Аудиторские услуги

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Сопутствующие виды аудиторских услуг

1.1 Аудиторские услуги

1.2 Виды аудиторских услуг

2. Аудиторская тайна

3. Конденфециальность в аудитороской деятельности

3.1 Основные принципы аудиторской деятельности

3.2 Профессиональная компететность и должная тщательность

3.3 Конфиденциальность

4. Профессиональность поведения

4.1 Угрозы и меры предосторожности

5. Тесты

6. Действие администрации. Трудовой кодекс Р.Ф

7. Виды удержаний и фиксированные акты

Список использованных источников и литературы



1. Сопутствующие виды аудиторских услуг

1.1 Аудиторские услуги

(англ. audit services) - виды деятельности аудиторской фирмы, которые она оказывает на договорной основе клиентам. Аудиторская фирма, получившая лицензию, проводит аудиторские проверки с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчетности клиента и целевые, программно-ориентированные аудиторские проверки, которые выполняются по инициативе конкретных пользователей. Помимо проведения аудиторских проверок аудиторам (аудиторским фирмам) разрешается оказывать услуги, сопутствующие аудиту. К ним относятся: услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составление деклараций о доходах и бухгалтерской отчетности; анализ финансово-хозяйственной деятельности ; оценка активов и пассивов экономического субъекта; консультирование в вопросах финансовой части, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ; составление бизнес-планов и программ развития экономического субъекта; маркетинговые исследования; расчет производственного потенциала хозяйствующего субъекта; разработка и совершенствование учредительных документов, включая внутрифирменные документы; организация обучения, повышения квалификации работников бухгалтерско-финансовых служб; автоматизация бухгалтерского учета; оказание услуг по профилю своей деятельности. Аудиторская фирма не может заниматься другими видами коммерческой деятельности. Кроме того, предусмотрена несовместимость проведения аудита и оказания Аудиторских услуг одного клиента (например : аудиторская фирма, проводящая подтверждающий аудит, не имеет права вести работу по восстановлению или постановке бухгалтерского учета у этого же клиента, ведение его отчетности). Вместе с тем все более широкое распространение получает услуга аудиторского сопровождения как комплексная работа, включающая аналитико-прогнозные разработки и консалтинг.

1.2 Виды аудиторских услуг

На Западе, а теперь и в России известны различные виды ,типы аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться. Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечня видов аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, по моему мнению, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не пол­ной. Поэтому, потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: аудиторский конфиденциальность администрация

1) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

1.)Оказание помощи в организации бухгалтерского учета;

2.)Оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3.)Оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

4.)Консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

5.)Экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

6.)Консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;

7.)Разработка учредительных документов и др.;

8.)Предоставление информации о будущих партнерах;

9.)Информационное обслуживание клиентов и также существуют другие услуги как:

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя: 1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений ; 2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; 3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации; 4) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели:

1)оценка эффективности управления;

2)выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3)внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.). С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида: 1) подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности); 2) системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает ; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); 3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском). С точки зрения направленности аудит подразделяется на : а) общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно - правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); б)банковский аудит; в) аудит страховых компаний; г) аудит бирж; д) аудит внебюджетных фондов; е)аудит инвестиционных институтов и др.

Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводится в учебно - методических центрах , определяемых комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление.



2. Аудиторская тайна

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудиторских лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций или индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений. В случае разглашения сведений , составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков. Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы , содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности.

ст. 8 федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"



3. Конфиденциальность в аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность связана с получением, накоплением, хранением, обработкой и использованием разнообразных информационных потоков. Большая часть предоставляемой информации исходит от проверяемого экономического субъекта, то есть от того, кто потребляет услуги аудитора. Такая информация связана с внутрихозяйственными процессами, в том числе возникновение обязательств, направление денежных потоков, способы и источники привлечения ресурсов. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следующие профессиональные этические принципы: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность; добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Независимость - это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность - это обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность - это обязательность владения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность - это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности. Конфиденциальность - это обязанность аудиторов и аудиторских организаций обеспечивать сохранность документов , получаемых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не может нанести ему, по представлениям аудитора, материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно, независимо от продолжения или прекращения отношений с клиентом, и не имеет ограничений по времени.

Профессиональное поведение - это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть недостоверными.

3.1 Основные принципы

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

Аудитор не будет считаться нарушившим пункт 1.3, если он выдает заключение (отчет), модифицированное по основаниям, приведенным в этом пункте. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

3.2 Профессиональная компетентность и должная тщательность

Аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде. Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство. В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

3.3 Конфиденциальность

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ:

1)Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

2) Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

3) Аудитор также должен иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

4)Аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений. В следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например: при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства; при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом: при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов; при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа; при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве; для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.



4. Профессиональность поведения

Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом. При решении проблемы выбора аудитор может использовать общий критерий, закрепленный в Кодексе профессиональной этики аудиторов Российской Федерации. Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор не должен:

а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

4.1 Угрозы и меры предосторожности

Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Характер и значимость угроз могут различаться в зависимости от того, возникают ли они в связи с оказанием клиенту услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг по проверке достоверности информации, не являющейся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг, не связанных с проверкой достоверности информации. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность;

б) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента;

в) наличие тесных деловых отношений с клиентом;

г) обеспокоенность возможностью потерять клиента;

д) возможность стать сотрудником клиента;

е) условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности информации;

ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности: а) обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора; б) подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или внедрении которых принимал или принимает участие аудитор; в) подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки; г) член проверяющей группы является или в недавнем прошлом являлся директором или должностным лицом клиента; д) член проверяющей группы работает или в недавнем прошлом работал по найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки; е) оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются , в честности:

а) продвижение акций листинговой компании, когда эта компания является клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности: а) член группы, ответственной за задание, находится в близких родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента ; б) член группы, ответственной за задание, находится в близких родственных или семейных отношениях с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания; в) бывший собственник или руководитель аудиторской организации является директором или иным должностным лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания; г) принятие подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной ; д) длительные деловые отношения между старшим персоналом аудиторской организации и клиентом. Аудитор может также столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Очевидно, что такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых отношениях аудитор должен всегда помнить о возможности таких угроз. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:

а) меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;

б) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей задание, и клиентами;

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно. Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо , обладающее всей необходимой информацией в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности. Рассмотрев указанное , аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта. В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме. Если значительный конфликт не поддается разрешению, аудитор может пожелать обратиться за профессиональным советом в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам. Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания договора или нанявшей его аудиторской организации.



5. Тесты

1)Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита составляется аудитом:

а)исключительно для того , чтобы выразить согласие на приглошение провести аудита;

б)для того, чтобы выразить согласие на приглошение провести аудит , а также определить условия аудиторской проверки и взаимные обязательства;

в)для того , чтобы выразить согласие на приглошение провести аудит и признательность за то, что предприятие предпочло данную аудиторскую организацию другим.

2)Ознакомление с деятельностью экономического субъекта осуществляется:

а)до заключения договора на оказание аудиторских услуг;

б)во время оценки системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта;

в)после подготовки письма-обязательства руководству экономического субъекта о согласии на проведение аудита.

3)К аналитическим процедурам не относятся :

а)сапоставление остатков по счетам за различные периоды;

б)сапоставление показателей бухгалтерской отчетности и сметных;

в)оценка отношений между различными статьями отчетности;

г)сапоставление финансовых показателей отчетности аудируемого лица со средними значениями соответствующей отрасли.



6. Действие администрации. Трудовой кодекс Р.Ф

Согласно ч. 1 ст. 130 ТК РФ удержания из заработной платы работника могут производиться по распоряжению работодателя. Но законодательство устанавливает ограничения удержаний из заработной платы: в соответствии с ч. 1 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника производятся только в тех случаях, которые предусмотрены Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами. Трудовой кодекс РФ допускает удержание из заработной платы работника в рамках материальной ответственности перед работодателем (ч. 1 ст. 248 ТК РФ), но с соблюдением определенного порядка. Так, в соответствии с ч. 1 ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц , находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ч. 2 ст. 238 ТК РФ). Согласно ч. 1 ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. При этом в силу ч. 1 ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами. Таким образом, материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий: наличии ущерба; противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя; причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом; вины в совершении противоправного действия (бездействия). Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает возможность привлечения работника к материальной ответственности (смотрите, например, письмо Федеральной службы по труду и занятости от 19 октября 2006 г. N 1746-6-1). Для установления этих обстоятельств статья 247 ТК РФ предусматривает обязанность работодателя по проведению проверки, в том числе по истребованию от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба. Непосредственно порядок взыскания ущерба установлен ст. 248 ТК РФ. В соответствии с ч. 1 ст. 248 ТК РФ взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ч. 2 ст. 248 ТК РФ). Несоблюдение данного порядка работодателем в соответствии с ч. 3 ст. 248 ТК РФ дает работнику основания для обращения в суд в целях обжалования действий работодателя. Таким образом, по смыслу указанных норм по распоряжению работодателя с виновного работника суммы причиненного ущерба могут быть удержаны из заработной платы при соблюдении одновременно следующих условий:

а)сумма ущерба не превышает средний месячный заработок работника;

б) распоряжение о взыскании издано не позднее одного месяца со дня, когда работодателем был окончательно установлен размер причиненного работником ущерба.

Отметим, что возмещение ущерба в пределах среднего месячного заработка производится по распоряжению работодателя независимо от того, согласен работник возместить ущерб или нет. Кроме того, необходимо иметь в виду, что в соответствии с ч. 1 ст. 138 ТК РФ в отсутствие других удержаний работодатель при каждом удержании из заработной платы вправе удерживать не более 20% от суммы заработной платы. Следовательно, если сумма ущерба в пределах среднего месячного заработка не превышает 20% заработной платы работника, сумма ущерба может быть удержана работодателем единовременно. Если же сумма причиненного ущерба не превышает месячный заработок работника, но составляет более 20% заработной платы работника, удержание производится из заработной платы работника в течение нескольких месяцев, до полного взыскания суммы ущерба. Соответственно, размер удержаний при каждой такой выплате не должен превышать 20% заработной платы работника. В то же время Трудовой кодекс РФ не запрещает производить удержания по распоряжению работодателя в меньшем размере, чем это установлено ч. 1 ст. 137 ТК РФ.

Работодатель должен ориентироваться только на виды удержаний, зафиксированных в законодательных актах. Применение собственных разновидностей отчислений приравнивается к административным нарушениям.

Согласно Трудовому и Налоговому Кодексу РФ, различают несколько групп удержаний из заработной платы сотрудников:

а)безусловно необходимые (обязательные);

б)по желанию работодателей;

в)по собственной воле работника.



7. Виды удержаний и фексированные акты

Каждый вид удержания различается по видам и фексированных актах .

1)Обязательные:

Удержания этого типа должны осуществляться в любом случае и совершенно не зависят от инициативы сторон, основываются только на нормах закона:

а)Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

б)Удержания по исполнительным листам.

2)По исполнительным листам:

Поступивший в организацию документ с решением судебного органа обязывает работодателя неукоснительно выполнять все требования.К обязательным для исполнения относятся:

а)исполнительный лист;

б)судебный приказ;

в)соглашение об оплате алиментов, заверенное нотариально;

г)решение комиссии по трудовым спорам;

д)акт исполнительного органа об административных нарушениях;

е)постановление судебного пристава.

Администрация предприятия должна в оговоренный срок и в полном размере производить все отчисления по исполнительным документам, основываясь при этом на нормативах, отраженных в законодательных актах.Важно осуществить удержания в необходимом размере, не нарушая при этом трудовое законодательство.

3)По заявлению (инициативе) работника:

Собственное желание сотрудника служит основанием для совершения удержаний определенного характера:

а)уплата профсоюзных взносов;

б)добровольные пожертвования в благотворительные фонды;

в)погашение займов;

г)оплата страховок.

По письменному заявлению работника администрации предприятия производит вычеты из заработной платы. Экономические службы обязаны производить соответствующие расчеты ежемесячно и абсолютно бесплатно, в соответствии с утвержденным коллективным договоро. Профсоюзные взносы. Регламент уплаты взносов подтверждается Федеральным законом № 10-ФЗ от 12.01.1996 г. Федеральный закон от 12.01.1996 N 10-ФЗ . Работодатель обязан ежемесячно, в установленные законом сроки, перечислять взносы членам профсоюзного общества, на основе письменного заявления сотрудников.

4)По инициативе работодателя:

Данный вид удержаний имеет особый статус: это право работодателя, а не обязанность. Трудовой Кодекс РФ рассматривает несколько направлений вычетов по инициативе администрации предприятия:

а)возврат аванса под заработную плату, не выработанного работником в положенное время;

б)закрытие командировочного аванса, остаток по которому не был возращен в течение трех дней;

в)возврат излишне полученной заработной платы, причинами выплаты которой могут быть счетная ошибка, невыполнение норм труда или неправомерные деяния работника;

г)возврат суммы по неотработанным отпускным;

д)возмещение материального ущерба;

е)покрытие недостачи материальных ценностей;

ж)возмещение административных штрафов;

з)стоимость изделий собственного производства, используемых для личных нужд;

и)возмещение услуг сотовой связи;

к)оплата стоимости сверхнормативного расхода ГСМ;

л)за прохождение медосмотра.

Удержания по инициативе работодателя правомерно проводить только при обязательном наличии двух условий: 1)временной отрезок не превышает одного месяца; 2)сотрудник согласен с проводимыми вычетами.

В случае отсутствия одного из условий, работодатель не может самостоятельно осуществлять необходимые вычеты, все спорные вопросы должны решаться в зале суда.

5)Материальный ущерб:

Материальная ответственность сотрудника возникает при обнаружении факта нанесения вреда имуществу работодателя в следствие:

а)ненадлежащего действия во время выполнения производственного задания;

б)обнаружения непосредственной взаимосвязи между поведением работника и обнаруженным материальным ущербом;

в)если виновный не оспаривает произошедший факт.

Трудовой Кодекс РФ гласит, что стоимость имущественного ущерба должна быть в обязательном порядке возмещена работодателю. В компенсацию включаются не только стоимость фактического уменьшения собственности работодателя, но и необходимые затраты для ликвидации нанесенного ущерба. Сотрудник, допустивший нанесение вреда имуществу работодателя, предоставляет письменное объяснение о случившемся факте. При отказе о написании объяснительной записки, составляется акт, подтверждаемый подписями двух свидетелей. Возмещение из зарплаты осуществляется согласно распоряжению руководителя, если:

а)сумма ущерба не превышает средней заработной платы;

б)документ оформлен не позднее месяца со дня обнаружения вреда имуществу;

в)сотрудник согласен с мерой наказания.

Из-за этого следует сделать вывод . Чтобы удержать какую-либо сумму из зарплаты сотрудника, руководитель организации должен издать приказ. Приказ надо издать в течение месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или неправильно рассчитанных выплат. Исключение - взыскание с увольняющегося сотрудника сумм, начисленных за неотработанные дни отпуска. Для удержания этих сумм месячный срок не действует.Такой порядок прописан в статье 137 Трудового кодекса РФ. Пример оформления удержаний из зарплаты сотрудника, производимых по инициативе администрации . К примеру : менеджер финансового отдела Жданова М.И. У которой средняя месячная заработная плата составляет - 5200 руб. Из этой суммы сотрудник должен оплатить:

Членские взносы - 50 руб.; своевременно не возвращенные подотчетные суммы (аванс на служебную командировку) - 500 руб.; По инициативе администрации из зарплаты Ждановой можно удержать только 550 руб. задолженности по подотчетным суммам. Руководитель организации издал приказ об удержании задолженности по подотчетным суммам. Остальные удержания организация может произвести только по инициативе самого сотрудника (по его заявлению). Для удержания сумм в погашение причиненного материального ущерба, нанесенного организации, руководитель также должен издать приказ в месячный срок. Этот срок отсчитывается с того дня, когда комиссия установит сумму материальных потерь (ст. 248 ТК РФ). Если сотрудник не согласен с основаниями и размером удержания, то за взысканием недостающих сумм организация должна будет обратиться в суд. Подать исковое заявление в суд придется также, если в течение месяца с даты установления суммы ущерба руководитель не выпустил приказ об удержании (ст. 137, 248 и 391 ТК РФ, ст. 11 ГК РФ). Соответственно не правомерны действия администрации .



Список использованных источников и литературы

1. О.И.Хамзина, Е.А.Лёшина. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита. - Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия. - Ульяновск: УГСХА. - 203с.. 2008.

2. Шевчук Д. А.. Аудит. 2010

3. Светлана Михайловна Бычкова, Татьяна Юрьевна Фомина. Практический аудит. 2009

4. Е. С. Соколова. ОСНОВЫ АУДИТА: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 239 с.. 2008

5. О.И.Хамзина, Е.А.Лёшина. Аудит: учебно-методический комплекс. Часть 1 - Основы аудита. - Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия. - Ульяновск: УГСХА. - 203с.. 2008

6. Ш.Файзиев,С.Юлдашева. Практический аудит Учебное пособие. Ташк.финанс. ин-т. Ташкент. 100 с.. 2007

7. Кисурина Л.Г.. СЛОЖНЫЕ СДЕЛКИ: УЧЕТ, НАЛОГИ, ПРАВО КОНЦЕССИОННОЕ СОГЛАШЕНИЕ "АКДИ "Экономика и жизнь". 2007

8. Альбрехт Дж. Венц Т. Уильямс. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса. 1995.

9. Аудит. Учебник для ВУЗов. Изд. 5 дополненное и переработанное/ Шеремет А.Д., Суйд В.П. М: Инфра-М, 2006 стр. 64,78,83,84.

10. 1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 30.12.2008).

11. 12. Войтов Т.М. Условия труда в России. - М., 2005.

12. Анисимов А. Л. Трудовые отношения и трудовые споры; Юстицинформ - М., 2008. - 456 c.

Размещено на Allbest.ru

...