Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию РФ

Псковский государственный политехнический институт

Финансово-экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

Курсовой проект

по дисциплине: «Бухгалтерский учёт»

на тему:

«Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств»

Выполнила: Кустова Анна Викторовна,

студентка группы 074-111

Руководитель: Богатырёва Светлана Николаевна

Псков 2005г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Задачи учёта затрат на производство. Нормативные документы, регулирующие учёт производственных затрат

1.2 Виды калькуляций

1.3 Характер и виды вспомогательных производств

Глава 2. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

2.1 Общие положения по учёту вспомогательных производств и исчислению себестоимости их продукции и услуг

2.2 Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских

2.3 Учёт затрат по содержанию и эксплуатации транспорта

2.4 Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

2.5 Учёт затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка

Глава 3. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Приложение

затрата учет калькуляция

Введение

Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. Перед предприятиями встает множество проблем, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будет зависеть успешность их деятельности.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена доходами и расходами, причем доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции, а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия, в ходе которого предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат работы. Производственная сфера включает:

основное производство - производства, занятые одним или несколькими видами деятельности, для осуществления которых создавалась данная организация. Продукция этих производств предназначена для продажи.

вспомогательные производства - производства, призванные обеспечить ритмичность и качественную работу основного производства и предприятия в целом путём предоставления определённого вида услуг (снабжение водой, энергией, паром, транспортом и т. д.). Продукция и услуги этих производств потребляются внутри организации.

Поскольку вспомогательные производства являются важной составляющей процесса производства, появляется необходимость учёта затрат данных производств и калькулирования себестоимости их продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Целью данного курсового проекта является рассмотрение учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств. Исходя из цели, можно выявить основные задачи работы:

раскрыть содержание задач учёта затрат на производство и изучить нормативные документы, регулирующие данный учёт;

отобразить различные виды калькуляций;

рассмотреть характер и виды вспомогательных производств, а также общие положения по их учёту и исчислению себестоимости их продукции;

отобразить учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции различных вспомогательных производств.

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат и калькулирования себестоимости

1.1 Задачи учёта затрат на производство. Нормативные документы, регулирующие учёт производственных затрат

Коммерческая деятельность многих организаций состоит из таких процессов, как снабжение, производство и сбыт. На каждом из этих процессов организация несёт определённые затраты, которые необходимо учитывать. Основным местом концентрации затрат для организаций, выпускающих продукцию, выполняющих работы и услуги, является производственный процесс.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и способных принести доход в будущем. Затраты концентрируются на счетах материалов, товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, вложений во внеоборотные активы и т. д. В балансе они отражаются как активы.

Затраты возникают во всех звеньях организационно-технологической цепи производства: цехах, участках, процессах и т. д. С позиций организации учёта это будет место возникновения затрат. Признак, по которому группируются затраты для отражения в учёте, называют объектом учёта (отнесения) затрат, а вид продукции (работ, услуг), требующий определения себестоимости, - объектом калькуляции (калькулирования).

Затраты и себестоимость продукции - взаимосвязанные понятия, поскольку себестоимость определяется теми затратами, которые её формируют. Отсюда себестоимость продукции (работ, услуг) - затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции является важнейшим показателем, характеризующим эффективность хозяйственной деятельности организаций. Этот показатель важен как для внутренних, так и для внешних пользователей информации, поскольку означает, во что обходится организации производство и сбыт продукции.

Учёт затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является составной частью единой системы бухгалтерского учёта и поэтому подчиняется общим задачам и правилам ведения учёта и составления отчётности в стране. [10]

Основными задачами учёта и контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются:

правильное, полное и своевременное документальное отражение текущих расходов, направленных на указанные цели;

соблюдение в соответствии с учётной политикой выбранного метода учёта затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции;

выбор оптимального варианта распределения расходов на управление исходя из международной практики учёта, отраслевых особенностей производства и выбранного варианта учётной политики;

правильное разграничение затрат в отчётном периоде по отдельным классификационным признакам (объектам калькуляции, видам расходов и пр.), позволяющим обеспечивать необходимой информацией соответствующих пользователей;

оперативная корректировка текущих расходов относительно показателей бизнес-плана и соблюдения налогового законодательства;

обоснованное распределение расходов между смежными отчётными периодами;

систематический контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и формированием себестоимости выпускаемой продукции;

контроль за соблюдением норм и нормативов использования производственных и финансовых ресурсов;

систематическая нацеленность на выявление непроизводительных потерь при осуществлении технологического процесса по изготовлению и сбыту продукции.[6]

Учёт затрат на производство не зависит от юридического статуса организации и формы собственности. Он определяется видом деятельности, характером производства и выпускаемой продукции (один вид или несколько), структурой управления, размерами организации и т. д. Всё это определяет особенности методов учёта затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях. Однако для обеспечения единства формирования учётной информации о затратах, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), во всех организациях на данном участке учёта должен соблюдаться ряд общих принципов, которые подкрепляются различными нормативно-правовыми документами.[10]

Таблица 1 Общие принципы организации учёта затрат на производство и исчисления себестоимости продукции

№ п/п	Принципы	Нормативное обеспечение
1	Неизменность принятой методики учёта затрат на производство и исчисления себестоимости продукции	Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (от 21.11.96 № 29-ФЗ, ред. от 30. 06. 2003) Учётная политика организации ПБУ 1/98 (приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, ред. от 30.12.1999)
2	Классификация (группировка) затрат по различным признакам и целям	Раздел ЙЙЙ. «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, ред. от 07.05.2003)
3	Документирование затрат с учётом классификации и соблюдения технологических и иных норм расхода	Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (от 21.11.96 № 29-ФЗ, ред. от 30. 06. 2003) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с изм. и доп. от 24.03.2000) Унифицированные формы первичной учётной документации (постановление Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132)
4	Полнота отражения в учёте всех хозяйственных операций с учётом их детализации	Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» (от 21.11.96 № 29-ФЗ, ред. от 30. 06. 2003) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с изм. и доп. от 24.03.2000) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, с изм. и доп. от 30.03.2001)
5	Согласованность объектов учёта затрат с объектами калькулирования	Отраслевые методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)
6	Регламентация состава себестоимости продукции (работ, услуг)	Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, с изм. и доп. от 30.03.2001)
7	Правильность отнесения расходов к отчётным периодам и разграничение в учёте текущих затрат и капитальных вложений	Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с изм. и доп. от 24.03.2000) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, с изм. и доп. от 30.03.2001)

Помимо приведённых в таблице документов организация учёта затрат на производство и исчисления себестоимости продукции регламентируется и рядом других нормативных документов:

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ, ред. от 29.06.2004. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ, ред. от 23.12.2003. Часть третья. Федеральный закон РФ от 26.11.2001 № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ, ред. от 29.06.2004. Часть вторая. Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ред. от 30.06.2004.

Указания об объёме форм бухгалтерской отчётности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчётности (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н) и др.

С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25 НК РФ утратило силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552). ПБУ 10/99 «Расходы организации» будет применяться в части, не противоречащей главе 25 НК РФ. [6] Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в положении по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Учёт расходов». Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определён в гл. 25 НК РФ. В соответствии с ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Кроме того, они признаются в том отчётном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Исключение составляют организации, в которых в бухгалтерском учёте принят порядок признания выручки от продажи продукции по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, т. е. «кассовый метод» учёта выручки. При этом методе расходы признаются после погашения задолженности поставщикам и подрядчикам. ПБУ 10/99 даёт право организациям самостоятельно определить состав и объём затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат её деятельности.[15]

Министерства и ведомства разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

1.2 Виды калькуляций

Одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ или услуг и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. В процессе калькулирования себестоимости единицы продукции учитывают все издержки, связанные с выполнением одного заказа или производством единицы продукции какого-либо вида. Объекты калькуляции - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работа и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькуляции. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу. Определение себестоимости служит основой для установления цен, является базой для исчисления налогов на сбыт, а также для текущей оценки результатов деятельности предприятия.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу продукции (услуг), предназначенной для реализации, а также на единицу продукции (услуг) для внутреннего потребления.

Процесс калькулирования является сложным и чередуется с процессом учёта затрат. Исчисление себестоимости единицы продукции (работ, услуг) является объективно необходимым процессом при управлении производством и позволяет не только осуществить расчёт потреблённых ресурсов, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как установление оптимальной цены на продукцию, целесообразность дальнейшего выпуска продукции, оптимизация ассортимента продукции, целесообразность обновления действующих технологий и станочного парка, оценка качества работы управленческого персонала. Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Основными принципами калькулирования являются:

обоснованная классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции;

установление объекта учёта затрат;

выбор объекта калькуляции или калькуляционной единицы.

Калькуляционной единицей называется измеритель продукции, принятый для исчисления себестоимости соответствующего объекта калькуляции. Такими единицами являются: натуральные единицы (шт., кг, м); условные единицы (100%-ный спирт, туб - тысячи условных банок консервов и др.); укрупнённые единицы (100 шт. яиц, 1000 шт. рассады); единицы работ (тонно-километр, машино-день, 1 кВт*ч электроэнергии, 1 м3 воды и др.); единицы времени (нормо-час, нормо-день). [ 10]

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций, которые оформляются в произвольной форме, но обязательно утверждаются как приложение к учётной политике организации.

В зависимости от цели калькулирования различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или работы для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностям предприятия на данном этапе его работы. В условиях инфляции и роста цен на сырьё, топливо, материалы текущие нормы затрат в начале года, как правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а в конце года - выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственные расходы. [16]

1.3 Характер и виды вспомогательных производств

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности организации, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, чётко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха - залог ритмичной и качественной работы всего коллектива организации.

Для обслуживания цехов основного производства, других структурных подразделений энергией, тарой, оказанием транспортных, ремонтных и хозяйственных услуг, инструментом в организации создаются вспомогательные производства по соответствующему профилю:

энергетические цехи (электроцехи, компрессорные и паросиловые цехи, водоснабжения и пр.);

тарные цехи, занятые изготовлением соответствующей тары, исходя из специфики изготавливаемой готовой продукции, ремонтом тары;

транспортные цехи, обеспечивающие погрузочно-разгрузочные работы при приёмке, выбытию и внутреннему перемещению материально-производственных и иных запасов и осуществляющие необходимые ремонтные работы по поддержанию погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей в рабочем состоянии;

ремонтные цехи, осуществляющие изготовление и восстановление запасных частей, ремонт оборудования, зданий и т. п.;

инструментальные цехи, производящие инструмент, его ремонт и восстановление, изготавливающие пресс-формы, штампы, приспособления и т. п.;

вспомогательные производства по добыче гравия, песка и других нерудных материалов;

вспомогательные производства по лесозаготовке и лесопилению;

вспомогательные производства по переработке сельскохозяйственных продуктов и т. д.

На организацию учёта текущих затрат во вспомогательных производствах важное влияние оказывает действующая их классификация.

В основе её лежат следующие признаки:

содержание технологического процесса;

характер выпускаемой продукции;

организационная форма управления.

Содержание технологического процесса предопределяет деление вспомогательных производств на индивидуальные, серийные и массовые.

Индивидуальный цикл производства наиболее характерен для инструментальных цехов, где может осуществляться выпуск нестандартного оборудования, изготовление специальной инструментальной оснастки и пр. В таких цехах, относящихся к сложному технологическому процессу, может иметь место незавершённое производство по отчётному периоду, а себестоимость выпуска конкретного оборудования исчисляется только после выполнения конкретного заказа, включая и необходимые испытания.

Если по окончании выполнения заказа выпущено несколько видов продукции, то себестоимость каждого из них исчисляется путём распределения затрат между наименованиями продукции пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

Для вспомогательных цехов с серийным характером производства имеет место выпуск мелкими сериями отдельных инструментов или запасных частей, предназначенных в основном для внутреннего потребления.

Массовый характер производства типичен для транспортных цехов (осуществление перевозок грузов) и энергетических цехов (изготовление различных видов двигательной энергии - электро- и теплоэнергии, пара, холода и т. д.).

По характеру выпускаемой продукции различают вспомогательные цехи с простым и сложным характером производства.

В простых производствах выпускается однородная продукция. Это транспортные и энергетические цехи. Состав последних включает электроцехи, паросиловые, компрессорные, теплоцехи, водонасосную станцию. Единицей измерения в них является соответственно 1 кВт*ч, 1000 м3 сжатого воздуха, 1 т пара, 1 м3 воды, 1 Гкал тепла; в трансляционных цехах калькуляционной единицей является 1 тонна перевозок или 1 час работы автомобиля.

Здесь нет незавершённого производства. Себестоимость единицы продукции (1 кВт*ч электроэнергии, произведённой электроцехом, или 1000 м3 сжатого воздуха в компрессорном цехе) исчисляется путём деления сформировавшихся за отчётный период текущих издержек по конкретному цеху на объём произведённой продукции или оказанных услуг. Как видно, в таких производствах применяется простой метод калькулирования, обусловленный однопередельным циклом производства.

К сложным производствам принято относить цехи вспомогательного производства, где выпускаются разнородная продукция и полуфабрикаты. Характерным для таких производств является наличие незавершённого производства.

В конце отчётного периода составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств, которые отражаются в учёте в натуральном выражении и по сметной (фактической) себестоимости. Основанием для её составления служат показания счётчиков, информация, представленная в путевых листах в разрезе марок автомобилей, накладных, приёмно-сдаточных актах и т. д.

При наличии встречных услуг цехами вспомогательного производства (например, отпуск электроэнергии энергоцехом паросиловому цеху сопровождается оказанием пара для энергоцеха) целесообразно такие услуги оценивать по нормативной (плановой) себестоимости, корректируя её в первых числах месяца, следующего за отчётным, когда будет исчислена фактическая себестоимость соответствующих видов продукции или услуг.

Организационная форма управления вспомогательных производств предусматривает наличие отдельных производств или цехов по выпуску отдельных видов продукции (инструмента, тары и пр.) или оказанию услуг. Кроме того, это могут быть отдельные участки и бригады предприятий или соответствующие службы в составе основных цехов. В любом случае организационная форма управления вспомогательных производств должна быть сориентирована как минимум на достижение двух целей:

способствовать эффективности управления предприятия в целом;

оказание работ и услуг другим цехам с наименьшими издержками.[6]

Исходя из потребностей основного производства, установленных норм и технических нормативов потребления услуг всем подразделениям вспомогательных производств устанавливаются задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ, услуг, их себестоимость и соответственно сметно-расчётная стоимость единицы изделий, работ, услуг и другие стоимостные показатели, необходимые для расчёта внутрипроизводственного оборота, а на крупных предприятиях и для осуществления расчётов между подразделениями основного и вспомогательных производств за предоставленные услуги, изготовленные инструменты и т. п.

Для определения объёмов производства подразделений вспомогательных производств в цехах основного производства устанавливаются счётчики, измерительные приборы, детализируются нормативы и нормы для обеспечения контроля за потреблением предоставленных услуг. Отсутствие такого контроля приводит к искажению величины издержек производства вспомогательных производств, что в свою очередь влияет на себестоимость продукции, производимой основным производством.[8]

Глава 2. Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств

2.1 Общие положения по учёту вспомогательных производств и исчислению себестоимости их продукции и услуг

Первичному и бухгалтерскому учёту вспомогательных производств должно быть уделено большое внимание. Это вызвано тем, что, во-первых, с ростом технического прогресса организации создают значительные парки грузовых автомобилей, тракторов, имеют большие ремонтные мастерские, которые осуществляют капитальный и текущий ремонт техники и оборудования, потребляют электроэнергию, воду, во-вторых, услуги вспомогательных производств в сумме фактических расходов включаются в затраты основного производства, оказывая большое влияние на себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Поскольку продукция вспомогательных производств потребляется цехами основного производства, она включается в затраты основных цехов в оценке по фактической себестоимости. Чтобы правильно распределить затраты вспомогательных цехов по потребителям их услуг, необходимо затраты каждого вспомогательного цеха учитывать отдельно. Состав затрат вспомогательных цехов аналогичен затратам основных цехов. Использованные ими материалы, топливо, энергия, начисленная амортизация основных средств, оплата труда, отчисления на социальные нужды, денежные расходы оформляются в общеустановленном порядке первичными документами и относятся на дебет счёта 23 «Вспомогательные производства». Этот счёт по отношению к балансу является активным, а по содержанию относится к группе операционных и калькуляционных счетов. Счёт 23 «Вспомогательные производства» субсчетов не имеет. Главный бухгалтер организации самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов в соответствии с имеющимися видами вспомогательных производств. Наиболее часто используемые субсчета:

23-1 «Ремонтные мастерские»

23-2 «Ремонт основных средств вне ремонтных мастерских»

23-3 «Автомобильный транспорт»

23-4 «Машинно-тракторный парк»

23-5 «Гужевой транспорт»

23-6 «Энергоснабжение»

23-7 «Водоснабжение»

23-8 «Лесопильное производство»

23-9 «Простейшая переработка сельскохозяйственной продукции (сушка, засолка, маринование и т. д.)»

23-10 «Прочие вспомогательные производства» (по видам)

Аналитический учёт расходов вспомогательных производств ведётся в ведомости № 12 «Затраты по цеху». Для каждого цеха ведётся отдельная ведомость, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчётный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха. Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчёты. Синтетический учёт затрат вспомогательных производств организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.

Прямые расходы учитываются по дебету счёта 23 по видам продукции и статьям расходов, выполняются бухгалтерские записи: Дт 23 = Кт 71, 69, 10, 02, 05, 76, 96, 97 и др. Общепроизводственные расходы также разрешается учитывать по дебету счёта 23, а при необходимости - отдельно на счёте 25 «Общепроизводственные расходы». В последнем случае по окончании месяца их распределяют по видам продукции соответствующего вспомогательного цеха и списывают с кредита счёта 25 на дебет счёта 23.

По кредиту счёта 23 ведутся различные записи в зависимости от вида вспомогательного производства:

списание фактических затрат по текущему и капитальному ремонту энергетики (автомашины, оборудование), произведённому в ремонтных мастерских;

списание фактических затрат по текущему и капитальному ремонту зданий, построек, сооружений и других объектов основных средств, осуществлённых вне ремонтных мастерских подрядным или хозяйственным способом;

количество (объём) и стоимость работ, выполненных грузовым автотранспортом, машинотракторным парком и др.;

количество и стоимость изделий, изготовленных ремонтной мастерской.[10]

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

актами приёма-передачи отремонтированных объектов - выполненные и сданные ремонтные работы;

путевыми листами - объём перевозок транспортного цеха;

справками главного энергетика, главного технолога, главного механика - объём работ и услуг, выполненных простыми производствами.

В зависимости от избранного в соответствии с учётной политикой организации калькуляционного периода исчисления себестоимости полученной продукции и выполненных работ записи на счёте 23 «Вспомогательные производства» осуществляются по-разному. При исчислении себестоимости полученной продукции и выполненных работ в течение года аналитические счета закрываются ежемесячно, кроме тех счетов, на которых может оставаться незавершённое производство на первое число следующего месяца. При исчислении себестоимости полученной продукции и выполненных работ после окончания календарного года записи на счетах ведутся нарастающим итогом с начала года, т. е. ежемесячно выводятся оборот за месяц и оборот с начала года.

После завершения отчётного месяца по дебету счёта 23 определяются все затраты вспомогательного цеха, фактическая себестоимость выработанной им продукции и производится списание затрат с кредита счёта 23 на дебет счетов потребителей услуг: 25 «Общепроизводственные расходы» (по потребителям), 26 «Общехозяйственные расходы» (потреблённые общехозяйственными службами), 46 «Реализованная продукция» (стоимость продукции и услуг, реализованных на сторону) и др.

При списании на счета потребителей продукция и услуги вспомогательных цехов оцениваются по фактической цеховой себестоимости, а отпущенные другим предприятиям, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам - по фактической производственной себестоимости, включая долю общехозяйственных расходов.

Для того, чтобы распределить производственные затраты по потребителям услуг, надо знать количество продукции (услуг) вспомогательных производств, отпущенных потребителям, и себестоимость единицы отпущенных услуг (продукции). Количество отпущенной продукции определяется по данным счётчиков и первичных документов на сдачу продукции на склад. Порядок определения себестоимости зависит от особенностей вспомогательных производств. Простые производства вырабатывают однородную продукцию, все их затраты обычно являются прямыми (электроцех, транспортный цех, водонасосоные станции). Себестоимость единицы продукции определяется путём деления общей суммы затрат соответствующего цеха на количество продукции (услуг), отпущенных потребителям. Затем количество продукции, отпущенной потребителям, умножается на фактическую себестоимость единицы продукции (услуг). Иначе производится расчёт фактической себестоимости единицы продукции в сложных производствах. Сложные вспомогательные производства (инструментальные, модельные, ремонтно-механические цеха) вырабатывают разнородную продукцию, имеют значительные и нестабильные остатки незавершённого производства. Их затраты учитываются так же, как и расходы основных цехов: прямые - на счёте 23 по видам продукции, косвенные - на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», которые распределяются по окончании месяца по видам продукции. Порядок расчёта фактической себестоимости готовой продукции определяется её особенностями. Например, при выполнении ремонтных работ затраты учитываются по заказам, фактическая себестоимость которых определяется после их завершения или относится на потребителей (заказчиков) ежемесячно. Определение фактической себестоимости услуг вспомогательных производств связано с оценкой взаимопотребляемых услуг. Взаимное потребление вырабатываемых услуг характерно для многих вспомогательных производств. Например, электроцех вырабатывает электроэнергию для паросилового и ремонтного цехов и получает от паросилового цеха пар, а от ремонтного цеха - услуги по ремонту оборудования. В этом случае, чтобы определить фактическую себестоимость выработанной электроцехом электроэнергии, надо знать себестоимость полученного пара и услуг по ремонту оборудования. Но для этого ремонтный и паросиловой цехи должны знать стоимость электроэнергии, полученной от электроцеха. Такие расчёты очень сложны. В целях упрощения учёта затрат вспомогательных производств принято оценивать встречные услуги вспомогательных производств по плановой себестоимости отчётного месяца или по фактической себестоимости прошлого месяца. Тогда распределение услуг вспомогательных производств по потребителям производится следующим образом:

Таблица 2 Расчёт фактической себестоимости единицы продукции, отпущенной вспомогательным производством

Показатели	№ стр.	Электроцех (электроэнергия)	Паросиловой цех (пар)
I. Выработка продукции (услуг)
1. Всего отпущено	1	105000 кВт*ч	1800 т
В том числе:
вспомогательным цехам	2	15000	300
основным потребителям	3	90000	1500
2. Плановая себестоимость единицы продукции, руб.	4	50	2000
II. Затраты на производство, тыс. руб.
Собственные затраты цеха	5	5000	2800
Стоимость услуг, полученных от других цехов (+) стр.2*стр.4	6	(300*2000) 600	(15000*50) 750
Стоимость услуг, отпущенных другим цехам (-) стр.6	7	(15000*50) 750	(300*2000) 600
Итого затрат на продукцию, отпущенную основным цехам стр.5+стр.6-стр.7	8	4850	2950
Фактическая себестоимость единицы продукции, отпущенной основным цехам, руб. стр.8:стр.3	9	53,9	1966,7

На счетах бухгалтерского учёта эти данные будут записаны следующим образом:

Включена в затраты электроцеха стоимость потреблённого им пара - 600000 руб.

Списана стоимость электроэнергии, отпущенной паросиловому цеху - 750000 руб.

Списана стоимость электроэнергии, отпущенной основным цехам и общезаводским службам - 4850000 руб.

Списана стоимость пара, отпущенного основным цехам и общезаводским службам - 2950000 руб.

Схема записей на счетах операций по взаимному обслуживанию вспомогательных производств будет выглядеть следующим образом:

После определения фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг) составляют справку бухгалтерии на списание калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Если фактическая себестоимость будет выше плановой, то запись ведётся чернилами обычного цвета; если фактическая себестоимость будет ниже плановой, то запись производится методом «красное сторно».[9]

2.2 Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг ремонтно-механических мастерских

Наличие на предприятиях большого количества современной техники и оборудования требует постоянного технического ухода. Учитывая территориальную отдалённость больших строительных объектов, сельских хозяйств от крупных промышленных центров, локальность расположения градообразующих предприятий или другие факторы, они вынуждены иметь свои ремонтные мастерские. В мастерских производится текущий и капитальный ремонт оборудования, машин, инвентаря, различных транспортных средств, а также изготовление запасных частей. В мастерскую принимаются на ремонт машины и механизмы по заявке начальников цехов, управляющих отделений и других руководителей производственных подразделений. На принятую в ремонт технику инженером-механиком, заведующим мастерской и механизатором составляется Дефектная ведомость, сметная калькуляция и акт приёмки машин из ремонта. Объектами калькуляции в ремонтно-механических мастерских являются отремонтированные объекты и изготовленные изделия - 1 шт. Чтобы правильно отнести затраты на каждый отремонтированный объект или изготовленный инвентарь, расчётным путём определяют трудоёмкость ремонта в нормо-часах. Делением суммы затрат на количество нормо-часов всех отремонтированных и изготовленных объектов определяют фактическую себестоимость 1 нормо-часа. Умножением стоимости нормо-часа на количество нормо-часов отремонтированного объекта определяют себестоимость ремонта объекта, которая списывается с Кт 23.2 в Дт соответствующего производственного счёта заказчика ремонта (20, 23, 25, 26, 29) по «Ведомости распределения услуг ремонтно-механических мастерских». В качестве второго варианта затраты по ремонтно-механическим мастерским можно распределять на отремонтированные объекты пропорционально прямой зарплаты, начисленной работникам на ремонте конкретного объекта. Изготовленные в ремонтно-механической мастерской изделия, инвентарь, запасные части и др. приходуются по накладной по оптовым (плановым) ценам или ценам возможного приобретения на стороне на соответствующие счета: Дт 08, 10 - Кт 23.2. Полная себестоимость по изготовляемой ремонтной мастерской продукции и услугам не определяется. Разница между учтённой стоимостью продукции мастерских в течение года и фактическими затратами на её изготовление списывается на финансовые результаты - счёт 90 (91). Ежегодно по состоянию на 1 января производится инвентаризация незаконченных работ в мастерской по капитальному ремонту оборудования и машин. Фактическая стоимость этих работ остаётся на балансе как незавершённое производство.

В ремонтно-механических мастерских предприятия могут выполняться работы для НИОКР. Для этого открывается заказ, на котором собираются все затраты: Дт 23.2 = Кт 02, 04, 05, 10, 23, 69, 70, 97, которые по окончании работ списываются по назначению: Дт 97.4 (для использования в собственном предприятии), 45 ( в случае использования разработок или опытных образцов сторонними предприятиями) = Кт 23.2, с добавлением определённой доли общехозяйственных затрат (Кт 26). Списание оформляется бухгалтерской справкой с приложением Акта сдачи-приёмки этапа (комплекса работ).

2.3 Учёт затрат по содержанию и эксплуатации транспорта

Транспортное обеспечение предприятия является объективной необходимостью и важным этапом в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и во многом определяет финансовый результат работы всего предприятия, поскольку транспортные расходы в отдельных организациях занимают солидную долю в себестоимости выпускаемой продукции.

Транспортное обслуживание предприятий делится на производственное обслуживание и коммерческое. Производственный транспорт делится на внутрицеховой, участвующий в технологии изготовления продукции или выполнения работ (выращивании полеводческой продукции - заправщики сеялок, выполнении работ в животноводстве - кормовозы), и общий (для подвозки исходного материала со склада снабжения в заготовительный цех или перевозки готовой продукции из отделочного цеха на склад готовой продукции). Перевозка грузов от изготовителя к потребителю относится к коммерческим операциям и, в зависимости от договорных условий поставки, затраты списываются у поставщика на расходы по продажам или предъявляются покупателю. Те и другие расходы входят в состав себестоимости выпускаемой продукции.

В зависимости от профиля предприятия или отрасли, в качестве производственного транспорта в основном выступает автомобильный, обладающий наибольшей оперативностью и маневренностью, но это может быть и морской, и речной, и авиа и др. В зависимости от собственных размеров и других условий, современный предприятия предпочитают: либо постоянно использовать наёмный транспорт, либо организовывать собственные транспортные цеха, автохозяйства (путём использования грузовых, легковых, специальных машин и автобусов). Возможно несколько вариантов решения транспортной проблемы на предприятии:

использование транспортных средств специализированных сторонних автохозяйств;

организация собственного автохозяйства (путём приобретения в собственность грузовых, легковых, специальных машин и автобусов);

аренда автомобилей у физических лиц, у частных предпринимателей, у юридических лиц;

использование работником данного предприятия личного автомобиля для служебных разъездов.

Одним из вариантов решения транспортных проблем является приобретение предприятием автомобилей в собственность. Приобретение может быть осуществлено любым из четырёх перечисленных ниже способов: купля-продажа; мена; лизинг; взнос в уставный капитал. Если предприятие приобретает новый автомобиль, то лучше сделку заключить с фирмой, имеющей лицензию на право торговли автомобилями; если же приобретается старый, то он должен быть на балансе продавца. При приобретении автомобиля путём взноса в уставный капитал установление цены определяется учредителями, но не ниже оценки технической экспертизы. В случае приобретения автомобиля по импорту таможенная пошлина включается в покупную стоимость.

При найме шофёра на работу с личным автомобилем его нанимают по трудовому договору согласно штатному расписанию и в зависимости от системы оплаты начисляют зарплату. Для возмещения такому работнику любых расходов, связанных с эксплуатацией автотранспортного средства, предприятие не имеет оснований включать суммы таких возмещений в текущие затраты и должно относить их за счёт чистой прибыли с удержанием подоходного налога.

В случае аренды транспортных средств по договору аренды арендодатель должен передать транспортное средство в состоянии, соответствующем его назначению и условиям договора. Согласно ГК РФ арендодатель несёт расходы по капремонту, если иное не предусмотрено законом или договором. Арендатор обязан пользоваться арендованным автомобилем в соответствии с его назначением и условиями договора, поддерживать в исправном состоянии, производить за свой счёт текущий ремонт. Передача в аренду и возврат оформляются типовым Актом приёма-передачи основных средств, оформляемым в двух экземплярах с печатями с обеих сторон. По окончании аренды транспортное средство должно быть возвращено в том виде, в каком было передано в аренду, но с учётом нормального износа. Затраты по договору аренды относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

При аренде транспортного средства у физического лица сумма аренды относится за счёт чистой прибыли с удержанием подоходного налога, а расходы на текущий ремонт - за счёт себестоимости с предоставлением авансового отчёта и подтверждающих документов. При аренде у физического лица, которое не оформляется шофёром на данное предприятие, обязывает собственника выдать одному или нескольким представителям арендатора нотариально заверенные доверенности на право вождения на срок аренды. При аренде у предприятия или зарегистрированного частного предпринимателя сумма аренды относится на себестоимость.

За использование автомобиля, принадлежащего одному из сотрудников, для разъездов по служебным делам владельцу выплачивается компенсация его расходов в соответствии с установленными нормами. Для выплат необходимо, чтобы в должностной инструкции была ссылка на разъездной характер работы. К таким работникам можно отнести работников отделов материально-технического снабжения, руководителей предприятия, работников ремонтных служб, выезжающих по вызову, рекламных агентов и др. В сумме компенсации учтён износ автомобиля, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и технический ремонт. Размер компенсации не зависит от количества календарных дней в месяце и выплачивается один раз в месяц. Если личный автомобиль не используется для служебных целей по каким-либо причинам (поломка автомобиля, нахождение в отпуске, в командировке, на больничном), то выплата компенсации за этот период не производится.

В автотранспортных предприятиях имеет место понятие автономных производств в виде каждого автомобиля персонально. На каждом предприятии обязательно должна быть организована система выдачи на каждый автомобиль при выезде из гаража путевых листов, относящихся к бланкам строгой отчётности. Путевой или маршрутный лист является универсальным многофункциональным первичным документом:

по его данным учитывается горючее, выданное шофёру при заправке по ведомости (Дт 10-9 «ГСМ в подотчёте» = Кт 10-3 «ГСМ на складе»). Покупка ГСМ на АЗС за наличные деньги ставится на подотчёт согласно авансовому отчёту (Дт 10-10 «ГСМ в подотчёте» = Кт 71). По показателям работы автомобиля из путевого листа выполняется расчёт израсходованного горючего в пределах установленных норм (Дт 20 = Кт 10-9)

по информации из путевого листа (пробег, вес перевезённого груза, количество отработанных часов и др. показатели) определяется выработка, которая является основанием для выписки счёта заказчику за услуги (Дт 62 = Кт 90)

согласно данных из путевого листа выполняется расчёт зарплаты водителя (Дт 20 = Кт 70).

В зависимости от организации первичного учёта в автохозяйстве расчёт всех показателей можно выполнять либо в путевых листах, а потом всю информацию переносить в накопительные ведомости для выполнения различных группировок, либо исходную информацию из путевых листов переносить в Расчётные ведомости и там выполнять все необходимые расчёты. Пропорционально начисленной зарплате и израсходованного горючего по специальным нормативам выполняется расчёт дополнительной зарплаты и резерв на техническое обслуживание, капитальный ремонт и замену резины (Дт 20 = Кт 96). Данные, получаемые из путевых листов одного автомобиля, в дальнейшем группируются по маркам автомобилей, бригадам, автохозяйству в целом для исчисления стоимости услуг и анализа работы.

Автотранспорт подразделяется на два вида: грузовой и легковой. Назначением грузового автотранспорта является обслуживание перевозок в основном во вспомогательных и прочих производствах. Учёт затрат по автотранспорту ведётся раздельно с учётом специализации автомобилей. Для чего к счёту 23 открывается субсчёт «Автотранспорт», в развитие которого открываются субсубсчета:

Грузовой автотранспорт;

Специализированный автотранспорт (тягачи, автокраны, пожарные и т. п.)

Пассажирский транспорт (автобусы, грузовые машины, переоборудованные под перевозки людей);

Цеховые расходы (общегаражные).

Для повышения роли хозрасчёта можно организовать учёт затрат и оказание услуг по маркам и даже номерам машин открытием аналитических счетов. Учёт затрат на аналитических счетах ведётся по статьям. В затраты по эксплуатации автотранспорта относят стоимость ГСМ, сумму амортизации по транспортным средствам, затраты на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость спецодежды, оплату труда с отчислением в фонды соцстрахования и др. К общегаражным расходам относят суммы амортизации на здание гаража, затраты на ремонт, отопление, освещение, оплату труда заведующего гаражом, диспетчера, сторожа, ремонтных рабочих с отчислением в соцфонды. В конце отчётного периода общегаражные расходы распределяют между видами транспорта пропорционально машино-дням пребывания каждой транспортной единицы в хозяйстве и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок отдельной статьёй. Распределение затрат грузового транспорта по потребителям производится ежемесячно пропорционально объёму работ в тонно-километрах по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. Затраты по пассажирскому транспорту и специальным машинам распределяются между потребителями пропорционально машино-дней (машино-часов) по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. Перед определением себестоимости услуг автотранспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, годных к использованию: Дт 10.3 - Кт 23.3. При исчислении стоимости тонно-километра или машино-дня (машино-часа) из общего количества оказанных услуг отнимают количество услуг, оказанных на самообслуживание и по тем потребителям, счета которых уже закрыты («Энергетические производства», «Ремонтно-механические мастерские»). При использовании кормовозов, бензовозов, молоковозов, разъездных мастерских и других машин услуги в течение года по плановой себестоимости списывают на расходы по доставке этих продуктов или услуг, а калькуляционные разницы в конце года можно списывать непосредственно на растениеводство или животноводство в целом (в себестоимость молока, семян, ремонтно-механических мастерских).

Легковой автотранспорт предназначен для обслуживания производственных потребностей руководства и специалистов хозяйства. Все затраты по содержанию легкового транспорта - оплата труда водителей с отчислениями, стоимость ГСМ, запчастей, амортизация и др. учитываются в зависимости от количества таких единиц: либо на отдельном аналитическом счёте счёта 23-3, либо на отдельной комплексной статье счетов 25, 26.

2.4 Учёт затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

Затраты по энергетическим производствам (электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, холодильные установки) учитывают на отдельных аналитических счетах. В затраты по электроснабжению включаются: стоимость электроэнергии, поступающей со стороны по установленным тарифам, оплата труда с отчислениями в социальные фонды работников, обслуживающих электросети, трансформаторы и установки, затраты на ремонт, износ электрооборудования, прочие расходы. Объектом калькуляции является 10 кВт/час. При определении себестоимости электроэнергии учитываются затраты и энергия, полученные как от собственных электростанций, так и поступающие со стороны. Аналитический счёт «Электроснабжение» в составе субсчёта «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь составлением «Ведомости распределения затрат по электроэнергии».

Таблица 3 Ведомость распределения затрат по электроэнергии

Потребители электроэнергии	Количество потреблённой электроэнергии	Сумма затрат энергетической службы	В дебет счетов:
1	2	3	4

Затраты распределяются ежемесячно по потребителям пропорционально потреблённой электроэнергии по плановым ценам. В конце года плановая оценка электроэнергии доводится до фактической с дополнительным списанием отклонений на потребителей или сторнированием ранее списанных затрат.

...