Анализ и внутренний аудит затрат на оплату труда в организации

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль” (субсчет “Непокрытый убыток”), 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты по депонированным суммам”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

В первую очередь внутренний аудитор контролирует состояние нормативной и информационной базы по учету труда и его оплаты, существующей в данной организации. Проверяется наличие штатного расписания, приказов руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Получив представление о действующей на предприятии системе оплаты труда, аудитор проверяет выборочно следующие основные блоки:

Сначала аудитор проверяет наличие полного документооборота по каждому сотруднику: штатное расписание, приказы руководителя о зачислении сотрудников, переводе их на другую работу и увольнении, фиксация в учетной политике действующей в организации системы оплаты труда; состояние табельного учета; оформление расчетно-платежных и платежных ведомостей; личные карточки; лицевые счета; оформление трудовых соглашений и договоров подряда.

Потом, выбрав личные дела, проверяет, содержится ли в них информация о дате найма, разрешение на дополнительные выплаты, ставки оплаты труда, оформлен ли приказами руководителя рост оплаты труда, пользуются ли бухгалтера информацией, отраженной в личных делах для начисления и удержания из оплаты труда.

Устанавливает соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Изучает достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток, нет ли случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.

Проверяет обоснованность производимых начислений оплаты труда:

подтверждает документально начисления и удержания, т.е. наличие подтверждающих документов: табельный учет, листки временной нетрудоспособности, справки из медицинских учреждений, заявления сотрудников и распоряжение руководителя о материальной помощи и т.п.;

определяет соответствие начислений утвержденному штатному расписанию;

пересчитывает совокупные начисления, вычеты, чистые выплаты;

проверяет правильность начисления оплаты труда за работу в сверхурочное время и в праздничные дни;

проверяет начисление выплат за неотработанное время, предусмотренных действующим законодательством.

Проверяет периодичность и своевременность выплаты заработной платы.

Проверяет достоверность записей в ведомостях на заработную плату, а также отсутствие злоупотреблений при выдаче заработной платы: соответствие итоговых сумм по ведомости суммам, получаемым при построчном сложении.

Проверяет правильность отражения в учете начисленных, но не выданных сумм: отсутствие случаев создания нереальной депонентской задолженности с последующим ее получением по подложным документам; правильность списания невостребованных в течение 3-х лет депонентских сумм на счет 80 “Прибыль и убытки”. Необходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) с данными книги учета депонированной зарплаты.

Проверяет удержания из оплаты труда:

сопоставляет ведомости на оплату труда с данными аналитических счетов по расчетам с бюджетом по налогам, удержанным с работников предприятия;

определяет правильность расчета подоходного налога, применение при его расчете соответствующих ставок и льгот;

определяет правильность удержания налогов в пенсионный фонд.

изучает удержания по отдельным наемным работникам;

проверяет регулярность перечисления налогов в бюджет.

Проверяет правильность формирования совокупного годового дохода сотрудников. Следует учитывать, что помимо начисляемой сотрудникам заработной платы в СГД включается еще ряд “косвенных” доходов. Например, выплаты при использовании личного транспорта; суммы при погашении подотчетной суммы без оправдательных документов; при перечислении платежей за работника на оплату коммунальных услуг, содержание ребенка в дошкольных учреждениях и т.п. С данной целью проверяется наличие, а также своевременность и правильность заполнения налоговых карточек на каждого сотрудника.

Проверяет правильность начисления и своевременность перечисления взносов в социальные бюджеты.

Проверяет обоснованность включения затрат на оплату труда в издержки отчетного периода

2.5. Выводы по результатам аудита

На основании проведенного исследования организации учета и проведения аудита по данному участку выявлено следующее:

Бухгалтерский учет на ООО “ЛОТОС” ведется в соответствии c Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами.

Все операции, по начислению заработной платы ведутся на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Заработная плата начисляется работникам за счет издержек предприятия с дебета счета 44 “Издержки обращения”.

В магазине применяется повременно-премиальная форма оплаты труда. Работникам установлены должностные оклады. Ежемесячно выдается премия в размере 30%. В середине месяца выплачивается аванс.

Установлена журнально-ордерная форма счетоводства. Основным сводным регистром по заработной плате является журнал-ордер, в котором указывается сальдо на начало месяца, все операции по начислению заработной платы по кредиту счета 70 (26229,93 руб.), все удержания и вычеты по дебету счета 70 (16712,40 руб.) и сальдо на конец месяца (9517,53 руб.). Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ фонда заработной платы.

На предприятии организация труда и бухгалтерского учета имеет ряд недостатков:

Средние условия труда, из-за которых увеличивается количество простудных заболеваний среди работников, потери рабочего времени по вине предприятия, недостаточная квалификация некоторых работников.

Отсутствие субсчетов для ведения налогового и бухгалтерского учета по оплате труда.

Частичное использование средств автоматизации при организации учета труда и его оплаты. Это увеличивает объем документов, затрудняет составление отчетности по труду и его оплате, осложняет, и при большом количестве сотрудников делает длительным процесс расчетов заработной платы, а также приводит к ошибкам, допускаемым бухгалтером, которые могут повлечь за собой сокрытие дохода, занижение налогооблагаемой прибыли и т.д., а это в свою очередь влечет за собой применение штрафных санкций. В данном случае было обнаружено:

а) Для некоторых сотрудников был недостаточно определен совокупный годовой доход в связи с тем, что:

В составе совокупного дохода сотрудника не учтены сверхнормативные расходы по краткосрочным командировкам.

Неверно рассчитана льгота по налогу с доходов физических лиц при выплате дивидендов учредителю.

Неверно исчислен налогооблагаемый доход при оплате аренды и текущего ремонта арендованного у сотрудника автомобиля.

Не удержан налог с доходов физических лиц для сумм материальной выгоды, полученной сотрудником ООО “ЛОТОС” при оплате предприятием оформленной на сотрудника подписки на периодические издания.

б) Наличие задолженности фирмы по налогам, из-за отсутствия сверки начисленных и выплаченных налогов.

Все это говорит о том, что участку “Учет труда и заработной платы” уделяется недостаточно внимания, следовательно появляется необходимость создания службы внутреннего контроля, а также использовать на предприятии программу автоматизации бухгалтерского учета вместе с модулем “Учета труда и заработной платы”.

В ходе проведения аудита было замечено, что методика его проведения недостаточно полная. В ней отсутствуют такие важные процедуры, как планирование аудита, расчет аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля, анализ наиболее важных факторов труда и др. В связи с этим нельзя быть точно уверенным в том, что данная аудитором оценка состояния учета труда и его оплаты в ООО “ЛОТОС” полностью объективна.

Глава 3. Анализ затрат на оплату труда

3.1 Анализ труда и фонда его оплаты

Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечения ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления [34].

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность оборудования и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие: изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям; определение и изучение показателей текучести кадров; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.

При анализе численности работников их фактическое количество сравнивают не только с планом и предыдущим периодом, но и со штатным расписанием, рассчитанным по нормативам численности. Далее выясняют, по каким должностям имеется недостаток или излишек работников.

Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствия фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от возраста, стажа работы, образования. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе работников. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу уделяется большое внимание.

Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по приему, оборота по выбытию, общего оборота, текучести кадров, а также постоянства состава кадров:

Кпр = число принятых работников / численность на конец периода

Кв = число выбывших сотрудников / численность на начало периода

Кобщ.об. = Кпр + Кв

Кт = число работников, уволенных по собственному желанию, за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины / численность на начало периода

Кп = число работников, состоявших в списочном составе в течение всего периода / численность на начало периода.

Далее следует изучить причины увольнений по собственному желанию. Как правило, основными причинами являются: неудовлетворенность характером работы, заработком, недостатки в организации труда и заработной платы и т.д. Анализируя движение рабочей силы, необходимо также изучить источники ее пополнения.

Анализ использования трудовых ресурсов. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности сотрудников (КР), количества отработанных дней одним работником в среднем за квартал (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФВР = КР * Д * П.

Если фактически одним работником отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП):

ЦДП = (Дф - Дпл) * КРф * Ппл

ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * КРф

Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического балансов рабочего времени.

После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами: дополнительными отпусками, заболеваниями, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, электроэнергии. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения объема реализации продукции, который не требует дополнительных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Анализ производительности труда.

Основными задачами анализа производительности труда и заработной платы являются:

проверка обоснованности плановых заданий по труду и заработной плате; определение влияния факторов на отклонения от плановых заданий и отчетных данных предшествующих периодов; выявления резервов повышения производительности труда и экономии заработной платы;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Производительность труда характеризуется количеством продукции, произведенной в единицу времени, или затратами труда на единицу продукции.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Между этими показателями существует прямая связь: среднегодовая выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки (ЧВ), количества рабочих дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П):

ГВ = Д * П * ЧВ

Степень влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Имея данные о степени влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего, можно определить степень влияния их на объем производства. Для этого величину, характеризующую влияние каждого из факторов, умножают на фактическую среднесписочную численность рабочих.

Дальнейший анализ производительности труда направлен на детализацию влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. Факторы подразделяют на две группы: экстенсивные и интенсивные. К экстенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени, к интенсивным - факторы, влияющие на часовую производительность труда.

Анализ экстенсивных факторов направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования. Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического фонда рабочего времени.

Результаты влияния потерь рабочего времени на выпуск продукции определяют умножением их количества (в днях или часах) на плановую среднедневную или среднечасовую выработку одного рабочего.

К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую выработку рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции.

Трудоемкость - затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается делением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции на количество изделий. Показатель трудоемкости является обратным показателем среднечасовой выработки продукции.

Снижение трудоемкости - важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости, а именно за счет внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации механических процессов, совершенствования организации производства и труда, пересмотра норм выработки и другие.

Анализ фонда заработной платы. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.

Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг. Из приведенной таблицы № 8 видно, что эти затраты в ООО «ЛОТОС» составляют 26.7%.

Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую связана с объемом производства.

Таблица 12 Структура затрат в себестоимости в ООО «ЛОТОС» (в %)

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или от предыдущего года.

Абсолютное отклонение (ФЗП абс)определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл (100 + ВП * Кп) / 100

ВП - перевыполнение плана по производству продукции.

Кп - коэффициент корректировки планового фонда заработной платы.

При анализе фондов заработной платы персонала непромышленных организаций и работников несписочного состава определяют только абсолютные отклонения. Фонды заработной платы с учетом выполнения плана не корректируют.

В процессе последующего анализа следует определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. Фонд заработной платы рабочих-сдельщиков зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Фонд заработной платы рабочих-повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем рабочим за год, средней продолжительности рабочей мены и среднечасового заработка.

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы могут быть использованы следующие формулы:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП

КР - среднесписочная численность рабочих

ГЗП - среднегодовая зарплата одного рабочего

Д - количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год

П - продолжительность рабочего дня

ДЗП - среднедневная зарплата

ЧЗП - среднечасовая зарплата.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет значение изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение изменения причин средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом надо учитывать, среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П* ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.

В процессе анализа следует также установить соответствии между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, получение необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции, и соответственно, уменьшение прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iсз = СЗф / СЗпл;

Iгв = ГВф / ГФпл.

О соотношении темпов производительности труда и зарплаты судят по коэффициенту соотношения Кс (опережение или отставания), который определяется отношением этих индексов:

Кс = Iгв / Iсз.

Если коэффициент соотношения больше единицы, то производительность труда растет быстрее, чем средняя зарплата.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

+Э = ФЗПф * (Iсз -Iгв) / Iсз.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс инфляции.

3.2 Анализ использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы на ООО «ЛОТОС»

3.2.1 Оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по отдельным категориям с плановым.

Планом в данном случае является штатное расписание магазина, которое составляется на год.

Анализ обеспеченности магазина работниками приведен на примере сравнения двух кварталов (4 квартал 2001 г. и 1 квартал 2002 г.). Данные указаны в таблице 13.

Таблица 13 Анализ поквартальной обеспеченности работниками

Данные таблицы № 9 показывают, что фактическая численность магазина за 1 квартал 2002 года уменьшилась по сравнению с плановой на 4 человека, а по сравнению с численностью 4 квартала 2001 года увеличилась на 2 человека (91-89). Уменьшение численности произошло в основном за счет продавцов. В тоже время план по численности административно-управленческого персонала был перевыполнен на 2 человека, а по численности материально ответственных лиц и продавцов не довыполнен: материально ответственные лица - 1 человек, продавцы - 5 человек.

Далее проводится анализ движения рабочей силы, где изучают изменения в составе работников. В таблице № 14 приведены данные и показатели, характеризующие движение рабочей силы.

Таблица № 14 Анализ движения рабочей силы

Движение рабочей силы характеризуется следующими коэффициентами, которые определяются по данным таблицы № 10:

4 квартал 2001 г1 квартал 2002 г

коэффициент оборота по приему 0,04 (4 / 92) 0,03 (3 / 93)

коэффициент оборота по выбытию 0,06 (6 / 100) 0,03 (3 / 95)

коэффициент общего оборота 0,10 (0,04 + 0,06) 0,06 (0,03 + 0,03)

коэффициент текучести кадров 0,04 (4 / 100) 0,02 (2 / 95)

коэффициент постоянства состава 0,90 (90 / 100) 0,89 (85 / 95)

Коэффициент по выбытию в 1 квартале 2002 года уменьшился по сравнению с 4 кварталом 2001 года, также уменьшился коэффициент текучести кадров. Но в тоже время коэффициент постоянства состава 4 квартала 2001 года остался выше на 0,01, чем этот коэффициент в 1 квартале 2002 года.

3.2.2 Система показателей использования рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Фонд рабочего времени характеризуется следующими показателями: численность работников, количество отработанных дней одним работником в среднем за квартал и средней продолжительностью рабочего дня

ФРВ = КР * Д * П

Анализ использования рабочего времени может проводиться, как по каждой категории работников, так и по магазину в целом. В данном случае, анализ проведен по продавцам ООО «ЛОТОС» в таблице № 15

Таблица № 15 Анализ использования рабочего времени

По данным таблице № 11 фонд рабочего времени продавцов составил:

по плану -- 18354 (38 * 42 * 11,5)

за 4 квартал 2001 года -- 16359ч. (35 * 41 * 11,4)

за 1 квартал 2002 года - 13424,4 (33 * 36 * 11,3).

Это свидетельствует о значительном ухудшении использования рабочего времени по сравнению с предшествующим кварталом и планом.

Анализ использования рабочего времени направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования.

Фактически одним продавцом отработано меньше дней и часов, чем предусмотрено планом, в связи с этим можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные и внутрисменные.

ЦДП = (Дф - Дпл) * КРф * Ппл = (36 - 42) * 33 * 11,5 = 2277 ч,

ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * КРф = (11,3 - 11,5) * 36 * 33 = 238 ч

Всего 2515 ч

Как показывают приведенные данные таблице № 11, имеющиеся трудовые ресурсы магазин использует недостаточно полно. В среднем одним продавцом отработано по 36 дней вместо 42, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного продавца 6 дней, а на всех - 198 дней, или 2277ч (198 * 11,5).

Существенны и внутрисменные потери рабочего времени: за один день они составили 0,2 ч, а за все отработанные дни всеми продавцами - 238. Общие потери рабочего времени составили 2515 ч. (406,8 - 483) * 33.

Недопущение таких потерь равнозначно высвобождению 6 работников (2515 / 406,8).

Сокращение потерь рабочего времени - это один из резервов увеличения реализации продукции и производительности труда.

3.2.3 Анализ производительности труда

Производительность труда характеризуется количеством продукции, проданной в единицу времени, или затратами труда на рубль выручки.

Анализ производительности труда осуществляется по показателям выручки одного продавца: среднеквартальной, среднедневной и среднечасовой. Между этими показателями существует прямая связь: среднеквартальная выручка одного продавца зависит от среднечасовой выручки, количества рабочих дней и продолжительности рабочего дня.

КВ = ЧВ * Д * П

Следовательно по данным таблице 16 средняя выручка одного продавца за квартал составит:

за 4 квартал 2001 года -- 186852 руб.50коп:

399.77 * 41 * 11,4 = 186852.50

за 1 квартал 2002 года - 183487 руб.14коп

451.05 * 36 * 11,3 = 183487.14

Таблица 16 Исходные данные для факторного анализа

Определим степень влияния факторов, указанных в таблице 16, на изменения среднеквартальной выручки с помощью способа цепных подстановок (таблица 17). При расчете вместо плана в таблице 17 использованы данные 4 квартала 2001 года.

Таблица 17 Расчет влияния факторов на среднеквартальную выручку

Данные таблиц 16 и 17 показывают, что среднеквартальная выручка одного продавца снизилась по сравнению с прошлым кварталом на 3365 рублей 36 копеек. Это обусловлено сокращением количества рабочих дней в квартале и средней продолжительности рабочего дня.

Имея данные о влиянии этих факторов на среднеквартальную выручку определим степень их влияния на объем реализации продукции. Для этого величину, характеризующую влияние каждого фактора, умножим на фактическую среднесписочную численность продавцов.

Получим, что:

за счет уменьшения среднеквартальной выручки одного продавца товарооборот магазина снизился на 111056 рублей 88 копеек (3365,36 * 33),

в том числе:

за счет уменьшения количества рабочих дней за квартал - на 751967 руб.37коп. (22786,89 * 33);

за счет уменьшения продолжительности рабочего дня - на 47492 руб.61коп. (1439,17 * 33),

за счет увеличения среднечасовой выручки магазин получил дополнительно на 688403 рубля (20860,7 * 33).

Далее определим влияние потерь рабочего времени на объем реализации продукции.

Влияние потерь рабочего времени на объем реализации продукции определяется умножением их количества на среднедневную или среднечасовую выручку одного продавца.

Потери рабочего времени всех продавцов составили 2515ч.; среднечасовая выручка одного работника составляет 451,05 рублей. Следовательно, за счет потерь рабочего времени выручка всех продавцов уменьшилась на 1134390 рублей 75 копеек (2515 * 451,05).

3.2.4 Анализ фонда заработной платы

Использование фонда заработной платы характеризуется абсолютной экономией или перерасходом по фонду заработной платы.

Абсолютную экономию или перерасход фонда заработной платы продавцов определим, сопоставляя его фактическую сумму за 1 квартал 2002 года с суммой предыдущего квартала (4 квартал 2001 г). Исходные данные приведены в таблице 18.

Таблица 18 Исходные данные для анализа фонда заработной платы

На ООО «ЛОТОС» установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. Труд рабочих-сдельщиков на предприятии не используют.

Исходя из этого, фонд заработной платы повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднеквартальная зарплата работников, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним работником за квартал, средней продолжительности рабочего дня и среднечасового заработка.

Схема 1. Факторная система фонда заработной платы

Согласно схеме 1, для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду заработной платы использованы следующие модели:

ФЗП = КР * КЗП;

ФЗП = КР * Д * ДЗП;

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП.

Произведем расчет влияния этих факторов с помощью способа абсолютных разниц:

ФЗПкр = (КРф - КРпл) * КЗПпл = (33 - 35) * 2960,94 = - 5921,88 руб.

ФЗПкзп=КРф*(КЗПф - КЗПпл),94)=33*(3681,4- 2960,94) = + 23775,18

Итого + 17853,5 руб.

В том числе:

ФЗПд = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл =

= 33 * (36 - 41) * 11,4 * 6,3 = - 11850,3 руб.

ФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * ЧЗПпл =

33 * 36 * (11,3 - 11,4) * 6,3 = - 748,44 руб.

ФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) =

= 33 * 36 * 11,3 * (9,05 - 6,3) = + 36917,1 руб.

Итого+ 24318,36 руб.

Таким образом, перерасход фонда заработной платы по сравнению с предшествующим кварталом произошел за счет увеличения среднеквартального заработка одного продавца. Рост среднеквартальной заработной платы произошел в результате повышения должностных окладов в связи с инфляцией. Небольшое снижение фонда заработной платы вызвано уменьшением количества отработанных дней продавцом за квартал и продолжительности рабочего дня.

Последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней заработной платы одного продавца.

В соответствии со схемой 1 среднеквартальная зарплата зависит от количества отработанных дней одним продавцом за квартал, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты.

КЗП = Д * П * ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднеквартальной зарплаты продавцов ООО «ЛОТОС» приведен в таблице 19 с помощью приема абсолютных разниц.

Таблица 19 Анализ уровня оплаты труда

Из таблицы 19 видно, что рост среднеквартальной зарплаты вызван, увеличением среднечасовой заработной платы, которая свою очередь зависит от интенсивности труда работников, изменения должностных окладов, различных доплат и премий.

Соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Изменение среднего заработка характеризуется его индексом Iсз, которы...