Формирование финансовых результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ

ТОМСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Факультет - Инженерно-экономический

Направление - Экономика

Кафедра - Экономики

Курсовая работа по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

Формирование финансовых результатов

Выполнил

Студент гр. 3Б81 М.С.Лычагина

Проверил доцент

кафедры ЭКОН Л.И. Сафонова

Томск-2011



Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов

1.1 Понятие финансового результата

1.2 Структура и порядок формирования финансовых результатов

2. Учет доходов и расходов

2.1 Учет операционных доходов и расходов

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов

2.3 Учет чрезвычайных доходов и расходов

3. Формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах

Заключение

Список использованной литературы

4. Практическая часть работы

4.1 Характеристика предприятия

4.2 Баланс на начало периода

4.3 Журнал хозяйственных операций

4.4 Мемориальные ордена счетов

4.5 Оборотно-сальдовая ведомость

4.6 Баланс на конец периода

4.7 Бухгалтерский баланс



Введение

финансовый доход бухгалтерский сальдовый

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает все большую силу, и как следствие, повышаются требования к уровню учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций. Поскольку особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, постоянные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В связи с этим каждое предприятие заинтересовано в получении положительного финансового результата, который выражается суммой полученной прибыли. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объём и качество произведённой продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Актуальность выбранной темы заключается в неоспоримой важности формирования финансовых результатов, которые характеризуют эффективность хозяйствования предприятия.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение формирования финансовых результатов.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

ь рассмотреть теоретические аспекты учета финансовых результатов;

ь проанализировать учет доходов и расходов от различных видов деятельности;

ь сравнить формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах.

Объектом исследования является финансовый результат.

Предметом выступает формирование финансового результата.

1. Теоретические аспекты учета финансовых результатов

1.1 Понятие финансового результата

Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, за отчетный год, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных), параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Доходами считается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, оказания услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Формирование организацией финансовых результатов определяется себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость основывается на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.[7]

1.2 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

- списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).[3]

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90.1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90.2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90.3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90.4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90.1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и 90.4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90.9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90.1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3 и 90.4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90.9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90.9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

ь Дебет 90.9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» - отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;

ь Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 90.9 - отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4, 90.9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.[2]

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91.2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 больше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91.9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91.1 меньше дебетового оборота по субсчету 91.2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91.9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91.9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

ь Дебет 91.9 Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» - отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

ь Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения» Кредит 91.9 - отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91.1, 91.2, 91.9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используется формула:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90.9 и субсчету 91.9)*20%.

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку: Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 09 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. (в редакции приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. № 116н). Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.[4]

2. Учет доходов и расходов

2.1 Учет операционных доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы/расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала -- в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

ь прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ь поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

ь проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

ь проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

ь расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ь поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).[1]

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

-- по фактическому поступлению денежных средств;

-- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.[8]

2.2 Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

ь прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

ь суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ь курсовые разницы;

ь суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

ь прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.[5]

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.

На кредит счета «Прочих доходов и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Дебету счета 51 «Расчетный счет» - Кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в Дебет счета 76 - Кредит счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается Кредит счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

ь Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

ь Дебет счета 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

ь Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

ь Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по Кредиту счета 91 и Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с Кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.[2]

2.3 Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- Кредит счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью: Дебет счета 99 «Прибыль и убытки» -- Кредит счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество -- по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).[6]



3. Формирование финансовых результатов в Бухгалтерском и Налоговом учетах

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, можно утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом - к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

Интересен момент, касающийся безвозмездно полученного имущества. В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство).

Следует обратить внимание на отражение процентов по долговым обязательствам в бухгалтерском и налоговом учете. Так проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально- производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования - как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения - во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль. Так согласно ПБУ 6/01, амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно же ст. 259 НК РФ амортизация начисляется двумя методами:

· линейным методом;

· нелинейным методом.

В связи с этим сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.[4]



Заключение

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к ее получению ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться не только к получению максимальной прибыли, но и к рациональному, оптимальному использованию уже полученной прибыли. Это позволит не только удерживать свои позиции на рынке, но и обеспечить динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.



Список использованной литературы

1. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Рилант, 2009. - 168 с.

2. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2010. - 231 с.

3. Овсийчук М.Ф. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета. - М.: Экзамен, 2009. - 142 с.

4. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Кнорус, 2010. - 464 с.

5. Шеремет А.Д., Сайфуллин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 208 с.

6. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 107 с.

7. Административно-управленческий портал [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.aup.ru/books/m176/10_1.htm

8. Бюро бухгалтерского обслуживания [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://bbo.ru/formirovanie-finansovyx-rezultatov-i-poryadok-primeneniya-norm-pbu-18-v-2011-godu

9. Дистанционный консалтинг [Электронный ресурс]. - 2011. - Режим доступа: http://www.dist-cons.ru/modules/study/accounting1/section15.html



4. Практическая часть работы

4.1 Характеристика предприятия

Наименование предприятия - ООО «Морозко».

Специализация - производство мороженого.

Генеральный директор - Гурьев Д.В.

Численность работников - 5 работников управленческого персонала, 12 работников основного цеха.

Оклад работника управленческого персонала - 13 000 руб., оклад работника основного цеха - 11 000 руб.

Стоимость ОС - 10 станков общепроизводственного назначения, первоначальная стоимость каждого станка составляет 23 000 руб., СПИ - 6 лет; 5 единиц техники общехозяйственного назначения, первоначальная стоимость каждой - 25 000 руб., СПИ - 4 года.

У предприятия есть лицензия на производство, первоначальная стоимость которой равна 28 500 руб., СПИ - 7 лет.

Предприятие решило продать станок общепроизводственного назначения, до конца срока полезного использования осталось 7 месяцев.

Произведена покупка ОС на сумму 22 000 руб.

Продано 70% продукции, рентабельность - 30 %.

Учетная политика предприятия:

1. При осуществлении бухгалтерского учета использовать План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

2. Амортизация основных средств начисляется линейным методом.



4.2 Баланс на начало периода

№ счета	Актив	?	№ счета	Пассив	?
01	Основные средства	220 000	80	Уставный капитал	614 000
10	Материалы	63 000	84	Нераспределенная прибыль	23 500
04	НМА	28 500	66	Краткосрочные кредиты и займы	26 000
50	Касса	16 500	60	Расчеты с поставщиками	32 000
51	Расчетный счет	425 500	70	Расчеты с персоналом	18 000
71	Расчеты с подотчетными лицами	2 500	68	Расчеты по налогам и сборам	21 500
76	Расчеты с дебиторами и кредиторами	28 500	69	Расчеты по социальному страхованию	23 500
			02	Амортизация	26 000
	Итого	784 500		Итого	784 500

4.3 Журнал хозяйственных операций

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1	Приобретено ОС	08	60	22000
2	Учет НДС	19	60	3960
3	Произведена оплата с поставщиком ОС	60	51	25960
4	Учет транспортных расходов	08	76	5500
5	Учет НДС за доставку основного средства	19	76	990
6	Расплатились с организацией за доставку ОС	76	51	6490
7	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	27500
8	Принят к зачету из бюджета НДС	68.ндс	19	4950
9	Приобретены материалы	10	60	75000
10	Учет НДС	19	60	13500
11	Расчет с поставщиками за материалы	60	51	88500
12	Материалы отправлены в производство	20	10	75000
13	Принят к зачету из бюджета НДС	68.ндс	19	13500
14	Начислена заработная плата работникам основного цеха за январь	20	70	116244
15	Начислен НДФЛ	70	68.ндфл	15112
16	Выдана заработная плата за январь	70	51	101132
17	Начислены страховые взносы по пенсионному страхованию 26%	20	69.пф	30223
18	Начислены страховые взносы по социальному страхованию 2,9%	20	69.фсс	3371
19	Начислены страховые взносы по обязательному страхованию 3,1%	20	69.ффос	3604
20	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию 2%	20	69.тфомс	2325
21	Начислена заработная плата работникам управленческого цеха за январь	26	70	57240
22	Начислен НДФЛ	70	68.ндфл	7441
23	Выдана заработная плата за январь	70	51	49799
24	Начислены страховые взносы по пенсионному страхованию 26%	26	69.пф	14882
25	Начислены страховые взносы по социальному страхованию 2,9%	26	69.фсс	1660
26	Начислены страховые взносы по обязательному страхованию 3,1%	26	69.ффос	1774
27	Начислены страховые взносы по обязательному медицинскому страхованию 2%	26	69.тфомс	1145
28	Отражены командировочные расходы за 3 дня	26	71	2200
29	Начислена амортизация ОС производственного назначения	20	02	3194
30	Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения	26	02	2604
31	Начислена амортизация НМА	26	05	339
32	Списаны общехозяйственные расходы	20	26	81845
33	Оприходована готовая продукция на склад	43	20	315806
34	Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43	221065
Реализовано 70% готовой продукции с рентабельностью 30%
35	Отражена выручка от продажи готовой продукции Выручка: 1) Стоимость реализованной продукции = 315806*70%=221065 2) Рентабельность=221065*30%=66319 3)НДС=(221065+66319)*18%=51729	62	90.1	339113
36	Учет НДС из выручки	90.3	68.ндс	51729
37	Выявлен и списан финансовый результат	90.9	99	66319
Продано недоамортизированное ОС за 1 месяц до конца отчетного периода. Первоначальная стоимость - 23000, накопленная к моменту выбытия амортизация - 20735, до конца срока полезного использования осталось 7 месяца, выручка - 2000
38	Списана первоначальная стоимость ОС	01.выб	01	23000
39	Списана накопленная амортизация	02	01.выб	20735
40	Списана остаточная стоимость	91.2	01.выб	2265
41	Отражена выручка от продажи ОС	62	91.1	2000
42	Учет НДС из выручки	91.2	68.ндс	305
43	Получена выручка от покупателя	51	62	2000
44	Выявлен и списан финансовый результат	99	91.9	570
дебет 91 кредит 2265 2000 305 570 од 2570 2570 ок
45	Начислен налог на имущество	91.2	68.н.на имущ-во	4482
Налог на имущество = Среднегодовая стоимость * 2,2%=1988 Среднегодовая стоимость = Дебет 02 Кредит 26000 СН 20735 3194 2604 ОД 20735 5799 ОК 11064 СК Дебет 01 Кредит СН 220000 27500 23000 23000 20735 2265 ОД 50500 46000 ОК СК 224500
46	Начислены, но не получены дивиденды организации	76	91.1	6000
47	Выявлен и списан финансовый результат	91.9	99	1518
48	Уплачен НДС в бюджет	68.ндс	51	33584
Дебет 68.ндс Кредит 4950 51729 13500 305 33584 ОД 52034 52034 ОК
49	Отражен условный расход	99.ур	68.нп	13453
дебет 99 кредит 570 66319 67267 1518 од 67837 67837 ок 67267*20%=13453
50	Отражены постоянные налоговые обязательства	99.пно	68.нп	20
(БУ - НУ)*20% = (2200 - 2100)*20%=20
51	Отражены отложенные налоговые активы	09.она	68.нп	98
Убыток =570. Т.к. осталось 7 месяцев до конца СПИ =>НУ = 570 / 7= 81 Разница = 570 - 81 = 489 ОНА = 489*20% = 98
52	Отражены отложенные налоговые обязательства	68.нп	77.оно	1200
Дивиденды*20% = 6000*20%=1200
53	Реформация баланса	99	84	53794

Текущий налог на прибыль = УР+ПНО+ОНА-ОНО = 13453+20+98 - 1200=12371

дебет	99	кредит
	570	66319
	13453	1518
	20
	53794
од	67837	67837	ок



4.4 Мемориальные ордена счетов





4.5 Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	СН	Обороты	СК
	Д	К	Д	К	Д	К
01	220000		50500	46000	224500
02		26000	20735	5799		11064
04	28500				28500
05				339		339
08	0		27500	27500	0
09	0		98		98
10	63000		75000	75000	63000
19	0		18450	18450	0
20	0		315806	315806	0
26	0		81845	81845	0
43	0		315806	221065	94742
50	16500				16500
51	425500		2000	305465	122035
60		32000	114460	114460		32000
62	0		341113	2000	339113
66		26000				26000
68		21500	53234	92640		60906
69		23500		58985		82485
70		18000	173484	173484		18000
71	2500			2200	300
76	28500		12490	6490	34500
77		0		1200		1200
80		614000				614000
84		23500		53794		77294
90			339113	339113
91			8570	8570
99			67837	67837
Итого	784500	784500	2018042	2018042	923287	923287

4.6 Баланс на конец периода

№ счета	Актив	?	№ счета	Пассив	?
01	Основные средства	224500	02	Амортизация основных средств	11064
04	НМА	28500	05	Амортизация НМА	339
09

Подобные документы

• Учет прочих расходов и доходов

  Прочие доходы и расходы организации: общее понятие, синтетический и аналитический учет, отражение в бухгалтерской отчетности. Счета и оборотно-сальдовая ведомость, журнал хозяйственных операций, расчет финансовых результатов, баланс ОАО "ЦентрСтрой".
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 04.05.2012
  

• Учет финансовых результатов

  Отчеты о прибылях и убытках для оценки изменений в ресурсах организации и прогнозирования формирования денежных потоков. Структура и порядок формирования финансовых результатов. Учёт операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.
  
  курсовая работа [49,6 K], добавлен 11.06.2010
  

• Методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов предприятия ООО "Строй-Инвест"

  Понятие и структура формирования финансового результата. Анализ состава и динамики балансовой прибыли фирмы. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов деятельности предприятия.
  
  дипломная работа [198,4 K], добавлен 16.04.2010
  

• Изучение теории и практики учета финансовых результатов и использования прибыли

  Cтруктура и порядок формирования финансовых результатов. Правила учета финансовых результатов от обычных видов деятельноcти, прочих доходов и расходов. Отражение в бухгалтерской отчетности финансовых результатов (на примере предприятия ООО "Стэйринг").
  
  курсовая работа [61,8 K], добавлен 15.05.2015
  

• Бухгалтерский учет в страховых организациях

  Основные отличия страховой деятельности от других финансовых институтов. Учетная политика, организационное построение и ведение бухгалтерского учета в страховых организациях. Журнал хозяйственных операций. Оборотно–сальдовая и шахматная ведомость.
  
  контрольная работа [33,4 K], добавлен 07.06.2010
  

• Учет собственного капитала предприятия

  Учет уставного, резервного и добавочного капитала, собственных акций, выкупленных обществом. Журнал регистрации хозяйственных операций, первичные документы, главная книга, сводные проводки, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс предприятия.
  
  курсовая работа [5,1 M], добавлен 21.10.2014
  

• Ведение бухгалтерского учета на предприятии

  Учетная политика предприятия ООО "Смак+". Бухгалтерский баланс предприятия, журнал хозяйственных операций и оборотно-сальдовая ведомость. Учет кассовых операций и расчетов с персоналом по оплате труда. Достоверность информации бухгалтерского учета.
  
  курсовая работа [41,8 K], добавлен 24.07.2013
  

• Бухгалтерский учет на современном предприятии

  Порядок формирования и использования добавочного и резервного капитала. Оборотно-сальдовая ведомость. Начальный баланс, расшифровка отдельных статей. Пример учета резервного капитала. Журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период.
  
  контрольная работа [42,1 K], добавлен 12.11.2010
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов

  Доходы организации: их сущность и порядок признания, классификация и разновидности. Учет доходов от обычных видов деятельности и прочих расходов. Состав финансовых результатов и порядок их формирования. Анализ финансовых результатов организации.
  
  курсовая работа [28,3 K], добавлен 03.04.2011
  

• Учет и формирование доходов и финансовых результатов

  Изучение порядка учета доходов (финансовых, операционных, от реализации продукции), формирования финансового результата. Ознакомление с основными документами (приходные, расходные ордера, платежная ведомость) и требованиями к оформлению кассовых операций.
  
  реферат [56,5 K], добавлен 07.06.2010
  

• Бухгалтерский учет финансовых результатов на примере ООО "Техцентр Авторесурс"

  Классификация доходов и расходов организации. Учет и аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов; учет прибылей и убытков, использования и списания прибыли; порядок оформления аудита финансовых результатов.
  
  дипломная работа [195,2 K], добавлен 21.03.2012
  

• Структура и учет финансовых результатов работы организации

  Понятие финансовых результатов. Прибыль организации, ее значение в условиях рыночных отношений. Учет операционных доходов и расходов. Порядок учета нераспределенной прибыли. Организации и порядка бухгалтерского учета финансовых результатов предприятия.
  
  курсовая работа [28,3 K], добавлен 25.05.2014
  

• Учет доходов, расходов и формирование финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях

  Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете сельскохозяйственного предприятия. Учет доходов и расходов от основного вида деятельности. Особенности учета прочих доходов и расходов. Понятие финансовых результатов и порядок их отражения в учете.
  
  реферат [77,2 K], добавлен 09.06.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов ООО "Желдорэкспедиция-3Б"

  Понятие и сущность финансовых результатов. Регулирование бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов предприятия. Учет доходов и расходов. Порядок формирования сводного финансового результата. Аудит финансового результата и финансовой отчетности.
  
  дипломная работа [92,8 K], добавлен 29.03.2012
  

• Ревизия операций по движению денежных средств на счетах в банке. Ревизия учета операционных и внереализационных доходов и расходов

  Нормативно-правовое регулирование операций по счетам в банке. Задачи и источники информации и последовательность проверки финансовых результатов и их использования. Проведение ревизии операций по учету операционных и внереализационных доходов и расходов.
  
  контрольная работа [34,9 K], добавлен 08.01.2016
  

• Учет валютных операций

  Порядок и правовые основы валютных операций, направления их регулирования и существующие стандарты в области учета. Порядок составления журнала хозяйственных операций, открытие синтетических и аналитических счетов, оборотно-сальдовая ведомость, баланс.
  
  курсовая работа [73,0 K], добавлен 04.06.2013
  

• Хозяйственные операции

  Журнал регистрации хозяйственных операций организации, корреспонденция счетов. Оформление счетов синтетического учета, основные пояснения к расчетам. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам. Составление агрегированного баланса предприятия.
  
  контрольная работа [46,2 K], добавлен 22.01.2013
  

• Формирование бухгалтерского баланса. Учет внутрихозяйственных расчетов

  Учет расчетов с учредителями и их отражение в финансовой отчетности предприятия. Составление бухгалтерского баланса. Формирование бухгалтерских проводок за отчётный период. Оборотно-шахматная и оборотно-сальдовая ведомости. Анализ финансовых результатов.
  
  курсовая работа [111,5 K], добавлен 14.10.2011
  

• Ведение бухгалтерского учета на предприятии

  Учётная политика предприятия ООО "Смак +". Бухгалтерский баланс предприятия. Журнал регистрации хозяйственных операций и оборотно-сальдовая ведомость. Учёт кассовых операций. Расчёты с персоналом по оплате труда. Пособия по больничному листу и отпускные.
  
  курсовая работа [38,1 K], добавлен 08.01.2015
  

• Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  Экономическая сущность анализа финансовых результатов как объекта бухгалтерского учета. Принципы признания доходов и расходов организации. Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта. Баланс организации, формирование прибыли предприятия.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 15.06.2015
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам