Особенности формирования сегментной отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности формирования сегментной отчетности

ВВЕДЕНИЕ

отчетность сегментный экономический

В связи с тем, что рынок сбыта товаров развивается, продажа и производство различных видов товаров, работ, услуг, которые являются результатом деятельности компании, может совершаться в различных географических регионах. Осуществляемая в различных регионах деятельность, так же как и обычная деятельность, может быть связана с разнообразными рисками и прибылями. Компании диверсифицируют свой бизнес для оптимизации соотношения рисков и доходности. Поэтому для лучшей оценки рентабельности и риска такого бизнеса используется сегментная отчетность.

Актуальность данной работы состоит в том, что при подготавливании финансовых отчетов существует необходимость помимо прочих данных, сформировывать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Такую информацию не всегда можно получить из бухгалтерской отчетности.

При раскрытии информации по сегментам в составе бухгалтерской отчетности пользователи имеют наиболее полное и точное представление об организации. Этого можно добиться путем обеспечения дополнительными данными о производстве различных видов товаров (работ, услуг), которые представляют собой результат деятельности организации, и о разных географических регионах, где организация ведет свою финансово-хозяйственную деятельность. Деление на сегменты позволяет увидеть, какие инвестиции были вложены в сегмент (активы сегмента) и результаты работы этого сегмента, впоследствии этого можно принимать управленческие решения. На основании этого заинтересованный пользователь может принять более взвешенные и обоснованные управленческие решения о развитии сегмента или о его продаже.

Цель данной работы - изучение сегментной отчетности и особенностей ее формирования.

Чтобы достичь поставленную цель, следует решить следующие задачи:

- проанализировать основные аспекты формирования сегментной отчетности;

- дать характеристику организации ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»;

- раскрыть информацию по отчетным сегментам при составлении бухгалтерской отчетности в ОАО «НЛМК».

Объектом исследования является организация ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат», предметом - особенности формирования сегментной отчетности. Период исследования 2012-2013.

При написании данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок формирования и ведения бухгалтерской отчетности в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Понятие и значение сегментной отчетности

У многих коммерческих организаций деятельность имеет многопрофильный характер. Они могут производить товары и оказывать услуги широкого ассортимента или осуществлять деятельность в различных географических регионах, которые имеют разные возможности для роста объемов продаж, обладают неодинаковым уровнем рентабельности продаж и коммерческих рисков. [11] http://uecs.ru/ - Электронный научный журнал «Управление экономическими системами»

Иногда пользователи финансовой отчетности бывает сложно дать адекватную оценку деятельности на основе данных консолидированной финансовой отчетности. Поэтому им необходима разрозненная информация о производстве либо продаже разных видов (групп) товаров, а также о деятельности компании, проводимой в различных географических регионах, на основе анализа соответствующих рисков и прибылей.

Такая информация содержится в сегментной отчетности. Она дает возможность сопоставить представленные данные компании с показателями других предприятий, повысить степень удовлетворенности в информации о рисках и выгодах, которые связаны с деятельностью и географическим положением компании.

Поскольку сегмент - это часть чего-либо, выделение сегментов заключается в условном разделении всей деятельности организации на части (сегменты). [5] Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. В. Д. Новодворского - М.: ИНФРА - М, 2010. -464с. Из этого следует, что сегмент - это часть деятельности предприятия, которое существует в определенных хозяйственных условиях, информация о котором подлежит раскрытию, то есть представлению установленного перечня показателей в бухгалтерской отчетности. Этими частями (сегментами) являются данные о производстве и продаже разных товаров, работ, услуг или данные о продажах товаров одного вида в разных регионах и т.д.

Информация, которая содержится в сегментной отчетности, представляет собой основу финансового анализа и имеет важное значение для принятия управленческих решений. [3] Анализ финансовой отчётности: Учебник. Под общ. ред. М.А. Вахрушиной. -- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 425 с. Раскрытие информации, содержащейся в сегментной отчетности, направлено на удовлетворение в первую очередь интересов внешних пользователей (инвесторов, партнеров по бизнесу, работников контролирующих органов и т.д.). Внешние пользователи на основе представленных данных смогут более точно проанализировать деятельность организации за несколько лет, а также сравнить результаты производства одинаковых видов продукции (оказания услуг, выполнения работ) у разных организаций. А руководство организации получает возможность приобрести дополнительные возможности для сравнения и анализа результатов деятельности организации с результатами конкурентов и сведениями отраслевых тенденций.

Составление сегментной отчетности регулируются ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам») и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 г. №160н (в редакции изменений и дополнений от 18.07.2012 г. №106н)). В данных нормативных документах содержатся лишь общие принципы формирования сегментарной информации. Также там содержатся правила формирования и представления в бухгалтерской отчетности информации по сегментам, отражающей отраслевую специфику деятельности организаций (за исключением кредитных организаций). Представление информации по сегментам обязательно для организаций, являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, остальные субъекты хозяйствования и малые предприятия могут вести сегментную отчетность по желанию.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, раскрываемая в бухгалтерской отчетности информация, в учетной политике исходя из ее организационной и управленческой структуры. [6] Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации : учебное пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / О. А. Заббарова. - М. : Эксмо, 2009. - 320 с.

Наиболее часто выделяют 2 вида сегментов:

- операционный сегмент - часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров, которая подвергается рискам и получению прибылей, которые отличны от рисков и прибылей по другим товарам или другим однородным группам товаров. Для объединения товаров в группу необходимо сходство по назначению товаров; процессу их производства; потребителям; методам продажи; системам управления деятельностью организации;

- географический сегмент - часть деятельности организации по производству товаров в определенном географическом регионе, которая подвергается рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других регионах деятельности организации. При выделении географических сегментов следует учитывать сходство условий, которые определяют экономические и политические системы государств, на территории которых организация ведет деятельность; наличие устойчивых связей в деятельности в различных географических регионах; сходства характера деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе; общности правил валютного контроля; валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Так же при выделении сегментов во внимание нужно принимать систему внутренней отчетности организации, являющейся основой анализа и принятия решений руководством. По большей части, именно организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности отображают основные источники рисков и получения прибылей. В то же время важно учитывать общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. При этом оценка рисков не предполагает точное количественное выражение и измерение.

1.2 Раскрытие информации по сегментам

Не каждый операционный и географический сегмент отражается в бухгалтерской отчетности. Отчетными сегментами являются те, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности. Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям.

При раскрытии информации по сегментам организация применяет общие требования к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций. Процесс формирования информации по сегментам состоит из двух этапов, это - выделение сегментов и определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности (отчетные сегменты), устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры. [1] Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) Приказ Минфина РФ от 8.11.2010 №143н [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Режим доступа: локальный.

Раскрытию подлежат те сегменты, информация по которым предоставляется лицу компании, которое несет ответственность за принятие операционных решений. Отчетным считается тот сегмент, у которого значительная величина выручки была получена от продажи внешним покупателям. Кроме этого, должно выполняться одно из следующих условий:

1. Выручка от продаж сегмента, как внешним покупателям, так и другим сегментам, составляет не менее 10% суммарной выручки всех сегментов;

2. Абсолютная величина прибыли (убытка) от деятельности сегмента составляет не менее 10%, в абсолютном выражении от: суммарной прибыли всех сегментов, которые не были в убытке; суммарного убытка всех сегментов, которые были в убытке.

3. Активы сегмента должны составлять не менее 10% от суммы активов всех сегментов.

При составлении бухгалтерской отчетности организации выручка, приходящаяся на отчетные сегменты, должна составлять, по меньшей мере, 75% от всей выручки организации. Если этого не происходит, то следует выделить дополнительные отчетные сегменты, учитывая при этом интерес внешних пользователей в информации по сегментам. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

Если у организации есть несколько операционных сегментов со схожими экономическими характеристиками, их можно объединить в один отчётный сегмент. Это можно сделать при условии, если они схожи по большинству параметров (характер реализуемых товаров, работ, услуг, характер производственных процессов, тип покупателей, методы распространения продукции, правовая среда).

Но, несмотря на самостоятельность организации при принятии решения о количестве раскрываемых отчётных сегментов, необходимо учитывать два условия: количество сегментов должно быть таковым, чтобы на них пришлось не менее 75% выручки организации; максимальное количество сегментов не должно превышать десяти, поскольку раскрытие большего количества может быть неразумно.

Обязательному отображению по каждому отчетному сегменту подлежит информация о выручке (доходах) сегмента, расходах сегмента, финансовом результате сегмента, активах и обязательствах сегмента.

Информации о выручке отчетного сегмента формируется на основе доходов от внешних покупателей организации и от операций с другими сегментами. Доходами не являются проценты, дивиденды, и доходы от продажи финансовых вложений кроме тех случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

К расходам отчетного сегмента относятся расходы по производству определенных товаров или расходы по производству товаров в определенном географическом регионе и часть общих расходов организации, приходящихся на отчетный сегмент. Расходами отчетного сегмента не являются проценты, расходы, которые связаны с продажей финансовых вложений, налог на прибыль, общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом.

Финансовый результат отчетного сегмента представляет собой разницу между доходами и расходами сегмента. В консолидированной финансовой отчетности он рассчитывается до поправок на «долю меньшинства».

Активы отчетного сегмента - это активы, использующиеся для производства определенных товаров или для производства товаров в определенном географическом регионе. Активы, которые совместно используются двумя или более сегментами, подлежат распределению по сегментам. Это возможно при условии, что соответствующие им доходы или расходы также будут распределены по этим сегментам.

Обязательства, возникающие при производстве и продаже определенных товаров или при производстве и продаже товаров в определенном географическом регионе, являются обязательствами отчетного сегмента.

Для определения доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента берутся только те данные, которые непосредственно имеют отношение к отчетному сегменту или могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. [2] О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации (приложение №37 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты») Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 №160н [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». - Режим доступа: локальный. - Дата обновления 18.07.2012 г.Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, которые относятся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов, поэтому для этого применяются разные способы. В связи с этим организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств.

Суммарная информация о выручке, финансовом результате, активах и обязательствах сегментов может отличаться от данных, приведенных в отчетности организации. Основные различия заключаются в тех операциях, которые относятся к операциям между сегментами, к организации (группе) в целом и которые не могут быть отнесены к сегментам путем обоснованного распределения.

1.3 Учетная политика в отношении информации по сегментам

Информация по отчетному сегменту формируется на основании положений учетной политики организации. При выделении информации по отчетным сегментам принимаются к сведению общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым подвергается деятельность организации, которые не предполагают точного количественного измерения и выражения. [9]Савицкая Г.В.. Экономический анализ: Учебник. -- 14-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2013. -649 с. Но также при этом нужно учитывать следующие обстоятельства:

- информация по сегментам подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается головной (материнской) организацией. Если учетная политика дочерней организации имеет различия с учетной политикой материнской организации, то она должна быть приведена в соответствие с учетной политикой головной организации.

- в учетной политике организации должны быть описаны способы ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают формирование информации по сегментам.

В российских стандартах бухгалтерской отчетности информация по сегментам освещена не так развернуто, как в международных. Но несмотря на это применение определенных приемов учетной политики предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказывать значительное воздействие на принятие решений пользователями финансовой отчетности. На основе этого следует произвести анализ международных стандартов, которые связаны с сегментной отчетностью.

Поскольку учетная политика, которая используется при формировании финансовой отчетности предприятия в целом, является основой для предоставления информации по сегментам деятельности, сегментная учетная политика включает в себя учетные приемы, относящиеся к предоставлению информации по сегментам. [7]Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г. -- 776 с.

Ввиду того, что основная цель предоставления информации по сегментам заключается в помощи пользователям финансовой отчетности понимания деятельности предприятия и принятия более обдуманных решений о предприятии в целом, международный стандарт требует применения выбранной администрацией предприятия учетной политики, которая касается информации по сегментам. Но это не означает, что данная учетная политика должна применяться к конкретному отчетному сегменту как если бы он был предприятием, который самостоятельно подготавливает финансовую отчетность. Часто бывает достаточным привязать информацию, которая подготавливается на уровне головного офиса, к конкретному отчетному сегменту при наличии приемлемого базиса распределения.

Раскрытие дополнительной информации по отчетным сегментам, которая отличается от информации, которая подготавливается на основе общепринятой учетной политике, может осуществляться при наличии следующих условий:

а) если предоставленная информация генеральному директору и внутренним пользователям необходима для принятия решений, связанных с распределением ресурсов предприятия по сегментам и с оценкой финансовых результатов каждого сегмента;

б) если размер дополнительной информации отчетливо описан и раскрыт.

Таким образом, информация о сегментах, составленная по международным стандартам финансовой отчетности, содержит подробные пояснения, которые наилучшим образом представляют цифровую информацию. Вследствие этого любую информацию, которая может положительно отразиться на принятии экономических решений внешними пользователями, желательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НЛМК»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «НЛМК»

Открытое акционерное общество «Новолипецкий металлургический комбинат», сокращенно ОАО «НЛМК», является коммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными нормативными правовыми актами РФ, в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, а так же обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

Место нахождения Общества: Россия, 398040, г. Липецк, пл. Металлургов, 2.

Основная цель деятельности ОАО «НЛМК» - извлечение прибыли и удовлетворение существующих общественных потребностей в товарах, продукции, работах и услугах Общества.

В соответствии с Уставом (Приложение 1) и действующим законодательством РФ Общество осуществляет основные виды деятельности:

- производство и реализация продукции черной металлургии;

- изготовление и реализация продукции машиностроения;

- производственное строительство, оказание строительных и социально-бытовых услуг;

- производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- внешняя и внутренняя торговля;

- производство, передача, распределение электрической, тепловой энергии;

- и другие виды деятельности.

Уставный капитал Общества составляет 5 993 227 240 рублей и состоит из 5 993 227 240 размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль. Акции Общества являются именными бездокументарными.

Общество вправе дополнительно к размещенным акциям размещать обыкновенные именные акции (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Размещение Обществом облигаций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных бумаг, конвертируемых в акции, осуществляется по решению Совета директоров Общества.

Структура корпоративного управления ОАО «НЛМК», в соответствии с Кодексом корпоративного управления и Уставом Компании включает в себя:

- Общее собрание акционеров, которое является высшим органом управления ОАО «НЛМК»;

- Совет директоров, который осуществляет общее руководство деятельностью и определение стратегии развития ОАО «НЛМК» на долгосрочную перспективу;

- Исполнительные органы /Президент (Председатель Правления), Правление/, которые осуществляют оперативное управление текущей деятельностью;

- Корпоративного секретаря, который обеспечивает права и интересы акционеров в ОАО «НЛМК».

Независимый аудитор, Ревизионная комиссия, Комитет по аудиту и Дирекция по внутреннему аудиту осуществляют контроль финансово-хозяйственной деятельности Компании. Аудит финансовой отчетности в обязательном порядке проводится в соответствии с требованиями российского законодательства и общепринятыми в США стандартами аудита. Структура корпоративного управления Группы НЛМК представлена ниже:

Рисунок 1. Структура корпоративного управления Группы НЛМК

Используя данные бухгалтерского баланса ОАО «НЛМК» за 2012-2013 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия. Изменение основных показателей за анализируемый период можно наблюдать в Таблице 1.

Таблица 1. Динамика основных показателей деятельности ОАО «НЛМК» 2012-2013 гг.

Показатели	2012г	2013г	Изменение
			Абс. (тыс.руб.)	Отн. (%)
1 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	145 720 953	145 380 631	(340 322)	(0,23)
2 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	204 634 703	195 051 863	(9 582 840)	(4,7)
3 Расходы на оплату труда, тыс. руб.	12 355 824	13 316 488	960 664	7,8
4 Среднесписочная численность работников, чел.	30 620	29 973	(647)	(2,1)
5 Производительность труда, руб./чел.	7 842	7 523	(319)	(4,1)
6 Себестоимость продаж, тыс. руб.	205 789 411	199 729 233	(6 060 178)	(2,9)
7 Выручка, тыс. руб.	240 122 719	225 491 728	(14 630 991)	(6,1)
8 Фондоотдача	1,17	1,16	(0,01)	(0,9)
9 Валовая прибыль, тыс. руб.	34 333 308	25 762 495	(8 570 813)	(24,9)
10 Чистая прибыль, тыс. руб.	21 317 524	12 828 714	(8 488 810)	(39,8)
11 Собственный капитал, тыс. руб.	320 609 076	304 066 597	(16 542 479)	(5,2)

Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОАО «НЛМК» работало в течение рассматриваемого периода неэффективно, так как наблюдается отрицательная динамика показателей.

Стоимость основных фондов по сравнению с предыдущим годом уменьшилась 0,23%, что составило 340 322 тыс.руб. Стоимость оборотных средств уменьшилась на 4,7% или на 9 582 840 тыс.руб.

Расходы на оплату труда возросли на 960 664 тыс.руб., несмотря на то что численность работников уменьшилась на 647 человек (2,1%), что привело к снижению производительности труда на 4,1%, что составило 319 руб/чел.

Выручка уменьшилась на 6,1%, что составило 14 630 991 тыс.руб. ,при этом себестоимость продаж снизилась на 2,9% или на 6 060 178 тыс.руб. Это говорит о сокращении объемов продаж при снижении объемов производства. Стоит отметить, что выручка снизилась в большей степени, чем себестоимость. Так как выручка уменьшилась, снизились валовая и чистая прибыль на 24,9% и 39,8%, что составило 8 570 813 тыс.руб. и 8 488 810 тыс.руб. соответственно.

Так же величина собственного капитала сократилась на 5,2%, что составило 16 542 479 тыс.руб. Поскольку собственный капитал объединяет 3 составляющих - уставный, добавочный и резервный капитал - и они не менялись в течение всего исследуемого периода, то снижение собственного капитала обеспечено только за счет отрицательных изменений в величине такой статьи баланса как «нераспределенная прибыль».

Оценим динамику состава и структуры активов и пассивов предприятия. Исходные данные об имущественном положении и источниках финансирования активов организации содержатся в бухгалтерском балансе (Приложение 2).

Таблица 2 Структурно-динамический анализ активов и пассивов предприятия

Показатели	На начало периода	На конец периода	Темп роста
	тыс.руб	%	тыс.руб.	%	%
1	2	3	4	5	6
Внеоборотные активы	264 667 230	56,85	279 865 931	59,66	105,74
Оборотные активы	200 865 271	43,15	189 238 455	40,34	94,21
Итого активов	465 532 501	100	469 104 386	100	100,77
Капитал и резервы	320 609 076	68,34	304 066 597	65,32	94,84
Дологосрочные обязательства	69 154 261	14,74	99 087 281	21,28	143,28
Краткосрочные обязательства	75 769 164	16,15	65 950 508	14,17	87,04
Итого пассивов	465 532 501	100	469 104 386	100	100,77

Данные таблицы показывают, что к концу периода объем активов и пассивов вырос на 0,77% по сравнению с началом периода. Внеоборотные активы увеличились на 5,74%. Оборотные активы уменьшились за период на 5,8%. В структуре имущества наиболее удельный вес составляют внеоборотные активы (59,66%). Капитал и резервы по сравнению с началом периода ументшились на 5,16%. Долгосрочные обязательства предприятия увеличились на 43,28%. . Краткосрочные обязательства уменьшились на 12,96%. В целом наблюдается увеличение валюты баланса.

2.2 Раскрытие информации по сегментам ОАО «НЛМК»

Деятельность ОАО «НЛМК» организована в рамках четырех сегментов которые раскрываются в консолидированной финансовой отчетности. В отчетности раскрываются такие ключевые показатели как выручка от продаж продукции и финансовый результат. Информация об активах и обязательствах отчетного сегмента не раскрывается, поскольку по Обществу в целом доля сегмента в производстве и реализации подавляющая.

Сегменты Общества:

- стальной сегмент, который включает в себя производство и реализацию кокса и металлопродукции, преимущественно чугуна, слябов, горячекатаного и холоднокатаного проката, холоднокатаного проката с цинковым и полимерным покрытиями, а также электротехнических сталей;

- сегмент зарубежный прокат, включает в себя производство и реализацию металлопродукции в Европе и США;

- сегмент сортовой прокат, включает ряд предприятий по выпуску металлургической продукции, которые объединены в единую производственную систему от сбора и переработки металлолома черных металлов до выплавки стали и производства сортовой заготовки, арматуры и метизов;

- горнодобывающий сегмент, включает добычу, переработку и реализацию железной руды, флюсового известняка и металлургического доломита и поставляющий сырье предприятиям стального сегмента и третьим сторонам;

- и прочих сегментов, которые отдельно не раскрываются отдельно в консолидированной финансовой отчетности.

Произведем анализ показателей по каждому сегменту организации в отдельности.

Таблица 3. Анализ стального сегмента ОАО «НЛМК»

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
	2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	11 840	12 117	(277)	(2,29)
в т.ч. внешним покупателям	9 342	9 502	(160)	(1,68)
Выручка в т.ч.	7 865	8 676	(811)	(9,35)
Выручка от внешних покупателей	6 468	7 150	(682)	(9,54)
Выручка от операций между сегментами	1 396	1 526	(130)	(8,52)
EBITDA	637	968	(331)	(34,19)
Рентабельность EBITDA	8%	11%	( 3% )

Общие продажи сегмента уменьшились на 277 млн долларов США (2,29%) и составили 11 840 млн долларов США. Общая выручка стального сегмента составила 7 865 млн долларов США, в отчетном периоде она уменьшилась 9,35%, что составило 811 млн долларов США. Показатель EBITDA снизился на 34,19% до 637 млн долларов США. Снижение финансового результата связано с падением цен на металлопродукцию, сужением спредов между ценами на сталь и сырье, а также ростом расходов на услуги естественных монополий.

Таблица 4 Анализ сегмента сортовой прокат

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
	2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	2 102	1 699	403	23,72
Выручка в т.ч.	1 716	1 645	71	4,32
Выручка от внешних покупателей	1 328	1 199	129	10,76
Выручка от операций между сегментами	388	446	(58)	(13)
EBITDA	95	171	(76)	(44,44)
Рентабельность EBITDA	6%	10%	(4%)

Общие продажи по сортовому прокату выросли на 24% до 2 102 млн долларов США, что составило 403 млн долларов США. Общая выручка сегмента выросла на 4,32% или на 71 млн долларов США на фоне роста продаж, который компенсировал снижение цен на сортовой прокат. Рентабельность EBITDA снизилась на 4% в результате сокращения спрэдов между ценами на сталь и металлолом, а также на фоне роста расходов на услуги естественных монополий.

Таблица 5 Анализ горнодобывающего сегмента

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
	2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи концентрата и аглоруды	15 434	15 835	(401)	(2,53)
в т.ч. на Липецк. площадку	11 641	11 891	(250)	(2,10)
Выручка в т.ч.	1 351	1 338	13	0,97
Выручка от внешних покупателей	372	341	31	9,09
Выручка от операций между сегментами	979	997	(18)	(1,81)
EBITDA	860	861	(1)	(0,12)
Рентабельность EBITDA	64%	64%	-

Продажи концентрата и аглоруды уменьшились до 15 434 млн долларов США, что составило 401 млн долларов США. Общая выручка сегмента увеличилась на 0,97% и составила 1 351 млн долларов США. Незначительный рост выручки при снижении объемов продаж в основном был обусловлен увеличением средних цен на железорудное сырье. Показатель EBITDA составил 860 млн долларов США, рентабельность по EBITDA не изменилась и осталась на уровне предыдущего года - 64%. Рост расходов на услуги естественных монополий был компенсирован жестким контролем над прочими затратами.

Таблица 6 Анализ сегмента зарубежный прокат

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
	2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	3 386	3 983	(597)	(14,99)
Выручка в т.ч.	2 742	3 468	(726)	(20,93)
Выручка от внешних покупателей	2 740	3 467	(727)	(20,97)
Выручка от операций между сегментами	2	1	1	100
EBITDA	(94)	(148)	(54)

Общие продажи сегмента снизились на 597 млн долларов США (14,99%) и составили 3 386 млн долларов США. Убыток по EBITDA сократился на 54 млн долларов США и составил 94 млн долларов США.

Проанализируем информацию по всем сегментам за 2012-2013 гг., содержащуюся в Приложении 6.

Таблица 7 Анализ показателей всех сегментов ОАО «НЛМК»

	Изменения абсолютные (млн. дол.) и относительные (%)
Показатель	Стальной сегмент	Сегмент зарубежный прокат	Сегмент сортовой прокат	Горнодобывающий сегмент	Прочие	Итого	Операции и остатки между сегментами	Консолидированные данные
Выручка от внешних покупателей	(681 431) (9,53)	(726 626) (20,96)	129 518 10,81	31 434 9,22	(45) (6,69)	(1 247 150) (10,26)	-	(1 247 150) (10,26)
Выручка от операций между сегментами	(130 018) (8,52)	362 27,09	(57 908) (12,98)	(18 124) (1,82)	-	(205 688) (6,92)	(205 688) (6,92)	-
Амортизация	(121 940) 29,25	35 307 (17,79)	3 171 3,74	(4 003) 5,93	6 (11,54)	93 801 12,22	-	93 801 12,22
Валовая прибыль/(убыток)	(537 539) (31,09)	(37 870) (52,88)	(68 928) (25,23)	1 095 0,12	(192) (38,09)	(567 694) (19,89)	(207 340) (302,70)	(775 034) (26,78)
Операционная прибыль/(убыток)	(452 962) (82,19)	89 719 (25,86)	(78 889) (92,06)	(4 786) (0,60)	(197) 8,51	(447 115) (41,37)	(41 844) (80,27)	(488 959) (43,16)
Проценты к получению	(46 032) (18,09)	(784) (54,37)	1 744 41,82	4 358 21,59	(95) (7,65)	(40 809) (14,49)	52 469 (20,75)	11 660 40,79
Проценты к уплате	51 304 51,89	(2 695) (5,01)	(55 753) (33,06)	-	82 341,67	(7 062) (2,19)	(52 469) 20,75	45 407 66,32
Налог на прибыль	(103 503) (64,22)	(87 209) 108,49	(12 640) (78,58)	(44 017) (27 37)	(95) (37,63)	(73 091) (24,64)	9 684 19,5	(82 775) (27,16)
Прибыль/(убыток) за вычетом налога на прибыль	(656 910) (80,37)	(86 327) (20,08)	227 182 365,97	144 272 23,34	(694) (80,34)	(199 823) (20,69)	148 790 41,81	(348 613) (57,13)
Активы сегмента, включая гудвилл	(1 666 898) (11,33)	(1 935 822) (50,14)	(40 596) (1,44)	104 286 4,59	7 614 13,79	(3 531 416) (14,89)	(1 357 977) (25,79)	(2 173 439) (11,78)
Капитальные затраты	(356 132) (47,64)	(124 691) (72)	(120 423) (40,11)	(104 347) (45,37)	8 497 357,02	(697 096) (47,96)	-	(697 096) (47,96

Анализируя составленную таблицу можно сделать вывод о том, что ОАО «НЛМК» в отчетном году по сравнении с предыдущим работало не достаточно эффективно. Наблюдается спад практически по всем показателям консолидированных данных. Это обусловлено снижением цен на металлопродукцию, увеличением расходов на услуги естественных монополий, а также в связи с деконсолидацией NBH/

Выручка от внешних покупателей сократилась на 10,26%, что составило 1 247 150 млн.дол.США. В связи с этим валовая прибыль тоже уменьшилась на 26,78% (775 034 млн.дол.США). Проценты к получению и уплате повысились в отчетном году на 40,79% и 66,32% соответственно. Вследствие уменьшения операционной прибыли на 488 959 млн.дол. США (43,16%) снизился налог на прибыль на 82 775 млн.дол. США (27,16%). По активам сегментов, включая гудвилл, также наблюдается снижение на 11,78% и составили 16 284 081 млн.дол.США. Капитальные затраты по сравнению с предыдущим годом тоже снизились на 47,96% и составили 756 290 млн.дол. США.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большинство компаний производят широкий спектр товаров (услуг) либо осуществляют деятельность в географических районах, которые различаются по уровням риска и рентабельности. Информацию, в которой содержится спектр товаров (услуг), выполняемый компанией, а также данные о ее деятельности в различных географических районах называют информацией по сегментам.

Основными задачами создания системы сегментной отчетности являются:

- определение принципов предоставления информации по сегментам, которая отражается в отчетности, для помощи пользователям в лучшем понимании показателей работы компании в прошлых периодах,

- оценка рисков и прибыльности компании,

- обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией, в которой содержится информация о деятельности структурных подразделений, необходимая для анализа и принятия грамотных управленческих решений относительно компании в целом.

Отчетным считается тот сегмент, у которого большая часть выручки поступает за счет продаж внешним покупателям, и он удовлетворяет 10%-ному порогу по выручке, прибыли (убыткам) или активам.

Отчетные сегменты подразделяются на хозяйственные (операционные) и географические сегменты. Географические сегменты - это те, которые основаны на месте размещения производственных мощностей или на месте расположения рынков и клиентов. А хозяйственный сегмент - тот, который занят производством отдельного продукта (предоставлением услуги) или группы связанных продуктов (услуг).

Показатели сегментной отчетности вычисляются на основе принципов внутренней отчетности, даже не смотря на то, что отчетность крупных предприятий в состав их внешней финансовой отчетности.

В показателях отчетного сегмента содержится информация о результатах от операций сегмента с внешними контрагентами предприятия и с другими сегментами предприятия, т.е. внутренний оборот

Для исчисления стоимостных показателей используются трансфертные цены. Это обстоятельство позволяет использовать сегментную отчетность как для внешних, так и для внутренних целей, что в свою очередь дает возможность снизить трудоемкость учетно-расчетных работ.

Изучив бухгалтерскую отчетность ОАО «НЛМК» можно сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной и полно представляет имущественное и финансовое положение предприятия, по которому можно судить об его изменениях и финансовых результатах его деятельности. В сегментной отчетности все показатели взаимосвязаны. Суть этой связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. По отчетности ОАО «НЛМК» можно дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала и эффективности использования имеющихся у компании ресурсов.

Предприятие формирует тактику и стратегию финансового развития на основе информации, предоставленной бухгалтерской отчетностью. Оценивает возможные риски предпринимательства, изыскивает рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирает наиболее, привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Анализ финансовой отчётности: Учебник. Под общ. ред. М.А. Вахрушиной. -- М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. - 425 с.

2. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие / О.В. Ефимова, М.: Омега-Л, 2013. - 388 с.

3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. проф. В. Д. Новодворского - М.: ИНФРА - М, 2010. -464с.

4. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации : учебное пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / О. А. Заббарова. - М. : Эксмо, 2009. - 320 с.

5. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник, 3-е изд., изм. и доп. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2011 г. -- 776 с.

6. Рябова, М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / М.А. Рябова, Д.Г. Айнуллова; - Ульяновск: УлГТУ, 2011. - 214 с.

7. Савицкая Г.В.. Экономический анализ: Учебник. -- 14-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2013. -649 с.

Размещено на Allbest.ru

...