Составление бухгалтерской отчетности по учету имущества организации на примере Филиала ДОАО "Центрэнергогаз" ОАО "Газпром" в с. Дмитриевка

-аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

-операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

-на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

-запись в аналитические счета производится на ту же сторону, что и в синтетический счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов («Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал»).

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности, а количество аналитических счетов - потребностями управления хозяйственным органом.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации.

План счетов бухгалтерского учета - классификация общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов, утвержденный Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н.

Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План счетов. Для удобства использования все счета сведены в 8 разделов, в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию.

К плану счетов разработана инструкция по его применению, приведена и типовая корреспонденция счетов.

Таким образом, бухгалтерский учет характеризуется формированием экономической информации в рамках отдельных хозяйствующих субъектов на основе сплошной и непрерывной регистрации хозяйственных процессов и явлений; документирования хозяйственных операций; применения особых приемов и способов их сбора и обработки; использования в качестве главного денежного измерителя.

Бухгалтерский учет является регулируемой системой, базирующейся на ряде принципов. Современный уровень его развития отвечает требованиям рыночной экономики, основывается на национальных положениях по учету и отчетности, соответствующих международным стандартам.

1.1 Нормативное обеспечение бухгалтерского учета

Осуществляемый на каждом предприятии учетный процесс включает в себя документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учета и отчетность. Хотя в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, управляющим органом по осуществлению технологического учетного процесса является учетный аппарат в лице главного бухгалтера. Именно главный бухгалтер в соответствии с правами и обязанностями, возложенными на него Законом о бухгалтерском учете. Положением о бухгалтерском учете и отчетности и другими нормативными документами, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. От того, насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в России, зависит эффективность функционирования учетной службы на предприятии.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Первую группу документов составляют Законы, указы Президента, постановления Правительства, регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. К этой группе документов относятся: Гражданский кодекс РФ (1-я и 2-я части), ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ФЗ от 14.06.96 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", ФЗ от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и др. Вторую группу системы нормативного регулирования составляют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета.

В настоящее время утверждены и применяются на практике следующие Положения:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/94), утверждено Приказом МФ РФ от 28.07.94 № 100;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утверждено приказом МФ РФ от 20.12.94 № 167;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/95), утверждено приказом МФ РФ от 13.06.95 № 50;

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утверждено приказом МФ РФ от 8.02.96 № 10;

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств (ПБУ 4/97), утверждено приказом МФ РФ от 03.09.97 № 654.

Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. п. Основными из них являются:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (со всеми изменениями и дополнениями). Утверждены приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56.

- О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях (письмо МФ РФ от 24.07.92 № 59);

- О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/4);

- Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий (письмо МФ РФ от 23.12.92 № 117);

- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ от 30.12.93 № 160);

- О сражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (письмо МФ РФ от 24.01.94 № 7);

- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 № 552 (с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительствами РФ от 1.07.95 № 661 и от 20.11.95 N" 1133);

- О квартальной бухгалтерской отчетности (Приказ МФ РФ от 03.02.97 № 8);

- О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами (Приказ МФ РФ от 15.01.97 № 2);

- О годовой бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 12.11.96 № 97);

- О формировании годовой бухгалтерской отчетности организации (Приказ МФ РФ от 21.11.97 № 81 н) и другие.

Документами 4-го уровня в системе регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Изложенная систематизация нормативных актов, на мой взгляд, в целом правильно ориентирует правовое регулирование бухгалтерского учета в России. Отметим лишь, что место и соподчиненность закона о бухгалтерском учете с другими актами хозяйственного права следует определить не в самом этом законе, а в хозяйственном (предпринимательском) кодексе. Основное же замечание касается определения роли и природы стандартов бухгалтерского учета. Другими словами, стандарты бухгалтерского учета, отчетности и аудита - это разновидность нормативного акта, утверждаемого органами государственного управления. Такой подход просматривается в нормативной практике Германии и Франции, где основные принципы и правила бухгалтерского учета изложены в правовых актах, что характерно и для России. Конечно, роль профессиональных бухгалтерско-учетных организаций в подготовке документов никто не умаляет, но стандарты в континентальной Европе - это скорее набор или «кодекс» норм профессиональной этики и деловых обыкновений. Состояние правового регулирования бухгалтерского учета и аудита позволяет утверждать, что главное сейчас - не разработка стандартов, а подготовка и принятие закона об аудиторской деятельности и других правовых актов, которые точно определяли бы сферу применения аудиторской проверки, содержание, объем и форму бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов, указали бы случаи обязательного аудита, отграничили бы функции независимого вневедомственного финансового контроля от форм государственного контроля (ревизия), и прежде всего налоговых органов. Временные правила определяют аудиторскую деятельность (аудит) как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг (п. 3).

1.2 Первичная документация и учетные регистры по учету имущества организаций

учет имущество бухгалтерский аналитический

Первичный документ -- бухгалтерский документ, составляемый в момент проведения хозяйственных операций и являющийся свидетельством их совершения.

Перечень первичных документов, сопровождающих ту или иную сделку, варьируется в зависимости от особенностей каждой конкретной сделки. Принято, что пакет документов, сопровождающий сделку, готовит поставщик (исполнитель).

Набор обязательных операций включает в себя следующее:

-Заключается договор с клиентом. Если клиент постоянный, можно составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества (порядок расчетов, отпуска товаров, выполнения работ и условия оказания услуг,).

-Клиенту выставляется счет на оплату.

-Клиент оплачивает счет. При оплате товара за наличный расчет поставщик (исполнитель) выдает клиенту кассовый, товарный чек или БСО. При оплате товара за безналичный расчет у клиента остается платежный документ, заверенный банком и подтверждающий оплату.

-При отгрузке товара поставщик выдает клиенту накладную, счет-фактуру(при наличии).

-При оказании услуги или выполнении работы исполнитель по завершении выдает клиенту акт оказания услуг / выполненных работ и счет-фактуру(при наличии).

Виды первичных документов:

-Договор регламентирует возникшие права и обязанности субъектов сделки. Желательно, чтобы каждая сделка сопровождалась письменным договором на поставку товара/подряда/возмездного оказания услуг и т п. Не смотря на то, что устная форма договора разрешается ГК РФ, письменное оформление договора защищает стороны сделки от возможных ущемлений их прав лучше, чем устная (на основании письменного договора намного проще доказать свою правоту, в том числе, в суде).

Однако, для ряда сделок письменная форма вообще не нужна, так, например, договор купли-продажи считается заключенным в надлежащем порядке уже с момента выдачи покупателю или заказчику кассового, товарного чека или другого документа, который подтверждает факт оплаты товара/услуги. Это не значит, что при розничной купле-продаже нельзя заключить договор в письменной форме -- ГК это не запрещает. Если Вы хотите обговорить какие либо особенности продажи товаров, то Вы вправе прописать их в письменной форме договора.

Договор обычно оформляется в 2-х экземплярах и содержит подписи и оттиски печатей каждой стороны.

-Счет также считается своего рода соглашением, в котором поставщик фиксирует цену своего товара или услуги. Покупатель, в свою очередь, принимает условия, оплачивая указанную в счете сумму. Форма данного документа не подлежит строгому регламентированию, поэтому каждая организация в праве разработать собственную форму счета на оплату.

Помимо прочего, счет также может содержать дополнительную информацию об условиях сделки, такую, как сроки и порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т д.

Ст. №9 ФЗ «О бухгалтерском учете» говорит о том, что подпись главбуха, руководителя организации или уполномоченного лица не являются обязательным элементом для данного документа. Печать также не требуется. Не взирая на это, лучше не пренебрегать печатью и подписью, во избежание дополнительных вопросов как со стороны контрагентов, так и со стороны государства.

Не стоит забывать, что счет не является документом, достаточным для предъявления поставщику требований по пунктам договора поставки, скорее, он является документом, в котором фиксируется устраивающая стороны цена товара или услуги. Однако, за покупателем сохраняется право потребовать вернуть перечисленные деньги, в случае необоснованного обогащения поставщика.

-Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, БСО (бланк строгой отчетности). Платежное поручение клиент получает в банке, производя оплату безналичным платежом. Кассовый, товарный чек или БСО клиент получает от поставщика в момент оплаты наличными. БСО можно применять не во всех случаях.

-Товарная накладная (N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Как и договор, накладная оформляется в двух экземплярах. Первый остается у поставщика и позволяет зафиксировать отпуск товаров на сторону, второй же передается покупателю и позволяет оприходовать полученные товарно-материальные ценности. Данные, зафиксированные в накладной не должны расходиться с данными, указанными в счет-фактуре (при ее наличии).

Уполномоченные лица, дающие разрешение на отпуск товаров, должны подписывать товарную накладную лично. Подписи должны быть заверены печатью организации. Должностные лица, принимающие товар, расписываются в товарной накладной, ставят печать или указывают реквизиты документа, уполномочивающего их на прием товара. Возможность применения факсимильной подписи, при необходимости, должна быть заранее прописана в договоре на поставку.

-Акт о сдаче-приемке выполненных работ (оказания услуг) -- двусторонний документ, подтверждающий факт, стоимость, а также сроки выполнения работ (оказания услуг). Акт необходим для подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора.

-Счет-фактура -- в отличие от счета, форма этого документа подлежит строгому регламентированию. Счет-фактура содержит информацию о сумме денежных средств, и фактурную часть (информацию бухгалтерского учета). Документ крайне важен, так как является основанием для акцептования предъявленных сумм НДС (налога на добавленную стоимость) к вычету. Все организации и предприятия, являющиеся плательщиками НДС обязаны выписывать счета-фактуры. Документ оформляется в двух экземплярах и подписывается поставщиком товара или услуги. Один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца. Счет-фактура должна быть выписана не позднее, чем через 5 дней после отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг).

2. Организация бухгалтерского учета и отчетности на примере Филиала ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка

Я прошла производственную практику в Филиале ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка.

О компании:

ДОАО «Центрэнергогаз» призвано обеспечивать исполнение комплексных мероприятий по капитальному ремонту, реконструкции, пусконаладке, техперевооружению, центру сервисного обслуживания, инженерному обеспечению и сопровождению работ на объектах Единой системы газоснабжения РФ. ДОАО «Центрэнергогаз» было сделано в 1989 годуприказом Министерства газовой промышленности. В тысяча девятьсот девяносто четвертом году «Центрэнергогаз» был включен в состав дочерних акционерных обществ РАО "Газпром". Общество было всецело интегрировано в систему газовой отрасли. Была восстановлена централизованная система обеспечения компаний запчастями к энергомеханическому оборудованию, разработаны и реализованы отраслевые программы и отдельные направления работ. Для решения свежих дел, возникающих, в том числе, по мере старения и износа оборудования обслуживаемых компаний, в Брянске создан инженерный центр. Летом две тысячи четвертого года было назначено новое руководство: совет директоров ДОАО возглавил заместитель Председателя Правления ОАО «Газпром» .

Деятельность "ЦЕНТРЭНЕРГОГАЗ" ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ГАЗПРОМ" В С ДМИТРИЕВКА, ФИЛИАЛ ДОЧЕРНЕГО ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА:

- Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию прочего

оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки;

- Хранение и складирование;

Головной офис находится в городе Москве. Бухгалтерский учет объема выполненных работ по Филиалу осуществляется на балансе головной организации.

Юридическое наименование организации:

ДОЧЕРНЕЕ ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "ЦЕНТРЭНЕРГОГАЗ" ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА "ГАЗПРОМ"

Регион: г. Щелково (Московская область)

Юридический адрес:

141100, МОСКОВСКАЯ область, г. ЩЕЛКОВО, ул. МОСКОВСКАЯ, д. 1

Руководство организации:

Генеральный директор Доев Дмитрий Витальевич

Головная компания: ОАО «ГАЗПРОМ»

Структура бухгалтерии:

Главный бухгалтер Бухгалтер расчетного стола

Осуществляет закрытие месяца. Начисляет зарплату и страховые

Составляет отчет взносы.

Учет МПЗ.

Балансовый счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Счет 10 "Материалы" корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

10 Материалы 10 Материалы

15 Заготовление и приобретение 20 Основное производство

материальных ценностей 25 Общепроизводственные

20 Основное производство расходы

25 Общепроизводственные 26 Общехозяйственные

расходы расходы

26 Общехозяйственные 79 Внутрихозяйственные

расходы расчеты

79 Внутрихозяйственные

Расчеты

Счет 10 « Материалы» приходуются по документам от поставщиков на основной склад. Потом происходит перемещение. По смыслу приходуется, а списание производится по кредиту. Учет количественно-суммовой. (Приложение№__). Поступают материалы на основной склад к Заведующей Хозяйством Хасановой Г.Ф. по ранее заключенным договорам получаем счет-фактуру и товарную накладную (приложение№__) После того как поступили материалы на основной склад мы их оприходуем Приходным ордером (приложение № __). Материалы могут быть использованы для:

- ремонта в производственных участках:

Материалы передаются начальнику участка в подотчет по накладной (приложение №__)

Происходит внутреннее перемещение материалов. Списание производится в конце каждого месяца по выполненным работам.

- не предназначенные для ремонта в производственных участках:

Это могут быть материалы канцелярских принадлежностей, моющие средства, которые не

передаются внутренним перемещением начальникам определенного производственного участка. Они сразу после оприходования списываются в конце месяца.

Денежные средства

Балансовый Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

50-1 "Касса организации",

50-2 "Операционная касса",

50-3 "Денежные документы" и др.

Наличные денежные средства поступают в Общество, в случае если были возвращены излишние выданные суммы на командировочные расходы или же выданные по различным выплатам. (Приложение№__)

Расход наличных денежных средств осуществляется на:

А) выдачу командировочных расходов;

Б) сдачу на расчетный счет поступивших денег; (приложение№__)

Утвержденный лимит кассы--5000 рублей. По приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру заполняется кассовый отчет.

Балансовый Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Поступление на расчетный счет:

Головной офис финансирует нашу организацию в качестве пополнения расчетного счета.

Расход денежных средств:

Оплата производится на основании счетов.

А) Оплата за приобретенные материалы утвержденное директором или главным инженером с приложением счета на оплату от поставщика со всеми их реквизитами, на основании всех этих данных бухгалтерия осуществляет составление платежного поручения;

Б) Перечисление налогов и страховых взносов проводит бухгалтер. Основные налоги: НДФЛ,

Пенсионный фонд, Фонд общеобязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Фонд социального страхования от несчастных случаев, Транспортный налог,

Налог на имущество.

Налог на НДС и налог прибыль оплачивает головной офис в городе Москве.

В) Заработная плата. Начисляется 1 раз в месяц:

А выплата производится 2 раза:

1) Зарплата за первую половину месяца (аванс);

2) Зарплата за вторую половину месяца (расчет)

Зарплата перечисляется на карточку счета работника.

Г) Командировочные расходы оплачиваем на основании заявок - расчета от ПТО (производственного технического отдела). ПТО рассчитывает кто едет ,на сколько дней.

Заявка- расчет должна быть утверждена директором или главным инженером.

После того как бухгалтер составил платежные поручения, выгружает в компьютер в программу

«Bank client» из него и осуществляется перечисления по вышеуказанным расходам.

Если платежное поручение было проведено, то есть банк провел и не имеет претензий (нет ошибок при составлении) и контрагент банка не имеет претензий, то на следующий день банк предоставляет выписку банка. Основные реквизиты выписки банка: дата, номер счета, номер расчетного счета, содержание осуществленных фактических платежей, входящий остаток на дату, общие суммы оборота по дебету и кредиту ,конечное сальдо. После того как получили выписку банка выгружаем в программу 1С бухгалтерия, редактируем, проверяем правильность счета, правильность текста и суммы. Проводим ее.

Расчеты с подотчетными лицами

Балансовый Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Авансовый отчет (приложение №__) применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно - хозяйственные расходы. Составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и работником бухгалтерии. Авансовый отчет может составляться на бумажном и машинном носителях информации.

На оборотной стороне формы подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 - 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяются целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9).

Реквизиты, относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8 оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае выдачи подотчетному лицу денежных средств в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком, согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерией производится списание подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

Затраты

Балансовый Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, в основном услуги по монтажу, ремонт и техническое обслуживание прочего оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки.

На счете 20 «Основное производство» - расходы рабочих их заработная плата, командировочные расходы и материалы, запчасти. (приложение№__). Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Дт 20,23,25.. Кт 02,10,70,69,60 - Отражены расходы на основании подтверждающих первичных документов.

При оформлении первичными документами хозяйственных операций по формированию прямых затрат (заработная плата основных производственных рабочих, материалы и др.) производственными службами указывается признак, по которому бухгалтер, обрабатывающий документ в бухгалтерии, может отнести затраты на соответствующий объект учета (наименование и код). Признак указывается в акте на списание материалов в производство, наряде на выполнение работ, ведомости учета рабочего времени, авансовом отчете и пр.

Для расчета заработной платы основных производственных рабочих и отнесения ее на соответствующий объект учета предусмотрен промежуточный документ "Ведомость учета рабочего времени". Этот документ составляется для расчета заработной платы основных производственных рабочих по отдельным заказам в программе "1С: Зарплата и кадры" и последующего экспорта данных в программу "1С: Бухгалтерия" в разрезе заказов (видов продукции), контрагентов, договоров и подразделений.

Если первичный документ не позволяет однозначно определить объект учета, то филиал самостоятельно разрабатывает соответствующий документ. Признак объекта учета определяется производственными службами до начала выполнения работ по объекту и информация по нему передается в бухгалтерию филиала.

Балансовый счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Расходы вспомогательных производств филиалов ежемесячно списываются в дебет счетов:

- затрат тех производств, для которых выполнялись работы, и относятся на соответствующие статьи затрат поэлементно;

- готовой продукции;

- продаж в случае изготовления продукции, выполнения работ для сторонних организаций на субсчет 90 "Себестоимость продаж";

- капитальных вложений при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом.

Базой распределения для вспомогательных производств являются калькулируемые единицы:

- для транспортного цеха - часы работы водителей по выполнению заказов других подразделений либо плановая стоимость выполнения заказов;

- для электроцеха - один киловатт-час электроэнергии;

- для водоснабжения - один кубометр воды и.т.д.;

Распределение услуг вспомогательных производств осуществляется, исходя из количества потребленных тем или иным производством калькулируемых единиц продукции этих цехов.

Вспомогательные производства могут использовать свою продукцию (работы, услуги) на собственные нужды данного вспомогательного производства. В этом случае при списании затрат стоимость их исключается из объемов выработанной продукции (работ, услуг).

Последовательность закрытия счетов определяется структурным подразделением самостоятельно, начиная с подразделения, не получающего услуг от других вспомогательных подразделений и заканчивая подразделением в наибольшей степени выполняющих работы для основного производства или на сторону. Списание стоимости услуг и работ вспомогательных производств при реализации услуг на сторону производится по фактической себестоимости. На основании отчетов подразделений (вспомогательных производств) формируется стоимость выполненных работ, оказанных услуг внутри одного филиала между подразделениями:

- по фактической себестоимости отчетного месяца;

- по планово-расчетной себестоимости.

Калькулирование планово-расчетной себестоимости продукции, работ, услуг различных видов, производится работниками ПЭО филиалов на основании фактических данных о произведенных расходах соответствующих цехов (полученных в бухгалтериях структурных подразделений) за прошедший отчетный период (месяц, квартал).

ДТ 20,23,25... Кт 23 - Отражены расходы по работам, выполненным вспомогательными производствами внутри одного филиала .

Затраты вспомогательных производств при закрытии распределяются:

- по видам продукции (работ, услуг) и договорам:

? на переходном этапе - пропорционально планово-расчетной стоимости выполненных работ (изготовленной продукции);

? на основном этапе - пропорционально основной заработной плате работников основного производства;

- затратам на производство - поэлементно;

- по подразделениям - по выбранной базе распределения.

Балансовый Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» -расходы начальника участка и мастеров, расходы на аренду, обучение ,заработная плата и прочие расходы, которые к основному производству отношения не имеет т.е к ремонту.

Общепроизводственные (цеховые) расходы филиалов списываются по каждому цеху основного или вспомогательного производства в дебет счета 20 "Основное производство", счета 23 "Вспомогательные производства" и относятся на соответствующие статьи затрат (поэлементно) и виды продукции. Общепроизводственные расходы распределяются на виды продукции и договоры пропорционально одному из приведенных ниже критериев (базы распределения):

- на переходном этапе:

*договорной стоимости выполненных работ (изготовленной продукции);

*трудозатратам на выполнение работ;

- на основном этапе:

*основной заработной плате работников основного или вспомогательного производств;

*трудозатратам на выполнение работ.

Дт 20,23 Кт 25 - Отражено распределение общепроизводственных расходов.

Балансовый счет № 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону).

(приложение №__)

На основании отчетов подразделений формируется стоимость выполненных работ, оказанных услуг структурными единицами одного филиала другому филиалу и передается авизо:

- по фактической себестоимости отчетного месяца (предпочтительно);

- по расчетно-плановой стоимости (допустимо).

Дт 79.02/АП ("Наименование филиала") Кт 20 - переданы прямые и общепроизводственные расходы по выполненным работам, оказанным услугам между филиалами

По завершении месяца все собранные на счетах затрат суммы передаются в бухгалтерию (ГО)

Головного офиса:

Дт 79.02/АП("Головной офис") Кт 20,26 - Переданы затраты в ГО филиалом.

Передаем все эти расходы головному офису по документу АВИЗО с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

60 счет « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 счет « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,73 счет « Расчеты с персоналом по прочим операциям» формируются на основании прихода и начисляется потом оплата.

Выручка

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

В Обществе учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности с отражением общего объема доходов в конце месяца централизовано в бухгалтерии Головного офиса Общества. Вся выручка находится в Головной организации.

Счет 90 ,91,92 учитываются все расходы которые не отражены в основном производстве (прочие расходы). Если был выдан займ, то доходом будут проценты от выданного займа.

ДТ 92 Кт 73,76 Отчисления в профсоюз (пособие по кол.договору)

2.1 Организационная и финансово-экономическая характеристика предприятия

учет имущество бухгалтерский аналитический

Из данных финансово-экономических показателей за 2010, 2011,2012 года я сделала анализ и построила таблицу, сравнивая показатели за 2012 и 2010 год (Приложение №__).

В этой таблице указана сумма выручки, по которому видно увеличение с каждым годом, в отклонениях мы видим разницу на 102337907рублей, и темп роста показывает на 2,6 % в 2012 больше чем в 2010 году. Это может означать, что с увеличением выручки мы можем ожидать и увеличение объема работ, и увеличение наших расходов.

Себестоимость работ также увеличивается, так как увеличилась выручка, потому что с каждым годом идет увеличение оплаты труда работникам. Здесь мы видим разницу на 86367335 рублей, и темп роста показывает увеличение на 2,8 %.

В общехозяйственных расходах тоже заметно увеличение на 13409182рублей, но уже не с таким более активным темпом роста 1,9 %. Это можно охарактеризовать тем, что увеличилась заработная плата аппарату руководства или были большие расходы в офисе.

Себестоимость готовой продукции по сравнению с 2012 и 2010 годом увеличилась на 1147352 рублей. С увеличением затрат на производство и увеличением оплаты труда у нас увеличилась и себестоимость готовой продукции на 13,1%.

Доходы предприятия заметно увеличились на 1414038 рублей, и темп роста показывает увеличение на 1,5 %.

Операционные доходы увеличились на 156617 рублей, и темп роста показал на 40,2% увеличение.

Операционные расходы заметно уменьшились на 70181 рублей, и темп роста показал уменьшение расходов на 0,7%.

Внереализационные расходы увеличивались с каждым годом и по сравнению с 2012 и 2010 годом они увеличились на 33338707 рублей и на 2,1%, но, несмотря на, то, что увеличиваются доходы, внереализационных расходов все, же больше чем доходов и поэтому прибыль, заметно уменьшается на 202871рублей и на 0,6%.

По данным отчетов можно увидеть уменьшение прибыли с каждым годом. Сделав анализ можно понять, что внереализационных расходов больше чем доходы предприятия. Если с каждым годом будут увеличены расходы, не касающиеся реализации, то предприятие может остаться без прибыли.

2.2 Синтетический и аналитический учет имущества в Филиале ДОАО «Центрэнергогаз» ОАО «Газпром» в с. Дмитриевка

Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Расчеты по оплате труда" и др. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организации и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета Касса, Расчетный счет" и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счет "Расчеты с подотчетными лицами", "Основные средства" и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета "Расчеты с подотчетными лицами" открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Также обстоит дело и со счетами "Расчеты по оплате труда" и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 "Материалы". В дополнение к этому синтетическому счету открываются субсчета:

1. Сырье и материалы.

2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3.Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Спецоснастка и спецодежда.

12.МПЗ со сроком службы более года.

13. МПЗ, бывшие в употреблении.

В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид.

Оборотные ведомости

Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухучета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Пример в приложении №__

Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов. Здесь по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе - оборотов по дебету и кредиту; третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту - сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство составляется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, также как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляют главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны. Также их используют для наблюдения и контроля за состоянием и движением отдельных видов имущества и их источников. Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетическому счету "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2.3 Учет основных средств

Основные средства.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Приходуются основные средства в Общество от поставщика на основании накладной и счета-фактуры по ранее заключенному договору. Далее мы вводим основное средство в эксплуатацию (приложение №__) акт о приеме-передачи ОС по форме ОС-1. Реквизиты этого документа: Сумма, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования. Срок полезного использования определяется на основании амортизационных групп объектов основных средств. Помимо этого должен быть приказ о вводе в эксплуатацию. Должна быть инвентарная карта с теми же показателями основных реквизитов ОС (приложение №__). С этого момента он числится на 01 счете.

Амортизация основных средств

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Ежемесячно начисляется амортизация линейным способом исходя из срока полезного использования.

Нематериальные активы

Балансовый счет № 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).

При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

...