Бухгалтерский учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский учет амортизация капитал

Введение

1. Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

2. Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Документальное оформление поступления основных средств

2.2 Документальное оформление выбытия основных средств

2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств

3. Бухгалтерский учет основных средств

3.1 Синтетический учет поступления, выбытия и амортизации основных средств

3.2 Учет ремонта основных средств

3.3 Учет реконструкции и модернизации основных средств

3.4 Основные направления совершенствования учета основных средств в Республике Беларусь

4. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Введение

Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Основные средства - это та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно частями по мере использования.

В современных условиях ограниченности финансовых ресурсов и высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. От количества, стоимости, качественного состояния и эффективности использования основных средств во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Поэтому организация бухгалтерского учета основных средств играет важную роль в производственном процессе и оказывает существенное влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является изучение учета движения основных средств и выработка конкретных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета на основе изучения законодательных и нормативных актов Республики Беларусь, научной и учебной литературы и практического материала исследуемой организации.

В соответствии с настоящей целью в курсовой работе определены следующие задачи:

рассмотреть экономическую сущность основных средств

изучить классификацию основных средств;

ознакомиться с законодательными и нормативными документами Республики Беларусь, регулирующими учет основных средств;

рассмотреть организацию аналитического и синтетического учета основных средств;

рассмотреть порядок документального оформления по учету поступления и выбытия основных средств;

Предметом исследования в курсовой работе является изучение организации и методики учета движения основных средств.

Объектом исследования послужили практические данные Производственного унитарного предприятия «Брестские традиции», которое является юридическим лицом согласно законодательству Республики Беларусь.

В ноябре 2012 года решением Брестского облисполкома ОАО «Кобринский мясокомбинат» присоединен к ОАО «Брестский мясокомбинат».

Решением очередного общего собрания акционеров ОАО «Брестский мясокомбинат» от 30 марта 2015 г. на базе филиала было создано производственное унитарное предприятие «Брестские традиции». Предприятие достигло объемов производства 630 тонн колбасных изделий в месяц.

Предприятие представляет собой обособленный автономный хозяйственный комплекс, находящийся на отдельной промышленной площадке, расположенной в трёх километрах от города Кобрин Брестской области, вблизи двух крупных международных автомагистралей Брест-Москва и Кобрин-Гомель.

Ассортимент продукции чрезвычайно разнообразен, и работа по его расширению и обновлению ведется постоянно. Причем каждый новый вид продукции создается с учетом потребностей и предпочтений потребителей.

Основные особенности ассортиментных инноваций - разработка и производство экологически безопасных продуктов массового потребления.

Главной целью стратегического развития Унитарного предприятия «Брестские традиции», является получение прибыли путем организации высокоэффективного и конкурентоспособного производства, позволяющее предприятию предлагать потребителям качественную продукцию по доступной цене.

1. Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект бухгалтерского учета, их классификация и оценка

Основные средства -- это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации.

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 26 от 30.04.2012 г. в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

организацией предполагается получение экономических выгод от

использования активов;

активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена [8, с. 3].

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования.

К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их к бухгалтерскому учету при вводе в эксплуатацию в годах.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств;

если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года [9, с. 7].

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на:

* основные средства промышленности;

* основные средства сельского хозяйства;

* основные средства транспорта;

* основные средства строительства.

К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).

По натурально вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы:

* здания;

*сооружения;

* передаточные устройства;

*машины и оборудование;

* транспортные средства;

* инструменты, производственный инвентарь;

* рабочий скот;

* многолетние насаждения;

* капитальные затраты по улучшению земель;

* стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

* прочие основные средства.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на:

Производственные основные средства: сельскохозяйственного назначения (растениеводство, животноводство, общего назначения), несельскохозяйственного назначения (строительство, промышленность).

Непроизводственные основные средства: торговля, общественное питание, здравоохранение, культура.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

* в эксплуатации;

* в запасе (резерве);

* в стадии достройки, дооборудования, реконструкции;

* на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

* собственные;

* арендованные;

* объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

* полученные организацией в безвозмездное пользование и в доверительное управление.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

* изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц -- исходя из фактических затрат по сооружению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

* внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал -- по договоренности сторон (согласованной стоимости);

* полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа -- по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

* таможенные пошлины и иные платежи;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа (начисленной амортизации) основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость -- это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учета движения основных средств организаций, являются:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) 29 декабря 2009г. № 71-З. Налоговым кодексом Республики Беларусь определяются объекты основных средств, признаваемые объектами налогообложения налогом на недвижимость.

Закон Республики Беларусь от 12.06.2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов РБ от 04.06.2015 № 268-З). Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622. «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 28.01.2008 N 43, от 26.08.2008 N 445, от 27.02.2009 N 116, от 30.09.2010 N 512, от 21.10.2011 N 476, от 07.10.2013 N 455, от 16.01.2014 N 37, распоряжением Президента Республики Беларусь от 19.01.2015 N 10рп, Указом Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 N 345). Этот Указ используется в целях определения единых подходов к восстановлению стоимости имущества, используемого организациями в хозяйственной деятельности, а также индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 (в ред. постановления Минфина от 30.04.2012 N 25). Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов (в ред. постановления Министерства финансов от 30.04.2012 №25) .Это Постановление утверждает типовую форму акта о приеме-передаче основных средств и инструкцию о порядке заполнения.

Типовой план счетов бухгалтерского учета Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11, от 02.12.2013 N 71, от 30.06.2014 N 46)

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 №26. Данная инструкция устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления для коммерческих и некоммерческих организаций, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Инструкция регулирует вопросы учета поступления, оценки и выбытия основных средств.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (в ред. постановлений Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 02.12.2009 N 191/144/27, от 30.09.2010 N 141/106/28, от 30.09.2011 N 162/101/45, от 22.12.2012 N 117/80/37, от 06.05.2014 N 35/23/26). Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Поскольку предметами договоров лизинга являются в большинстве своем основные средства, то данная инструкция регулирует и порядок начисления амортизации на предметы лизинга, относящиеся к основным средствам.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (в ред. постановлений Минэкономики от 24.07.2013 N 52, от 17.11.2014 N 81) Данное постановление определяет нормативный срок службы основных средств вне зависимости от использования (неиспользования) их в деятельности организации.

2. Порядок движения основных средств в финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Документальное оформление поступления основных средств

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение, приобретение у сторонних организаций, внесение учредителей в уставный фонд.

Для бухгалтерского учета поступления основных средств предусмотрена следующая учетная документация:

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. № ОС-1).

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средства (ф. ОС-1а).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2).

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3).

Акт о приеме (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14).

Акт о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16).

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. № ОС-4).

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15).

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя предприятия. На производственном унитарном предприятии «Брестские традиции» согласно протокола заседания комиссии по амортизационной политике. На принятые в эксплуатацию объекты оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках учета основных средств. Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2. К актам о приеме-передаче объектов основных средств прилагаются оправдательные документы на поступление объекта основных средств, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки.

Первоначальная стоимость приобретенных или построенных объектов основных средств равняется сумме фактических расходов по их сооружению, приобретению, установке и монтажу.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Инвентарным объектом считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, закрепляется за ним на весь период его нахождения на предприятии. Инвентарные номера выбывших основных средств другим объектам основных средств, вновь поступающим, не присваиваются.

На производственном унитарном предприятии «Брестские традиции» учет основных средств ведется в программе «1С: Предприятие 8.2».

На каждый объект заведены инвентарные карточки типовой формы № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Движение основных средств в течение отчетного года осуществляется по соответствующим группам основных средств. Ежегодно проводится инвентаризация основных средств на основании приказа руководителя.

2.2 Документальное оформление выбытия основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

продажи на сторону;

безвозмездной передачи;

передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

сдачи имущества в аренду, лизинг;

реализации по договорам мены и т.д.

Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, а также для оформления документации на списание указанных объектов приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия в составе технических работников (инженеров), представителей администрации, главного бухгалтера, лиц, ответственных за сохранность основных средств.

Комиссия устанавливает непригодность объекта к восстановлению и использованию, причины списания объекта (физический или моральный износ, реконструкция, аварии, стихийные бедствия), виновных лиц в преждевременном выбытии объекта, возможность использования отдельных деталей, узлов, материалов и их оценку исходя из цен возможного использования, определяет количество, вес изымаемых цветных и драгоценных металлов. Все принятые решения оформляются протоколом заседания по амортизационной политике.

Списание основных средств оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4).

В актах указывается:

наименование объекта,

дата принятия объекта к бухгалтерскому учету,

год изготовления или постройки,

срок полезного использования,

первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации,

проведенные ремонты,

причина выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления.

Акт утверждается руководителем предприятия. В актах приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, узлов и обосновывают необходимость их ликвидации (износ, преждевременное выбытие по причине ненормальных условий эксплуатации, аварии).

2.3 Методы и способы начисления амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства как используемые, так и не используемые в деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

К амортизируемым относятся:

имущество, относимое к основным средствам с соблюдением условий, установленных законодательством;

отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной

стоимости полученного в аренду (лизинг) имущества:

капитальные затраты арендатора (лизингополучателя) в неотделимые улучшения арендованного (полученного в лизинг) имущества, если они не возмещаются арендодателем (лизингодателем);

затраты лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие его расходы, связанные с получением данного имущества.

Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств:

библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и оборудование;

фильмофонды, музейные и художественные ценности;

здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры;

основные средства государственных организаций, находящихся за границей;

земельные участки [9, с. 6].

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию и принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета. В соответствии с Инструкцией начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании технических условий их эксплуатации и решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств начисляется линейным, нелинейным и производительным способами;

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов, иных изменений порядка начисления амортизации вне зависимости от причин таких изменений.

АО = АС х 1 / СПИ (2.1)

где АС - амортизируемая стоимость,

СПИ - срок полезного использования

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет, методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Прямой метод суммы чисел лет. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

СЧЛ = Спи х (Спи + 1)/2 (2.2)

где СЧЛ - сумма чисел;

С_пи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

1-й год эксплуатации

АО = ЧОЛ / СЧЛ (2.3)

где АО - амортизационные отчисления;

ЧОЛ - число лет остающихся до конца срока полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

А год = АС х (Спи - Сопи+ 1) / СЧЛ (2.4)

где А_год - годовая сумма амортизационных отчислений;

АС - амортизируемая стоимость основных средств;

С_пи - срок полезного использования объекта основных средств;

С_опи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ - сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

А год = ОС х ( 1 / Спи )х К ускор. (2.5)

где ОС - остаточная стоимость; К ускор. - коэффициент ускорения

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитываются в каждом отчетном году по следующей формуле:

АО = (АС / Прогн. ресурс) х Ф вып. (2.6)

где АО - сумма амортизационных отчислений за год;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

Прогн. ресурс - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции;

Ф вып. - фактический выпуск продукции за период.

На производственном унитарном предприятии «Брестские традиции» начисление амортизации по всем объектам основных средств проводится линейным способом.

Например: текущая стоимость Насоса Helix VE 619-1/25 Е/к 6 266,0718 руб., срок полезного использования 5 лет. Способ начисления амортизации -линейный.

Рассчитаем годовую сумму амортизации по формуле (2.1):

АО=6 266,0718 Ч1/5=1 253,2144 руб.

Рассчитаем сумма амортизации за месяц:

АО(мес.)= 1 253,2144/12=104,43руб.

3. Бухгалтерский учет основных средств

3.1 Синтетический учет поступления, выбытия и амортизации основных средств

Для синтетического учета основных средств используется активный счет 01 «Основные средства».

Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

По дебету счета 01 «Основные средства» отражается сальдо на начало и на конец периода (сумма первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств), поступление основных средств по первоначальной стоимости. По кредиту счета - выбытие основных средств по первоначальной стоимости.

Принятие основных средств к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» имеет следующие субсчета:

08-1 «Приобретение и создание основных средств»;

08-2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

08-3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

По дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражается сальдо на начало и на конец периода (сумма вложений в незавершенное строительство на начало периода), затраты за период - формирование первоначальной стоимости основных средств. По кредиту счета - списание сформированной первоначальной стоимости основных средств.

Поступление основных средств оформляется следующими записями:

В результате строительства (сооружения) основных средств хозяйственным способом (Таблица 1):

Таблица 1

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	08/1	10	Списана стоимость израсходованных стройматериалов, конструкций, деталей
2.	08/1	70	Начислена заработная плата строителям
3.	08/1	69, 76	Начислено в фонд социальной защиты населения (социальное страхование) и Белгосстрах
4.	08/1	60, 76	Списана стоимость разработки и утверждения проектно-сметной документации
5.	08/1	02	Начислена амортизация основных средств
6.	01	08/1	Оприходован объект согласно акту приемки-передачи на всю сумму затрат по счету 08 «Вложения в долгосрочные активы»

В результате приобретения за плату и строительства основных средств

подрядным способом (Таблица 2):

Таблица 2

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	08/1	60	Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы (без НДС)
2.	18	60	Отражена сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по выполненным работам
3.	60	51	Перечислено подрядной организации с учетом НДС
4.	01	08/1	Ввод основных средств в эксплуатацию согласно акту приемки-передачи (без НДС).

В результате внесения основных средств учредителями предприятия в виде вклада в уставной капитал (Таблица 3):

Таблица 3

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	75	80	Объявлена сумма уставного капитала
2.	08/1	75	Поступление основных средств в качестве вклада в уставный фонд
3.	01	08/1	Ввод в эксплуатацию основных средств

Безвозмездное поступление основных средств (Таблица 4):

Таблица 4

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	08/1	98	Безвозмездное поступление основных средств
2.	01	08/1	Ввод в эксплуатацию основных средств
3.	20, 23, 25, 26	02	Начислена месячная сумма амортизации в месяце, следующем за вводом в эксплуатацию
4.	98	91,1	включение части доходов будущих периодов в инвестиционные доходы отчетного периода

Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке».

По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа. Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и пр.

Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова. В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж.

Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету) (Таблица 5):

Таблица 5

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	07	60	Приобретение оборудования для монтажа
2.	08/1	07	Передача оборудования из монтажа

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный. Сальдо кредитовое -- отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия. Оборот по кредиту -- суммы начисленной амортизации за отчетный период. Оборот по дебету -- суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденциях (Таблица 6):

Таблица 6

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	20	02	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве
2.	23	02	Начислена амортизация основных средств, используемых во вспомогательных производствах
3.	25	02	Начислена амортизация основных средств общецехового назначения
4.	26	02	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
5.	29	02	Начислена амортизация основных средств, используемых в обслуживающих производствах и хозяйствах
6.	44	02	Начислена амортизация основных средств, используемых при реализации готовой продукции
7.	79	02	Отражена в учете головного предприятия амортизация основных средств, начисленная структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс
8.	83/1	02	Дооценка амортизации основных средств
9.	90/10	02	Начислена амортизация по основным средствам не используемым в предпринимательской деятельности
10	02	01	Списана сумма начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой

Выбытие основных средств оформляется записями:

Списание основных средств (Таблица 7):

Таблица 7

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	02	01	списывается сумма накопленной амортизации
2.	91/4	01	списывается остаточная стоимость объекта
3.	91/4 91/4 91/4	70,69,76 02 10	Отражаются затраты по ликвидации: заработная плата рабочих и начисления на нее амортизация основных средств расход материалов
4.	10	91/1	Оприходованы в результате ликвидации основного средства запасные части, металлолом
5.	99 91/5	91/5 99	Отражается финансовый результат от ликвидации основного средства: убыток прибыль

Продажа основных средств (Таблица 8):

Таблица 8

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	02	01	Списывается сумма накопленной амортизации
2.	91/4	01	Списывается остаточная стоимость объекта
3.	51	62	Поступление денежных средств от покупателя
4.	62	91/1	передан объект основных средств покупателю на основе акта приемки-передачи
5.	91/4 18 91/4	60,76 60,76 10	Отражаются затраты по ликвидации: стоимость транспортных услуг отражается сумма НДС по транспортным услугам расход материалов
6.	99 91/5	91/5 99	Отражается финансовый результат от ликвидации основного средства: убыток прибыль

Безвозмездная передача основных средств (Таблица 9):

Таблица 9

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	02	01	Списывается сумма накопленной амортизации
2.	91/4	01	Списывается остаточная стоимость объекта
3.	91/4 18	60 60	Отражаются затраты по доставке: стоимость без НДС сумма НДС
4.	91/4	68	Начислен НДС по оборотам по безвозмездной передаче основных средств и транспортных услуг
5.	99	91/5	Отражается финансовый результат от безвозмездной передачи
6.	99 91/5	91/5 99	Отражается финансовый результат от ликвидации основного средства: убыток прибыль
7.	83	84	Включена в сумму нераспределенной прибыли прошлых лет сумма накопленного добавочного фонда по безвозмездно переданному объекту

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишки имущества приходуются по рыночной стоимости дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

- недостача имущества списывается с баланса организации. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании сумм недостач, то убытки от недостачи имущества и порчи списываются на финансовые результаты.

Выявленные излишки приходуются как ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации по остаточной стоимости (оценке комиссии), с использованием субсчета 91/1 «Прочие доходы» приведенными ниже записями на счетах бухгалтерского учета (Таблица 10):

Таблица 10

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	01/1	91/1	Оприходование излишков основных средств по оценке комиссии
2.	91/5	99	Включение в состав налогооблагаемой прибыли стоимости оприходованных излишков

В учете списание недостач отражается приведенными ниже записями (Таблица 11):

Таблица 11

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции
1.	01/9	91/1	Списание первоначальной стоимости объекта основных средств, выявленного в недостаче по результатам инвентаризации
2.	02/1	01/9	Списание начисленной амортизации по списываемому объекту основных средств на уменьшение первоначальной стоимости
3.	94	01/9	Списание остаточной стоимости объекта основных средств, выявленного в недостаче по результатам инвентаризации
4.	73/2	94	Списание недостач на конкретного виновника, в случаях, предусмотренных законодательством
5.	70,50	73/2	Погашение недостач путем удержаний из заработной платы, либо путем внесения денежных средств в кассу организации
6.	91/4	94	Списание недостач в случае отсутствия виновника
7.	99	91/5	Списание в состав убытков суммы не возмещенных недостач

На производственном унитарном предприятии «Брестские традиции» учет основных средств ведется на счете счета 01 «Основные средства». За сентябрь 2016 года на предприятии были проведены следующие операции по движению основных средств (Таблица 12):

Таблица 12

№	Д-т	К-т	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1.	07/1	60/1	Поступило оборудование от поставщика (Приложение 10)	23 740
2.	01/1	07/1	Приняты к учету объекты основных средств (Приложение 11)	10 910
3.	23 25 26	02/1 02/1 02/1	Начислена амортизация за сентябрь	10092,29 79935,92 135,16
4.	01/9	01/1	Списывается балансовая стоимость при ликвидации основных средств	783,18
5.	02/1	01/9	Списывается сумма накопленной амортизации	358,96
6.	91/4	01/9	Списывается остаточная стоимость объектов основных средств	424,22

3.2 Учет ремонта основных средств

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Капитальный ремонт - наибольший по объему, сложности и стоимости. В этом случае производится полная разборка ремонтируемых объектов, ремонт осуществляется с периодичностью более 1 года.

Средний ремонт производится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом.

Текущий ремонт включает исправление или замену отдельных узлов и деталей для поддержания объекта в рабочем состоянии. К затратам на текущий ремонт относятся и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке и т.п.).

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Обычно ремонт производится в планово-предупредительном порядке через определенные промежутки времени. Выполнение ремонтных работ организуют технические службы и отдел главного механика. Затраты на ремонт организация определяет самостоятельно, и их сумма включается в издержки производства или обращения.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики, затраты на произведенный ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из следующих способов:

путем включения фактических затрат в издержки производства (обращения);

путем создания резерва на ремонт;

путем отнесения фактических затрат по ремонту основных средств на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Первый способ непосредственное списание произведенных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки обращения применяется в тех случаях, когда расходы на ремонт невелики или производятся равномерно в течение года. То есть данная схема, как правило, применяется теми организациями, на балансе которых находится сравнительно небольшое количество объектов основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств осуществляемый хозяйственным способом предварительно собираются на дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы» - на стоимость запасных частей или строительных материалов; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочих; 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению»; 68 «Расходы по налогам и сборам» - на сумму начисленных отчислений в ФСЗН и налогов в бюджет и т.д.

По окончании работ производственные затраты списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы» и др. [16. с. 79]

При подрядном способе ремонта основных средств все работы выполняются подрядной организацией. При данном способе составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплата подрядной организации отражается записью: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 51 «Расчетный счет» или 55 «Специальные счета в банках».

Второй способ заключается в создание резерва предстоящих расходов с последующим списанием фактических затрат.

Основной целью создания резерва на ремонт основных средств является равномерное распределение расходов в течение года.

Формирование резерва на ремонт отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и дебету счетов учета затрат.

После завершения ремонтных работ и приемки отремонтированных объектов, если ремонт производился собственными силами составляются бухгалтерские проводки: дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Списание стоимости выполненных работ сторонней организацией отражается бухгалтерской записью: дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [16. с. 81]

Третий способ состоит в предварительном отнесении произведенных затрат в состав расходов будущих периодов с последующим списанием их на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями используется в тех случаях, когда резерв не создается, а затраты на ремонт велики и осуществляются неравномерно по месяцам года либо когда ремонт не запланирован. При этом наличие плана ремонта и сметы желательно (кроме случаев, когда необходимость ремонта возникает неожиданно), но необязательно.

Стоимость израсходованных материалов на ремонт, сумма начисленной заработной платы рабочих, занятых ремонтом, отчисления в фонд социальной защиты населения отражаются бухгалтерской проводкой: дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Списание стоимости ремонтных работ отражается бухгалтерской записью: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». [16. с 82]

3.3 Учет реконструкции и модернизации основных средств

Под модернизацией или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

К реконструкции относят работы и мероприятия, направленные на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и связанные с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций.

В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и основных технико-экономических показателей, увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений.

К модернизации следует относить совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах. Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций.

Модернизация, реконструкция объектов основных средств может производиться силами самой организации или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений) выполняемых в рамках капитального строительства, строительно-монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке, аналогичном строительству новых объектов основных средств.

Затраты на проведение модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ капитального характера не включают в себестоимость продукции (работ, услуг), а относят на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ п. 20 инструкции по бухгалтерскому учету основных средств утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26.

Затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, отражают в бухучете по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при осуществлении работ подрядным способом и по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 0...