Далее в работе необходимо рассмотреть особенности первичного, аналитического и синтетического учета расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с дебиторами

Дебиторами ООО «Новское Бистро в первую очередь являются покупатели и заказчики, а также поставщики (по выданным авансам) и прочие дебиторы. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Схема документооборота операций по учету расчетов ООО «Новское Бистро» с покупателями и заказчиками

Отпуск товаров покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону" (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). Основанием для оформления накладной на отпуск товаров со склада является распоряжение руководителя ООО «Новское Бистро», а также договор с покупателем.

Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска товаров, а также для повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию ООО «Новское Бистро», накладная оформляется в 3 экземплярах. Все 3 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию для регистрации в специальном журнале и подписи их главным бухгалтером. Подписанные накладные возвращаются на склад, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск товаров; второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий экземпляр накладной передается получателю товаров. На всех экземплярах накладной получатель ставит подпись, удостоверяющую факт передачи ему товаров.

Бухгалтерская служба ООО «Новское Бистро» систематически осуществляет выверку данных об отпущенных товарах с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск товаров с накладными.

На основании накладных на отпуск товаров бухгалтерия ООО «Новское Бистро» выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства РФ от 2.12.2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара передается покупателю, а второй остается в ООО «Новское Бистро» для отражения в журнале учета выставленных счетов - фактур и в книге продаж для начисления НДС.

При вывозе товаров автотранспортом на их отгрузку составляется также товарно-транспортная накладная. Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк, его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. Накладная состоит из двух разделов:

- товарного;

- транспортного.

Товарный раздел заполняет продавец (ООО «Новское Бистро»). Данные этого раздела служат основанием для списания товаров у продавца и их оприходования у покупателя (грузополучателя). Транспортный раздел заполняют продавец и представитель транспортной организации. Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.

Товарно-транспортная накладная в двух экземплярах - первый остается в бухгалтерии ООО «Новское Бистро», второй передается водителю или экспедитору. К товарно-транспортным накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженных товаров и дается их характеристика.

Построение аналитического учета с дебиторами должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем по конкретным отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров». Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата товара покупателем записи об отгрузке сторнируются.

В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», однако закреплено требование об организации аналитического учета по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

На изучаемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыт субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16.

Рассмотрим порядок отражения расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой установлено признание выручки по мере отгрузки товаров.

3 декабря 2004 года ООО «Новское Бистро» отгрузило товары по договору № 252 от 3.12.2004 г. с ООО «Ритм» на сумму 35400 руб., в том числе НДС 5400 руб. Фактическая себестоимость товаров составила 22000 руб. ООО «Новское Бистро» выписало накладную на отпуск материалов на сторону № 1236, счет-фактуру № 1817 и товарно-транспортную накладную № 161, так как товар по условию договора вывозится транспортом покупателя. По условию договора ООО «Ритм» производит оплату после получения товаров от ООО «Новское Бистро». В журнале регистрации хозяйственных операций за декабрь 2004 года были оформлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 «Расходы на продажу» - 22000 руб. - на сумму фактической себестоимости товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет "Выручка" -35400 руб. - на сумму задолженности за проданные товары;

Дебет 90, субсчет "НДС" кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 5400 руб. - на сумму НДС по сумме стоимости товаров;

Дебет 51 Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 35400 руб. - на сумму денежных средств, поступивших от ООО «Ритм» в оплату товаров.

В ООО «Новское Бистро» иногда расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются с использованием денежных авансов. Главное отличие авансов от доходов будущих периодов заключается в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть. Таким образом, аванс - это предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.

Для учета полученных авансов на изучаемом предприятии предусмотрен субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным». Авансовые платежи оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор. С полученных сумм авансов ООО «Новское Бистро» начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет. При отгрузке товаров покупателям полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение их задолженности. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись.

Для предварительной оплаты товаров в ООО «Новское Бистро» оформляют счет. Типовой бланк счета (форма N 868) был разработан еще в советское время и во многом устарел, поэтому предприятие использует собственный бланк. В счете указывают банковские реквизиты ООО «Новское Бистро», цену единицы товара, общую стоимость партии, а также сумму налогов, включенных в стоимость товаров (акциз и НДС). Счет выписывают в двух экземплярах:

- первый экземпляр передают покупателю для оплаты;

- второй экземпляр - в бухгалтерию ООО «Новское Бистро».

Так, 15 декабря 2004 года ООО «Новское Бистро» заключило договор № 253 на поставку товаров с ООО «Ритм» на сумму 295000 руб., в том числе НДС 45000 руб. По условиям договора ООО «Ритм» должно перечислить ООО «Новское Бистро» аванс в сумме 100000 руб., после чего производится отгрузка товаров. Обе стороны исполнили все условия договора и завершили расчеты. При этом перечисленные хозяйственные ситуации были отражены на счетах ООО «Новское Бистро» следующим образом:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62-2 «Расчеты по авансам полученным»- 100000 руб. - на сумму полученного аванса;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет "НДС" - 15254 руб. - на сумму НДС по сумме полученного аванса;

Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» - 210000 руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет "Выручка" - 295000 руб. - на сумму задолженности покупателя за товары;

Дебет 90, субсчет "НДС" Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 45000 руб. - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (сторно) - 15254 руб. - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

Дебет 62-2 «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 100000 руб. - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 195000 руб. - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет ООО «Новское Бистро» в окончательный расчет.

Иногда случается так, что ООО «Новское Бистро», получив аванс от покупателя, так и не отгружает ему товары. Если при этом не возвращается и сам аванс, на исследуемом предприятии образуется кредиторская задолженность.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ, с сумм полученных авансов организация должна заплатить НДС в бюджет. После того, как срок исковой давности пройдет, сумму полученного аванса нужно списать. НДС, который был уплачен в бюджет, можно восстановить и зачесть в счет будущих платежей. Это позволяет сделать п. 8 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим вышесказанное на примере. В январе 2001 года ООО «Новское Бистро» получило аванс от покупателя в сумме 10 000 руб. Продукцию нужно было отгрузить до 30 января 2001 года, однако предприятие этого не сделало по причине отсутствия товара на складе. С 31 января 2001 года начался отсчет срока исковой давности. В течение трех лет покупатель так и не потребовал от поставщика возврата аванса. Поэтому 31 января 2004 года сумму кредиторской задолженности бухгалтер ООО «Новское Бистро» списал. В учете предприятия списание задолженности было отражено проводками:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - 1667 руб. (10 000 руб. х 16,67%) - восстановлен НДС с аванса, ранее уплаченного в бюджет по ставке 20 %;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 10 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» оформляются также проводки по реализации покупателям прочего имущества данной организации.

При расчетах с дебиторами и кредиторами на предприятии может использоваться также счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Довольно часто в отношениях с покупателями и заказчиками имеют место расчеты по претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из - за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом.

Для расчетов по претензиям на изучаемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету организуется по каждому покупателю и заказчику и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

В декабре 2004 года ООО «Новское Бистро» заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени изучаемое предприятие уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме ООО «Новское Бистро» предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 3580 руб. - сумма неустойки включается в состав внереализационных доходов

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» - 3580 руб. - поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям.

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность покупателей и заказчиков подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

? выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

? уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решение суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

? акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При наличии таких документов задолженность должна быть списана с баланса организации как безнадежная.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списывается на финансовый результат ООО «Новское Бистро». Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие суммы включаются в состав внереализационных расходов.

Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности в ООО «Новское Бистро». Учетной политикой изучаемого предприятия предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва по сомнительным долгам.

ООО «Невское Бистро» отгрузило товары ОАО «Сокол» на сумму 75000 руб. (включая НДС). Покупатель в срок не оплатил товары. По истечении срока исковой давности изучаемое предприятие списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете ООО «Новское Бистро» были сделаны следующие записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 75000 руб. - списана просроченная задолженность ОАО «Сокол» с истекшим сроком исковой давности.

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Данный нормативный акт не устанавливает четких правил формирования такого резерва.

В связи с этим при создании резерва можно руководствоваться нормами ст.266 главы 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса РФ. В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.266.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

? по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

? по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней- в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

? по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 Налогового кодекса РФ. Для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. В учете создание и использование резерва по сомнительным долгам отражаются записями:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - образование дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции (оказания услуги, выполнения работы),

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» - создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной,

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - произведено списание не реальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва,

Необходимо отметить, что списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника:

Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - 75000 руб. - списанная задолженность ОАО «Сокол» отражена на забалансовом счете.

Если после списания задолженности ОАО «Сокол» данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете ООО «Новское Бистро» как внереализационный доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом она будет списана с забалансового счета 007.

Синтетический учет расчетов с дебиторами в ООО «Новское Бистро» производятся в журнале - ордере № 11. В конце каждого месяца обороты по счетам переносятся из журнала - ордера № 11 в Главную книгу.

2.3 Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами в финансовой отчетности

В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами отражается в виде их задолженности. Необходимо учесть, что Приказом Министерства финансов РФ № 67н от 22 июля 2003 года утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые вводятся в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

При составлении отчетности необходимо учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывают в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В разделе V Краткосрочные обязательства пассива бухгалтерского баланса по строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации, не погашенной на отчетную дату. По состоянию на 31 декабря 2004 г. кредиторская задолженность ООО «Новское Бистро» составила 112071 тыс.руб., в том числе:

- поставщики и подрядчики (строка 621 баланса, кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») - 91075 тыс.руб.;

- авансы полученные (строка 622 баланса, кредитовое сальдо по счету 62-2 «Расчеты по авансам полученным») - 4699 тыс.руб.;

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами (строка 623 баланса, кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - 1114 тыс.руб.;

- задолженность по налогам и сборам (строка 624 баланса, кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам») - 3429 тыс.руб.;

- прочие кредиторы (строка 625 баланса, кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами) - 11754 тыс.руб.;

Общая сумма дебиторской задолженности отражается в разделе II Оборотные активы бухгалтерского баланса, по строке 240 - 93069 тыс.руб. по состоянию на 31 декабря 2004 г., в том числе:

- покупатели и заказчики (строка 541 баланса, дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») - 88451 тыс.руб.;

- прочие дебиторы (строка 542 баланса, дебетовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - 4618 тыс.руб.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по одноименной строке 940 раздела «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на изучаемом предприятии на конец года отражается списанная задолженность ОАО «Сокол» в сумме 75 тыс. руб.

В разделе III «Оценочные резервы» Отчета об изменениях капитала» ф. № 3 указывается размер резерва по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ООО «Новское Бистро» создание такого резерва не предусмотрено, данная строка прочеркивается.

В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 приводится также перечень организаций - дебиторов, и организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность (табл. 3.3 и 3.6).

2.4 Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

При проведении инвентаризации расчетов необходимо также руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49. Сахирова И.П. Особенности инвентаризации расчетов - счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" // Консультант бухгалтера № 9, 2004. с.32.

Поскольку ООО «Новское Бистро» не проводит инвентаризации расчетов с кредиторами, рассмотрим данный вопрос на примере.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета и их реальности.

При проверке расчетов следует установить:

- правильность и обоснованность сумм кредиторской задолженности, включая суммы задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;

- имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции;

Инвентаризация расчетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" проводится с составлением двухсторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" проводится сверкой данных учета с выписками банков.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке должны быть подвергнуты записи по счету 60 по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам и по соответствующим корреспондирующим счетам.

При инвентаризации расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению товаров от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.

Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2003. с. 25.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, в июне 2004 г. в торговое предприятие поступили товары в количестве 100 штук. Договорная стоимость партии товаров составляет 118 000 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы по данным товарам по истечении месяца от поставщика не поступили, в связи с чем указанные товары были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 1 июля 2004 г. по договорной стоимости:

Дебет 41 «Товары» кредит 60 - 100 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по договорной стоимости;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам.

Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в июле, стоимость товаров составила 129 800 руб. (в том числе НДС - 19 800 руб.). Однако в июле исправления в учет внесены не были. Ошибка была обнаружена при проведении внеплановой инвентаризации в августе 2004 г. В этом случае в бухгалтерском учете в августе производятся следующие записи:

Дебет 41 кредит 60 - 100 000 руб. - сторно - сторнируется договорная стоимость фактически полученных товаров;

Дебет 19 кредит 60 - 18 000 руб. - сторно - сторнируется НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 кредит 60 - 110 000 руб. - оприходованы фактически полученные товары по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

Дебет 19 кредит 60 - 19 800 руб. - отражен НДС по оприходованным товарам согласно счету-фактуре поставщика.

При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты организации с отнесением соответствующих сумм на внереализационные доходы.

Согласно пункту 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств подтвержденные в установленном порядке суммы кредиторской задолженности подлежат списанию по истечении срока исковой давности на финансовые результаты с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 60 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы" (с учетом налога на добавленную стоимость). Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2003. с. 27.

Не подтвержденная документально путем сверки расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета 60 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы").

Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, 3 апреля 2004 г. оптовая торговая организация получила партию товара стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.), 5 апреля 2004 г. уплатила частично за товар 150 000 руб. В течение трех лет после поставки товаров и их частичной оплаты покупатель платежей не производил, а продавец не принимал мер к судебному взысканию задолженности. В бухгалтерском учете торговой организации отражаются следующие записи:

3 апреля 2004 г.:

Дебет 41 кредит 60 - 200000 руб. - оприходован поступивший от поставщика товар;

дебет счета 19 кредит счета 60 - 40000 руб. - НДС от стоимости оприходованного товара;

Дебет 60 кредит 51 - 150000 руб. - частично оплачен полученный товар;

5 апреля 2004 г.:

Дебет 60 кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 90000 руб. - списана невостребованная кредитором в течение срока исковой давности задолженность (увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль);

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" кредит 19 - 15000 руб. - НДС по неистребованной кредиторской задолженности покрывается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

2.5 Оценка состояния бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами и основные направления его совершенствования

По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Невское Бистро» для учета расчетов с дебиторами и кредиторами применяется унифицированные формы первичной учетной документации. Однако на предприятии допускаются случаи неправильного оформления документов (отсутствие подписей, даты составления документов и других обязательных реквизитов), что является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Как показало исследование, к оплате принимались счета - фактуры поставщиков по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 в редакции № 575 от 27.07.2002 г. Все счета-фактуры оформлены в соответствии с требованиями, установленными п. 5 и 6 ст. 169 Налогового Кодекса РФ.

Оприходование поступивших от поставщиков товаров происходит на основании счетов - фактур и накладных. При этом всегда составляется акт о приемке товаров. Однако если количество и комплектность товара совпадают с данными товаросопроводительных документов, акт о приемке товара можно не составлять, а проставлять на этих документах штамп с теми же реквизитами. Такой порядок приемки товаров с целью сокращения документооборота и трудоемкости учетных работ нужно закрепить в учетной политике ООО «Новское Бистро».

Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за продажами товаров. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Поэтому ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать вести учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке.

На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16. ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.

Все расчеты ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами отражаются в регистрах аналитического учета своевременно и в полном объеме. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, числящиеся в учете ООО «Новское Бистро», являются достоверными.

Нарушением требований Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что ООО «Новское Бистро» понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете отражает как расчеты с подотчетными лицами, в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов. В остальных случаях ООО «Новское Бистро» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты с дебиторами и кредиторами правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

ООО «Новское Бистро» обеспечивает соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами и правильность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В ходе работы выяснилось, что на предприятии ООО «Новское Бистро» не проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что можно оценить отрицательно. При отсутствии акта инвентаризации расчетов бухгалтерская отчетность организации не может быть признана достоверной. Кроме того, акт могут потребовать налоговые органы при проведении документальных проверок. Если акт не составлен, это может быть истолковано как неисполнение требований нормативных документов по бухгалтерскому учету об обязательном проведении инвентаризации перед составлением годовой отчетности. Поскольку ООО «Новское Бистро» подлежит обязательному аудиту, то отсутствие акта инвентаризации расчетов может негативно повлиять на высказывание аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности данной организации.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать заполнять акт инвентаризации по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Акт должен составляться в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой - остается у инвентаризационной комиссии.

Все расчетные документы при расчетах с дебиторами и кредиторами очень важно составлять и представлять своевременно, так как исследуемое предприятие заинтересовано в ускорении расчетов. В связи с этим ООО «Новское Бистро» необходимо составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для расчетов.

В качестве недостатка в организации бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами можно отметить отсутствие постоянного систематического контроля за состоянием учета. В связи с этим ООО «Новское Бистро» можно порекомендовать разработку контрольных регистров, примерные формы которых приведены в таблицах 2.1 - 2.6.

В первую очередь необходимо контролировать полноту оприходования товаров от поставщиков. Поскольку все приобретенные товары доставляются на предприятие автомобильным транспортом, каждому счету - фактуре должна соответствовать товарно - транспортная накладная и доверенность, зарегистрированная в Журнале учета выданных доверенностей. Поэтому целесообразно сопоставить данные этих регистров (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Проверка полноты доставки товаров от поставщиков в ООО «Новское Бистро»

Счета - фактуры	Товарно-транспортные накладные	Доверенности	Отклонение
Дата и №	сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
02.12. №115	250000	02.12. № 87	250000	02.12. № 842	25000	-
09.12. № 123	117000	09.12. № 98	117000	09.12. № 849	117000	-
16.12. № 154	128000	16.12. № 122	128000	16.12. № 861	128000	-
25.12. № 1138	30000	25.12. № 1138	30000	25.12. № 890	30000	-

Как видно из таблицы 2.1, всем счетам - фактурам на приобретенные товары за декабрь 2004 г. соответствуют товарно - транспортные накладные и выданные доверенности. Это свидетельствует о том, что все товары, на получение которых материально - ответственным лицам были выданы доверенности, доставлены на предприятие в полном объеме.

Во избежание штрафных санкций в условиях ООО «Новское Бистро» необходимо осуществлять контроль полноты и своевременности оплаты счетов поставщиков. Для этого необходимо по журналу учета товаров выбрать счета с пометкой «оплачено» и сопоставить эти отметки с данными платежных поручений и журнала-ордера (табл. 2.2)

Таблица 2.2 Проверка полноты оплаты счетов поставщиков

Счета - фактуры	Платежные поручения	Журнал-ордер № 2	Отклонение
Дата и №	сумма	Дата и №	сумма	Дата и №	сумма
02.12. №115	250000	06.12. № 1887	250000	02.12. № 1187	25000	-
09.12. № 123	117000	09.12. №1998	117000	09.12. № 1998	117000	-
16.12. № 154	128000	18.12. № 2262	128000	16.12. № 2261	128000	-
25.12. № 1138	30000	26.12. № 2368	30000	26.12. № 2368	30000	-

Как видно из таблицы 2.2, в результате проверки подтвердилась полнота и своевременность оплаты счетов поставщиков.

Для контроля соответствия аналитического и синтетического учета расчетов с кредиторами необходимо сверить данные Журнала учета поступления товара и Журнала - ордера № 6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (табл. 2.3)..

Таблица 2.3 Проверка соответствия аналитического учета расчетов с кредиторами записям на счетах бухгалтерского учета

Дата	Журнал учета поступления товаров	Журнал - ордер № 6, К 60	Отклонение
02.012.	2500000	2500000	-
09.12.	117000	117000	-
16.12.	128000	128000	-
25.12.	30000	30000	-

Данные таблицы 2.3 подтверждают соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов ООО «Новское Бистро» с кредиторами.

Заключительным этапом контроля расчетов ООО «Новское Бистро» с кредиторами является проверка правильности отражения числящихся сумм кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (таблица 2.4).

Как видно из таблицы 2.4, кредиторская задолженность ООО «Новское Бистро» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.4 Проверка правильности отражения кредиторской задолженности ООО «Новское Бистро» в бухгалтерской отчетности

Кредиторы	Задолженность на 01.01.2004 г.	Задолженность на 31.12.2004 г.
	Главная книга	Бухгалтерский баланс ф. № 1	Отклонение	Главная книга	Бухгалтерский баланс ф. № 1	Отклонение
	К счета	Сумма, руб.	№строки	Сумма, тыс.руб.		К счета	Сумма, руб.	№строки	Сумма, тыс.руб.
Поставщики и подрядчики	60	54168596	621	54169	-	60	91075236	621	91075	-
Авансы полученные	62-2	4669123	622	4669	-	62-2	4698789	622	4699	-
Государственные внебюджетные фонды	69	193815	623	194	-	69	1114325	623	1114	-
Бюджет по налогам и сборам	68	7972321	624	7972	-	68	3428658	624	3429	-
Прочие кредиторы	76	7485625	625	7486	-	76	11753986	625	11754	-

Для контроля достоверности отражения сумм от продажи товаров следует выборочно сверить ряд записей в регистрах учета продаж с данными первичных документов, а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженных товаров для подтверждения того, что они были действительно доставлены покупателю (табл. 2.5)

Таблица 2.5 Проверка достоверности отражения в учете сумм от продажи товаров

№ п/п	Наименование покупателя	Дата	Товарно-транспортные накладные	Книга продаж	Журнал регистрации выставленных счетов - фактур	Отклонения
1	ООО «Беркут»	01.12	720000	720000	720000	-
2	ООО «Ритм»	03.12	36000	36000	36000	-
3	ООО «Светлана»	12.12	18000	18000	18000	-
4	ООО «Ритм»	25.12	360000	360000	360000	-
5	ЗАО «Стройкомплекс»	25.12	150000	150000	150000	-

Как видно из табл. 2.5, каждой товарно-транспортной накладной соответствует счет - фактура с такой же датой записи, зарегистрированный в журнале учета выставленных счетов-фактур. Следовательно, суммы, предъявленные покупателям ООО «Новское Бистро», отражены в учете достоверно.

В заключение контроля расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами необходимо проверить правильность отражения числящихся сумм дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности данного предприятия (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Проверка правильности отражения дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро» в бухгалтерской отчетности

Дебиторы	Задолженность на 01.01.2004 г.	Задолженность на 31.12.2004 г.
	Главная книга	Бухгалтерский баланс ф. № 1	Отклонение	Главная книга	Бухгалтерский баланс ф. № 1	Отклонение
	К счета	Сумма, руб.	№строки	Сумма, тыс.руб.		К счета	Сумма, руб.	№строки	Сумма, тыс.руб.
Покупатели и заказчики	62	48960314	541	48960	-	62	88451236	541	88451	-
Прочие дебиторы	76	3083652	542	3084	-	76	4617852	542	4618	-

Как видно из таблицы 2.6, дебиторская задолженность ООО «Новское Бистро» достоверно отражена в бухгалтерской отчетности.

Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на изучаемом предприятии можно считать большую трудоемкость. ООО «Новское Бистро» в связи с этим можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм первичных документов по учету расчетов с кредиторами значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

постоянные реквизиты форм вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;

информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

3. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Новское Бистро»

3.1 Анализ дебиторской задолженности

Анализ расчетов ООО «Новское Бистро» с дебиторами и кредиторами целесообразно начать с оценки доли дебиторской задолженности (ДЗ) в общем объеме оборотных средств.

Удз= (3.1)

где СО - оборотные средства.

Показатель характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Удз₀ = = 69.4%

Удз₁ = = 74.8%

Итак, доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств за отчетный год возросла на 5,4%. Кроме того можно заметить, что дебиторская задолженность составляет больше половины оборотных средств.

Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности на ООО «Новское Бистро» представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Структура состояния дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро»

Дебиторская задолженность	Абсолютные величины	Удельный вес в общей сумме активов	Изменения
	На 01.01.04.	На 01.01.05.	На 01.01.04.	На 01.01.05.	+/-	%
1. Покупатели и заказчики	48960	88451	94	95	+39491	+1
2. Прочие дебиторы	3084	4618	6	5	+1534	-1
3. Общая величина	52044	93069	100%	100%	+41025	-

Рис. 3.1. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств ООО «Новское Бистро» в 2004 году

На анализируемом предприятии за отчетный период произошло увеличение размера дебиторской задолженности на 41025 тыс.руб. Снизилась задолженность покупателей и заказчиков на 1% и к концу периода составила 95%. Удельный вес прочих дебиторов увеличился на 1% и составил 5% на конец отчетного периода.

Рис. 3.2. Изменение состояния дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро» в течение 2004 г.

Далее необходимо проанализировать оборачиваемость дебиторской задолженности. Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности.

Кдз = (3.2)

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.

2. Период погашения дебиторской задолженности.

Дпдз = (3.3)

Показатель характеризует сложившийся за период срок расчетов покупателей. Чем продолжительнее период, тем выше риск ее непогашения.

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро», приведен в таб. 3.2.

Таблица 3.2 Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии.

Показатели	Обозначение	На 01.01.04.	На 01.01.05.	Изменения
1.Дебиторская задолженность, тыс.руб.	ДЗ	52044	93069	+41025
2.Выручка от продаж, тыс.руб.	Vp	132926	198758	+65832
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	Кдз	2,55	2.14	-0.41
4.Период погашения дебиторской задолженности, дни	Дпдз	141	168	+27
5.Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации, %		0.39	0.46	+0.07

На анализируемом предприятии за отчетный период состояние расчетов с покупателями ухудшилось. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. На 27 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который на конец отчетного периода составляет 168 дней. Для наглядности показатели оборачиваемости ООО «Новское Бистро» отражены на рис. 3.3.

Рис. 3.3. Изменение показателей оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро»

Влияние изменения периода оборачиваемости и однодневной реализации на изменение дебиторской задолженности проанализируем при помощи метода цепных подстановок.

ДЗ= (3.4)

ДЗ₀=

ДЗ₁=

Д ДЗ₌ ДЗ₁ - ДЗ₀

ДЗ₀==941.6

ДЗ₁==1181.5

Д ДЗ = 1181,5 - 941,6= +239.9 тыс. руб.

1. Влияние изменения однодневного объема продаж на изменение дебиторской задолженности

ДЗ_v = = 466.1 тыс.руб.

2. Влияние изменения продолжительности оборота дебиторской задолженности на изменение дебиторской задолженности.

ДЗ_t = = -226.2 тыс.руб.

Итак, дебиторская задолженность за отчетный период возросла и стала равной 239.9 тыс. руб. Изменение однодневного объема продаж привело к увеличению дебиторской задолженности на 466.1 тыс.руб. Изменение продолжительности оборота дебиторской задолженности привело к уменьшению дебиторской задолженности на 226.2 тыс.руб.

Проведём анализ дебиторской задолженности предприятия. Предварите-льно выделим в общей структуре дебиторской задолженности главных дебито-ров, которые показаны в табл. 3.3.

Таблица 3.3 Главные дебиторы ООО «Новское Бистро»

Дебитор	Состояние на 01.01.2005
	Сумма, руб
ООО «Светлана»	305 502,86
ЗАО Спецстрой	337 691,15
ООО «Беркут»	4 603 226,78
ЗАО Старый город	290 741,00
ООО «Импульс»	3 115 834,80
ООО «Ритм»	1512300.00
ЗАО Стройкомплекс	29872600.98
Итого:	40 037 897,57

Динамика изменения дебиторской задолженности по месяцам 2003 г. показана на рис. 3.4.

Рис. 3.4 Динамика изменения дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро» по месяцам 2004 г.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проведем анализ дебиторской задолженности ООО «Новское Бистро» по главным дебиторам:

1. Доля дебиторской задолженности главных дебиторов в общем объёме дебиторской задолженности:

(40 037 898 / 40 597 030 ) * 100% = 98.6 %

Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности:

2. Средний объем однодневных продаж:

(ОЧП) = стр. 010 формы №2 / 270 дней = 198 758 000 / 270 = 736 140 руб.

3. Средние остатки дебиторской задолженности:

(ДЗ) = (стр. 230н + стр.230к) / 2 = ( 52 044 000 + 93 069 000 ) / 2 = 145 113 000 руб.

4. Оборачиваемость дебиторской задолженности:

(ОДЗ) = ДЗ / ОЧП = 145 113 000 / 736 140 = 197 дней

5. Средний срок получения дебиторской задолженности (в днях):

( ДЗ 360 ) / ВР = 145 113 000 * 360 / 198 758 000 = 262 дня

В целом, дебиторская задолженность ООО «Новское Бистро» за рассматриваемый период снизилась на 5 750 070 руб. (12.4 %). Принимая во внимание увеличение кредиторской задолженности, это можно охарактеризовать как отрицательный показатель деятельности предприятия.

Очень большое значение среднего срока получения дебиторской задолженности (262 дня) свидетельствует о падении оборачиваемости средств в расчетах, что приводит к понижению доли высоколиквидных активов, а следовательно, к ухудшению возможностей по оперативному погашению краткосрочных обязательств.

Резкие колебания дебиторской задолженности (до 48,8% в октябре-ноябре) и ее доли в текущих активах свидетельствуют о достато...