Аналітичний облік в управлінні капітальними інвестиціями на підприємствах водного транспорту

Размещено на http://www.allbest.ru/

Стаття

на тему: Аналітичний облік в управлінні капітальними інвестиціями на підприємствах водного транспорту

Водний транспорт як фондоємна галузь національної економіки потребує значного оновлення об'єктів портової інфраструктури та флоту. Для інформаційного забезпечення прийняття необхідних інвестиційних рішень даних синтетичного обліку та агрегованої фінансової звітності недостатньо, тому постає проблема розробки системи аналітичного обліку і управлінської звітності з урахуванням галузевої специфіки та сучасних потреб.

Водный транспорт как фондоемкая отрасль национальной экономики требует значительного обновления объектов портовой инфраструктуры и флота. Для информационного обеспечения принятия необходимых инвестиционных решений данных синтетического учета и агрегированной финансовой отчетности недостаточно, потому возникает необходимость разработки системы аналитического учета и управленческой отчетности соответственно с отраслевыми особенностями водного транспорта.

Постановка проблеми. Капітальні інвестиції представляють собою витрати на будівельно-монтажні роботи, реконструкцію, розширення, технічне переозброєння вже діючих виробничих потужностей та придбання необоротних активів. За офіційними даними Державної служби статистики України [12], за 2015 р. обсяг освоєних капітальних інвестицій склав 251154,3 млн. грн., що у порівняних цінах на 1,7 % менше від показника 2014 р. Капітальні інвестиції в галузі транспорту, складського господарства, поштової та кур'єрської діяльності становлять 16278 млн. грн., з них у водний транспорт - 333,8 млн. грн. Найбільшу частку капітальних інвестицій у 2015 р. склали вкладення в будівлі та споруди - 51,6 %, у машини, обладнання, інвентар і транспортні засоби - 37,7 %. Для підприємств водного транспорту в умовах значного зносу необоротних активів, нестачі коштів, збитковості, обмеженості бюджетного фінансування та амортизаційних відрахувань питання капітальних інвестицій стоїть надзвичайно гостро. Для інформаційного забезпечення прийняття необхідних інвестиційних рішень даних синтетичного обліку та агрегованої фінансової звітності недостатньо, тому постає проблема розробки системи аналітичного обліку і управлінської звітності з урахуванням галузевої специфіки та сучасних потреб.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Теоретичні й методологічні основи управління та обліку капітальних інвестицій розкриті у працях науковців: О.С. Гавриловського [1], О.В. Доценко [2], Я.О. Ізмайлова [3], С.М. Кафки [4], К.О. Пасько [7], Д.О. Рзаєва [11], та ін. Дослідження вітчизняних та зарубіжних фахівців показали достатньо глибоке вивчення питань, які стосуються процесу капітального інвестування, проте особливості аналітичного обліку капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту в літературі не розкриті.

Невирішена раніше частина загальної проблеми. Синтетичний облік капітальних інвестицій ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», який має субрахунки [10]: 151 «Капітальне будівництво»; 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»; 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»; 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»; 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів». Оскільки капітальні інвестиції здійснюються у формі нового будівництва, реконструкції, модернізації, розширення, дообладнання, створення або придбання необоротних активів, регламентовані субрахунки синтетичного обліку не відповідають потребам оцінки всіх напрямів і видів капітальних інвестицій, що вимагає побудови відповідного аналітичного обліку і розробки форм управлінської звітності щодо бюджетування та освоєння капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту.

Мета статті. Метою статті є визначення напрямів покращення аналітичного обліку та звітності в системі управління капітальними інвестиціями підприємств водного транспорту в сучасних умовах з урахуванням їх галузевої специфіки.

Виклад основного матеріалу. На основі огляду спеціальної літератури встановлено, що термін «капітальні інвестиції» трактується переважно як «витрати на розширення і відтворення основних фондів». Проте, перш за все, слід відзначити, що з прийняттям Податкового кодексу України [8] слово «фонди» з точки зору обліку не вживається, є основні засоби, нематеріальні активи, інші необоротні матеріальні активи, необоротні активи. Тому відповідно до сучасних потреб обліку та врахування всіх форм і видів реального інвестування пропонується уточнене визначення капітальних інвестицій як сукупності коштів та ресурсів, які підприємство вкладає у придбання або створення підрядним чи господарським способом матеріальних і нематеріальних необоротних активів, а також у поліпшення, які підвищують їх первісну вартість. Тобто, крім сум придбання або створення об'єктів необоротних активів необхідно враховувати також суми витрат, що пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта.

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції до його застосування [10], для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів призначений активний рахунок 15 «Капітальні інвестиції», за дебетом якого відображається збільшення зазнаних витрат на придбання або створення матеріальних та нематеріальних необоротних активів, за кредитом - їх зменшення (введення в дію, прийняття в експлуатацію придбаних або створених нематеріальних активів тощо). Дебетове сальдо рахунку 15 як сума незавершених капітальних інвестицій у фінансовій звітності показується у І розділі активу Балансу (Звіту про фінансовий стан) у рядку 1005 «Незавершені капітальні інвестиції», крім того, у Звіті про рух грошових коштів показуються суми витрачання коштів на придбання необоротних активів - рядок 3260. У складі Приміток до річної фінансової звітності у ІІ розділі «Капітальні інвестиції» показується склад капітальних інвестицій.

Для належного функціонування системи аналітичного обліку капітальних інвестицій слід враховувати різноманітність форм капітальних вкладень, що характеризують організаційні та фінансові умови здійснення інвестиційної діяльності. Тому необхідне приведення субрахунків аналітичного обліку до рахунку 15 «Капітальні інвестиції» у відповідність із структурою відтворення основних засобів і способами організації інвестиційного циклу.

На практиці, згідно з робочим планом рахунків, аналітика до рахунку 15 недостатня і не розкриває класифікації інвестицій, тому пропонується впорядкувати аналітичний облік в частині введення додаткових субрахунків, які задовольнятимуть інформаційні потреби аналізу і контролю капітальних інвестицій на підприємствах водного транспорту на прикладі ДП «Адміністрація річкових портів» (табл. 1).

З метою удосконалення робочого плану рахунків запропоновано деталізацію аналітичного обліку до рахунку 15 для виокремлення складових капітальних інвестицій за субрахунками: 151 - капітальне будівництво підрядним і господарським способом; 152 - придбання, виготовлення, модернізація, капітальний ремонт основних засобів; 153 - придбання, виготовлення, модернізація інших необоротних матеріальних активів; 154 - придбання та створення нематеріальних активів. Для обліку капітальних інвестицій запропоновано не об'єднувати в одному субрахунку виготовлення і модернізація основних засобів, тому що це різні за економічним змістом заходи - виготовлення і модернізація об'єкта.

У складі облікових регістрів для обліку капітальних інвестицій передбачено журнал 4 і відомість 4.1. Журнал побудований за кредитовою ознакою. У відомості 4.1 облік капітальних інвестицій ведеться у розрізі субрахунків до рахунку 15 «Капітальні інвестиції». Капітальне будівництво (субрахунок 151) у відомості відображається лише за видами робіт і затрат, тобто за технологічною структурою. Крім того, передбачено групу показників, що стосуються затрат на будівництво господарським способом, зокрема: матеріали, заробітна плата робітників, витрати по експлуатації будівельних машин і механізмів, інші витрати. У відомості також відображається попередня оплата постачальникам, підрядникам, хоча авансові платежі відносити до ще не здійснених капітальних інвестицій недоцільно. облік звітність капітальні інвестиції

Таблиця 1 Запропонована система рахунків аналітичного обліку капітальних інвестицій, розроблена на прикладі ДП «Адміністрація річкових портів»