Бухгалтерский учет расчетных операций

Аудит расчетов по внебюджетным платежам. Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

правильность определения объекта налогообложения;

правильность применения ставок налогов;

законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

своевременность и полноту перечисления взносов;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге и балансе;

правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;

правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

Аудит расчетов с бюджетом. Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги.

Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64)



Глава III. Анализ финансового положения предприятия

3.1 Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

3.1.1 Предварительная оценка платежеспособности и ликвидности

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса, “Отчета о финансовых результатах и их использовании”, а также ф.№5 “Приложение к балансу предприятия”. На данной стадии анализа формируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляются изменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаются взаимосвязи между показателями.

С этой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, их удельный вес в общем итоге (валюте) баланса; рассчитывают суммы отклонений в структуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. При этом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, что позволяет сделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов в составе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности.

Для удобства проведения такого анализа целесообразно использовать уплотненный аналитический баланс, формируемый путем агрегирования однородных по своему составу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах, как это показано в табл. 1.

На следующем этапе предварительного анализа ликвидности и платежеспособности проводится расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов, характеризующих финансовое положение предприятия.



Таблица 1

Структура имущества предприятия и источников его образования

Показатели	На начало года, тыс.руб.	В % к валюте баланса	На конец года, тыс.руб.	В % к валюте баланса	Отклонение (гр.4 - гр.2)
А	1	2	3	4	5
АКТИВ
Недвижимое имущество	1183	37.1	1635	43.1	+6.0
Текущие активы, всего	2004	62.9	2161	56.9	-6.0
в том числе:
производственные запасы	734	23.0	752	19.8	-3.8
готовая продукция	187	5.9	172	4.5	-1.4
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	299	9.4	259	6.2	-3.2
дебиторская задолженность	612	19.2	780	20.5	+1.3
ПАССИВ
Источники собственных средств	1932	60.6	2205	58.0	-2.6
Заемные средства - всего	1255	39.4	1591	42.0	-2.6
Краткосрочные ссуды банков	357	11.3	888	23.3	+12.0
Краткосрочные займы	245	7.6			-7.6
Расчеты с кредиторами	653	20.4	703	18.5	-1.9

Результатам расчетов должна быть дана соответствующая экономическая интерпретация.

Как видим из данных табл. 1, за отчетный период активы предприятия возросли на 609 тыс.руб., или 19.1%, в том числе за счет увеличения объема недвижимого имущества - на 452 тыс.руб. (2161-2004). Иначе говоря, за отчетный период в недвижимое имущество было вложено почти втрое больше средств, чек в текущие активы. При этом учитывая, что предприятие в течение отчетного не пользовалось долгосрочными займами, можно сделать вывод о том, что все инвестиционные вложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия.

Следует отметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили 62.9% в начале года и 56.9% - в конце.

В составе текущих активов при общем сокращении их доли на 6% обращает на себя внимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года в структуре совокупных активов увеличился на 1.3% (20.5-19.2), в структуре оборотных средств - на 5.5% (36.0 - 30.5). Это делает необходимым дальнейший углубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данным аналитического учета.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, хотя их доля в общем объеме источников сокращается в течение года с 60.6% до 58.0%. Структура заемных средств в течение отчетного периода претерпела серьезные для предприятия изменения. Так, доля кредиторской задолженности поставщикам в общем объеме сократилась к концу года на 1.9%; кроме того, предприятию не удалось получить беспроцентные займы, составлявшие на начало года существенный источник финансирования его деятельности. Все это сделало необходимым для предприятия привлечение краткосрочных ссуд банка, доля которых в общем объеме источников средств к концу года увеличилась на 12%. Принимая во внимание высокую стоимость банковских кредитов, а также действующий порядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов, уплачиваемых банку за пользование кредитами, надо полагать, что такие изменения в структуре заемных средств явились для предприятия вынужденной мерой, связанной с острой потребностью в дополнительных источниках финансирования.

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу, во-первых, своей особой функциональной роли в процессе производства, и, во-вторых, весьма затруднительных условий их срочной реализации.

Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая во II и III разделах актива баланса характеризует величину текущих активов в начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в III разделе пассива баланса.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

В то же время в составе краткосрочных пассивов могут быть выделены обязательства различной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива меду собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности. а его активы - по степени ликвидности (реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов. обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно материальных ценностей и др. Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Исходя из сказанного, в практике аналитической работы различают и используют целую систему показателей ликвидности (см табл. 2). Рассмотрим важнейшие из них.

Проанализировав данные показатели, можно сделать вывод, что в условиях недостаточности оборотных средств жизнеспособность предприятия будет зависеть от состояния и “качества” активов: состава производственных запасов, спроса на продукцию, надежности покупателей, а также срочности его обязательств. Поэтому окончательные выводы относительно финансовой устойчивости и ликвидности предприятия могут быть сделаны по результатам внутреннего анализа текущих активов и краткосрочных обязательств.

3.1.2 Внутренний анализ состояния активов

В целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. Примерная классификация текущих активов приведена в табл.3.

Таблица 3

Динамика состояния текущих активов на предприятиии их классификация по категориям риска

Степень риска	Группа текущих активов	Доля группы в общем объеме текущих активов, %	Отклонение (гр.2-гр.1)
		на начало года	на конец года
А	Б	1	2	3
Миним.	Наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги	4.9	2.9	-2.0
Малая	Дебиторская задолженность с нормальным финансовым положением+ запасы (исключая залежалые) + готовая продукция, пользующаяся спросом	53.8	49.8	-4.0
Средняя	Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов	8.8	9.5	+0.7
Высокая	Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, неликвиды	32.5	40.7	8.2

Приведенные в табл. 3 данные показывают, что 41.3% (8.8+32.5) текущих активов предприятия имели на начало года среднюю и высокую степень риска; к концу года, вследствие увеличения доли активов с высокой степенью риска на 8.2%, положение еще более ухудшилось. Все это представляет серьезную угрозу финансовой устойчивости предприятия.

В развитие проведенного анализа целесообразно оценить тенденцию изменения соотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция к росту названных соотношений указывает на снижение ликвидности.

Сводные обобщающие данные о состоянии текущих активов на предприятии представлены в табл. 4.

Таким образом. мы убедились в том, что сформировавшаяся на предприятии структура размещения средств ставит под угрозу дальнейшую стабильность деятельности предприятия. Так, большая часть средств вложена в наименее ликвидные активы (недвижимое имущество); в составе мобильных активов 50% имеют среднюю и высокую степень риска; 40% оборотных средств составляют труднореализуемые активы.



Таблица 4

Анализ состояния текущих активов на предприятии

Группа текущих активов	На начало года тыс. руб	. в % к величине текущих активов	На конец года тыс. руб.	в % к величине текущих активов	Изменения за год тыс. руб.	в % к величине текущих активов
А	1	2	3	4	5	6
1. Производственные запасы,	734.0	36.6	752.0	34.7	18.0	-1.9
1а. в том числе залежалые	246.0	12.2	341.0	15.7	95.0	3.5
2. Незавершенное производство	110.0	5.5	118.0	5.4	8.0	-0.1
3. Готовая продукция,	187.0	9.4	172.0	7.9	-15.0	-1.5
3а. в том числе труднореализуемая	37.0	1.8	34.0	1.5	-3.0	-0.3
4. Расходы будущих периодов	61.0	3.0	79.0	3.6	18.0	0.6
5. Дебиторская задолженность	612.0	30.6	780.0	37.9	68.0	7.3
5а. в том числе сомнительная	170.0	8.0	301.0	14.0	131.0	6.0
6. Денежные средства	300.0	14.9	260.0	12.0	-40.0	-2.9
7. Всего труднореализуемые активы (стр.1а. + стр.2 + стр.3а. + стр.4 + стр.5а)	624.0	31.1	873.0	40.4	249.0	9.3
8. Всего текущие активы	2004.0	100	2161.0	100	457.0	-

Руководству предприятия и его главному бухгалтеру надлежит принять срочные меры по стабилизации финансового положения предприятия. Такими мерами должны стать:

совершенствование организации расчетов с покупателями (следует иметь в виду. что в условиях инфляции, как правило, выгоднее продавать продукцию быстрее и дешевле. чем ожидать выгодных условий ее реализации);

проведение инвентаризации состояния имущества с целью выявления активов “низкого” качества (изношенного оборудования, залежалых запасов материалов; сомнительной дебиторской задолженности) и списание их с баланса в установленном порядке и др.

3.1.3 Внутренний анализ краткосрочной задолженности

Анализ краткосрочной задолженности проводится я на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками. полученных кредитов банка. расчетов с прочими кредиторами (журналов-ордеров №4, 6, 8, 10, ведомостей и др.). В ходе анализа производится выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде. а также отсроченных и просроченных обязательств.

Результаты анализа могут быть представлены в виде таблицы 5.

Таблица 5

Анализ состояния кредиторской задолженности (тыс.руб.)

Показатели	Остатки	В том числе по срокам образования (на конец года)
	на начало года	На конец года	до одного месяца	от одного месяца	от трех мес до шести	Более шест
1. Краткосрочные кредиты банка	357	888	760		128	-
2. Краткосрочные займы	245	-	-	-	-
3. Кредиторская задолженность	653	703	322	69	264	48
за товары и услуги	355	222	100	-	122	-
по оплате труда	35	43	16	21	6	-
по расчетам по соц. страхованию и обеспечению	17	12	-	12	-	-
по платежам в бюджет	40	170	98	36	36	-
прочим кредиторам	6	256	108	-	100	48
в т.ч. по расчетам с покупателями	-	248	100	-	100	48
4. Просроченная задолженность - всего	238	509	x	x	x	x
в том числе:
по краткосрочным ссудам по краткосрочным займам по расчетам с поставщиками по расчетам с покупателями	211	128 122 148	x x	x x	x x	x x
по платежам в бюджет	11	72	x	x	x	x
по оплате труда	12	27	x	x	x	x
по социальному страхованию и обеспечению	4	12
Справочно: краткосрочные обязательства - всего (III раздел пассива баланса)	1255	1591

Как следует из данных таблицы 5, по ряду статей на конец года имеется просроченная задолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств увеличилось за отчетный период с 19/0% (238/1255*100) до 32.0% (509/1591*100). Кроме того, значительно ухудшилась, в сравнении с прошлым годом, структура просроченных обязательств. Безусловно, любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как отрицательное явление. Все это подтверждает выводы о наличии у предприятия серьезных финансовых затруднений.

3.2 Анализ структуры источников средств и их использования

Оценка структуры средств проводится как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Внутренний анализ структуры источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности предприятия.

В целом информация о величине собственных источников представлена в IV разделе баланса. К ним, в первую очередь, относятся: уставный капитал, резервный фонд, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль.

Данные о составе и динамике заемных средств отражаются в V и VI разделах баланса. К ним относятся: краткосрочные кредиты банков, долгосрочные кредиты банков, краткосрочные займы, долгосрочные займы, кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам, задолженность по расчетам с бюджетом, долговые обязательства предприятия, задолженность органам социального страхования и обеспечения, задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.

Основные показатели, характеризующие структуру источников средств отражены в табл. 6.

3.3 Анализ оборачиваемости оборотных средств

3.3.1 Общая оценка оборачиваемости активов предприятия

Финансовое положение предприятия находится в непосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги.

Длительность нахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием ряда разнонаправленных факторов внешнего в внутреннего характера. Основные показатели, используемые в оценке оборачиваемости оборотных средств приведены в табл. 7.

Следует иметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости текущих активов оказывает влияние не только способ расчета их средней величины, но не в меньшей степени и принятая на предприятии методика их оценки. В настоящее время значительно расширены права предприятия в выборе учетной политики оценки материальных запасов. Наши отечественные предприятия получили возможность применять широко известные за рубежом способы оценки материалов - ЛИФО, ФИФО.

Рассмотрим, какое влияние на величину показателя оборачиваемости текущих активов окажет использование того или иного метода их оценки. Начнем с того. что наиболее распространенным способом оценки материальных запасов в нашей стране был метод оценки по фактической себестоимости заготовления. К числу негативных для предприятия последствий его использования следует отнести то, что он, с одной стороны, занижает себестоимость реализованной продукции (неоправданно завышая прибыль и уплачиваемый с нее налог) и, с другой стороны, влечет за собой существенное занижение стоимости остатков материалов и, следовательно, искусственно завышает их оборачиваемость.

Использование метода оценки материалов по стоимости последних закупок, хотя и является весьма привлекательным в условиях инфляции с позиции налогообложения (поскольку он максимизирует себестоимость реализованной продукции), в то же время приводит к искажению величины остатков материалов в сторону их уменьшения. В результате достоверность показателя оборачиваемости активов снижается.

Применение способа ФИФО приводит к тому, что себестоимость реализованной продукции формируется исходя из наиболее низких (в условиях инфляции) цен на материалы, а их остатки оцениваются по максимально (рыночной) стоимости. Исходя из этого оборачиваемость текущих активов в данном случае будет объективно ниже, чем в рассмотренных ранее способах (однако достоинство этого метода может оказаться и его недостатком в глазах менеджера, заинтересованного в предоставлении своим кредиторам или инвесторам информации о высокой оборачиваемости средств на предприятии).

Таким образом, на примере трех рассмотренных способов оценки ТМЦ можно видеть, что исходы из стоящих задач и выбранной стратегии управления активами предприятие имеет определенную возможность регулирования величины коэффициента оборачиваемости своих активов.

3.3.2 Анализ движения денежных средств

Особое значение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движения денежных средств. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки. связанные с инфляцией и обесценением денег. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

Существуют различные способы такого анализа. В частности, барометром возникновения финансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств в составе текущих активов предприятия при возрастающем объеме его текущих обязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств и наиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце) может дать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

Другим способом оценки достаточности денежных средств является определение длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

Длительность периода составляет 360 дней. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (50, 51, 52, 55). Для ГПП “ЗиМ” данный показатель составляет.... Таким образом заметна..... тенденция в отношении

Для того, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств на предприятии, следует выделить и проанализировать все направления поступления (притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока). Указанные направления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезе следующих основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Приток денежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, с получением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также авансов от покупателей и заказчиков; отток - с уплатой по счетам поставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам. производимыми отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам.

К текущей деятельности предприятия принято также относить и выплаченные (полученные) проценты по кредитам.

Движение денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь, это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов. Финансовая деятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствие получения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в виде выплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методом. Схема анализа движения денежных средств прямым методом показана в табл.6.

Таблица 6

Движение денежных средств на предприятии(прямой метод)

Показатели	Источник информации	Сумма, тыс.руб.
1. Текущая деятельность
1.1. Приток денежных средств (поступления):
выручка от реализации продукции, работ, услуг;	Оборот по кредиту сч.46	5423
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов;	Оборот по кредиту счетов 62, 64, 76	3208
прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.)	Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60, 61, 76; операции по д-ту сч.50 в корреспонденции со сч.71; оборот по к-ту сч.96 и др.	348
1.2. Отток денежных средств:	Оборот по дебету сч.60	1994
платежи по счетам поставщиков и подрядчиков;	Главная книга, операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50	1013
выплата заработной платы (основной и дополнительной);	Оборот по дебету сч.67, 69 (исключая использованные на предприятии суммы по фонду соцстрахования)	344
отчисления в фонды соцстрахования и обеспечения;	Оборот по дебету сч.68	314
расчеты с бюджетом	Обороты по дебету сч.61	3702
авансы выданные	Операции по дебету сч.26, 88 (81)	443
уплата процентов по кредиту	Оборот по дебету сч.88 субсчет
выплаты по фонду потребления	“Фонд потребления”	206
прочие платежи	Оборот по д-ту сч.76, 96 и др.	18
Итого приток денежных средств от текущей деятельности	Расчетно (стр.1.1-стр.1.2)	+945
II. Инвестиционная деятельность
2.1. Поступления:
выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений	Оборот по к-ту сч.47, 48 (исключая суммы стоимости оприходованных МЦ, оставшихся после ликвидации основных средств)	20
2.2. Отток: приобретение средств долгосрочного использования	Оборот по д-ту сч.04, 06, 08	1291
Итого отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности	Расчетно (стр.2.1-стр.2.2)	-1271
III. Финансовая деятельность
3.1. Приток:
полученные ссуды, займы	Оборот по к-ту сч.90, 92, 93, 94, 95
3.2. Отток:	Оборот по д-ту сч.90, 92, 93, 94, 95	2171
возврат полученных ранее кредитов;	Оборот по д-ту сч.58	1885
краткосрочные финансовые вложения;	Расчетно (стр.3.1-стр.3.2)	100
Итого приток денежных средств от финансовой деятельности	Расчетно (стр.1.3+стр.2.3.+стр.3.3)	+186
Общее изменение денежных средств за период		-140

По данным табл. 6 можно сделать следующие выводы. В результате текущей деятельности денежные средства предприятия возросли на 945 тыс.руб. При этом основными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции (5423 тыс.руб.)

Отток денежных средств в отчетном периоде был связан в основном с перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставки производственных запасов (3722 тыс.руб.), оплатой поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс.руб.), а также выплатами по фонду оплаты труда (1013 +206 тыс.руб.) с соответствующими отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения.

Наибольший отток денежных средств произошел на предприятии в рамках осуществляемой им инвестиционной деятельности (1271 тыс.руб.). Совокупное сокращение денежных средств за анализируемый период составило 140 тыс.руб. (945-1271+186).

Как видим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидность предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также о возможности осуществления инвестиционной деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величины денежных средств на счетах предприятия. Так. анализируемое предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере 666 . (данные ф.2).

В то же время в балансе зафиксировано сокращение денежных средств предприятия к концу года в сумме 140 тыс.руб. (299-159). Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечения руководства информацией о наличии и движении денежных средств на предприятии, должен быть в состоянии объяснить причину указанных расхождений.

С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств.

При этом исходят из того, что в деятельности каждого предприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагивая величину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

В частности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активов связано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, который фиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансового результата в дебет счета 80.

Вполне понятно, что никакого воздействия на величину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточной стоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средств произошел значительно раньше - в момент их приобретения.

Следовательно, сумма убытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена к величине чистой прибыли.

Другим примером расходов, не вызывающих отток денежных средств, могут служить бухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансового результата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств (следовательно, для получения реальной величины денежных средств суммы начисленного износа должны быть добавлены к чистой прибыли).

Кроме того, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых в учете ранее реального поступления денежных средств (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

Для целей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, формы №2, формы 5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности.

Анализ целесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянии активов предприятия и их источниках. С этой целью составляется табл. 7.

Таблица 7

Изменение величины имущества предприятия и источников его образования за отчетный период

Статьи баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения: увеличение (+), уменьшение (-)
АКТИВ Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Краткосрочные финансовые вложения Денежные средства ПАССИВ Уставный капитал Фонды спец. назначения Прибыль Использование прибыли Краткосрочные кредиты банков Краткосрочные займы Расчеты с кредиторами Расчеты по оплате труда Расчеты по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам Расчеты с бюджетом Расчеты с прочими кредиторами Авансы, полученные от покупателей и заказчиков	1923 734 110 157 612 - 299 1907 25 - - 357 245 355 35 17 40 6 200	2372 752 118 169 780 100 159 1907 298 980 980 888 - 222 43 12 170 8 248	+449 +18 +8 +12 +168 +100 -140 - +273 +980 +980 +531 -245 -133 +8 -5 +130 +2 +48

Далее следует определить, как изменение по каждой статье актива и пассива отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

Для того, чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от его покупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примере счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Очевидно, что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых по кредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активного счета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

С2=С1 + Од -Ок,

где С1, С2 - сальдо на начало и конец периода;

Од, Ок - обороты по дебету и кредиту счета.

Тогда



Ок = Од + С1 - С2 = Од - (С2 - С1)

Если в течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей (С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие был ниже зафиксированного в Отчете о финансовых результатах на величину разности конечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена из величины чистой прибыли.

Так, запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предполагает кредитование счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг”.

Следовательно, приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации и изменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке).

По данным формы №2 выручка от реализации на предприятии составила 5423 тыс.руб. Тогда реальный приток денежных средств на предприятие составил 5423 - (780 - 612) = 5255.

Это означает, что на сумму 168 тыс.руб. величина чистой прибыли, отраженной в Отчете о финансовых результатах, была завышена и должна быть исключена из нее.

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, а значит, в данном случае разность между значением дебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Аналогичным будет механизм корректировок по счету 61 “Расчеты по авансам выданным”.

Влияние на чистую прибыль операций, связанных с приобретением ТМЦ, характеризуется тем, что увеличение остатков по счетам 10 “Материалы”, 12 МБП”, 41 “Товары” и др. занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должна быть исключена из чистой прибыли); соответственно сумма уменьшения остатков по указанным счетам прибавляется к чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств.

Если остаток по счетам обязательств в отчетном периоде увеличивается, то это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показано в расходах (себестоимость реализации завышена) и сумма увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Если сальдо уменьшается, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в Отчете о финансовых результатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления износа (оборот по кредиту счетов 02, 05, 13); поскольку указанные расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

По данным предприятия оборот по кредиту указанных счетов за год составил 972 тыс.руб.

Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли (666 тыс.руб.) следует прибавить сумму начисленного износа (972 тыс.руб).

Далее, при анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли следует скорректировать суммы, отражаемые в ф.№2 по статье “Прочая реализация”. Результат от прочей реализации возникает вследствие продажи различных видов имущества.

При этом в ф.№2 находит отражение лишь разность между дебетовым и кредитовым оборотом счета 47 или 48. Однако, движение денежных средств возникает лишь при операциях отражаемых по кредиту указанных счетов (выручка от реализации). Следовательно, остаточная стоимость основных средств (дебетовый оборот) должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Кроме того, как известно, по кредиту счета 47 отроажаются суммы стоимости оприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основных средств. Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они не сопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы в процессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

Наконец, поскольку реализация долгосрочных активов рассматривается как приток денежных средств от инвестиционной деятельности, с целью избежания двойного счета указанная сумма должна быть исключена из раздела текущей деятельности.

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в табл. 8.

Таблица 8

Движение средств на предприятии (косвенный метод)

Показатели	Источник информации	Сумма, тыс.руб., влияние на прибыль: увеличение (+), уменьшение (-)
А	1	2
Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль Операции, корректирующие величину чистой прибыли: Начисленный износ Увеличение производственных запасов Увеличение НДС по приобретенным ценностям Увеличение величины НЗП Увеличение дебиторской задолженности Использование средств фондов спец. назначения Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом Сокращение задолженности поставщикам Увеличение задолженности по оплате труда Сокращение задолженности по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам Увеличение задолженности по прочим кредиторам Увеличение задолженности по авансам полученным Остаточная стоимость выбывших основных средств Уплата процентов за пользование банковским кредитом Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств Прибыль от реализации ОС Итого состояние денежных средств от текущей деятельности Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение основных средств Поступления от реализации основных средств Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности Движение денежных средств от финансовой деятельности Увеличение задолженности банку Изменение задолженности по полученным займам Краткосрочные финансовые вложения Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности Изменения в состоянии денежных средств Денежные средства на начало года Денежные средства на конец года	ф. №2 Главная книга, оборот по кредиту сч.02, 05, 13 Баланс Баланс Баланс Баланс Дебетовый оборот по сч.88, с/счет “Фонд потребления” Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Баланс Аналитические данные к сч.47 Расчетно, справка бухгалтерии Главная книга, операции по д-ту сч.10 в корресп. со сч.47 ф. №2 - ф. “5 ф. №2 - Баланс Баланс ф. №5	666 972 -18 -12 -8 -168 -206 +130 -133 +8 -5 +2 +48 +188 -187 -312 -20 +945 -1291 +20 -1271 +531 -245 -100 +186 -140 299 159

Как следует из данных табл. 8, в результате текущей деятельности предприятия его денежные средства возросли на 945 тыс.руб. Отметим, что наибольшее влияние на изменение чистой прибыли при ее увязке с движением денежных средств оказала процедура ее корректировки на величину начисленного износа, в результате которой прибыль возросла на 972 тыс.руб.

На уменьшение величины чистой прибыли при ее увязке с денежными средствами оказало влияние, в первую очередь, увеличение дебиторской задолженности (168 тыс.руб.), сокращение задолженности поставщикам (133 тыс.руб.), выплаты работникам по фонду потребления (206 тыс.руб.).

Однако, наибольший отток денежных средств связан в отчетном периоде с инвестиционной деятельностью предприятия. Так, в результате поступления основных средств отток денежных средств составил 1291 тыс.руб.

Следует отметить, что прирост основных средств по балансу составил 649 тыс.руб., однако эта величина явилась результирующей двух факторов: поступления основных средств (1291 тыс.руб.) и их выбытия (642 тыс.руб.).

Поскольку, как уже отмечалось ранее, выбытие недвижимого имущества не затрагивает состояние денежных средств на предприятии; для целей анализа используется лишь величина их поступления.

Данные о движении денежных средств в рамках инвестиционной деятельности показывают, что на предприятии идет процесс обновления основных средств.

При этом частично отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности предприятия был покрыт за счет полученной прибыли, частично недостающие денежные средства были получены за счет накопленных амортизационных отчислений; общий отток средств составил 140 тыс.руб. (945 - 1271 + 186).

Данные табл.8 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано как руководство предприятия, так и его акционеры (инвесторы).

Так, с ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценить возможность осуществления дополнительных инвестиций.

Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность судить о том, насколько стабильно финансовое положение предприятия, в которое они вложили свои средства, более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Таким образом, в отличие от ранее сложившихся подходов к оценке финансового положения, анализ движения денежных средств дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и з каких источников были получены поступившие на предприятия денежные средства и каковы основные направления их использования; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличия денежных средств и др.

3.3.3 Анализ дебиторской задолженности

Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов (в нашем примере более 30%), определяет их особое место в оценке оборачиваемости оборотных средств.

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса.

Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета (журнал-ордер или заменяющую его ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками составляют сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (см. табл. 9).



Таблица 9

Сведения о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками

Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец года, тыс. руб.	В том числе по срокам образования
		до одного месяца	от одного до трех месяцев	от трех до от шести мес	От шести до года	Более год
1. Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги	480	179	101	-	30	170
2. Прочие дебиторы, в том числе:	300	295.2	4.6	-	-	-
а) переплата финансовым органам по отчислениям из прибыли и другим платежам	-	-	-	-	-	-
б) задолженность за подотчетными лицами	14.8	10.2	4.6	-	-	-
в) прочие виды задолженности	285.2	285.2	-	-	-	-
г) в том числе по расчетам с поставщиками	280	280	-	-	-	-
Всего дебиторская задолженность	780	474.4	105.6	-	30	170

Ежемесячное ведение табл. 9 позволяет бухгалтеру составить четкую картину состояния расчетов с покупателями и обращает внимание на просроченную задолженность.

Кроме того, практическая полезность использования таблицы 9 состоит еще в том, что они в значительной степени облегчают проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группа показателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности

где



2. Период погашения дебиторской задолженности:

Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов:

4. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности:

Этот показатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

Расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности показан в табл. 10.

Как следует из табл. 10, состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлым годом, ухудшилось.

На 1.14 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 46, 84 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на снижение “качества” задолженности.

Таблица 10

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

...

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	7.981	5443/((612+780)/2)=7/792	-0.189

Подобные документы

• Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами коммерческих банков

  Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
  
  курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009
  

• Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

  Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
  
  дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011
  

• Учет денежных средств на расчетных и прочих счетах в банках

  Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке. Порядок открытия и ведения счетов в банке, основные банковские документы. Особенности ведения бухгалтерского финансового учета на предприятии ООО "Альфа". Особенности определения налогов и выплат.
  
  курсовая работа [57,1 K], добавлен 13.01.2012
  

• Бухгалтерский учет в банках

  Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в банках. Учет торговых операций банка с ценными бумагами, начисление процентного дохода. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг.
  
  контрольная работа [48,6 K], добавлен 10.10.2009
  

• Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

  Учет операций по расчетным и специальным счетам в банках. Учет кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами и кредитных операций. Проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности. Пример открытия счетов.
  
  курсовая работа [100,1 K], добавлен 11.12.2011
  

• Организационная структура банка

  Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках. Оформление и учет операций с драгоценными металлами, ценными бумагами, по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов. Учет дебиторской и кредиторской задолженности по хозяйственной деятельности.
  
  дипломная работа [75,5 K], добавлен 02.06.2014
  

• Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

  Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
  
  контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010
  

• Учет активных операций с ценными бумагами

  Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.
  
  контрольная работа [52,0 K], добавлен 16.12.2009
  

• Бухгалтерский учет банковских операций ОАО "Белгазпромбанк"

  Бухгалтерский учет валютно-обменных операций, вкладных операций банка, учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком, учет финансового результата деятельности банка. Сбор и систематизация практического материала по теме дипломной работы.
  
  отчет по практике [328,3 K], добавлен 25.04.2014
  

• Учет и аудит расчетных операций

  Теоретические основы учета расчетных операций, основные формы расчетов. Понятие, порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций.
  
  дипломная работа [148,7 K], добавлен 06.02.2010
  

• Учтенные ценные бумаги на балансе банка

  Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010
  

• Отражение в бухгалтерском учете организации - непрофессионального участника РЦБ операций с ценными бумагами

  Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.
  
  дипломная работа [99,2 K], добавлен 21.10.2010
  

• Бухгалтерский учет валютных операций

  Нормативно-правовое регулирование учета валютных операций. Порядок открытия валютных счетов. Оценка имущества и обязательств организации в иностранной валюте. Учет операций по валютным счетам. Учет операций по покупке-продаже валюты.
  
  курсовая работа [43,3 K], добавлен 19.12.2006
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

  Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [106,4 K], добавлен 17.04.2009
  

• Учет расчетных операций

  Сущность, значение расчетных операций, проблемы учета. Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ЧПУП "Ратон-Медтех": технико-экономическая характеристика, учет расчетов по нетоварным операциям. Пути оптимизации задолженности.
  
  дипломная работа [635,2 K], добавлен 14.07.2013
  

• Учет операций с ценными бумагами на предприятии

  Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 06.04.2011
  

• Финансовое состояние ООО "Спецстроймонтаж"

  Экономическая сущность бухгалтерского баланса, порядок отражения в нем хозяйственных операций. Анализ активов, производственных запасов, дебиторской задолженности, финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия. Оценка рисков банкротства.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 29.09.2010
  

• Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности

  Правовые основы валютных операций. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюты. Порядок открытия валютных счетов в банке. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах. Учет покупки и продажи иностранной валюты и курсовой разницы.
  
  реферат [40,8 K], добавлен 24.05.2010
  

• Бухгалтерский учет депозитарных операций

  Понятие, назначение и виды депозитарных операций, порядок их осуществления в кредитных учреждениях. Порядок ведения бухгалтерского учета депозитарных операций в коммерческом банке, характеристика счетов. Особенности синтетического и аналитического учета.
  
  курсовая работа [33,3 K], добавлен 23.12.2013
  

• Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 18.04.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам