Учет и аудит кассовых операций (на примере ОВО ОМВД по Белоярскому району)

15.05.12-20.05.12

Помощник аудитора

Акт на установления лимита кассы

4. Проверка соответствия синтетического и аналитического учета

20.05.12-30.05.12

Помощник аудитора

Журнал - операций №1 накопительная ведомость по кассовым операциям

Проведение аудиторских процедур по проверке кассовых операций

Таблица 7. Проверка правильности оформления первичных документов и учетных регистров

Наименование документа	Номер документа	Дата документа	Сумма, руб.	Выявленные нарушения
Приходный кассовый ордер	18	4.05.12	350-00	Нет нарушений
Приходный кассовый ордер	19	4.05.12	200-00	Нет нарушений
Приходный кассовый ордер	20	4.05.12	28-00	Нет нарушений
Приходный кассовый ордер	21	4.05.12	28-00	Нет нарушений
Приходный кассовый ордер	22	4.05.12	220-00	Нет нарушений
Приходный кассовый ордер	23	4.05.12	3151-56	Нет нарушений
Расходный кассовый ордер	59	4.05.12	1500-00	Нет нарушений
Расходный кассовый ордер	60	4.05.12	1238-78	Нет нарушений
Расходный кассовый ордер	61	4.05.12	1238-78	Нет нарушений
Инвентаризационная опись наличных денежных средств	нет	1.01.11	17593-72	Нет номера документа, нет дат подписания

По итогам проверки были выявлены нарушения в инвентаризационной описи наличных денежных средств: отсутствует номер документа и даты подписания.

Таблица 8. Сверка показателей вкладного листа кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Журнал регистрации ПКО и РКО	Журнал операций №1	Откл
Дата	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Дата	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
04.05.12	350-00	1.201.34	1.208.22	04.05.12	350-00	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	200-00	1.201.34	1.208.22	04.05.12	200-00	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	28-00	1.201.34	1.208.22	04.05.12	28-00	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	28-00	1.201.34	1.208.22	04.05.12	28-00	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	220-00	1.201.34	1.208.22	04.05.12	220-00	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	3151-56	1.201.34	1.304.05	04.05.12	3151-56	1.201.34	1.208.22	нет
04.05.12	1500-00	1.208.21	1.201.34	04.05.12	1500-00	1.208.21	1.201.34	нет
04.05.12	1238-78	1.208.22	1.201.34	04.05.12	1238-78	1.208.22	1.201.34	нет
04.05.12	1238-78	1.208.22	1.201.34	04.05.12	1238-78	1.208.22	1.201.34	нет

В ходе аудиторской проверки отклонений не выявлено. Данные документы заполняются автоматически в программе «1-С бухгалтерия», а затем распечатываются. Документы установленного образца, подписи должностных лиц совпадают с образцами, расхождений в суммах не выявлено. В ОВО ОМВД России по Белоярскому району деньги уплачиваются в бюджетные и не бюджетные банки.

Лимит кассы на предприятии ОВО ОМВД установлен в сумме 18000 рублей. Каждый день кассир - операционист составляет отчет кассира, после чего заносит в журнал операций № 1 по счету «Касса». Журнал операций № 1 оформляется за месяц. Инвентаризация кассы проводится раз в месяц. Проверка лимита кассы отражено в таблице 6.

Таблица 9. Проверка соблюдения лимита кассы

Дата	Остаток на конец дня	Сумма превышения лимита
04.05.12	0	0

В ходе проверки лимита кассы выявленных нарушений не было

Таблица 10. Проверка данных по журналу операций № 1 и по журналу операций № 2

Дата	По журналу операций №1	По журналу операций №2	Отклонения
	Приход	Расход	Приход	Расход	Дата	Сумма
04.05.12	3977,56	3977,56	3151,56	-

В ходе проверки по журналу операций № 1 и по журналу операций №2 нарушений нет, так как данные по журналу операций №1 и по журналу операций № 2 совпадают.

Проверке были подвергнуты операции по счетам:

304.05.1 - Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами

205.31 - Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами

208.22.1 - Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг

302.12.1 - Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ

201.34 - Касса

208.26 - Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов



3. Совершенствование учета и аудита денежных средств в ОВО ОМВД России по Белоярскому району

3.1 Совершенствование внутрихозяйственного контроля

Для совершенствования внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ОВО ОМВД по Белоярскому району следует:

– дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться в сейфе руководителя.

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании распоряжения директора предприятия для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений.

Организация контрольно-ревизионного отдела как функции

- начальника контрольно-ревизионного отдела;

- контролера-ревизора;

- ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ОВО ОМВД отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно - ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии).

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств внутренние ревизоры должны получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны. Создаваемому контрольно-ревизионному отделу можно предложить примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью наличных денежных средств ОВО ОМВД по Белоярскому району

1	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
2	Проверка наличия (инвентаризация) денег и ценных бумаг	ежемесячно	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
4	Проверка порядка регистрации кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
5	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
6	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревизионная комиссия
7	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
8	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно	по плану гл. бухгалтер, ревизионная

3.2 Совершенствование аудита кассовых операций

Основным методом контроля за ведением кассовых операций в ОВО ОМВД является инвентаризация кассы и проверка поступления и расходование денежных средств. Важным этапом аудита кассовых операций является проверка приходных и расходных кассовых ордеров по форме, содержанию и существу. Такую проверку проводят в случаях, когда документ имеет внешний вид недоброкачественного составления или когда аудитору известно, что к кассовым отчетам приложены фальшивые документы. При проверке кассовых операций, прежде всего, устанавливают, осуществлялась ли на самом деле эта операция и в том объеме, который указан в документе. Правильность любой кассовой операции, если она вызывает сомнение, можно проверить и другими документами, в которых она должна быть отражена, так как каждая операция отражается не в одном, а в нескольких документах. Для предотвращения случаев неоднократного списания денежных сумм на основании одного документа (последовательно прикладываемому к расходному кассовому ордеру, а потом опять изымаемому), необходимо выявить злоупотребление одним из предложенных способов: первый способ - это тщательная проверка первичных документов, указанных в расходном кассовом ордере (особое внимание необходимо уделить при обнаружении исправлении дат, номеров и заголовков ведомостей); второй способ - основывается на сопоставлении данных синтетического и аналитического учета, третья - встречная проверка документов. Основными методами, при помощи которых аудитор проверяет правильность и обоснованность денежных операций являются: взаимопроверка однотипных записей в документах банка и предприятия; сверка однотипных записей, которые отражают одну и туже операцию в разных документах и учетных регистрах, находящихся в организации и в других предприятиях; проверка достоверности учета и выдачи бланков чеков. На следующем этапе проверки необходимо установить: ведут ли в на данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Аудитор должен проверить, все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров. После выяснения соблюдения установленных требований необходимо переходить к проверке законности совершения кассовых операций. Тщательной проверке аудитора подлежит полнота и своевременность оприходования денег, полученных из банка.

3.3 Совершенствование учета денежных средств

В ОВО ОМВД применяется журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ.

В настоящее время организации интенсивно оснащаются многофункциональными - ориентированными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционных учетных регистрах (карточках) и на машинных носителях информации.

Предлагаю модернизировать компьютеры в организации и настроить правильно программу "1С-Бухгалтерия", чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учет. Это обеспечит автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности труда учетных работников; освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставления большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.



Выводы и предложения

По итогам проделанной работы необходимо отметить следующее:

Данная дипломная работа посвящена бухгалтерскому учету по кассовым операциям. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет операций по кассовым операциям. В дипломной работе была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по кассовым операциям. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет операций по кассовым операциям. Была перечислена первичная документация, используемая при учете операций кассовых операций. Приведенная методика ведения бухгалтерского учета операций по кассовым операциям является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств, но это обусловливает некоторую сложность данной методики.

В данной дипломной работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета операций по счету 1.201.34 «Касса», на конкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии. Бухгалтерский учет в ОВО ОМВД ведется в соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ". Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Но в целом, по итогам аудиторской проверки было дано условно положительное аудиторское заключение.

В данной работе для совершенствования контроля за сохранностью и использованием наличных денежных средств в ОВО ОМВД разработана примерная программа внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.



Заключение

Итак, учет и аудит наличных денежных средств исследуемого предприятия выявил следующее. Предприятие имеет кассу для приема, хранения и расходования наличных денежных средств, и расчетный счет в банке для проведения безналичных расчетов.

Поступление наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером, подписывают кассир, главный бухгалтер и руководитель. Однако если на документах, на основании которых выдаются деньги из кассы, стоит подпись руководителя, то расходный ордер он может уже не подписывать.

Первый лист кассовой книги кассир заполняет чернилами или шариковой ручкой. Этот лист остается подшитым в кассовой книге. Второй (отрывной) лист сгибают по линии отреза и печатается в 2-х экземплярах. Обычно эти листы подшивают в отдельной папке с другими кассовыми документами (расходными и приходными)

- производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам только

день их составления.

- разработать программу для организации внутреннего контроля за

использованием денежных средств предприятия.

Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на предприятии контрольно-ревизионного отдела.

В ходе проведения анализа можно сделать следующие выводы:

1) В структуре имущества ОВО ОМВД в 2010 году наибольший удельный вес занимают нефинансовые активы, но в следствии уменьшения основных средств на 91874,29рублей или на 4,1%, а так же материальных запасов на 402747,01 или на 79,1% в структуре имущества стали преобладать в 2011 году финансовые активы, их доля составляет 57,8%. Наибольший прирост в составе финансовых активов в 2011 году по статье «Денежные средства», которые увеличились на 955128,45 рублей или на 229,9%.

2) В структуре источников капитала ОВО ОМВД в 2010 году наибольший удельный вес занимает статья «Расчеты по платежам в бюджет», их доля составляет 31,6% или 1703540,37 рублей. К величине предыдущего года «Расчеты по платежам в бюджет» составляет -18406,2%. Так же снизился показатель по статье «Расчеты по принятым обязательствам» на 106579,14 рублей или 2,4% Финансовый результат хозяйствующего субъекта снизился на 1052514,2 рублей или на 30%.

3) В результате проведения анализа динамики и структуры балансовой прибыли ОВО ОМВД можно сказать, что финансовый результат по бюджетной деятельности уменьшился на 392756,77 рублей или на 15,5%. Финансовый результат по приносящей доходу деятельности увеличился на 985709,3 рублей или на 43,2%. Не смотря на то что статья «Финансовый результат по приносящей доходу деятельности» увеличилась на 43,2%, общий финансовый результат показал отклонения в сумме 1052514,2 рублей или на 22,7%.

Средства, получаемые подразделением вневедомственной охраны по договорам на охрану имущества юридических и физических лиц и на оказание иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль бюджетных учреждений, а являются платой за услуги, предоставляемых в рамках выполнения органами государственной власти возложенных на них законодательством РФ обязанностей.

В результате проделанной работы нарушений по учету кассовых операций не выявлены. На приходных, расходных кассовых ордерах проставлены все суммы и подписи. Таким образом, можно сделать вывод о том, что ведение кассовых операций в бюджетных учреждениях осуществляется по Инструкции по бюджетному учету № 148н от 31.12.2008.

В ОВО ОМВД ведение кассовых операций осуществляется по правилам. Составляются все необходимые документы.

В ОВО ОМВД присутствует кассовый аппарат. Все документы в конце месяца подшиваются в Журнал операций №1, листы нумеруются. Из вкладных листов формируется кассовая книга и в конце года все листы подшиваются по порядку. Утверждается главным бухгалтером и руководителем и скрепляется печатью.

С 3- 30 мая 2012 года включительно проведен аудит кассовых операций на предприятии ОВО ОМВД по Белоярскому району. Ответственность за подготовку и представление документов несет исполнительный орган ОВО ОМВД по Белоярскому району. Целью проведения аудита заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности ведения во всех существенных отношениях данного учета с требованиями законодательства Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проведен в соответствии с:

1) Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

2) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3) внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального аудиторского объединения НП "Национальная Федерация консультантов и аудиторов";

4) правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

В ходе аудита была изучена и оценена система внутреннего контроля ОВО ОМВД по Белоярскому району. Данную систему можно оценить как низкую.

В ходе проверки выбранного участка учета были выявлены следующие нарушения:

1) отсутствие номера документа и подписи.

Для устранения этих нарушений выявленных в ходе проверки рекомендуется провести следующее мероприятие: главному бухгалтеру осуществлять проверку раз в месяц по заполнению первичных документов.



Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34-Н.

3. Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993г. №122.

4. Инструкция по бюджетному учету № 148н от 31.12.2008.

5. Положение об особенностях расчетно-кассового обслуживания подразделениями расчетной сети банка России и кредитными организациями (филиалами) счетов органов федерального казначейства Минфина России в условиях открытия главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств лицевых счетов в органах федерального казначейства Минфина России, утвержденным Банком России и Минфином России от 20 мая 2004 г. № 257-П/46н.

6. Положение от 12 октября 2011 г. № 373 - П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ»

7. Федеральный стандарт №3 Постановление от 23 сентября 2002 г. № 696 « Об утверждении федеральных правил ( стандартов) аудиторской деятельности».

8. План счетов бюджетных организаций.

9. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /Под ред. В.П.Нефедова. М.: АО “ЦИТП”, 2005.

10. Положение ОВО ОМВД России по Белоярскому району.

11. Абрамов, В. Наличные расчеты; М.: Ось-89, 1998. - 256 c.

12. Артеменко, В.Г. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов; М.: Омега-Л; Издание 2-е, 2007. - 270 c.

13. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: “ПРИОР”, 2008.-240с.

14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита./ Н.П. Барышников -- 4 изд., перераб. и доп. -- М.: ФИЛИНЪ, 2007. 528 с.

15. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2006.

16. Василевич, И.П.; Ширкина, Е.И. Сборник задач по аудиту; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп., 2004. - 312 c.

17. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии./ И.Е. Глушков. - 12-е изд. Эффективная настольная книга бухгалтера. М.: «КноРус»; Новосибирск «Экор-книга», 2008. - 1056 с.

18. Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-2008.

19. Дробышевский Н.П. Ревизия и аудит: Учеб. пособие./ Н.П. Дробышевский. - Мн.: ООО «Мисанта», 2008. - 265 с.

20. Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 2007.

21. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие / В.Р. Захарьин. - 4-е изд., доп.-М.: Издательство «Омега-Л», 2009-386 с.

22. Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2009.-№5.-С.41-55.

23. Земляченко С.В. Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями// Главбух.-2008.

24. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту./ П.И. Камышанов. -- 2-е изд. М.: ИНФРА, 2007

25. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -изд. 2-е перераб. и доп. -М.: “Проспект”, 2007.

26. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие./ И.Г. Коваль - М., - Издательство МФЮА, 2007. - 110 с.

27. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 800 с.: ил.

28. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 524с.

29. Лабынцев Н.Т. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие./ Н.Т.Лабынцев, О.В. Ковалева - М.: «Издательство ПРИОР», 2009.

30. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов // Аудиторские ведомости, 2009.

31. Машинистова, Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет; М.: Эксмо, 2009. - 416 c

32. Пятов, М. Управление обязательствами организации; М.: Финансы и статистика, 2004. - 256 c.

33. Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях. - 2-е изд., перераб. и доп. / В.П. Харьков, А.А. Хорошев. - М.: Финансы и статистика, 2008 - 208 с.

34. Шишкин А.К., Микруков В.А.,Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 - 496 с.

35. Кадры. Зарплата. Отпуска/ Под ред. А.В. Соколовой. - М.: Эксмо, 2008. - 288 с. (Проверено. Гарант. Правильные ответы).

36. Учет, Анализ, Аудит: Учеб. пособие./ М.В. Богданов, Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов (и др.), под ред. Е.А. Еленевской. - Чебоксары: Салика, 2008.

37. Харченко О.Н. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ О.Н.Харченко, С.А. Катуша, И. Федорова. - М.: Кнорус, 2008.

38. Шеремет А.Д. Аудит: Учеб.для студентов вузов./ А.Д. Шеремет - М: «Финансы и статистика», 2007.

39. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.Л. Суйц - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 360 с.

40. http://www.consultant.ru

Размещено на Allbest.ru

...