Учет и анализ использования прибыли

90/3

68



2.4 Учет прочих доходов и расходов

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в течение отчетного периода находят отражение прочие расходы:

* расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

* расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

* проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

* расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

* отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

* штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

* возмещение причиненных организацией убытков;

* убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

* курсовые разницы;

* сумма уценки активов;

* перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т. п.

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Формирование финансового результата от прочих операций происходит по следующей схеме.

Рис 9. Схема формирования финансового результата на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

2.4.1 Учет доходов и расходов, обусловленных предоставлением активов в аренду

Арендные операции играют весьма заметную роль в имущественных отношениях многих российских организаций и отличаются широким разнообразием. Аренда-- это предоставление организацией (арендодателем) другому лицу имущества во временное владение и пользование или во временное пользование за плату на договорных началах. Характерной чертой арендных отношений является то, что собственником сдаваемого в наем имущества продолжает оставаться арендодатель. По общему правилу арендатор вправе владеть и пользоваться этим имуществом (фактически обладать и извлекать пользу), но не вправе им распоряжаться (продавать, дарить и т. п.). Однако с развитием рыночных отношений стала возможной аренда, при которой имущество передается арендатору только в пользование, -- например, аренда компьютеров, когда арендатор получает право работать на них, не обладая при этом правом владения.

Согласно ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть вещи, которые не теряют свои натуральные свойства в процессе их использования, в том числе: земельные участки; обособленные природные объекты; предприятия и другие имущественные комплексы; здания; сооружения; оборудование; транспортные средства и др.

Рентный характер арендных отношений предполагает извлечение прочих доходов от предоставления имущества во временное владение и пользование (временное пользование), которые арендодатель получает в форме арендной платы. Сумма арендной платы определяется по согласованию между арендодателем и арендатором. При этом в расчет принимаются стоимость арендованного имущества, его фактическое состояние, предельный уровень рентабельности, срок аренды и другие факторы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности арендная плата должна приниматься арендодателем к учету в качестве прочего дохода ежемесячно (на последнее число месяца) независимо от существующего порядка расчетов по ней, о чем делается следующая запись:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» -- принята к учету арендная плата.

Арендные услуги облагаются НДС. Поэтому принятая к учету арендная плата подлежит уменьшению на сумму обязательств по этому налогу перед бюджетом, то есть:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислена задолженность бюджету по НДС.

В процессе исполнения договора аренды у арендодателя возникают следующие расходы: амортизация арендованного имущества; плата за государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества (если она осуществлялась арендодателем); расходы по капитальному ремонту объектов аренды; расходы по уплате налога на имущество и др.

При их принятии к учету в качестве прочих расходов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и др.

Таблица 13. Журнал регистрации хозяйственных операций.

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	На сумму начисленной арендной платы доходов от предоставления за плату прав на нематериальные активы	62	91/1
	На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду и нематериальным активам, предоставленным во временное пользование	91/2	02,05
	Другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату нематериальных активов во временное пользование, а также расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций	91/2	20,23,25,26
	На сумму прибыли, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от участия в уставных капиталах других организаций	76	91/1
	На сумму доходов и расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов
	На стоимость выбывающего актива	91/2	01,04,58,10
	Отражена выручка	62,51,50	91/1
	Начислен НДС	91/3	68
	Отражены расходы, связанные с выбытием	91/4	23

2.4.2 Учет процентов по банковским вкладам

Под банковским вкладом (депозитом) понимается разновидность денежного займа, в котором займодавцем является вкладчик, а заемщиком -- банк или другая кредитная организация. Прием вклада сопровождается заключением договора в письменной форме и открытием депозитного счета. При этом организация вправе открывать любое необходимое ей количество депозитных счетов в любой валюте. Если договором банковского вклада не предусмотрено иное, на депозитный счет могут зачислять как денежные средства вкладчика, так и средства третьих лиц. В последнем случае предполагается, что вкладчик выразил согласие на получение денег от таких лиц, предоставив им необходимые данные о своем счете.

Депонирование денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. Списание сумм возвращенных вкладов отражается обратной записью. В бухгалтерской отчетности сальдо счета 55 формирует показатели финансовых вложений.

Для организаций исключается возможность использовать находящиеся во вкладах (на депозитах) средства для расчетов с другими лицами. Вместе с тем вкладчик вправе уступить третьему лицу по договору цессии свое право требования к кредитной организации о выплате вклада.

Начисление процентов по вкладу начинается со дня, следующего за днем поступления денежных средств в кредитную организацию, и продолжается до дня, предшествующего их возврату вкладчику, включительно.

Сроки и порядок выплаты процентов должны быть согласованы сторонами в договоре. При отсутствии иного соглашения вкладчик вправе требовать уплаты процентов ежеквартально, одновременно производя увеличение (капитализацию) вклада на сумму невыплаченных процентов.

Следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, при этом начисление процентов по банковскому вкладу производится ежемесячно (на последнее число месяца) с включением их суммы в прочий доход:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» -- начислены проценты по банковскому вкладу.

Зачисление процентов обусловит запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др., К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на банковский счет зачислены проценты по вкладу.

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи депонированных денежных средств по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях их возврата по истечении определенного срока (срочный вклад). В любом случае кредитная организация обязана выдать сумму вклада по первому требованию вкладчика. На практике депозиты иногда оформляются векселями или облигациями, исключающими возможность востребования вклада в любое время. Указанные сделки нельзя отождествлять с договором банковского вклада, так как они являются притворными. В этом случае в бухгалтерском учете должна быть сформирована информация о финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.



Таблица 14. Журнал регистрации хозяйственных операций.

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
1.	Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке	51,58,52	91/1
2.	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы	91/2	66,67
3.	На сумму налогов, начисляемых за счет прибыли	91/3	68

2.5 Учет прибыли и убытков

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль -- по кредиту счета либо убыток -- по дебету счета. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации -- прибыль, а расходов над доходами -- уменьшение имущества -- убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является -реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций.

Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов, в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности предприятия.

Реализационный финансовый результат от продаж выявляется в бухгалтерском учете на основе счета 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей -- НДС, акцизы и т. п.), отражаемой по кредиту счета 90, и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ и услуг, отражаемой по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи". Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи".

Прочие операционные и внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сальдированный результат данного счета в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 "Продажи", на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 "Прибыли и убытки": сальдо в виде прибыли -- на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков -- на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки", доходы -- по кредиту, расходы -- по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий. К чрезвычайным расходам относятся потери от стихийных бедствий, убыток в результате пожаров, аварий, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

На счете 99 "Прибыли и убытки" также отражаются платежи налога на прибыль организации. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы, фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам), записываются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Налог на прибыль") выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль.

По окончании отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, счет 99 "Прибыли и убытки" на конец года остатка не имеет.

Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" на производственных предприятиях должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Таблица 15. Журнал регистрации хозяйственных операций.

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
Предоставление кредитов банков дочерним предприятиям	78	90,92
Расчеты с филиалами по предоставленным кредитам банков	90,92	79
Начисление налогов и сборов, подлежащих перечислению в бюджет	80	68
Начисление платежей в бюджет и получение ранее дохода	83	68
Списание оплаченных расходов за счет средств организации	88	51
Отражение операций по учету векселей и иных долговых обязательств при оплате суммы векселя	90,92	62
Списание суммы дооценки по кредитам банков	14	90
Начисление процентов по кредитам банков, взятым на производственные цели	23,43,44	90



2.6 Учет использования прибыли

В соответствии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты которых являются финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет отражается по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

88-3 «Фонды накопления»;

88-4 «Фонд социальной сферы»;

88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками).

Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов: 86 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при списании за счет специальных фондов; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов: 86 «Резервный капитал» - при направлении прибыли на пополнение резервного капитала; 85 «Уставный капитал» - при направлении прибыли на увеличение уставного капитала; 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения; 75 «Расчеты с учредителями» - при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и дебету счетов: 86 «Резервный капитал» - при погашении убытка за счет резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

Таблица 16. Журнал регистрации хозяйственных операций.

Содержание операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
Начисления платежей в бюджет	81	68
Перечисление средств в бюджет	68	51
Образование резервного капитала и других резервов	80	86,88,89
Списание суммы нераспределенной прибыли отчетного года	80	89
Погашение убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов в отчетном году	75	88-1
Направление прибыли на увеличение фондов специального назначения за прошлый год	88-2	88

2.7 Пути совершенствования учета

В современных условиях хозяйствования прибыль становится основным источником социально-экономического развития предприятий. Это явление сопровождается резким повышением заинтересованности последних в росте денежных доходов.

Чистый доход предприятия представляет собой сумму денежных средств, предназначенных для формирования фондов социального назначения и используемых для осуществления производственного и социального развития, материального поощрения работников.

Механизм распределения прибыли на предприятиях должен строится таким способом, чтобы способствовать созданию условий по наиболее рациональному использованию средств на развитие предприятия, принимая во внимание показатели уровней фондои энерговооруженности, оборачиваемости оборотных средств, производительности труда и т.д.

Эффективное использование прибыли возможно лишь при согласованности действий системы экономических рычагов. При этом первостепенное значение имеет реализация продукции. Во-первых, потому, что в процессе продажи товаром на рынке происходит возмещение израсходованных средств производства.

Во-вторых, реализация продукции -- это тот момент, когда произведенный продукт получает признание на рынке. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит, ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Так как прибыль отражает результаты всех видов деятельности предприятия -- производственной, непроизводственной и финансовой. Это значит, что на размерах прибыли отражаются все стороны деятельности предприятия. Так, рост производительности труда означает снижение его затрат на единицу продукции, соответственно при нормальных условиях работы должны относительно снижаться расходы на оплату труда в расчете на единицу продукции. Улучшение использования основных производственных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости отдельных изделий. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

Возможность получения «незаработанной» прибыли за счет экстенсивного пути (главным образом за счет изменения условий поставки продукции, повышения цен и др.) покрывает бесхозяйственность, усиливает невосприимчивость предприятий к достижениям НТП, осуществлению мероприятий по ресурсосбережению. Если темп роста стоимостных показателей превышает прирост продукции в натуральном выражении, это означает снижение эффективности использования ресурсов, что отражается в повышении материалоемкости, трудоемкости и, в конечном счете, -- себестоимости продукции.

Руководству предприятий необходимо овладеть новыми методами распределения прибыли. Здесь должны учитываться интересы сразу нескольких сторон. Во-первых, государство заинтересовано как в создании условий, стимулирующих развитие производства, так и в реализации своих экономических функций, что обусловливает необходимость налогообложения, уменьшающего показатель прибыли на величину соответствующих налоговых отчислений.

Во-вторых, трудовой коллектив заинтересован в получении больших доходов, что требует увеличения расходов по статье «Заработная плата» и «Начисления».

В-третьих, кредиторы и акционеры должны быть уверены в платежеспособности фирмы, возвратности предоставленных ссуд.

Руководство же стремится, как можно большую часть прибыли оставить нераспределенной, в качестве резерва, позволяющего укрепить основы самофинансирования. На руководство возлагается ответственность планировать распределение прибыли таким образом, чтобы не нанести ущерба ни одной из сторон и, в то же время, обеспечить благосостояние предприятия.



3. Анализ использования прибыли

3.1 Содержание, задачи, информационное обеспечение анализа использования прибыли

Рисунок 10. Общая схема распределения прибыли.

Из рисунка видно, что одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и других расходов, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся сумма -- чистая прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции, и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает. Последняя определяется индексом реальной оплаты по формуле:

Очевидно, если реальная оплата уменьшается или остается на одном уровне или же увеличивается, но не так быстро, как на других предприятиях, то рабочие будут требовать увеличения оплаты их труда. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия, методика которого наиболее глубоко разработана Н.А.Русак.

Для анализа используются Закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, Устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, аналитического бухгалтерского учета по счету 81 "Использование прибыли", расчетов налогов на имущество, на прибыль, на доходы и др.

3.2 Анализ налогооблагаемой прибыли

Перед анализом налогооблагаемой прибыли следует обратить внимание на порядок ее определения, а также факторы, которые обусловили размер.

Для определения величины суммы налогооблагаемой прибыли необходимо из валовой прибыли вычесть:

1) доход предприятия от ценных бумаг

2) долевого участия в coвместных предприятиях, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;

3) прибыль, по которой установлены налоговые льготы в cooтветствии с действующим налоговым законодательством.

Факторы, которые влияют на формирование налогооблагаемой прибыли, это:

-Уровень отпускных цен.

-Удельный вес сравнительно дорогой продукции от общего объема продаж.

-Уровень объема сбыта;

Выплата различных штрафов или пени.

-Сумма возможных или реальных убытков от списания долгов.

-Моделирование суммы чистого дохода, на которую распространяются льготы.

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Таблица 18 Расчет налогооблагаемой прибыли, тыс. руб.

Показатель	2012	2013	Изменения, т.р.	Темпы роста, %
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	1448191	1638593	+190402	113
2.Внереализационные финансовые результаты (Убыток)	(90269)	(67804)	+22465	133,1
3. Балансовая сумма прибыли	67922	244377	+176455	359,8
4. Льготы по налогу на прибыль	-	-	-	-
5.Налогооблагаемая прибыль	122250	396720	274470	324,5

На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли:

Прибыль от реализации продукции и услуг;

Внереализационные финансовые результаты.

А также показатели прибыль от ценных бумаг, облагаемая налогом по специальным ставкам и льготы по налогу на прибыль, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины.



3.3 Анализ налогов, вычитаемых из прибыли

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Таблица 19 Анализ состава налогов предприятия, млн. дол.

Вид налога	Сумма налога, млн.дол.	Структура, %	Динамика, %
	2012	2013	2012	2013
Налог на прибыль	79344	24450
Налог на добычу полезных ископаемых
Социальные отчисления (Пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд социального страхования)
Налог на имущество
Прочие налоги и сборы
Итого

Данные в приложении 3. Примечания к консолидированной финансовой отчетности

Из данной таблицы видно, что самый большой налог, которое уплачивает предприятие является налог на добычу полезных ископаемых несмотря на то, что он уменьшился в 2013 году на 0,26 % по сравнению с 2012 годом. На втором месте стоит налог на прибыль. Его доля увеличилась в 2013 году на 0,06 % по сравнению с 2012 годом.

Проанализировав таблицу можно так же добавить, что общее количество налогов возросло всего на 134 долларов, а изменение доли любого налога не превышает 0,3 %.

Налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес в сравнении с другими налогами и это не удивительно, т.к. Лукойл считается добывающей компанией. Cтавки налогов, применяемых для налогообложения нефтяных компаний в России, привязаны к мировой цене на нефть и изменяются вслед за ней. На сегодня установлены базовые ставки налога на добычу полезных ископаемых на 2012 и 2013 гг. в размере 446 руб. и 470 руб. соответственно. Однако размер ставок может быть в дальнейшем скорректирован.

Налоговая ставка дифференцируется в зависимости от срока разработки и степени выработанности запасов конкретного участка недр. Ставка равняется нулю для сверхвязкой нефти, а также нефти, добываемой в определённых областях Восточной Сибири, Каспийского моря и Ненецкого автономного округа, в зависимости от срока разработки и объёмов добычи.

3.4 Анализ формирования, распределения и использования чистой прибыли

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

В каждом предприятии формируется четыре показателя прибыли. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - валовая прибыль, а на ее основе прибыль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный результат деятельности предприятия.

Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.

Как формируется чистая прибыль компании Лукойл представлена в таблице 20.

Таблица 20. Определение суммы чистой прибыли Лукойл тыс. руб.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За Январь-Декабрь 2013г.	За Январь-Декабрь 2012г.
	Выручка	2110	5 252 091	4 409 108
	Себестоимость продаж	2120	(3 613 498)	(2 960 917)
	Валовая прибыль (убыток)	2100	1 638 593	1 448 191
	Коммерческие расходы	2210	-	-
	Управленческие расходы	2220	(1 326 412)	(1 290 000)
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	312181	158 191
	Доходы от участия в других организациях	2310	-	-
	Проценты к получению	2320	894	9 710
	Проценты к уплате	2330	(6 108)	(3 553)
	Прочие доходы	2340	24 083	35 703
	Прочие расходы	2350	(91 В87)	(125 972)
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	239 163	74 079
	Текущий налог на прибыль	2410	(79 344)	(24 450)
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	7130	9 613
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	-	-
	Изменение отложенных налоговых активов	2450	24 382	21
	Прочее	2460	(980)	-
	в том числе: Причитающиеся налоговые санкции		(980)
	Чистая прибыль (убыток)	2400	183 221	49 650

Выводы: из таблицы видно, что за анализируемый период чистая прибыль уменьшилась на 7936477 тысяч рублей или на 3,64 %. Сокращение чистой прибыли в наибольшей степени обусловлено снижение прибыли от продаж на 53889668 тысяч рублей. На ее сокращение повлияло рост управленческих расходов 7317920 тысяч рублей. Чуть в меньшей степени на уменьшение величины чистой прибыли подействовало валовая прибыль, она сократилась на 46405529 тысяч рублей. На сокращение валовой прибыли повлияли уменьшение выручки на 45058614 тысяч рублей и рост себестоимости продаж 1346915 тысяч рублей.

Так же большое значение имеет резкое увеличение текущего налога на прибыль на 7043395 тысяч рублей.

Отрицательными факторами считаются:

сокращение выручки

рост себестоимости продаж

рост управленческих расходов

рост коммерческих расходов

увеличение изменений отложенных налоговых обязательств

В связи с этим предприятию рекомендуется принять во внимание такие варианты увеличения прибыли, как:

1. Увеличение выручки, за счет наращивания объема продаж, при этом необходимо расширять рынки сбыта;

2. Стимулировать рост объема продаж, наиболее рентабельных видов продукции

3. Сокращать расходы на производство и реализацию продукции путем:

А) Внедрения новых технологий

Б) Экономного использования электроэнергии, топлива и т.д.

4. Уменьшение управленческих расходов за счет

А) Сокращения административно управленческого персонала

Б) Совмещения должностей, профессий, функций

5. Сокращать налоговые обязательства за счет погашения вовремя налогов.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Простым языком прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

В условиях перехода к рыночной экономике очень важны мероприятия научно-технического характера. Важнейшим фактором повышения эффективности производства был и остается научно-технический прогресс (НТП). До последнего времени НТП протекал, по сути, эволюционно (в стране в целом). Недостаточно стимулировалась разработка и внедрение мероприятий по новой технике. В современных условиях формирования рыночных отношений нужны революционные, качественные изменения, переход к принципиально технологиям, перевооружение на основе новейших достижений науки и техники. Коллектив предприятия, его руководители главное внимание уделяют материальному стимулированию труда. Большая часть прибыли после уплаты налогов направляется в фонд потребления. Такое положение ненормально. Очевидно, что предприятию нужно уделять должное внимание развитию производства на перспективу и направлять необходимые средства на новую технику, обновление производства, на освоение и выпуск новой продукции (работ, услуг).

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ОАО «Лукойл» необходимо направлять денежные средства в:

· фонд развития материально-технической базы, с целью освоения выпуска новых видов продукции;

· фонд материального поощрения, в который следует отчислять денежные средства в размере не менее 140 тысяч рублей в год, т.к., в управленческой деятельности успех достигается, в основном, умением получать результат за счет усилий подчиненных.

Данные меры в перспективе позволят значительно улучшить конкурентоспособность ОАО «Лукойл» за счет использования достижений научно-технического прогресса и увеличения производительности труда.

3.5 Резервы по увеличению чистой прибыли

Для совершенствования формирования, распределения и использования прибыли руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов организация будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладываться капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли.

В общем плане эти мероприятия могут быть следующего характера:

1. Увеличение выпуска продукции;

2. Улучшение качества продукции;

3. Продажа излишнего оборудования или сдача его в аренду;

4. Снижение себестоимости за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей, рабочей силы и рабочего времени;

5. Расширение рынка продаж;

6. Снижение затрат на производство;

7. Повышение технического уровня производства;

8. Повышение производительности труда

9. Снижение дебиторской задолженности

Все предложенные варианты помогут увеличить прибыль предприятию. Приведем хотя бы один пример, чтобы это доказать.

Увеличение выпуска продукции влияет на формирование выручки. Выручка это цена реализации умноженная на объем продаж, следовательно при увеличении любого элемента из произведения повышает саму выручку. Выручка в свою очередь влияет на такие показатели как фондоотдача, фондоемкость и фондорентабельность. При увеличении выручки фондоотдача и фондорентабельность увеличиваются, а фондоемкость уменьшается.

Фондоотдача - отражает выпуск продукции на 1 руб. стоимости основных фондов.

Фондоемкость - обратный показатель фондоотдачи, показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на 1 руб. реализованной продукции.

Рентабельность основных производственных фондов характеризует величину прибыли, приходящуюся на 1 руб. основных фондов.



По предварительным данным ОАО «Лукойл» планирует увеличить выручку на 20% в 2014 году, прибыль от продаж на 13%, а среднегодовую стоимость основных фондов снизить на 7%

Таблица 21. Данные для расчета показателей эффективности использования ОПФ,

Показатель	2013г.	2014г.	Цепная динамика, %
Выручка, тыс. руб.
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.

Таблица 22. Показатели эффективного использования ОПФ.

Показатели эффективного использования ОПФ	2013 год	2014 год	Цепная динамика, %
Фондоотдача
Фондоемкость
Фондорентабельность

Как видно из таблицы 15 фондоотдача и фондорентабельность увеличиваются, а фондоемкость уменьшается, это положительно влияет на деятельность предприятия. На эти показатели повлияли увеличение выручки и прибыли от продаж и уменьшение среднегодовой стоимости основных производственных фондов.



Заключение

Сегодня компания PONY EXPRESS - ведущий национальный оператор на рынке Экспресс-доставки, крупный 3PL - оператор с развитой производственной инфраструктурой в Москве, городах России и странах СНГ. Основные коммерческие риски связаны с возможностью перевода отдельными клиентами своих объемов (части своих объемов) к другим поставщикам. Суммарные потери здесь могут достичь несколько миллионов долларов в год.

Источниками таких рисков является: поиск клиентами более выгодных по тарифам поставщиков услуг доставки; наличие на рынке более высокого уровня сервиса; получение клиентами более привлекательных предложений со стороны конкурентов; желание отдельных клиентов оптимизировать логистику своих грузооборотов; возможная неплатежеспособность клиентов к моменту оплаты услуг.

Информационные риски:

- утечка данных, представляющих коммерческий интерес;

- нарушение баз данных, содержащих коммерческую или финансовую информацию;

- отказы функционального сервера или одного из сервисов вследствие атак извне;

- несанкционированный или некомпетентный доступ к конфиденциальным данным;

- отказ сегмента локальной сети или сегмента системы коммуникаций.

Производственные риски:

- срыв доставки или приема груза по причине некомпетентных действий поставщиков;

- банкротство перевозчика;

- поломки автотранспорта на маршрутах;

- потери, повреждения, хищения груза;

- нарушение заявленных сроков сбора и доставки грузов, в связи со сложной обстановкой на дорогах и загруженностью автотранспорта; возможные затруднения отправки грузов воздушным транспортом по метеорологическим и иным условиям.

Региональные риски в основном связаны с возможными изменениями условий аренды в неблагоприятную сторону.

Кадровые риски:

- дефицит персонала и недостаточный уровень его квалификации;

- высокая текучесть производственного персонала.

Хозяйственные риски:

- рост цен на продукцию поставщиков;

- нарушение контрагентами своих обязательств по поставкам.

Финансовые риски:

- непредвиденный рост издержек производства вследствие инфляционного процесса;

- изменения курсов иностранных валют по отношению к национальной валюте;

Политические и страховые риски:

- возможные изменения политической ситуации в мире, локальные и военные конфликты, введение чрезвычайных положений;

- возможные запретительные меры на территории других государств в отношении российских компаний.

Налоговые риски увеличение налоговой нагрузки и расширение налогового контроля.

Осознавая наличие вышеперечисленных рисков, общество предпринимает все зависящие от него усилия для минимизации потенциального влияния рисков и для снижения вероятности

Более чем за 20 лет успешной работы создали профессиональную команду, построили самую широкую региональную сеть, включающую 60 филиалов, 126 представительств в России, а также подразделения в Казахстане, Украине и Армении. Обслуживает более 9000 направлений по России и СНГ, 218 стран мира. Им доверяют решение самых сложных логистических задач тысячи клиентов из разных сфер бизнеса. И предлагают своим клиентам качественный сервис, соответствующий международному уровню, что подтверждено сертификатом стандарта ISO 9001:2008.



Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 51-ФЗ (ред. от 21.07.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2014)

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.10.2014).

3. Экономика предприятия: учебник /В. И. Титов. -- М. : Эксмо, 2008. -- 416 с. -- (Высшее экономическое образование).

4. Семенов В.М. Экономика предприятия Учебник. -- 5-е изд. -- СПб.: Питер, 2008. -- 416 с.: ил. -- (Серия «Учебник для вузов»).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г.№ 34

6. Шунгит А.Л. «Аудит в организациях промышленности и торговли». Учебное пособие. Научная книга, 2006. 250 с.

7. Баскакова О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. М: Дашков и К, 2013. 372 с.

8. Жуков В.Н. «Основы бухгалтерского учета»: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2013.366 с.

9. Ковалёва А.М. «Финансы». Учебник для вузов. Издание Москва. 2012 год - 539 с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров: учеб. / Миславская, Н. А. , Поленова, С. Н. . М.: Дашков и К, 2014. 592 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 681 с.

12. Современный бухгалтерский учет и его проблемы / [В. Г. Гетьман, С. Н. Поленова, Н. И. Голышева и др.] ; [под ред. В. Г. Гетьмана и др.] ; Финансовый ун-т при Правительстве Рос. Федерации, каф. бухгалт. учета и коммерч. орг. Москва : Финансовый университет, 2014. 149 с

13. Овчинникова А.В. «Издержки предприятия»: Лекция в рамках курса «Экономика предприятия» -Ижевск. -22 с.

14. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. -- 4-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2007.-670с.(Серия « Золотой фонд российских учебников » ).

15. Исследование Агентства Крединформ " Рынок грузоперевозок автомобильным транспортом в России: состояние, тенденции и перспективы его развития" 2011.

16. Петрова Г.В. Международное финансовое право. Учебник для магистров. -- М.:Издательство Юрайт, 2011. -- 457 с.

17. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»: Учебник.5-е изд., М.:ИНФРА-М,2010,-536с.

18. Материалы ОАО "Фрейт Линк" из корпоративной программы PEGAS

19. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит : учебное пособие : допущено Министерством образования Республики Беларусь для студентов высших учебных заведений по экономическим специальностям / В.Н. Лемеш. - 3-е изд. -Минск : Изд-во Гревцова, 2013. - 272 с.

20. Федулова С.Ф. «Финансы», учебник для вузов, Ижевск, 2014 год

21. Чалдаева Л.А. Экономика предприятия: учебник / Л. А. Чалдаева. - Москва: Юрайт, 2011. - 347 с.

22. Центр раскрытия корпоративной информации http://www.e-disclosure.ru

23. Лев, М. Ю. Ценообразование [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», «Налоги и налогообложение» / М. Ю. Лев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 719 с.

24. Экономика предприятия: учебное пособие/ И. С. Большухина; под общ. ред. В. В. Кузнецова. - Ульяновск: УлГТУ, 2007. - 118 с.

Размещено на Allbest.ru

...