Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Виды векселей и условия их обращения
• 2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения
• 3. Учет финансовых векселей
• Примеры
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Вексель является одной из старейших ценных бумаг когда-либо бывших в обращении. Исторически возникновение векселя относится к античности. Первые упоминания связаны с Древней Грецией, в которой наблюдались очень прочные связи между менялами в разных городах. Недостаток наличных монет, а также соображения безопасности в длительных переходах привели к тому, что купец получал расписку от одного менялы в том, что он получит долг в другом месте у другого менялы, а затем по этой расписке меняла сможет вернуть себе деньги у лица, выдавшего расписку.

Вексель стал достаточно универсальным средством расчета и кредитования, при растущих объемах торговых сделок и операций.

Первоначально вексель возник из перевода, письменного обязательства уплатить означенную сумму в другом месте.

В настоящее время использование векселей приобретает все более широкие масштабы. Применительно к отечественному рынку можно выделить две причины применения векселей.

Первая, негативная - нехватка денежных средств заставляет выдавать векселя при расчетах за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В этом случае вексель играет роль механизма расшивки взаимных неплатежей, сокращения дебиторско-кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

Вторая причина, позитивная - развитие новых финансовых инструментов, которые о становления рыночных условий либо вообще не применялись, не были затребованы на практике, либо применялись в усеченном виде. В этом смысле се преимущества векселя как заемных отношений могут проявиться только при развитии новых рыночных институтов и появления адекватной им нормативно-правовой базы (например: отмена запрета на выдачу векселей, не обеспеченных поставками товаров).

Вексель при широком развитии и обращении (наряду с обращением других и видов ценных бумаг высокой ликвидности), будет во многом способствовать стабилизации экономической ситуации в стране и налаживанию производственных связей. Появление векселя на рынке краткосрочных ценных бумаг вызвано в первую очередь необходимостью ускорения расчетов в народном хозяйстве, устранения цепи взаимных неплатежей. Важное преимущество векселя состоит также в использовании временно свободных денежных средств клиентов в любом размере и на любой срок, причем не обременительно по территориальности. Именно дополнительные возможности возникающие при расчетах векселями, становятся причиной, по которой их выбирают в качестве инструмента реализации все большего перечня хозяйственных сделок.

В свете изложенной экономической (и политической) ситуации в один ряд применением расчетов с использованием векселей, становится понятие и принцип зачета взаимных требований (взаимозачетов). Отсутствие свободных денежных средств делают вексель и взаимозачет одним из немногих средств расчетов между субъектами хозяйственной деятельности. С помощью векселей и взаимозачетов расширяются финансовые возможности организаций для своевременного осуществления расчетов за отгруженную продукцию и соответственно оплаты за полученный товар. Ведь по своей экономической сути вексель является отсрочкой для предприятия и в настоящее время вексель является удобным и надежным способом оформления задолженности и обладает более высокой степенью ликвидности, чем любая другая ценная бумага.

1. Виды векселей и условия их обращения

В общем понимании вексель - это вид ценной бумаги, абстрактное денежное обязательство строго установленной законом формы.

Является безусловным и бесспорным долговым документом.

Остановлюсь на основных видах векселей, которые встречаются на практике. Законодательно в Российской Федерации определены два вида векселя: переводный и простой.

В литературе критерий деления векселей на переводные и простые определяется следующим образом. В зависимости от того, кто выступает в качестве плательщика по векселю - сам векселедержатель или третье лицо, различают две разновидности векселя - простой и переводный.

В простом векселе участвуют два лица, из которых плательщиком является векселедатель. Последний, выписывая такой вексель, обязуется в нем уплатить непосредственно своему кредитору (векселедержателю) определенную сумму в определенном месте и в определенный срок.

Таким образом, векселедатель непосредственно несет ответственность за платеж перед векселедержателем.

В переводном векселе участвуют три и более лица. Плательщиком является не векселедатель (трассант), а другое лицо, которое принимает на себя обязательство оплатить такой вексель в срок.

Переводной вексель - это фактически письменное предложение векселедателя, обращенное к третьему лицу (плательщику, именуемому трассатом) уплатить обусловленную сумму кредитору (векселедержателю, эмитенту). Помимо классического переводного векселя с участием трех лиц возможен выпуск в обращение переводных векселей с участием двух и даже одного лица.

Векселедатель может при выписке переводного векселя назначить получателем не третьего лица, а самого себя или того, кому он сам в последующем прикажет.

В переводном векселе обязательство трассанта условно, он обязуется уплатить вексельную сумму, если трассат не заплатил ее, в этом случае трассант приравнивается к держателю простого векселя. Переводной вексель не может рассматриваться как обязательство лица векселедателя. Он может стать обязательством плательщика (трассата), но только после совершения им одностороннего акта волеизъявления особой формы - акцепта.

Акцептованный вексель - это вексель, имеющий согласие плательщика на его оплату. С момента акцепта векселя трассатом последний становится прямым должником. Если трассат акцептует вексель, но не платит по нему, против него возникает протест в неплатеже, дает право обратиться с иском к векселедателю, индоссантам и авалистам в порядке, предусмотренном главой VII Положения о переводном и простом векселе.

Естественно, протест возникает и в случае необоснованного неакцепта.

Ремитент может поступить с полученным векселем двояко: либо предъявить его к оплате трассату, либо передать свои права в части оплаты векселя другому лицу. Эта операция называется индоссированием (индоссацией) векселя и совершается с помощью индоссамента.

Число индоссаментов на одном векселе не ограничено.

Обращение векселей регламентируется законами и положениями, опирающимися на международное вексельное право (Женевская Международная Конвенция о векселях от 7 июня 1930 года), которое предусматривает крайне либеральную процедуру их выпуска. Для этого не требуется ни государственной регистрации векселя, ни специальной защиты ее сертификата, ни предварительных условий его появления, ни специального заклада или залога. От участников, заключенной с использованием векселя сделки, требуется лишь наличие у них право- или дееспособности. Вместе с этим, простота выпуска векселя компенсируется строгостью исполнения его условий сторонами сделки. Существует ряд требований и специальных процедур при проведении вексельных сделок. Именно поэтому работа с векселями требует определенного профессионализма.

В целях повышения надежности векселя в обращении на нем ставится подпись специального поручителя - аваль. Причем аваль может касаться как всей суммы долга, так и ее части. Тем самым лицо, совершившее аваль (авалист), принимает на себя ответственность за осуществление платежа, если трассат, трассант или индоссант не смогут это сделать.

Кроме деления на простые и переводные векселя на практике для целей бухгалтерского и налогового учета, различают товарные и финансовые векселя.

Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.

Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров.

Разновидностью финансового векселя являются «коммерческие бумаги» - простые, обращающиеся векселя на имя эмитента, не имеющие обеспечения, дисконтные или приносящие процент к номиналу, выпускаемые чаще всего на срок от 1 до 270 дней, в форме «на предъявителя».

В письме Банка России от 09.09.1991г. №14-3/30 «О банковских операциях с векселями» указывалось на то, что вексель является средством оформления кредита, предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Финансовые векселя имеют в своей основе отношения, первоначально базирующиеся на договорах займа или кредитных договорах.

Согласно Указу Президента РФ от 19.10.1993г. №1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение» финансовыми векселями должна была переоформляться просроченная кредиторская задолженность предприятий.

В России широкое применение получили банковские векселя.

Такие векселя могут удостоверять совершение банками различных банковских операций, суть которых - привлечение банком денежных средств клиентов.

Например: предприятие внесло денежные средства на депозит в сумме, указанной в векселе. Банк обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный в нем срок. При этом на вексель начисляется определенный процентный доход. В данном случае вексель фактически играет роль депозитного сертификата.

Государственные казначейские векселя.

Начиная с 1994г., Минфин России по согласованию с Банком России, выпускает и размещает государственные казначейские векселя. Основные условия выпуска и обслуживания казначейских векселей 1994г. одобрены Постановлением Правительства РФ от 14.04.94г. №321. В приказе Минфина России от 18.07.2001г. №53н государственные казначейские векселя поименованы в качестве одного из видов государственных внутренних долгов Российской Федерации. Согласно этим условиям ежегодно выпускаемые векселя имеют единую дату составления (выпуска) и единую дату оплаты (погашения). Государственные казначейские векселя -краткосрочные и дисконтные. Владельцами казначейских векселей могут быть только юридические лица, которые по законодательству являются резидентами.

Операции по погашению казначейских векселей проводятся Банком России путем осуществления денежных переводов в безналичном порядке в день погашения на банковские счета владельцев.

Первым держателем (ремитентом) таких векселей является организация, находящаяся на бюджетном финансировании (полном или частичном), которая отражает получение казначейских векселей следующим образом (ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ): Д76(Минфин России) К86 - выделены средства государственного бюджетного финансирования.

Основанием совершения операции является смета бюджетного финансирования.

Кроме того, существуют векселя, выпуск и обращение которых в России запрещены (ЦБ РФ с сентября 1991г.), - дружеские и бронзовые векселя.

Дружеский вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными. Обычно дружескими векселями обмениваются два реальных лица, находящихся в доверительных отношениях, для того, чтобы затем учесть в банке или отдать вексель в залог, получив под него реальные деньги, или чтобы использовать его для совершения платежей.

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам.

Рассмотрим некоторые варианты применения векселей. Наиболее эффективны они в замкнутых технологических цепочках, т.е. в отраслевом масштабе, поскольку отпадает необходимость применения в расчетах «живых» денег. Это очень актуально для сложившейся экономической ситуации в России, где расчеты непосредственно деньгами практически перестали осуществляться, также устраняются условия для возникновения просроченной дебиторско- кредиторской задолженности, что наиболее характерно для сегодняшнего российского рынка. Правда нужно отметить, что рынок любой страны имеет определенную специфику. Так для части российского вексельного рынка характерен выпуск векселей по сути являющимися «дружескими», т.к. они предназначены для хождения только в оговоренной технологической цепочке с конкретными участниками. Такой вексель оформлен надлежащим образом и теоретически имеет полную юридическую силу. Вышесказанная договоренность соблюдается исключительно между участниками производственной цепочки, на основе их партнерских отношений. Для страховки от того, что вексель покинет оговоренный круг участников, в силу непредвиденных обстоятельств, дата расплаты по выпущенному векселю может быть проставлена спустя много лет, что делает нецелесообразным его использование, поскольку приведет к замораживанию средств. Существование нормального рынка обеспеченных векселей возможно только в условиях высокого технического и организационного обеспечения вексельного обращения. В противном случае не избежать появления на рынке ценных бумаг фальшивых, «дружеских» векселей, т. е. таких, задолженность по которым погашается за счет средств, полученных в результате учета новых векселей. Участники акцепта осуществляют последующую перепродажу (учет) векселей в различных банках. Накануне срока погашения своих обязательств они вновь выставляют друг на друга векселя и таким путем погашают старую задолженность. Не исключается также выпуск и акцепт обязательств несуществующими фирмами.

В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высоко обеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов.

С вступлением в марте 1993г. в действие Закона о банкротстве указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этого необходимой информацией.

Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения.

В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.

2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения.

В связи с приведением национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности и практическим использованием действующих Положений по бухгалтерскому учету приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

В настоящее время отражение операций в бухгалтерском учете, связанных с обращением векселей, ведется в соответствии с выше указанным Планом счетов бухгалтерского учета.

Необходимо учитывать, что с 2002 года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные системы учета - налоговый и бухгалтерский (финансовый).

Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.

Определенное значение имеет ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:

дата погашения;

срок, на который выписан вексель;

ссудный процент и процентная ставка;

сумма погашения;

учет векселя и учетная ставка;

выплата по учтенному векселю.

В бухгалтерии предприятия открываются учетные регистры. Движение векселей оформляется актом приема-передачи векселя (векселей), в котором указываются следующие характеристики передаваемых векселей: векселедатель; вид векселя (простой или переводный); серия и номер; дата выдачи; номинал; процент по векселю (для процентных векселей).

Регистрацию первичных документов ведут в книге учета векселей и книге регистрации актов приема-передачи векселей. В книге учета векселей регистрируют все полученные организацией векселя, а в случае выпуска собственных векселей заводят отдельную книгу регистрации выпущенных векселей. В книгу учета заносят все характеристики регистрируемых векселей: дату составления векселя; номер и серию векселя; наименование, адрес, платежные реквизиты векселедателя (плательщика по векселю); вексельную сумму; срок погашения векселя и срок его обращения до получения организацией; отметку о движении векселя (в случае передачи по индоссаменту указывают наименование, адрес и платежные реквизиты последующего векселедержателя; в случае погашения векселя указывают реквизиты платежного поручения).

Аналогичным образом осуществляется реестровый учет векселей выданных. С 1 июля 1997г. введен новый регистр бухгалтерского учета - Книга учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер; серия; общее количество; дата покупки; дата продажи (погашения).

Книга должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации, и иметь подписи руководителя и главного бухгалтера, страницы должны быть пронумерованы.

В том случае, если организация пользуется услугами депозитария для хранения бланков, принадлежащих ей ценных бумаг, то она продолжает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете.

В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке. Указываются сведения: о дате составления акта; о том, от кого получены или кому переданы векселя; номерах и сериях векселей; сумме переданных векселей ( отдельно по каждому и итоговой); сумме выделенного НДС (при оплате векселями продукции, работ, услуг).

По каждому полученному и выданному векселю составляется карточка аналитического учета векселя. Карточка заполняется в бухгалтерии и служит для бухгалтерского учета вексельных операций. Если вексель передается по индоссаменту, то в одной карточке он сначала числится как полученный, а затем - как переданный, поэтому карточки по выданным векселям заводят только в случае выдачи собственных векселей.

Основное требование к аналитическому учету - возможность накопления данных отдельно о суммах полученных/выданных векселей и отдельно процентов по ним в следующих разрезах: срок оплаты наступил - не наступил; срок оплаты просрочен- не просрочен.

Согласно вышеуказанной Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета : полученные финансовые векселя, как и другие ценные бумаги должны учитываться на счете 58 «Финансовые вложения», выданные финансовые векселя, как и прочие займы, отражаются в зависимости от срока их обращения на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Фактические затраты на приобретение финансовых векселей должны предварительно калькулироваться на счете учета дебиторской задолженности.

Подходящим для этой цели является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть открыт специальный субсчет.

Важная особенность нового Плана счетов - отсутствие специальных синтетических счетов для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Обращаясь к ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и к Инструкции по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета, определим синтетические счета для учета векселей в качестве финансовых вложений - финансовых векселей::

1) поскольку вексель есть долговое обязательство, в бухгалтерском учете он рассматривается как заемное обязательство. Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

2) займы, привлеченные путем выпуска и размещения финансовых векселей, учитываются на счетах 66 и 67 обособленно, то есть на специально открываемых субсчетах;

3) причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66(67) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно;

4) займы, не оплаченные в срок, учитываются на счетах 66(67) обособленно.

Учет товарных векселей ведется аналогично учету обеспеченной этими векселями дебиторской и кредиторской задолженности на специально открываемых субсчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в соответствии с новым Планом счетов .

Учет векселей, переданных по индоссаменту (при условии, что возможно наступление солидарной ответственности по векселю, то есть индоссамент не содержит оговорки «без оборота на меня»), а также учет операций по выдаче поручительств в оплате (аваль) ведется на забалансовых счетах:

1) векселей полученных - на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

2) индоссированных векселей и выданных поручительств в оплате - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

3. Учет финансовых векселей

вексель бухгалтерский учет

Основными целями проведения операций с финансовыми векселями являются:

формирование и увеличение капитала;

привлечение заемных средств;

получение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (так называемого спекулятивного дохода);

получение доходов от финансовых вложений (дисконтов, процентов по ценным бумагам);

использование ценных бумаг в качестве залога и т.д.

Учет у организации - инвестора (приобретателя, держателя векселя)

Для организации-инвестора (приобретателя, держателя векселя) приобретенные векселя являются финансовыми вложениями. В пункте 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указано: « Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов». Отсюда видно, что важным моментов является определение момента принятия финансовых вложений к учету, когда к инвестору переходят «права на объект».

На практике момент выдачи (передачи) векселя оформляется актом приема - передачи векселя. (Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях, но в соответствии с пунктом 1 ст.9 Федерального закона от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных документов и на основании которых ведется бухгалтерский учет, содержанием данного акта стороны могут подтвердить, в какой момент они получили или утратили права на вексель).

Финансовые векселя могут быть долгосрочными (если они приобретены организацией более чем за год до наступления срока погашения) и краткосрочными (до погашения которых остается менее года). Например, если приобретается вексель сроком платежа через два года с момента его выдачи, но до наступления этого срока фактически осталось несколько месяцев, то данный вексель для организации-приобретателя будет краткосрочным. Если бы этот вексель был приобретен сразу или через несколько месяцев после выдачи, то он попал бы в категорию долгосрочных.

Организация самостоятельно определяет в своей учетной политике порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Первый вариант - осуществление перевода задолженности. В момент, когда до наступления срока погашения векселя, учтенного в качестве долгосрочного, остается 365 дней, этот вексель переводится в категорию краткосрочных - выполняется проводка по соответствующим субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» (или меняется код данного векселя по соответствующему аналитическому справочнику).

Второй вариант - учет задолженности по векселю в качестве краткосрочной вплоть до погашения (передачи) этого векселя. Тогда указанная выше проводка не выполняется.

Передача финансового векселя в счет оплаты продукции, работ или услуг означает, что покупатель погасил свою задолженность перед продавцом. Поэтому момент получения векселя является моментом «оплаты» продукции для целей налогообложения, а налоговый учет, так же как и бухгалтерский, будет одинаковым при любом выбранном методе признания реализации - «по отгрузке « или «по оплате». Тот факт, что в случае отказа плательщика оплатить вексель продавец может воспользоваться своим правом регресса и предъявить опротестованный вексель покупателю, не противоречит утверждению об оплате поставленной продукции.

Примеры

Задача 1. Организация А 15.04.02г. с целью осуществления финансовых вложений приобрела у банка его собственный вексель на сумму 500 тыс.руб. со сроком платежа 15.07.02г. Вексель приобретен с дисконтом, за 473 тыс. руб. При наступлении срока платежа вексель оплачен денежными средствами.

Статья 815 ГК РФ предусматривает возможность заключения договора займа путем выдачи заемщиком простого векселя, который удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. При этом отношения сторон по векселю регулируются вексельным законодательством. С момента выдачи заемщиком векселя правила п.2 гл. 42 ГК РФ, регулирующие отношения по договору займа, могут применяться в части, не противоречащей

Закону о переводном и простом векселе. Приобретенный организацией вексель на основании ст.143 ГК РФ является ценной бумагой, инвестиции которые относятся к финансовым вложениям и принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.п.43,44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).

В соответствии с новым Планом счетов наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги учитываются на счете 58, субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а перечисление банку денежных средств на приобретение векселя - по дебету счета 76 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В данной ситуации сумма, указанная в приобретенном у банка векселе, больше, чем сумма денежных средств, фактически уплаченных банку за вексель. Сумма такой разницы (дисконт) является платой за предоставление банку заемных средств.

Проценты за предоставление организацией заемных средств являются операционными доходами, они признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение (п.п.7,12,16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» . Поскольку право на получение дисконта по векселю возникнет у организации только при погашении векселя, в бухгалтерском учете доход по векселю до момента его предъявления к платежу векселедержателем не начисляется.

Для целей налогообложения любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) признается процентом (п.3 ст.43 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, являются внереализационными доходами (п.6 ст.250 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов, полученных по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, определен в ст. 328 НК РФ.

Пунктом 1 ст.328 НК РФ установлено, что налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам или иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Сумма дохода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями п.6 ст.271 НК РФ, которым установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более, чем на один отчетный период, в целях гл.25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Согласно п.2 ст.285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1-й квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, по приобретенному векселю в налоговом учете на дату окончания полугодия организация должна признать доход в виде процентов, рассчитанных исходя из установленного при выдаче векселя дохода в виде дисконта, приходящегося на период с даты выдачи векселя (15.04.2002г.) по датут окончания 2-го квартала (30.06.2002г.) в сумме 22 846 руб. ((500 000 руб. - 473 000 руб.)/91 день х 77 дней).

На дату платежа по векселю (15.07.2002г.) организация признает процентный доход в виде дисконта по векселю в сумме 4 154 руб. (500 000руб. - 473 000 руб. - 22 846 руб.).

В бухгалтерском учете поступления от погашения векселя являются для организации операционными доходами на основании п.7 ПБУ 9/99. Указанные поступления признаются в сумме полученных по векселю денежных средств и отражаются в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91- 1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно балансовая стоимость векселя списывается со счета 58, субсчет 58-2 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

При погашении векселя определение налоговой базы по налогу на прибыль производится в порядке, установленном п.2 ст.280 НК РФ, согласно которому доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В данном случае доходом от реализации векселя будет являться сумма 473 тыс. руб., которая определяется как разница между суммой денежных средств, полученных по векселю - 500 тыс. руб. (включающей в себя сумму процентного дохода в виде дисконта) и суммами процентного дохода по векселю, учтенными для целей налогообложения в полугодии 2002г. (22 846 руб.) и на дату погашения векселя (4 154 руб.).

В состав расходов по реализации векселя в соответствии со ст. 280 НК РФ в рассматриваемой ситуации включается только стоимость приобретения векселя.

Таким образом, прибыль от погашения векселя в рассматриваемой ситуации равна нулю.

Сумма дохода от реализации векселя (473 тыс.руб.) включается в данные, отражаемые по строке 010 Листа 06 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утв.

Приказом МНС РФ от 07.12.2001г. №БГ-3-02/542, а сумма расходов, связанных с приобретением векселя (473 тыс. руб.) - по строке 030 Листа 06.

Суммы процентного дохода по векселю, признанные в 1-м полугодии 2002г. и на дату погашения векселя включаются в данные, отражаемые по строке 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по налогу на прибыль.

Организация с целью финансовых вложений приобретает собственный вексель банка (пример№1)

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Приобретение векселя (15.04.02г.) Перечислены банку денежные средства на приобретение векселя	76	51	473 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к учету приобретенный вексель	58-2	76	473 000	Акт приемки-передачи векселя
Погашение векселя (15.07.02г.) Отражена задолженность векселедателя по оплате векселя	76	91-1	500 000	Акт приемки-передачи векселя
Списана балансовая стоимость векселя	91-2	58-2	473 000	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства по векселю	51	76	500 000	Выписка банка по расчетному счету
Заключительными оборотами месяца списано сальдо прочих доходов и расходов (прибыль от погашения векселя, без учета иных доходов и расходов)	91-9	99	27 000	Бухгалтерская справка-расчет

Учет у организации-векселедателя (заемщика)

Пункт 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предписывает учитывать задолженность по займам и кредитам с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Поэтому с момента выдачи векселя доход по векселю в виде процента или дисконта отражается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Причем для процентных векселей процедуру отражения начисленных процентов следует выполнять периодически, в конце каждого месяца.

В целях равномерного (ежемесячного) включения причитающегося дисконта по дисконтным векселям организация-векселедатель может предварительно учесть его как расходы будущих периодов (п.18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Помимо процентов или дисконта векселедатель может нести различные дополнительные расходы, связанные с привлечением вексельного займа: затраты на юридические и консультационные расходы; расходы на осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов; расходы по проведению экспертиз; затраты на услуги связи и др.

Если организация приобретает бланки векселей (у государственных органов, изготовителей), то данные расходы должны быть квалифицированны как дополнительные затраты по привлеченным займам. Дополнительные затраты включаются в состав операционных расходов. Однако при существенности их величины заемщик может признать дополнительные затраты в качестве дебиторской задолженности с последующим ее отнесением в состав операционных расходов в течение всего срока погашения привлеченных займов (п.20 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ). При этом в учетной политике необходимо предусмотреть период списания указанной дебиторской задолженности.

Например, если организация предполагает приобрести бланки векселей, то следует оценить тот период времени, в который будет правомерным признать расход по оплате этих бланков, для случая, когда бланки будут использоваться помере выдачи собственных векселей разного рода (дисконтных и процентных), разного срока выдачи и погашения.

Задача 2. 1 февраля 2002 года предприятие С приобрело у предприятия Д материалы на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.). Чтобы отсрочить момент оплаты, предприятие С выдало поставщику собственный вексель на сумму 65 000 руб. Срок платежа по векселю определен через 60 дней с момента его выдачи, то есть в апреле 2002 года. В апреле вексель был погашен перечислением средств с расчетного счета.

Замечу, что на разницу между номиналом векселя и стоимостью материалов предприятие Д дополнительный счет-фактуру не предъявило.

В бухгалтерском учете предприятия С (векселедателя) необходимо сделать следующие проводки.

В феврале 2006 года:

Дт 10 «Материалы» Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 50 000 руб. (60 000 -10 000) - оприходованы полученные материалы;

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 10 000 руб. - учтен НДС;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» Кт 60 субсчет «Векселя выданные» - 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 5000 руб. (65 000 - 60 000) - учтена разница между суммой векселя и стоимостью материалов.

В апреле 2006 года:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - 65 000 руб. - оплачен вексель;

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 10 000 руб. - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

На сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю.

Задача 3. Предъявлена дополнительно счет-фактура на сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг).

Используем условия предыдущего примера. Поставив материалы, предприятие Д дополнительно к ранее выданному счету-фактуре предъявило покупателю еще и дополнительный счет-фактуру на сумму 5000 руб. (то есть на разницу между вексельной суммой и стоимостью материалов).

Важно отметить следующее. Векселедержатель уплачивает НДС с разницы между суммой векселя и стоимостью материалов. Причем в облагаемую базу включаются лишь проценты по векселю, которые превышают плату за отсрочку платежа. Эта плата рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в периоде, за который производится расчет процентов. Ставка рефинансирования Банка России в нашем примере составляет 25 процентов годовых.

Предприятие Д (векселедержатель) сделало расчет, согласно которому плата за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования Банка России составила 2466 руб. (60 000 руб. х 25% х 60 дн.: 365 дн.). Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном поставщиком, составляет 422 руб. ((5000 руб. - 2466 руб.) х 16,67%).

В бухгалтерском учете предприятия С (векселедателя) необходимо сделать следующие проводки.

В феврале 2006 года:

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 50 000 руб. (60 000 -10 000) - оприходованы полученные материалы;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 10 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» Кт 60 субсчет «Векселя выданные» - 65 000 руб. - выдан поставщику собственный вексель;

Дт 10 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 4578 руб. (5000 - 422) - отражена разница (без учета НДС) между суммой векселя и стоимостью материалов;

Дт 19 Кт 60 субсчет «Расчеты за товары (работы, услуги)» - 422 руб. -учтен НДС.

В апреле 2006 года:

Дт 60 субсчет «Векселя выданные» Кт 51 - 65 000руб. - оплачен вексель;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 - 10 422 руб. (10 000 + 422) - предъявлен к вычету из бюджета НДС.

Если вексель предъявляется должнику к оплате досрочно, то он вправе отказаться от платежа. В такой ситуации стороны могут договориться, например, о том, что вексель будет принят должником к оплате в сумме, меньшей, чем в нем указано.

В этом случае невыплаченная по векселю сумма, согласно пункту 6 ПБУ 10/99, уменьшает фактическую себестоимость ранее оприходованных товарно-материальных ценностей. Соответственно корректируется и сумма НДС, которую можно предъявить к вычету из бюджета. Это отвечает требованиям пунктов 2 и 4 статьи 172 НК РФ.

Учет у организации-ремитента (продавца, подрядчика)

Когда предприятие получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у него меняется структура дебиторской задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. В учете при этом делаются следующие проводки.

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)» Кт 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг);

Дт 62 субсчет «Векселя полученные» Кт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)» - отражена номинальная стоимость полученного векселя.

По окончании вексельного срока предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель.

Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. Пункт 12 ПБУ 9/99 устанавливает, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

- если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- если сумма выручки может быть определена.

Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.

Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно.

Ведь право на получение процентов по векселю, согласно п.34 Положения о переводном и простом векселе, возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения.

Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает при предъявлении векселя к погашению. В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:

Дт 62 субсчет «Расчеты за проданные товары (работы. услуги)» Кт 90 субсчет «Выручка» - отражен доход по векселю.

С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться к уплате в бюджет, зависит от метода, которым организация определяет выручку для целей налогообложения. Если выручка определяется «по оплате» то, согласно ст.167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту. Если используется метод «по отгрузке», то НДС должен быть начислен к уплате в бюджет в момент отгрузки товаров.

Предъявив вексель к оплате векселедателю, предприятие-векселедержатель должно начислить налог на пользователей автомобильных дорог с суммы, уплаченной ему по векселю. Такой порядок установлен п.32 Инструкции МНС РФ №59 .

Прибыль, полученная в виде вексельного дохода, включается в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления. Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это установлено подпунктом 3 пункта1 статьи 162 НК РФ.

Заключение

На сегодняшний день основными вопросами вексельного рынка являются региональная замкнутость вексельных расчетов, технологическая не ликвидность документарных векселей, слабая регулируемость вексельного рынка со стороны государства, отсутствие информационной базы по надежности векселей и индоссантов.

Подводя итог, назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

неуверенность в возможности предельно быстрого удовлетворения своих интересов через процедуру судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

отсутствие широко описанных прецедентов регрессных требований по векселям в случае отказа векселедателей от платежа, что насторожило бы нечистых на руку;

отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ;

опасения получить фальшивый вексель.

Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег. Оборот векселей в ближайшее время должен оставаться массовым.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете".

2. Федеральный закон РФ от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».

3. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».

4. Джаарбеков С.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с простыми векселями: Учебник. - Консультант, 2008.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. МЦФЭР: 2008.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 5-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФА-М, 2008.

7. Козлова Е.П., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009.

8. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

9. Наумова Н.А., Василевич И.П., Нуридинова Л.В. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

Размещено на Allbest.ru

...