Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические аспекты учёта готовой продукции
• 1.1 Нормативное регулирование учёта готовой продукции
• 1.2 Понятие готовой продукции, её оценка и задачи учета
• 1.3 Документация по движению готовой продукции
• 1.4 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции
• 2. Учёт готовой продукции на предприятии ОАО «Кулундаконсервмолоко»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия
• 2.2 Организация учёта готовой продукции на предприятии ОАО «Кулундаконсервмолоко»
• 2.3 Рекомендации по совершенствованию системы учета готовой продукции
• Заключение
• Список используемых источников

ВВЕДЕНИЕ

Объем производства и продажи готовой продукции является важнейшим показателем деятельности любого промышленного предприятия. В условиях ограниченных производственных возможностей и относительно неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком объеме, который оно может реально реализовать.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать систематический контроль за производством, отгрузкой и реализацией продукции, связанными с ними издержками и полученными финансовыми результатами, состоянием расчетов с покупателями и заказчиками. Снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета производства и продажи готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Таким образом, тема курсовой работы актуальна.

Целью исследования является изучение теоретических основ бухгалтерского учёта и их практическое применение на примере конкретного предприятия, а также разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета готовой продукции.

Для достижения поставленной в работе цели необходимо решить ряд задач: готовый продукция учет предприятие

- рассмотреть понятие готовой продукции;

- описать значение и задачи учета готовой продукции, его нормативное регулирование;

- рассмотреть документальное оформление движения готовой продукции;

- изучить синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции и ее реализации;

- изучить организацию учета готовой продукции на предприятии;

- предложить рекомендации по совершенствованию системы учета готовой продукции.

Предметом исследования будет выступать система учёта готовой продукции.

Объектом исследования данной курсовой работы будет является открытое акционерное общество «Кулундаконсервмолоко», расположенное по адресу 658922, Алтайский край, Кулундинский район, с. Кулунда, ул. Молодёжная д. 1, специализирующийся на производстве молока, сливок и других молочных продуктов в твёрдой форме.

Период исследования - Июнь 2016 г.

Структура курсовой работы будет состоять из введения, двух разделов и заключения. Первый раздел будет посвящен теоретическим аспектам учета готовой продукции. Второй раздел будет включать основные практические вопросы ведения бухгалтерского учёта готовой продукции в ОАО «Кулундаконсервмолоко».

Основными источниками информации при изучении данной темы будут являться нормативные документы, учебники авторов Бабаева Ю.А., Ефимова О.В. и др., документация предприятия, периодические издания, Интернет-ресурсы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЁТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Нормативное регулирование учёта готовой продукции

Бухгалтерский учёт готовой продукции организации подчинён определённым правилам и строго регламентирован. Любое отступление от этих правил приведёт к серьёзным ошибкам в определении финансовых результатов деятельности организации, в бухгалтерской отчетности, а также приведёт к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Основными нормативными документами, на основании которых организуется бухгалтерский учёт готовой продукции, являются:

1 Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402 - ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» определяет необходимость ведения бухгалтерского учета всеми организациями, устанавливает общие правила, применение которых обязательно при организации учетного процесса. В тоже время в нем отсутствуют какие-либо нормы, касающиеся отдельно учета готовой продукции. Нормы данного ФЗ касаются всех объектов учета, в т.ч. и ГП[1];

2 Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». В статьях 58-62 обозначены общие нормы по учету МПЗ, в том числе готовой продукции: определены требования, выполнение которых позволяет отнести актив к МПЗ; указано, что МПЗ принимаются по фактической себестоимости; приведены методы оценки выбывающих МПЗ; порядок оценки и учета готовой продукции и товаров[2];

3 Приказ Министерства финансов РФ от 09 июня 2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В данном документе дано определение готовой продукции, приведен порядок формирования и учета себестоимости готовой продукции, закреплены общие положения учета МПЗ, в том числе готовой продукции[3];

4 Приказ Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». Методические указания детализируют и дополняют нормы ПБУ 5/01. Учету готовой продукции в данном документе посвящен раздел 4: «Учет готовой продукции», содержащий два подраздела:

1 - Общие положения (пп. 199-207);

2 - Отгрузка (отпуск) готовой продукции (пп. 208-216).

Кроме прочего, методическими указаниями закреплена возможность использования учетных цен (по готовой продукции); определен порядок отражения операций при поступлении готовой продукции из производства и ее реализации[8];

5 Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Данный нормативный документ определяет:

- порядок отражения операций с готовой продукцией на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счетам 40 и 43;

- порядок отражения фактической и нормативной себестоимости, учета и списания отклонения;

- требования к организации аналитического учета готовой продукции[10];

6 Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данные методические указания определяют общие (сроки, порядок и пр.) и частные правила (конкретные действия инвентаризационной комиссии при проверке материально-производственных запасов) проведения инвентаризации. Инвентаризации «товарно-материальных ценностей» посвящены п. 3.15-3.26 Методических указаний[9];

7 Приказ Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с данным ПБУ в учетной политике организации должны быть отражены правила ведения бухгалтерского учета в отношении МПЗ, в том числе готовой продукции, выбранные из нескольких возможных в соответствии с действующим законодательством вариантов. Если законодательно предусмотрен только один вариант, то в учетной политике он не отражается[7];

8 Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». В данном документе определён порядок формирования, отражения и признания в бухгалтерском учёте доходов и дебиторской задолженности, возникающих при реализации готовой продукции[4];

9 Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Данным документом определён порядок формирования, отражения и признания в бухгалтерском учёте себестоимости реализованной готовой продукции[5];

10 Приказ Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 № 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99)». Данный документ устанавливает состав, методические основы и содержание формирования бухгалтерской отчётности организации. Бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса и других форм. Готовая продукция отражается во 2 разделе актива баланса «оборотные активы» по статье «Запасы». В пояснениях к бухгалтерскому балансу «Запасы» отражаются в 4 разделе[6].

1.2 Понятие готовой продукции, её оценка и задачи учета

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Готовая продукция -- часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством[3].

К готовой продукции относят также работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, своему капитальному строительству и другим непромышленным производствам, и хозяйствам, стоимость реализованных или предназначенных для реализации полуфабрикатов своего производства.

Готовая продукция, как правило, должна сдаваться на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия, сыпучие и жидкие продукты, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Продукция, подлежащая сдаче заказчику на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается. В продукцию промышленного производства не могут быть включены отходы производства даже в том случае, когда их продают на сторону.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, готовая продукция должна отражаться в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат[2].

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

- нормативная себестоимость (полная и неполная);

- договорные цены;

- другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости, договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки[4].

Как итог, можно выделить несколько задач, которые выполняет учет готовой продукции:

- контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;

- контроль за сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;

- получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах, и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;

- своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;

- систематический контроль за уровнем расходов на продажу;

- контроль за выполнением договоров поставки по объему и ассортименту;

- контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;

- выявление финансовых результатов от продажи продукции.

1.3 Документация по движению готовой продукции

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами[1].

Отпуск готовой продукции покупателям и ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону».

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ [4] рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции.

Накладные формы М-15 с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки, выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу). Материально ответственное лицо комплектует продукцию согласно приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Второй экземпляр служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. Документ подписывается также кладовщиком и экспедитором.

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Счета-фактуры выписывают в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Кладовщик на основании полученного экземпляра приказа-накладной в карточках складского учета в графе «Расход» проставляет количество отпущенной продукции, и передает документ бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции[8]. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в которой указывается номер цеха - сдатчика, номер склада, получившего продукцию, наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий, учетная цена и сумма.

Приемо-сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха - сдатчика.

На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо-сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции[1].

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и согласно актам технической приемки, в окончательно готовом и упакованном виде приняты техническим контролем и сданы на склад.

Если договором предусмотрено участие в приеме продукции представителя заказчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах синтетического и аналитического учета. В ряде отраслей промышленности применяются специализированные формы накладных, что обусловлено особенностями производства продукции.

Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе - сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с подписью представителя цеха - сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.

Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае оформляется акт сдачи - приемки работ. Акт, так же, как и накладная, выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия - исполнителя передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета. Оказанные услуги оформляются актом, наряд - заказом, квитанцией.

Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в бухгалтерию.

Выпуск готовой продукции и поступление ее на склад может оформляться и другими первичными учетными документами, отвечающими требованиям закона № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] и не являющимися типовыми. Например, приемо-сдаточными накладными, приемными актами, ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад и т.п.

При этом следует иметь в виду, что форма таких документов должна быть утверждена организацией в силу п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"[7].

1.4 Синтетический и аналитический учёт готовой продукции

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный натуральный учет выпуска по видам изделий [1]. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства - экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Регистром аналитического учета готовой продукции является ведомость учета и реализации продукции, работ, услуг формы №16, где отражают дату и номер платежного требования, наименование покупателя, количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъявляемые по счетам, и делают отметку об оплате счетов. Причем готовой продукции в ведомости №16 отражается по учетным и отпускным ценам.

Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукции она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Аналитический учет готовой продукции ведется по отдельным видам продукции в натуральных и стоимостных показателях.

Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции по фактической себестоимости осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность[10]. По назначению и структуре данный счёт является основным, инвентарным. По отношению к балансу данный счёт является активным. Счёт предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятии.

Дт Счёт 43 Кт
Сальдо счёта показывает фактическую или нормативную (согласно учётной политике) себестоимость готовой продукции на складе на начало года
Оборот показывает поступление (оприходование) на склад готовой продукции, выпущенной из производства за месяц по фактической или нормативной (согласно учётной политике) себестоимости	Оборот показывает выбытие готовой продукции со склада по фактической или нормативной (согласно учётной политике) себестоимости в течение месяца
Сальдо счёта показывает фактическую или нормативную (согласно учётной политике) себестоимость готовой продукции на складе на конец года

Рисунок 1 - Характеристика счёта 43 «Готовая продукция»

Если фактическая себестоимость готовой продукции выше учетной стоимости, то отклонение списывают с кредита счета 20«Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» дополнительной бухгалтерской проводкой (в аналитическом учете). Превышение учетной стоимости над фактической отражается способом «красное сторно».

Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости (нормативная и плановая себестоимость). При признании в бухгалтерском учёте выручки от продаж готовой продукции её стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90 «Продажи» [10].

Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения в себестоимости продукции, относящиеся к проданной готовой продукции (дополнительным оборотом счета 40). Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной списывается положительной записью, экономия (фактической от нормативной себестоимости) - отрицательной записью (сторно).

Синтетический учет выпуска готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием этого счета.

Дт Счёт 40 Кт
Сальдо не имеет	Сальдо не имеет
Оборот показывает фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг за месяц	Оборот показывает нормативную (плановую) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг за месяц
Сальдо не имеет	Сальдо не имеет

Рисунок 2 - Характеристика счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Данный счёт является сопоставляющим, операционно-результативным по назначению, структуре и порядку записей. Этот счет используется организацией при необходимости (если готовая продукция оценивается по нормативной, плановой себестоимости), что должно отражаться в учетной политике организации. Счёт закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет [10]. По отношению к балансу счёт является активно-пассивным.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Таблица 1 - Типовые бухгалтерские проводки по счёту 43 «Готовая продукция»

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходована готовая продукция, выпущенная обслуживающим производством	43	29
2	Оприходована готовая продукция, выпущен ная основным производством	43	20
3	Оприходована готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством	43	23
4	Оприходована выпущенная из производства готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
5	Головное отделение организации получило от филиала, выделенного на отдельный баланс, готовую продукцию (в учете головного отделения организации)	43	79-1
6	Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головного отделения организации готовую продукцию (в учете филиала)	43	79-1
7	Оприходована готовая продукция, полученная в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	43	80
8	Готовая продукция переведена в состав материалов для использования на собственные нужды организации	10	43
9	Готовая продукция передана для нужд основного производства; возвращена готовая продукция со склада на доработку в основное производство	20	43
10	Готовая продукция передана для нужд вспомогательного производства	23	43
11	Готовая продукция передана на общепроиз водственные нужды	45	43
12	Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды	26	43
13	Забракована готовая продукция собственного производства	28	43
14	Продукция собственного производства использована на исправление брака	28	43
15	Готовая продукция использована для целей сбыта (продажи) другой продукции (работ, услуг)	44	43
16	Готовая продукция отгружена покупателю (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например, если договором установлен особый порядок	45	43
	перехода права собственности от продавца к покупателю, а также при экспорте и по договору комиссии)
17	Списана себестоимость проданной готовой продукции	90-2	43
18	Списана на прочие расходы стоимость готовой продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91-2	43
19	Отражена недостача готовой продукции	94	43
20	Готовая продукция использована при выполнении работ, затраты на которые учитывают, как расходы будущих периодов	97	43
21	Отражена в конце месяца фактическая себестоимость выпуска продукции	40	23, 20
22	Списан перерасход - превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) - положительная запись	90-2	40
23	СТОРНО отражается экономия - превышение плановой (нормативной) себестоимости над фактической - сторно	90-2	40

2. УЧЁТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КУЛУНДАКОНСЕРВМОЛОКО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия

Молочно-консервный завод ОАО «Кулундаконсервмолоко» создан на основании Гражданского кодекса Российской Федерации. Предприятие зарегистрировано в регионе Кулундинского района, Алтайского края от 26 декабря 1959 года. Директор организации Легенький Александр Петрович. Организация расположена по адресу 658922, Алтайский край, Кулундинский район, с. Кулунда, ул. Молодёжная, д. 1.

Организация имеет:

Идентификационный номер плательщика (ИНН): 2253000164

Код причины поставки на учёт (КПП): 225301001

Номер по ЭКВЭД: 15.51.2

Номер по ОКПО: 00417102

Организационно-правовая форма (по ОКОПФ): 47

Форма собственности (по ОКФС): 16

Основными видами деятельности данного предприятия являются:

- производство молока сухого цельного 25% жирности;

- производство масла крестьянского сладко-сливочного несоленого 72% жирности

В собственности ОАО «Кулундаконсервмолоко» находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, спонсорских средств, краткосрочных кредитов, а также других поступлений.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества и составляет 1987 (одну тысячу девятьсот восемьдесят семь) рублей.

Таблица 2 - Производственно-экономический показатели ОАО «Кулундаконсермолоко», руб.

Наименование показателя	Код	За 2015 год	За 2014 год
Выручка	2110	344736	314870
Себестоимость продаж	2120	335111	301945
Валовая прибыль (убыток)	2100	9625	12925
Прибыль (убыток) от продаж	2200	9625	12925
Прочие доходы	2340	7279	4273
Прочие расходы	2350	8520	5260
Чистая прибыль (убыток)	2400	3590	4864

Бухгалтерский учёт на предприятии ведется в соответствии с едиными методическими правилами и основами, установленными законом «О бухгалтерском учете» и положении о ведении учёта и отчетности в Российской федерации, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также учетной политики предприятия.

Рабочий план счетов составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учёта.

Основным документом является учетная политика организации. Бухгалтерский учёт ведётся в автоматизированной форме с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В бухгалтерском учете ОАО «Кулундаконсервмолоко» к расходам на продажу относятся все фактические затраты по сбыту и отгрузке продукции, в том числе расходы, связанные с погрузкой в транспортные средства, хранением, упаковкой и другие расходы, связанные с продажей продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции в ОАО «Кулундаконсервмолоко» ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. По дебету счета отражается оприходование готовой продукции, по кредиту -- ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство.

2.2 Организация учёта готовой продукции на предприятии ОАО «Кулундаконсервмолоко»

На предприятии ОАО «Кулундаконсервмолоко» все совершаемые операции оформляются первичными учётными документами, как прописано в нормах законодательства Российской Федерации[1].

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учётных документов составляются сводные учетные документы.

Организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов или применять унифицированные формы, но при условии, что выбранные формы первичных документов будут прописаны в учётной политике (должны прилагаться бланки самостоятельно разработанных форм и перечень применяемых унифицированных форм).

Самостоятельно разработанные формы документов могут использоваться в качестве первичных бухгалтерских документов, если законодательство не регламентирует унифицированные формы, как обязательные.

Первичный учётный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, непосредственно после её окончания.

Главный бухгалтер или иное должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты их изъятия.

В учётной политике данного предприятия закреплены документы:

- Счёт-фактура;

- Бланк формы МХ-18. Накладная на передачу готовой продукции в места хранения;

- Бланк формы МХ-5. Журнал учета поступления готовой продукции в места хранения;

- Бланк формы МХ-6. Журнал учета расхода готовой продукции в места хранения и т.д.

Учет готовой продукции на данном предприятии ведётся по фактической себестоимости, с использованием 40 счёта

Для процесса производства необходимо:

а) Сырье, т.е для того, чтобы в результате получилась готовая продукция, согласно определению готовой продукции, необходимо, чтобы оно прошло технологический процесс. Но организация должна закупать его у поставщиков и подрядчиков. Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Причем, при отпуске материально-производственных запасов в производство, их оценку производят по средней себестоимости по каждому виду запасов.

Эта продукция хранится до определенного времени, а потом поступает в производство. Данный факт хозяйственной жизни оформляется следующей записью:

Дебет 10 «Материалы».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Параллельно делается запись:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Электроэнергия. Расходы по использованию электроэнергии также включаются в стоимость готовой продукции, здесь уместна следующая запись:

Дебет 20 «Основное производство».

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) выпуск продукции не настолько автоматизирован, чтобы обходиться без человеческого фактора, поэтому в стоимость готовой продукции должна включаться заработная плата работникам. В зависимости от их структурного подразделения, расходы по оплате труда списываются также в дебет 20 счета «Основное производство»;

в) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

г) для процесса производства необходимо оборудование, например, закаточные машины

д) прочие расходы.

Все расходы собираются по дебету 20 счета «Основное производство»:

Дебет 20 «Основное производство».

Кредит 10 «Материалы».

Кредит 25 «Общепроизводственные расходы».

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит 28 «Брак в производстве».

Могут кредитоваться и другие счета.

Следующий шаг -- это отнесение всех затрат со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».

Например, организация ОАО «Кулундаконсервмолоко» оприходовала готовую продукцию по фактической производственной себестоимости на сумму 146363,64 руб.:

Дебет 43 «Готовая продукция». 146363,64 руб.

Кредит 20 «Основное производство». 146363,64 руб.

Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют по учетным ценам (нормативной себестоимости)

Оприходована готовая продукция, фактическая себестоимость которой равна 146363,64 руб., а нормативная себестоимость равна 146462,64 руб.:

Дебет 43 «Готовая продукция» 146462,64 руб.

Кредит 20 «Основное производство» 146462,64 руб.

Но при этом, по окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно». В нашем случае, необходимо списать отклонение дополнительной проводкой:

Дебет 43 «Готовая продукция» 99 руб.

Кредит 20 «Основное производство» 99 руб.

Согласно принятой учетной политике ОАО «Кулундаконсервмолоко» признает выручку по отгрузке продукции и выполнении работ, и предъявлении расчетных документов к оплате.

Для сопоставления в бухгалтерском учете доходов и расходов с целью исчисления финансового результата от продаж предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету -- суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового результата (прибыли или убытка) от реализации.

Например, ОАО «Кулундаконсервмолоко» был предъявлен счет к оплате ОАО «Молочный домик» на сумму 5750,00 руб. -- включая налог на добавленную стоимость в сумме 522,73 руб. Нормативная себестоимость готовой продукции составляет 5227, 27 руб.

Организацией ОАО «Кулундаконсервмолоко» будут сделаны следующие записи:

а) сумма выручки от продажи продукции:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5750,00 руб.

Кредит 90 -- 2 «Продажи» 5750,00 руб.

б) исчислен налог на добавленную стоимость:

Дебет 90 -- 3 «Продажи» 522,73 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 522,73 руб.

в) списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет 90 -- 2 «Продажи» 5227, 27 руб.

Кредит 43 «Готовая продукция» 5227, 27 руб.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ организации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости».

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). движение же продукции происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции по нормативной себестоимости.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и поэтому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и записываются сторно -- экономия или обычной записью перерасход. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц:

Списание отклонений в зависимости от типа продукции (принятая на склад или отгруженная) будет отражено в ОАО «Кулундаконсервмолоко» следующим образом:

а) по продукции, принятой на склад:

Дебет 43 --2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

Кредит 20 «Основное производство»

б) по продукции отгруженной:

Дебет 90 --2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 --2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операция за июнь 2016 года

№ п/п	Содержание операции	Основание	Сумма, руб.	Дт	Кт
1	Выпущена из производства готовая продукция по плановой себестоимости	приемо-сдаточная накладная	14 500	43	40
2	Израсходованы материалы на упаковку готовой продукции на складе	Требование накладная	2 400	44	10
3	Отгружена продукция покупателю: - договорная стоимость - НДС	Счёт фактура, товарно-транспортная накладная	18 900 3 404	90-3	68
4	К оплате:		22 304	62	90-1
5	Учтены расходы по доставке продукции транспортной организацией до покупателя - НДС	Счёт-фактура, товарно-транспортная накладная	2 300 414	44 19	60 60
	К оплате:		2 714
6	Поступила оплата за продукцию от покупателя	Выписка банка	22 304	51	62
7	Списана плановая себестоимость проданной продукции	Расчёт бухгалтера, накладная	14 500	90-2	43
8	Определена фактическая себестоимость выпущенной продукции	Расчёт бухгалтера	13 000	40	20
9	Отражена экономия (превышение плановой себестоимости над фактической - сторно)	Расчёт бухгалтера, бухгалтерская справка	1 500	90-2	40
10	Включены в себестоимость проданной продукции расходы на продажу	Расчёт бухгалтера, бухгалтерская справка	4 700	90-2	44
11	Выявлен и списан финансовый результат от продажи (убыток)	Расчёт бухгалтера	20 700	99	90-9

Дт Счёт 43 (А) Кт
Сд. н. = 20 230
1. 14 500	2. 14 500
Д. об. = 14 500	К. об. = 14 500
Сд. к. = 0

Рисунок 3 - Схема счёта 43 «Готовая продукция»

Начальное сальдо - наличие готовой продукции по плановой себестоимости на складе на начало месяца (руб.);

Дт об. = 14 500 - поступление на склад готовой продукции, выпущенной из производства, в течение месяца по плановой себестоимости;

Кт об. = 14 500 - выбытие (отгрузка) готовой продукции по плановой себестоимости;

Конечное сальдо - остаток готовой продукции по плановой себестоимости на складе на конец месяца (руб.).

Дт Счёт 40 (А-П) Кт
Сд. н. = 0	Сд. н. = 0
2. 13 000	1. 14 500
Д. об. = 13 000	К. об. = 14 500
	Доп. об. = 1 500
Сд. к. = 0	Сд. к. = 0

Рисунок 4 - Схема счёта 40 «Выпуск продукции»

Не имеет начального и конечного сальдо, так как отклонения списываются на полную себестоимость реализованной продукции.

Дт Счёт 90 (А-П) Кт
Сд. н. = 0	Сд. н. = 0
1. 3 404 3. 14 500 4. 1 500 5. 4 700	2. 22 304
Д. об. = 24 104	К. об. = 22 304
	Доп. об. = 1 800
Сд. к. = 0	Сд. к. = 0

Рисунок 5 - Схема счёта 90 «Продажи»

Не имеет начального и конечного сальдо, так как разница между доходами и расходами списывается на финансовый результат.

Дт об. = 24 104 - отражается полная себестоимость реализованной продукции;

Кт об. = 22 304 - отражается сумма выручки от продажи продукции;

Доп. об. - финансовый результат.

2.3 Рекомендации по совершенствованию системы учета готовой продукции

Ведение учёта готовой продукции в ОАО «Кудундаконсервмолоко» выполняется согласно своей учётной политике и в соответствии с законодательством.

В ходе проведения исследования были выявлены недостатки в ведении и организации бухгалтерского учёта готовой продукции на данном предприятии:

1 Имеют место недоработки в оформлении отдельных договоров материальной ответственности.

Необходимо продлить срок действия договора материальной ответственности, а также заполнять все необходимые реквизиты.

2 В некоторых счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость отсутствуют расшифровки сумм прописью.

В дальнейшем необходимо составлять и заполнять документы в соответствии с требованиями законодательства, а именно с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н [2], а также с Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (в действующей редакции).

3 В ОАО «Кулундаконсервмолоко» имеют место факты несвоевременного принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции в организации. Сотрудники бухгалтерии компании объясняют данные факты временным отсутствием бухгалтера (больничный, отпуск, отгул и пр.), осуществляющего учет готовой продукции в организации.

В дальнейшем необходимо составлять и заполнять документы в соответствии с требованиями законодательства, а именно с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ [1], а также организовать контроль за своевременным и корректным заполнением документов и отражением операций в бухгалтерском учете.

4 Ведение аналитического учета готовой продукции в учетной политике не отражено.

Необходимо доработать учетную политику, так как она должна полно отражать систему ведения учета в ОАО «Кулундаконсервмолоко» в рамках учета готовой продукции.

Дополнительные рекомендации к совершенствованию учета готовой продукции на предприятии ОАО «Кулундаконсервмолоко»:

- повышение информативности и оперативности учетных данных о реализации продукции;

- снижение трудоемкости учета реализации в филиале;

- совершенствование договоров с контрагентами (покупателями) продукции;

- оптимизация налоговых обязательств предприятия в части реализации товаров (НДС, акцизы);

- своевременное и в соответствии с требованиями законодательства оформление первичных документов по учету готовой продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе была изучена тема - «Учет готовой продукции и ее реализации». В курсовой работе была поставлена конкретная цель - раскрыть содержание выбранной темы с современной точки зрения. В процессе работы были решены следующие задачи:

1 Изучено нормативное регулирование учёта готовой продукции;

2 Рассмотрено понятие готовой продукции, её оценка и задачи учёта

3 Рассмотрено документальное оформление движения готовой продукции, отчетность материально-ответственных лиц по готовой продукции;

4 Изучены синтетический и аналитический учет выпуска готовой продукции.

Среди комплекса проблем, связанных с постоянным улучшением организации процесса управления продажами готовой продукции важным моментом является повышения роли и значения бухгалтерского учета. Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях. От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции....