применению.

План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм. Исключение составляют банки и иные кредитные организации и учреждения, состоящие на государственном бюджете.

К четвертой группе документов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы организации, формирующие, ее учетную политику. К числу рабочих (локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов предприятия и положение по учетной политике.

Таким образом, очевидно, что к настоящему времени сложилась система правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает:

1. Законодательство РФ о бухгалтерском учете.

2. Подзаконные акты, издаваемые органами, наделенными специальной компетенцией (например, Министерство Финансов РФ, Центральный Банк РФ), нормы которых носят строго императивный характер.

3. Подзаконные акты, издаваемые теми же органами, нормы которых носят методический, рекомендательный характер.

4. Локальные акты применения норм права, издаваемых организациями на основе, ограниченной действием правовых актов.

В связи с развитием охранного и сыскного бизнеса, возникли проблемы его реального отражения в регистрах бухгалтерского учета, отчетности и предоставления информации заинтересованным лицам. Отчасти вопросы правильного формирования бухгалтерского и налогового учета в частных охранных структурах вызваны тем, что нормативными документами, регламентирующими, данный вид деятельности предусмотрена процедура контроля не только «технических» сторон данного бизнеса, но и порядка соблюдения налогового законодательства (в случае неисполнения налоговых и иных финансовых обязательств лицензия на данный вид деятельности аннулируется).

В тоже время, ведение бухгалтерского учета в частных охранных структурах сопряжено с определенными сложностями в части отсутствия нормативно закрепленной Министерством Финансов РФ методологии учета в данной отрасли деятельности; в справочных системах (например, «Консультант +») публикуются только эпизодические комментарии Минфина РФ, по отдельным частным запросам охранных предприятий, но до сих пор не разработаны в комплексе методические рекомендации по бухгалтерскому учету для данной категории налогоплательщиков. Поэтому, основную нормативную базу организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности составляют все вышеперечисленные документы.

Глава II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты организации

У бухгалтерского учета есть свой всеобъемлющий предмет - факты хозяйственной деятельности и свои цели - формирование достоверной информации об имущественном состоянии налогоплательщика. Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет затрат. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие расходы (содержание аппарата управления, командировки, консультации, транспортные расходы), налоги.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. В Плане счетов, раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом - заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.

В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации. Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:

· учет наличных, безналичных расчетов;

· учет расчетов с подотчетными лицами;

· учет основных средств, в том числе оружия;

· учет заработной платы и ЕСН;

· учет материалов, в том числе боеприпасов и спецодежды;

· учет с поставщиками и заказчиками;

· учет затрат на производство (определение себестоимости выполненных договоров);

· учет прочих расходов и доходов;

· учет вспомогательного производства (содержание служебных собак);

· учет финансовых результатов.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам. К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия. Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.

Учет расходов по содержанию служебных собак учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство».

Учет таких расходов как, заработная плата, ЕСН, расчеты с подотчетными лицами, материалов, амортизация основных средств (кроме оружия) ведется общепринятым порядком, как и в организациях не занимающихся охранной деятельностью.

Учет таких расходов, как амортизация оружия, содержание служебных собак, боеприпасов и спецодежды, учет подготовки и переподготовки кадров имеет свои особенности, и рассматриваются в данной работе.

2.2 Особенности учета основных средств в охранных организациях

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, согласно п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основе п.22 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н. (в редакции от 28.03.2000 г.), фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

На предприятиях, занимающихся частной охранной и детективной деятельностью, как правило, используется особый вид основных средств - оружие. Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел.

Оружие и боеприпасы, использование которых разрешено в частной охранной деятельности, предназначены для вооружения охранников, имеющих лицензию (в настоящее время только удостоверение) на право заниматься частной охранной деятельностью и разрешение на хранение, и ношение служебного оружия при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета нужно вести четкий аналитический и оперативный учет.

Учет таких средств должен отражать наличие и обеспеченность охранного предприятия вооружением для осуществления действенного контроля, за его сохранностью. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные, карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых осуществляются приходно-расходные операции.

Учетные документы должны составляться разборчиво без подчисток и поправок. Исправление допущенных ошибок производится зачеркиванием одной чертой неправильной записи текста или цифры так, чтобы зачеркнутое было видно, и надписью над ним нового верного текста или цифры. При этом исправления заверяются подписями: в документе - лиц их подписывающих, в карточках и книгах - лиц их ведущих. При исправлении записи в учетных документах одновременно производится исправление в итоговых данных.

При заполнении бланка учетного документа, строки оставшиеся незаполненными подчеркиваются зигзагообразной линией, таким образом, чтобы между последней записью и подписью нельзя было что-то вписать.

Составленные учетные документы нумеруются и в последующем регистрируются по журналу регистрации учета и приходно-расходным документам. Книги и журналы пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и свидетельствуются подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.

Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен.

2.2.1 Приобретение оружия

Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение № 3). Карточка - заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка - заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность и учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения, сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.

При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

· Д76 К51 (200р.) Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.

Д 08 К 76 (200р.) Получена лицензия на приобретение оружия.

· Д 08 К 60 (14000р.) Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны, прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 - в двух магазинах, 24 - для последующего пополнения).

· Д 19 К 60 (2800р.) Отражена сумма НДС по полученному оружию.

· Д 60 К 51 (16800р.) Произведена оплата поставщику основных средств.

· Д 68 К 19 (2800р.) Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.

· Д 01 К 08 (14000р.) Передано в эксплуатацию оружие.

При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), необходимо руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям . предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный договором).

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные охранным предприятием в связи с принятием оружия на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком (Дт 62 Кт 90).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

· заменить некачественный товар на новый;

· незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

· возмещение расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур возврат бракованного оружия при условии его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности на оружие в момент его оплаты, а отгрузка оружия поставщиком происходит раньше оплаты, частное охранное предприятие, еще не став собственником оружия, не может оприходовать его на счет 08 сразу в момент его получения. Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на оружие охранное предприятие не имеет права производить с ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.

При обнаружении брака, поставщику направляется претензия, составляется и подписывается акт о браке (на основании заключения технической комиссии), оформляется накладная на возврат бракованного товара поставщику.

Если бракованное оружие приобретено на заводе - изготовителе или в магазине (многие крупные охранные предприятия предпочитают закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь:

· либо выдает заключение о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара;

· либо устраняет неисправности;

· либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие записи:

1. В первом случае:

· Д 76/2 К 60 Отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».

· Дт 60 Кт 76/2 Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.

И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика покупателю.

· Дт 71 Кт 50 Отражены командировочные расходы по

· Дт 76/2 Кт 70 доставке оружия на завод изготовитель

· Дт 51 Кт 76/2 (включая НДС).

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

· Дт 76/2 Кт 91 Отражается сумма претензии в части финансовых санкций, предусмотренных по договору.

· Дт 91 Кт 68 Начислен НДС на сумму штрафов.

· Дт 51 Кт 76/2 Поступили денежные средства от поставщика

2. Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи будут следующими:

· Дт 76/2 Кт 60 Отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке.

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано исправное оружие на склад.

· Дт 19 Кт 60 Отражается сумма НДС.

· Дт 71 Кт 50 Отражаются расходы по доставке оружия на завод.

· Дт 76/2 Кт 71

· Дт 51 Кт 76/2 Произведено возмещение заводом расходов по командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом бракованного оружия.

· Дт 08 Кт 76/2 Возврат отремонтированного оружия.

· Дт 19 Кт 76/2

3.И в третьем случае, если речь идет о замене на иной экземпляр оружия:

Согласно акту о браке и накладной на возврат поставщику оружия, бухгалтерия частного охранного предприятия делает проводки:

· Дт 76/2 Кт 91 Выставлена претензия на возвращенное поставщику бракованное оружие.

· Дт 91 Кт 68

· Дт 01/2 Кт 01 Списана фактическая стоимость приобретения бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано оружие на складе.

· Дт 19 Кт 60 сумма НДС, предъявленная поставщиком.

· Дт 60 Кт 51 Перечислены средства поставщика.

· Дт 01 Кт 08 Ввод в эксплуатацию оружие.

· Дт 68 Кт 19 Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Некоторые предприятия учитывают забракованное оружие на счете 08 без отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям - на счете 76/2. Обмен забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:

· Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;

· Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;

· Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемое ему бракованное оружие, охранное предприятие имеет право обратиться в арбитражный суд. При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика, эти расходы относятся на балансовый счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94. Основанием для этого служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6): к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах ……..».

В случае выявления неисправности оружия по истечению гарантийного срока, претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее продавшем данное оружие охранному предприятию.

В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо заводу-изготовителю, либо в соответствующую ремонтную организацию.

Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом. В учете записи по балансовому счету 01 «основные средства» не производится. Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту выполненных работ, списывается на себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие, подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в подразделении службы вооружения МВД.

2.2.2 Амортизация оружия

Согласно положениям п. 18 - 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для специфического объекта основных средств - оружие, возможно одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· пропорционально объему выпуска продукции.

Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей ведения бухгалтерского, так и налогового учета - линейный способ начисления амортизации с учетом полезного срока использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

К частным охранно-сыскным структурам наиболее применен первый или второй вариант определения срока полезного использования, т.е. в зависимости от так называемой «ожидаемой мощности» или ожидаемого физического износа:

· либо от возможного количества выстрелов, которые могут быть из него произведены;

· либо в соответствии с техническими характеристиками, приведенными в паспорте на оружие.

Так как в паспорте на оружие, как правило, не указывается необходимая информация, а сведения о возможном количестве выстрелов можно получить у экспертов, то предприятие в праве закрепить в учетной политике принятое решение об установлении срока полезного использования по оружию в следующих вариантах:

· либо самостоятельно с учетом положений Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., от 7 до 10 лет;(для оружия, приобретенного после 2002г.)

· либо с учетом гарантированного количества выстрелов (этот способ возможен только для целей бухгалтерского учета), которое предусматривается по данному виду оружия. В этом случае, необходимо в карточке по каждой единице оружия, заносить количество произведенных из него выстрелов, как в случае объективной необходимости (что подтверждается комплектом документации), так и в случае его использования в тирах (для чего из тира по окончанию произведенных стрельб запрашивается не только Акт на оказания тиром услуги, но и первичные документы, подтверждающие расход патронов на проведение стрельб из данного вида оружия, например, сдаточно-раздаточная ведомость на патроны (приложение № 5).

Надо заметить, что до 2002 года амортизация на оружие, используемое в частных охранных структурах, не начислялась. Это было связано с тем, что в ранее действовавшем Постановлении Совмина СССР от 22.10.90 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» нормы амортизации на оружие не были утверждены, а самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из технических данных, не представлялось возможным. А так как основные средства, приобретенные до 2002, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости (первоначальная стоимость- сумма начисленной амортизации), то оружие с 2002 года принимается к налоговому учету по его первоначальной стоимости.

На данном предприятии амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.(Дт 20 Кт 02)

Стоимость единицы оружия, используемого в охранной деятельности, на сегодняшний день колеблется в пределах 3000 - 7000 рублей. А так, как оружие относится к основным средствам, а в соответствии с ПБУ 6/01 (раздел III «Амортизация основных средств») объекты основных средств стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу (если это оговаривается в учетной политике предприятия) разрешается списывать на затраты на производства по мере ввода их в эксплуатацию, многие охранные предприятия так и поступают, забывая о том, что оружие - это особый вид основных средств. Т.е. предприятие при вводе в эксплуатацию заводит карточку (как и на любое другое основное средство) и списывает их стоимость на затраты на производство (сч.20), а далее ведется аналитический учет.

2.2.3 Выбытие оружия

Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (при определении этого срока многие бухгалтера руководствуются «Классификатором основных средств включенных в амортизационные группы»), или при признании основного средства непригодными для дальнейшего использования. Здесь нужно отметить, что непригодными для дальнейшего использования такой вид основных средств, как оружие может признать только комиссия, состоящая из представителей органов МВД (эксперты - техники) и начальника хозяйственной службы предприятия, отвечающего за оружие.

Процесс выбытия с баланса служебного оружия может быть по следующим основным причинам:

· при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия;

· принятие решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;

· списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.

Согласно положениям Приказа МВД РФ № 288 «О мерах по реализации Постановления Правительства РФ № 814 от 21.07.1998 г.» от 12.04.1999 г., после принятия решения о продаже оружия и патронов, на хранения которых выданы соответствующие лицензии, их владельцы предоставляют по месту регистрации в органы внутренних дел уведомления по форме № 23 (регулируется Инструкцией по работе ОВД по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему). К уведомлению прилагается:

· копия приказа руководителя организации о назначении лиц, ответственных за их реализацию, учет и сохранность. В том числе и при перевозке;

· списки номерного учета оружия и сведения о патронах, подлежащих продаже, возврате и замене, а также паспорта на оружие.

Заявленные к продаже оружия и патроны направляются для осмотра технического состояния, который проводится технической комиссией органов внутренних дел.

По результатам осмотра составляется акт технического состояния оружия и патронов с указанием неисправностей, который прилагается к уведомлению.

При отсутствии причин, препятствующих продаже оружия и патронов, заявителю (организации) выдается талон соответствующий подтверждения с бланками его дубликатов о получении уведомления от заявителя для оформления и регистрации лицензий и разрешений.

После продажи оружия организация принявшая оружие в двухнедельный срок направляет в орган внутренних дел, выданный им дубликат подтверждения с отметкой о совершенной купле-продаже для принятия решения об аннулировании (переоформлении) ранее выданных разрешений на хранение и использование оружия.

Частные детективные и охранные предприятия, использовавшие в своей деятельности специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы, при аннулировании у них лицензии, обязаны незамедлительно сдать их в органы внутренних дел по месту учреждения. Обжалование решения об аннулировании лицензии не приостанавливает сдачу оружия.

В случае определения вышестоящим органам внутренних дел или судом неправомерности решения об аннулировании лицензии, сданные специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы к ним в установленном законом порядке возвращаются пользователям, а в противном случае реализовываются через комиссионные магазины.

При возникновении обоснованной необходимости (отсутствия потребности в оружие, отзыва лицензии у частного охранного предприятия) предприятие начинает решать вопросы по продаже оружия. Как правило, реализацией оружия занимаются специализированные комиссионные магазины, обладающие соответствующими лицензиями и разрешениями.

Владелец оружия может продавать находящиеся у него на законных основаниях оружие и патроны юридическим лицам, имеющим лицензии на торговлю оружием.

При передаче товара комиссионеру согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. В бухгалтерском учете это отражается в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличие и движении отгруженных товарно-материальных ценностей выручка, от продажи которой определенное время не может быть признан в бухгалтерском учете (например, при передачи товарно-материальных ценностей другим организациям для продажи на комиссионных началах).

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости складывающейся из фактической себестоимости (в данном случае оружия).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 01 «Выбытие основных средств» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по передаче оружия для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Если по договору с комиссионным магазином покупатель оружия зачисляет выручку на расчетный счет магазина, то магазин перечисляет охранной структуре доход, за вычетом комиссионного вознаграждения.

Дт 45 Кт 01 Передано оружие на первоначальной стоимости с комиссионный магазин.

Дт 50 Кт 76 Получена выручка от реализации оружия (перечислено магазином).

· Дт 76 Кт 91 Отражена реализация оружия по договорной цене, оговоренной в договоре комиссии, по получению извещения из магазина.

· Дт 91 Кт 45 Списана первоначальная стоимость реализованного оружия (по оружию, приобретенному до 01.01.2002г.).

· Дт 91 Кт 68 (НДС) Начисление НДС от цены реализации за минусом НДС.

· Дт 44 Кт 76 Начислено комиссионное вознаграждение. (В случае, если магазин перечисляет выручку от продажи без удержания комиссионного вознаграждения).

· Дт 19 Кт 76 НДС по вознаграждению комиссионера.

· Дт 91 Кт 44 Списано комиссионное вознаграждение на счет реализации.

· Дт 99 Кт 91 Убытки от реализации (ст. 283, 315 НК РФ).

· Дт 91 Кт 99 Прибыль от реализации.

Если возникает вопрос о реализации оружия, приобретенного после 01.01.2002 г., которое признано в бухгалтерском учете в качестве амортизируемого, с продажей через комиссионера, в учете будет сделана запись:

· Дт 02 Кт 01/2 На сумму начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию.

· Дт 91 Кт 01 Списание остаточной стоимости.

2.3 Учет затрат на содержание служебных собак

Охрана на предприятии может обеспечиваться с помощью служебных собак. В штатном расписании предприятия в данном случае должно быть оговорено, что охранник осуществляет службу с собакой.

Расходы на содержание собак, включая питание, производится по нормам, установленным либо клубом собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак, либо установленным положением о продовольственном обеспечении в Органах внутренних дел РФ в мирное время, утвержденным Приказом МВД РФ от 19.04.94г. № 125. Но поскольку данные нормы недоступны в справочных базах, возможно использование опубликованных норм Министерства обороны в соответствии с Приказом МО РФ от 22.07.2000 №400 согласно которому:

Таблица № 1.

	Количество на одну собаку в сутки, г
Наименование продуктов	взрослые собаки (сторожевые, караульные, розыскные, упряжные)	Щенки до Четырехмесячного возраста
Крупа овсяная, пшено*	600	40-300
Мясо второй категории или конина*	400	20-200
Или мясные субпродукты второй категории*	1000	40-500
Жиры животные*	13	10
Молоко*	-	150-500
Картофель, овощи**	300	100
Соль*	15	3-10

Кормление производится по следующим правилам:

А) приготовление корма для собак производится только из доброкачественных продуктов;

Б) запрещается кормить служебных собак остатками пищи из общественных пунктов питания;

В) контроль за качеством продуктов и приготовлением пищи возлагаются на ветеринарную службу и дежурного по подразделению;

Г) специализированная кухня обеспечивается необходимым оборудованием, посудой и инвентарем.

На кухне ведется пронумерованная книга, в которую заносятся сведения по контролю за качеством приготовления пищи собакам. Контроль осуществляется ветеринарным врачом и руководителем подразделений.

До принятия «нового» Плана счетов сторожевые собаки учитывались на предприятиях в составе средств в обороте. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91.№56, учет сторожевых собак было рекомендовано вести на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

...