Проблеми розкриття інформації у примітках до фінансової звітності

Размещено на http://www.allbest.ru/

Проблеми розкриття інформації у примітках до фінансової звітності

Маренич Т.Г., доктор економічних наук, професор, Харківський національний технічний університет сільського господарства імені Петра Василенка

Анотація

Ключові слова: фінансова звітність, бухгалтерський облік, інформація, примітки.

Аннотация

Проблемы раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности

Ключевые слова: финансовая отчетность, бухгалтерский учет, информация, примечания.

Abstract

Disclosure problems in the notes to the financial statements

Key words: financial reporting, accounting, information, notes.

Постановка проблеми у загальному вигляді. Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» середні та великі підприємства повинні складати за підсумками року фінансову звітність в повному форматі [1]. Крім чотирьох основних форм, до складу річного звіту входять примітки до річної фінансової звітності. Проте, як свідчить практика, у процесі підготовки приміток має місце формальний підхід бухгалтерів, ухилення від повноцінного розкриття інформації в цій формі. Хоча зміст приміток до річної фінансової звітності може надати користувачам багато важливої та цінної інформації про фінансовий стан та облікову політику підприємства, яка допомагає приймати вигідніші економічні рішення. А у міжнародному масштабі обсяги приміток в останні роки мають тенденцію до суттєвого збільшення, що свідчить про важливість цієї форми.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання формування фінансової звітності й методичних підходів до складання певних звітних форм досліджували такі вітчизняні та зарубіжні вчені, як В.М. Жук [2], С.Ф. Голов [3], П.Я. Хомин [4], Велш Глен А., Шорт Деніел Г. [5], Ромік Л. (Lidija Romic) [6], Лен Д. (Jai Lan) [7] та ін. Проте, в наукових публікаціях недостатньо приділено уваги саме приміткам до річної фінансової звітності, які містять набагато більше інформації, ніж в основних формах звітів.

Формулювання цілей статті. Метою статті є визначення змісту та вимог до розкриття інформації у примітках до річної фінансової звітності та формулювання основних підходів до стандартизації приміток.

Виклад основного матеріалу дослідження. Основна мета фінансової звітності - надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період [1]. Загальну річну фінансову звітність складають усі підприємства, у т.ч. ті, які зобов'язані або самостійно обрали складання фін звітності за МСФЗ (крім банків, бюджетних установ, суб'єктів малого підприємництва та представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності).

Основні вимоги до складання фінансової звітності окреслено в НП(С)БО 1 [8]. Інформація, яка надається у фінансовій звітності, повинна бути дохідлива і зрозуміла її користувачам за умови, що вони мають достатні знання та заінтересовані у сприйнятті цієї інформації. Фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, підтвердити та скоригувати їхні оцінки, зроблені у минулому. Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності.

Встановлені правила щодо розкриття інформації у фінзвітності поширюються і на примітки до річної фінансової звітності. Конкретні вимоги до змісту приміток висвітлено в п. п. 7-11 р. IV НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Інформація, яку підприємствам слід наводити у примітках, залежить від того, чи зобов'язані вони оприлюднювати свої звіти.

Відповідно до НП(С)БО 1 примітки до фінансової звітності - це сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обгрунтованість статей фінансової звітності, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності.

Узагальнення положень діючих нормативних актів дає підстави для висновку, що примітки до фінансових звітів за складом можна поділити на такі групи щодо:

- облікової політики та облікових оцінок;

- інформації, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою за відповідними положеннями (стандартами) з обліку активів, капіталу, зобов'язань;

- інформації, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності;

- одержаної гуманітарної допомоги;

- іншої фінансової та не фінансової інформації;

- виправлення помилок, допущених у фінансових звітах минулих років;

- подій після дати балансу;

- операцій з пов'язаними сторонами;

- інформації про коригування статей фінансових звітів в умовах гіперінфляційної економіки;

- господарські та географічні сегменти підприємства.

Залежно від форми подання приміток річної фінансової звітності розкриття інформації може здійснюватися в типових формах, текстовому, графічному, табличному вигляді.

У системі національної стандартизації для складання приміток використовують затверджену Міністерством фінансів України типову форму № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» [9]. До складу загальної річної фінансової звітності входить ще форма № 6 «Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами», яка є спеціальною формою приміток [10]. До 2008 року окремим додатком до приміток була форма № 7 «Розрахунок податкових різниць за даними бухгалтерського обліку» [11]. Крім Приміток за ф. № 5 та № 6, підприємства мають подавати текстові, описові, в іншому форматі пояснення (таблиці, графіки, діаграми). Такі неформатовані примітки представляються у довільній формі.

Підприємства, які складають фінансову звітність за МСФЗ, форми № 5 і № 6 не заповнюють. Проте вони не звільняються від подання приміток в тому обсязі, який вимагають міжнародні стандарти. При цьому вимоги щодо розкриття даних у системі МСФЗ є набагато жорсткішими, конкретними і об'ємнішими [12].

Самі МСФЗ не містять чіткого визначеного способу та послідовності надання інформації, а дають лише переліки мінімально необхідних компонентів, які повинні міститись в примітках. Керівництву підприємства і укладачам звітності дається великий ступінь свободи в прийнятті рішення про те, яким чином та що саме буде розкрито в примітках. Обсяг приміток, ступінь деталізації інформації в них є предметом професійного судження бухгалтера з урахуванням критеріїв суттєвості, достовірності та повноти наданої інформації. Для вітчизняних бухгалтерів прийняти такий підхід не просто. Щоб кваліфіковано написати примітки до звітності, потрібно мати відповідний професійний рівень та добре розуміти філософію тих стандартів, за якими підприємство веде облік і складає звітність.

Слід зазначити, що примітки в національному законодавстві мають дещо неоднозначне значення. Згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» вони є повноцінною формою фінзвітності. Водночас, по суті, примітки мають допоміжний характер, оскільки надають користувачам додаткові дані. Голов С. стверджує, що «така невизначеність законодавства допускає можливість складання приміток до приміток до фінансової звітності» [13, с. 4].

Важливою вимогою до фінансових звітів є можливість користувачам порівнювати фінансові звіти за різні періоди. Передумовою зіставності є наведення відповідної інформації про облікову політику і її зміни. Форма №5 не передбачає подання даних за попередній звітний рік, що не дає користувачеві порівнювати показники підприємства за різні періоди. Водночас, у системі МСФЗ дані приміток повинні подаватися щонайменше за попередній рік.

Аналіз приміток фінансової звітності, яку оприлюднено на сайті Агентства з розвитку інфраструктури фондового ринку [14], показує, що деякі підприємства ігнорують встановлені вимоги законодавства. Є випадки, коли примітки є дуже стислими, шаблонними, малоінформативними, суперечливими, не змістовними. Суттєва для розуміння й оцінки діяльності інформація інколи зовсім не розкривається в текстовій частині приміток до річної фінансової звітності. Звісно, якість та інформаційна цінність таких приміток є не надто високими. Це є результатом формального підходу бухгалтера до виконання своїх обов'язків і негативно характеризує менеджмент підприємства.

Як зазначають українські експерти, вимоги НП(С)БО щодо розкриття інформації у примітках є не лише кількісними, але й якісними. Від менеджменту підприємства вимагається оприлюднювати свої судження і оцінки з багатьох найважливіших питань, у т.ч. й стосовно зовнішнього соціально-економічного середовища, в якому перебуває підприємство [15, с. 64]. При цьому, на нашу думку, не існує чіткого порядку опису у примітках бізнес-реалій діяльності суб'єктів господарювання.

Необхідно нагадати й про те, що за неякісну, неповну, недостовірну інформацію у примітках до фінзвітності бухгалтер може понести таке саме покарання, як і за помилки (перекручення), допущені в чотирьох звітних формах.

В умовах глобалізації актуалізується питання обсягу приміток. Крім того, за кордоном прослідковується тенденція до зростання обсягів подання необов'язкової інформації. Прагнучи проявити свою відкритість, менеджери найпрогресивніших компаній доповнюють свою фінансову звітність відомостями, що характеризують взаємодію та взаємозв'язки їх компанії з природним і соціальним довкіллям. Такі розкриття часто об'єднують загальним поняттям «соціальна звітність» [15, с. 64]. Все це призводить до збільшення обсягу приміток, а отже нарощує навантаження на бухгалтера.

На думку Бутинця Ф.Ф. і Горецької Л.Л. у фінансових звітах, які складаються в різних країнах, майже 90 % загального обсягу звітів припадає на примітки, в той час як при складанні звітності вітчизняними підприємствами на примітки припадає лише 10 % загального обсягу звітності [16, с. 508]. Отже, примітки у закордонній практиці обліку є основним джерелом інформації про підприємство для зовнішніх користувачів, де розкривається вся суттєва інформація, яка впливає на поточний фінансовий результат і фінансовий стан, а також та, яка, як очікується, вплине на майбутні події.

Чалий І. стверджує, що у повноцінних ПБО - звітах та МСФЗ - звітах примітки повинні займати більшу частину річної фінзвітності. їх обсяги зазвичай більш ніж удесятеро перевищують обсяг чотирьох основних форм, разом узятих [15, с. 64]. Наприклад, у 2012 році огляд Deloitte встановив, що за останні 16 років обсяг приміток англійських компаній збільшився удвічі і зараз у середньому становить 103 сторінки [15, с. 64]. Проте маса додаткової інформації може дезорієнтувати користувачів, відволікти їх від дійсно важливих положень. На часі перегляд вимог до розкриття інформації у примітках до фінансової звітності. Голова Ради з МСБО Ганс Хугерворст (Hans Hoogervorst) зазначає, що річні звіти становляться просто документами відповідності, а не інструментами комунікації. Надмірна деталізація розкриття інформації може бути зручною для приховування необхідної суттєвої інформації [17].

Тобто, проблема приміток вже стала актуальною у світовому масштабі. Має місце своєрідний конфлікт інтересів: стандартизатори прагнуть задовольнити зростаючі інформаційні запити користувачів і деталізують вимоги до розкриття інформації, а бухгалтери формують невиправдано великого обсягу примітки, в яких користувачі практично фахово не можуть розібратися. Тому основним критерієм якості приміток до фінансових звітів має бути баланс між їх стислістю і надмірно докладними даними, що підлягають розкриттю.

Висновки

Як показує вітчизняна практика, існує низка проблем, які пов'язані з якістю формування приміток до фінансової звітності, що свідчить про формальний підхід на деяких підприємствах до виконання вимог законодавства про складання приміток.

Слід констатувати, що в національній та міжнародній системі є невиправдано великий обсяг вимог до розкриття інформації у примітках до фінансової звітності, що потребує їх систематизації. Назріла необхідність упорядкування та стандартизації приміток до фінзвітності. Під стандартизацією приміток розуміється встановлення єдиних правил (основоположні принципи, чіткі вимоги, послідовність подання, обсяг) розкриття інформації.

Удосконалення форм фінансової звітності, у т.ч. приміток, має відбуватися в напрямку досягнення балансу між їх ускладненням, стислістю та широкими вимогами до розкриття інформації

Література

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996- XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/996-14

2. Жук В. М. Бухгалтерський облік: шляхи вирішення проблем практики і науки: [Монографія] / В. М. Жук. - К.: ННЦ «Інститут аграрної економіки», 2012. - 454 с.

3. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами : приклади та коментарі: [Практичний посібник] / С. Ф. Голов, В.М. Костюченко. - К. : Лібра, 2001. - 840 с.

4. Хомин П.Я. Формування звітності в підсистемах фінансового, управлінського й податкового обліку / П.Я. Хомин. - Тернопіль: Економічна думка, 2004. - 287 с.

5. Велш Глен А. Основи фінансового обліку / [Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт]; пер. з анг. О. Мінін, О. Ткач. - К.: Основи, 1999. - 943 с.

6. Lidija Romic. International journal of Economics Finance and Managment Sciences [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://article.sciencepublishing group.com/pdf/10.11648.j.ijefm.20130101.11.pdf

7. Joe Lan, CFA / Introduction to Financial Statement /AA // Journal, 2012 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http: //www.aaii.com/journal/article /introduction-to-financial-statement-analysis. touch

8. Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затв. Наказом Міністерства фінансів України від 07.02.2013 р. № 73 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13

9. Про затвердження Приміток до річної фінансової звітності: наказ Міністерства фінансів України від 29.10.2000 р. № 302 [Електронний ресурс]. -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws /show/z0904-00.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Інформація за сегментами», затв. Наказом Міністерства фінансів України від 19.05.2005 р. № 412 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://buhgalter911.com/Res/PSBO/PSBO29.aspx

11. Положення про порядок розрахунку податкових різниць за даними бухгалтерського обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006 р. №1316. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/RE13327.html

12. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності» [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua /laws/show/z0336-13

13. Голов С. МСФО у форматі Мінфіну / С Голов // Бухгалтерський облік і аудит. - 2013. - № 4/13. - С. 3-7.

14. Сайт Агентства з розвитку інфраструктури фондового ринку [Електронний ресурс] - Режим доступу: http:/ /smida.gov.ua/about

15. Чалий І. Примітки до фінзвітності: щорічна повинність бухгалтера / І. Чалий // Бухгалтерія. - 2014. - № 5. - С. 62-65.

16. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: [Навч. Посібник] / Ф. Ф. Бутинець, Л. Л. Горецька. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 544 с.

17. Breaking the boilerplate Hans Hoogervorst, IFRS / HH-Amsterdam-June, 2013 [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.ifrs.org/Alerts/Conference /Documents/2013/HH-Amsterdam-June-2013.pdf.

References

1. Zakon Ukrayiny «Pro bukhhalters'kyy oblik ta finansovu zvitnist' v Ukrayini» vid 16.07.1999 r. №996-XIV [The Law of Ukraine "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine" dated 16.07.1999. №996-XIV]. (n.d.) zakon.rada.gov.ua. Retrieved from http://zakon0. rada.gov.ua/laws/show/996-14 [in Ukrainian].

2. Zhuk V.M. (2012). Bukhhalters'kyy oblik: shlyakhy vyrishennya problem praktyky i nauku [Accounting: solutions to the problems of science and practice]. Kuiv: NNTs «Instytut ahrarnoyi ekonomiky», p. 454 [in Ukrainian].

3. Holov S.F. (2001). Bukhhalters'kyy oblik za mizhnarodnymy standartamy: pryklady ta komentari [Accounting according to international standards, examples and comments]. Kuiv: Libra, p. 840 [in Ukrainian].

4. Khomyn P.Ya. (2004). Formuvannya zvitnosti v pidsystemakh finansovoho, upravlins'koho y podatkovoho obliku [Formation of financial reporting subsystems, management and tax accounting]. Ternopil': Ekonomichna dumkap, p. 287 [in Ukrainian].

5. Velsh Hlen A., Short Deniel H. (1999). Osnovy finansovoho obliku [Fundamentals of Financial Accounting]. (O. Minin, O. Tkach. Trans). Kuiv: Osnovy, p. 943 [in Ukrainian].

6. Lidija Romic. [International journal of Economics Finance and Managment Sciences] article.sciencepublishinggroup.com Retrieved from http://article.sciencepublishinggroup.com/pdf/10.11648.j .ijefm.20130101.11.pdf [in English].

7. Joe Lan, CFA (2012). [Introduction to Financial Statement] J ournal, www. aaii. com /j ournal /article Retrieved from http://www.aaii.com/journal/article /introduction -to-financial-statement-analysis.touch [in English].

8. Natsional'ne polozhennya (standart) bukhhalters'koho obliku 1 «Zahal'ni vymohy do finansovoyi zvitnosti», zatv. Nakazom Ministerstva finansiv Ukrayiny vid 07.02.2013 r. №73 [National provision (Standard) 1 «General Requirements for Financial Reporting»] (n.d.) zakon3.rada.gov.ua Retrieved from http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/z0336-13[in Ukrainian].

9. Pro zatverdzhennya Prymitok do richnoyi finansovoyi zvitnosti: nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny vid 29.10.2000 r. № 302 [On approval of Notes to the annual financial statements, the order of the Ministry of Finance of Ukraine of 10.29.2000, No 302] (n.d.). zakon2.rada.gov.ua Retrieved from http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/z0904-00 [in Ukrainian].

10. Polozhennya (standart) bukhhalters'koho obliku 29 «Informatsiya za sehmentamy», zatv. Nakazom Ministerstva finansiv Ukrayiny vid 19.05.2005 r. № 412 [Regulation (Standard) 29 «Segment information» approved. Order of the Ministry of Finance of Ukraine of 19.05.2005, No 412] (n.d.). buhgalter911.com/Res Retrieved from http://buhgalter911.com/Res /PSBO/PSBO29.aspx [in Ukrainian].

11. Polozhennya pro poryadok rozrakhunku podatkovykh riznyts' za danymy bukhhalters'koho obliku, zatv. nakazom Ministerstva finansiv Ukrayiny vid 29.12.2006 r. №1316. [Regulations on the procedure for calculating tax differences according to accounting approved. by the Ministry of Finance of Ukraine of 29.12.2006, No 1316]. (n.d.). search.ligazakon.ua - Retrieved from http://search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/RE13327.ht ml [in Ukrainian].

12. Mizhnarodnyy standart bukhhalters'koho obliku 1 «Podannya finansovoyi zvitnosti» [International Accounting Standard 1 «Presentation of Financial Statements»] (n.d.). zakon3.rada.gov.ua Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13 [in Ukrainian].

13. Holov S. (2013). MSFO u formati Minfinu [IFRS format Finance]. Bukhhalters'kyy oblik i audyt - Accounting and Auditing, No 4/13, pp. 3-7 [in Ukrainian].

14. Sayt Ahentstva z rozvytku infrastruktury fondovoho rynku [The site of the Agency for Infrastructure Development stock market]. smida.gov.ua Retrieved from http://smida.gov.ua/about[in Ukrainian].

15. Chalyy I. (2014). Prymitky do finzvitnosti: shchorichna povynnist' bukhhaltera [Notes finotchetnosti: annual duty accountant]. Bukhhalteriya - Accounting, No 5, pp. 62-65 [in Ukrainian].

16. Butynets' F.F., Horets'ka L.L. (2002). Bukhhalters'kyy oblik u zarubizhnykh krayinakh [Accounting in foreign countries]. Zhytomyr: PP «Ruta», p. 544 [in Ukrainian].

17. Breaking the boilerplate Hans Hoogervorst, IFRS / HH-Amsterdam-June, 2013 (n.d.). www.ifrs.org Retrieved from http://www.ifrs.org/Alerts/Conference/Docum ents/2013/HH-Amsterdam-June-2013.pdf [in English].

Размещено на Allbest.ru