Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда

1.1 Документальное оформление операций по учету оплаты труда

1.2 Виды и формы заработной платы

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

1.4 Учет удержаний из заработной платы

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятие ООО «Сезон»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Сезон»

2.2 Состав и структура управления предприятием

2.3 Учетная политика предприятия

2.4 Удержания из заработной платы работников организации

3. Предложения по совершенствованию применяемой системы оплаты труда в организации

Заключение

Список используемых источников

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет оплаты труда работников предприятия. Учет труда и его оплаты является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними.

Рассматривая проблемы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки. Для большинства людей оплата труда является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать страховые взносы в размере 34% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия. Расчет оплаты труда является одним из основных в работе бухгалтера, поэтому, на мой взгляд, выбранная тема имеет большое практическое значение и актуальность.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.

Целью дипломной работы является изучение состояния бухгалтерского учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Сезон» и разработка мероприятий по совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить теоретические и методические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- охарактеризовать экономическое положение ООО «Сезон».

- проанализировать действующую практику по учету оплаты труда в ООО «Сезон».

- разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Сезон».

Предмет исследования - учет расчетов с персоналом по оплате труда. Объектом исследования является ООО «Сезон».

При написании дипломной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы. Также использованы данные годовых отчетов ООО «Сезон» за 2008-2011гг., материалы первичного, синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда в ООО «Сезон».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета с персоналом по оплате труда

1.1 Документальное оформление операций по учету оплаты труда

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и формы этих документов утверждены Госкомстатом России от 05.01.2004 г. Перечень унифицированных форм представлены в приложение 1.

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании: приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков -- сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 -- только для учета использования рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов -- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы -- по спискам мастеров.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

Расчетно-платежную ведомость используют малые и средние предприятия, где число работников не велико и где предпочитают не вести лицевые счета в дополнение к этим ведомостям, считая, что все необходимые сведения содержатся и в налоговой карточке. На крупных предприятиях для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы - расчетную и платежную ведомости.

1.2 Виды и формы заработной платы

бухгалтерский учет оплата труд

Прежде всего следует отметить, что система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работником предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда по результатам труда [18, 150].

Существуют различные виды, формы и системы оплаты труда.

Для целей бухгалтерского учета заработная плата делится на основную и дополнительную (см. рисунок 1)

Рисунок 1 - Виды и формы оплаты труда

Рассмотрим формы оплаты труда более конкретно:

- Сдельная оплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит от расценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленной продукции (выраженной в производственных операциях: штуках, килограммах, кубических метрах и т.д.).

Сдельная система оплаты труда имеет несколько разновидностей [ 18, 151].

Системы сдельной оплаты:

- Прямая сдельная - оплата труда повышается в прямой зависимости от количества выработанных изделий (работ), исходя из сдельных расценок с учетом необходимой квалификации;

- Сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели из производственной деятельности;

- Сдельно-прогрессивная - оплата выработанной продукции повышается из изделия сверх нормы согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

- Косвенно-сдельная - применяется для труда рабочих, обслуживающих оборудование и осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживающего участка;

- Аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

- Окладная - система, при которой назначается определенная сумма - оклад, применяется для оплаты труда инженерно-технических работников и руководящего состава.

- При повременной системе оплаты труда в расчет принимается количество отработанных дней и часов. При такой системе заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и (или) должностным окладам, доплат за условие труда и профессиональное мастерство.

Разновидностями оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная.

- Простая повременная определяется только по часовой ставкой и фактически отработанным временем.

- Повременно-премиальная предполагает еще и премию за достижение каких-либо повышенных показателей.

- Дополнительная заработная плата - это выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении.

Рассмотрим существующие системы оплаты труда (см. рис 2.)

Рисунок 2 - Системы оплаты труда

К элементам системы оплаты труда относятся (см. рисунок 2):

- тарифная система;

- бестарифная система;

- система плавающих окладов;

- система оплаты труда на комиссионной основе.

1. Тарифная система оплаты труда - это совокупность норм, включающая тарифно-квалифицированные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные) нормы выработки, (нормы времени нормы обслуживания), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Присвоение разрядов производится не произвольно, а согласно определенным критериям, поэтому разработаны тарифно-квалифицированные справочники должностей руководителей, служащих, специалистов. Тарифная система оплаты труда устанавливает необходимые исходные нормативы для оценки различных видов труда, но не определяет порядка начисления заработанной платы работников. Поэтому разработка и практическое применение наиболее эффективных форм и системы оплаты труда, устанавливающих строго определенный порядок исчисления заработанной платы по каждой группе и категории работающих в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов, является неотъемлемой частью организации оплаты труда.

Тарифная система, как совокупность норм включает следующие элементы:

- Тарифный квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований предъявляемых к уровню квалификации (профессиональной подготовки) исполнителя. Более высокий тарифный разряд работника соответствует работе большей сложности.

- Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определяется в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

- Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

- Тарифная ставка - представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определяемой сложности (квалификации) за единицу времени [14, 327].

2. Бестарифная система-этот вид оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник. Поэтому, как правило, подобную систему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников.

3. Система плавающих окладов. В этой системе каждый раз в конце месяца при окончании работы и расчете оплаты труда каждого работника формируются новые должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются), за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции.

4. Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого организацией от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Эта система представляется перспективной для категорий работников, занимающихся сбытом продукции, поскольку при такой системе, во-первых, гармонично сочетаются интересы работника и организации, во-вторых, не ограничен абсолютный размер заработной платы.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение З-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом:

а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет.

б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 - К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 - К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

Д-т 50 - К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 - К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 - К-т 91 - отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчет с персоналом по оплате». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов. Платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 1 [14, 360].

Таблица 1

Записи на счетах бухгалтерского учета начислений заработной платы

№	Хозяйственная операция	Дебет счета
1	Начислена задолженность по оплате труда:
	- работникам, занятым строительством хозяйственным способом объектов основных средств, приобретением внеоборотных активов иными способами	08
	- работникам, занятым заготовлением материально-производственных запасов	10, 41
	- работникам, занятым изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг	20
	- работникам, занятым изготовлением полуфабрикатов	21
	- работникам занятым во вспомогательных производствах	23
	- администрации цеха или иного производственного подразделения	25
	- управленческому персоналу организации	26
	- рабочим, занятым исправлением брака	28
	- работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах	29
	- работникам, занятым сбытом готовой продукции	44
	- работникам обособленных подразделений	79,субсчет79/2
2	Работникам, занятым выполнением работ в счет резервов предстоящих расходов:	96
	- работникам, занятым выполнением работ, оплата которых производится за счет расходов будущих периодов	97
Продолжение таблицы 1
№	Хозяйственная операция	Дебет счета
3	Начислена задолженность по оплате отпусков работникам за счет:
	- текущих затрат	20,23,25,26,29 и др.
	- резервов предстоящих расходов	96
	- расходов будущих периодов	97
4	Начисление задолженность по выплате пособий	69
5	Начислены дивиденды, проценты от участия в капитале организации	84
6	Начислено вознаграждение за выслугу лет	96
7	Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций	99

По кредиту счета 70 отражаются начисленные суммы:

- оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета активов, затрат на производство, вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на продажу и других источников;

- пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 69;

- доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84;

- оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96;

- оплата труда в счет расходов будущих периодов - в корреспонденции со счетом 97;

- оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99.

Выдачу работнику заработной платы и пособий оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета Сбербанка заработная плата на лицевой счет работника.

Неполученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» Кредит сч. 50 «Касса»

Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по карточке депонента и на счетах бухгалтерского учета фиксируется проводкой:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 50 «Касса»

Невостребованная депонированная заработная плата по истечение трех лет относится на фиксированные результаты деятельности организации:

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91/1 «Прочие доходы».

1.4 Учет удержаний из заработной платы

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

Удержания из заработной платы работника бывают:

- обязательные;

- для возмещения причиненного работодателю материального ущерба;

- в целях погашения работником задолженности работодателю;

- по заявлению работника либо в связи с его заемными обязательствами (получение ссуды, приобретение товаров в кредит и др.).

К обязательным относятся удержания по исполнительным листам и налог на доходы физических лиц.

К индивидуальным удержаниям относят - погашение задолженности по ранее выданным авансам, суммы выданных кредитов.

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания.

Удержание налога на доходы физических лиц: Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. Датой получения дохода при этом считается дата его начисления [2, 23].

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина).

Удержанный налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68-НДФЛ, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

Объектом налогообложения является полученный работником с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

В соответствии с 2 частью НК пунктом 3 статьи 210 налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей -- на первого ребенка;

1 000 рублей -- на второго ребенка;

3 000 рублей -- на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей -- на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей -- на первого ребенка;

1 400 рублей -- на второго ребенка;

3 000 рублей -- на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей -- на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Ставки налог на доходы физических лиц представлены в таблице 2

Таблица 2

Ставки налога на доходы физических лиц

Виды дохода	Ставка налога
1.Для всех видов облагаемых доходов, кроме указанных в п. 2 и п. 3	13%
2.В отношение доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.; стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 НК; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК.	35 %
3.В отношении доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30 %

Ставка НДФЛ зависит от размера налогооблагаемого дохода. Сумма НДФЛ исчисляется в целых рублях.

Налог исчисляют и удерживают по истечение каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику производится по окончание года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.

Удержание по исполнительным листам: Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме [7, 1].

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

Учет расчетов с юридическими и физическими лицами по удержаниям в их пользу организации учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/5 «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит субсчета 76/5), перечисляются (дебет субсчета 76/5, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсч. 76/5, кредит сч. 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

Удержание за причиненный организации материальный ущерб: Главой 39 Трудового кодекса РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. Неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, а в предусмотренных законодательством ситуациях - полную материальную ответственность. Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника, например, в случаях недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им разовому документу; причинения умышленного ущерба либо в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; при разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную).

Удержание за брак: Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм: наличные денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет сч. 70, кредит сч. 71).

Основные записи по дебету счета 70 по удержаниям из заработной платы, используемые при этом документы представлены в таблице 3 [14, 361].

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ- основание	Кредит счета
1	Удержан НДФЛ	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53)	68
2	Удержаны непогашенные в установленные сроки суммы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), авансовый отчет	71
3	Удержаны суммы в погашение задолженности по выданным ссудам, недостачам и порчам	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), приказ руководителя, договор ссуды	73/1,73/2
4	Удержаны суммы с виновников брака	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), акт о браке	28
5	Удержаны суммы алиментов	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), исполнительный лист	76
6	Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит	Расчетно-платежные ведомости (формы № Т-49, Т-51, Т-53), поручение-обязательство	73/3

2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятие ООО «Сезон»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Сезон»

ООО «Сезон» - является частной коммерческой организацией, зарегистрировано в ноябре 2005 года, как общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности частная. Предметом деятельности компании является производство и реализация товаров народного потребления. Уставный капитал 2 00 000. Организация не вправе заниматься хозяйственной деятельностью, не предусмотренной Уставом. ООО «Сезон» в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, законами и иными правовыми и нормативными актами.

Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет.

Учредителями являются юридические лица и несут ответственность по обязательствам ООО «Сезон» в размере уставного капитала, созданного из средств учредителей, каждый учредитель имеет один голос независимо от размера вклада в уставный капитал.

Данная фирма, несет ответственность за результаты своей финансово-хозяйственной деятельности, за выполнение обязательств перед поставщиками и другими сторонами по хозяйственным договорам, перед бюджетом и банками.
Данное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами и имуществом.
ООО «Сезон» осуществляет коммерческую деятельность, на основании имеющейся лицензии.

После внесения обязательных платежей прибыль подлежит распределению между учредителями.

Юридический адрес: город Архангельск, ул. Валявкина 45, 163046. телефон 22-65-98.

Основными клиентами являются физические лица.

Руководство деятельностью предприятия ведёт Генеральный директор. Он самостоятельно решает вопросы деятельности предприятия, имеет право первой подписи, распоряжается имуществом предприятия, осуществляет приём и увольнение работников.

Генеральный директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов, занимается вопросами сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер составляет документальные отчёты предприятия.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО «Сезон» из фондов трудового коллектива.

Доход, полученный в результате производственной деятельности организации, используется для оплаты общих расходов или, по решению общего собрания членов, направляется в специальные фонды, расходуемые на цели, соответствующие задачам общества, указанным в Уставе. Доход может быть направлен на иные цели деятельности организации, предусмотренные действующим законодательством и решением общего собрания акционеров.

Предприятие ООО «Сезон» утверждает показатели, разрабатывает годовые, месячные планы производственно-хозяйственной деятельности в целом и по подразделениям. Все подразделения руководствуются приказами и указаниями ООО. Общество имеет свой штамп, фирменный знак и печать с изображением своего наименования.

2.2 Состав и структура управления предприятием

Структура управления предприятием показана на рисунке 3

Рисунок 3 - Структура управления предприятием

Генеральный директор несёт материальную и административную ответственность за достоверность данных бухгалтерского и статистического отчётов, занимается вопросами сбыта, маркетинга и рекламы продукции. Главный бухгалтер составляет документальные отчёты предприятия.

Общая численность работников на предприятии на 01 января 2011 г.- 36 человек. Они подразделяются на: работников администрации (директор -бухгалтера; товаровед , старший менеджер; ) и рабочих (Водитель; водитель-экспедитор, продавцы, операторы ПК.; уборщик помещений, охранник.) Анализируя уровень образования, следует отметить, что 45% - это работники с высшим образованием; 50% - со средним профессиональным образованием; 5% - работники со средним образованием.

Численность работников ООО «Сезон» регулируется в соответствии с «Нормативами численности рабочих и служащих подразделений системы ООО «Сезон». Данные нормативы предназначены для обеспечения штатной расстановки работников.

Нормативы численности разработаны по объектам, видам работ и подразделениям, предусматривают списочную численность работников с учетом создания нормальных условий работы, обеспечения безопасности труда и охраны здоровья трудящихся.

Наименование должностей и профессий данных нормативов приведены в соответствии с действующим Общероссийским классификатором профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР), введенным в действие постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 367 (с последующими изменениями и дополнениями), Единым тарифно - квалификационным справочником работ и профессий рабочих.

Работу бухгалтерии возглавляет главный бухгалтер. В организации бухгалтерия выделена как отдельное структурное подразделение.

Структура бухгалтерии компании «Сезон» представлена на рисунке 4

Рисунок 4 - Структура бухгалтерии компании

Штат бухгалтерии компании «Сезон » состоит из двух человек: Главного бухгалтера, и экономиста - бухгалтера.

Согласно действующим должностным инструкциям функции бухгалтерии распределяются следующим образом:

Главный бухгалтер:

-организация бухгалтерского учета;

-учет основных средств, нематериальных активов, материалов;

-начисление и перечисление платежей в бюджетные, внебюджетные и социальные фонды;

-осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия;

- формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику;

- возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, а также порядок проведения инвентаризаций, соблюдение технологии обработки бухгалтерской информации и порядок документооборота;

-организует учет имущества, обязательств и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

-обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды;

- обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

Экономист-бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с положениями действующего законодательства РФ:

- осуществляет прием и контроль первичной документации по кассовым операциям, по учету заработной платы, и подготавливает их к счетной обработке;

- отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету заработной платы и кассе;

-производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения;

- ведет прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, выдачу наличных денег из кассы по расходным кассовым ордерам;

- производит записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по кассовому ордеру или другому заменяющему его документу;

- является материально ответственным лицом, следит за сохранностью первичных документов в соответствии с установленным порядком.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия и с применением программы «1С - Бухгалтерия 8.1», программа формирует всю отчетность.

2.3 Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО "Сезон" ведется согласно разработанной своей учетной политики на основании Приказа Минфина РФ от 28 июля 1994 года № 100 и Приказа Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60-Н.

Учетная политика ООО "Сезон" разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

В приказе об учетной политике компании «Сезон» установлено, что:

- бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом N2129-ФЗ «О Бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями (бухгалтерскими стандартами (ПБУ), рабочим планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами;

- предприятие применяет Единый План счетов и субсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года N294-H.

- перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов: Генеральный директор и Главный бухгалтер;

-оформление хозяйственных операций осуществляется с использованием унифицированных первичных учетных документов, Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

...