Основні зміни обліку основних засобів в державному секторі в зв'язку із введенням національного П(С)БО 121 "Основні засоби"

Размещено на http://www.allbest.ru

ОСНОВНІ ЗМІНИ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ В ДЕРЖАВНОМУ СЕКТОРІ В ЗВ'ЯЗКУ ІЗ ВВЕДЕННЯМ НАЦІОНАЛЬНОГО П(С)БО 121 "ОСНОВНІ ЗАСОБИ"

Г.В. ЯНЧУК,

проректор з науково-педагогічної

і фінансово-економічної роботи,

кандидат економічних наук, доцент

В.І. ЯНЧУК,

кандидат сільськогосподарських наук,

доцент кафедри фінансів та кредиту

Вінницький національний аграрний

університету (м. Вінниця)



В статті висвітлено питання основних змін обліку основних засобів в державному секторі у зв'язку із вступом в дію національного положення ^ (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби”. облік державний сектор основний засіб

Зроблено порівняльний аналіз змін, виділено позитивні та негативні моменти, а також зроблено пропозиції щодо практики застосування НП(С)БО 121 в державному секторі.

В цілому НП(С)БО 121 "Основні засоби" затверджено і прийнято до виконання, але не узгоджено з іншими нормативними документами та формами звітності, які в подальшому (навздогін) в процесі роботи "підганялися" під діюче положення. Значно збільшилися затрати фізичної праці в обліку нарахування амортизації основних засобів, особливо у великих установах, що реально збільшує лише віртуальну суму, яка нікому не потрібна, поки, і не зовсім зрозуміло, що з нею робити.

Ключові слова: основні засоби, амортизація, знос, ліквідація, активи, П(С)БО 121 "Основні засоби", залишкова вартість, справедлива вартість, суб'єкти державного сектору.



Постановка проблеми

У процесі експлуатації основні засоби бюджетних установ поступово фізично і морально зношуються. Знос - це втрата об'єктом основних засобів фізичних якостей або техніко-економічних властивостей, а внаслідок цього - і вартості. Основною відмінністю від недержавних суб'єктів діяльності є те, що у бюджетних установах амортизаційні відрахування на основні засоби не проводилися, а нараховувався лише знос, і відповідно сума нарахованого зносу не впливала на загальну вартість основних засобів і зменшувалася по мірі вибуття основних засобів із експлуатації.

Необхідність наближення стандартів бухгалтерського обліку в державному секторі економіки України виникла з переходом України до ринкових умов господарювання. Розбіжності в формах фінансової звітності, рахунках бухгалтерського обліку в державному секторі та інших галузях народного господарства створювали проблеми з вільною конвертованістю облікових взаємозв'язків, прозорістю наскрізного контролю за рухом матеріально-технічних та фінансових активів. Ведення обліку в багаторівневих бюджетних установах із відокремленими госпрозрахунковими структурними підрозділами вимагало введення в систему обліку консолідованих рахунків бухгалтерського обліку. Методологія обліку основних засобів, нарахування зносу, ліквідація основних засобів в державному секторі та госпрозрахунковому здійснювалися за різними методиками, оскільки законодавчі підстави для цього були різні.

Питання про введення єдиних П(С)БО для всіх секторів економіки України піднімалися досить давно, перші спроби були зроблені Міністерством фінансів України іще в 2007 році, проте їх введення було призупинено і відновлено лише у 2012 році, а вступили в дію з 1 січня 2015 р. зі змінами від 23 липня 2015 року № 664 до Наказу Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Проблеми бухгалтерського обліку в державному секторі розглядалися в працях таких відомих вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, як Ф. Бутинець [10], Р. Джога [11], Г. Кірейцев [12], С. Свірко [13], Н. Сушко [14], Т. Хомуляк [15], О. Чечуліна [16] та ряду інших. Майже в усіх працях висвітлювалися питання бухгалтерського обліку в державному секторі, в тому числі вказувалося і на окремі проблеми пов'язані із розбіжностями П(С)БО в різних секторах народного господарства. Проте, на даний момент досить мало публікацій, пов'язаних із введенням в дію національних П(С)БО, які консолідують методику ведення обліку в державному секторі із іншими галузями та міжнародними положеннями (стандартами) та публікаціями практичного характеру.

Формулювання цілей статті. Мета статті полягає у висвітленні та роз'ясненні основних змін, що відбулися в методології ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах у зв'язку із вступом в дію П(С)БО в державному секторі економіки, в даній статті основна увага буде привернута щодо П(С)БО 121 "Основні засоби", оскільки основні засоби є найбільш важливою складовою у функціонуванні будь-якої установи. Основні засоби, як найбільш вартісна частина в балансі бюджетної установи, підлягає постійному контролю як із боку вище стоячих розпорядників бюджетних коштів, так із боку різних контролюючих органів і служб, як представників держави - фактичного власника бюджетних активів.

Матеріали статті будуть корисними як для практикуючих бухгалтерів в державному секторі економіки, так і для викладачів та студентів, що викладають та вивчають бухгалтерський облік в бюджетних установах.



Виклад основного матеріалу

У спадок від адміністративно-командної системи управління економікою Україні залишилась і неузгодженість систем обліку в різних сферах національної економіки. Так, бухгалтерський облік в установах, що фінансуються за рахунок бюджетів різних рівнів, формувався з врахуванням своїх специфічних особливостей.

До 2015 року у бюджетних установах знос нараховувався на необоротні активи, які знаходилися на їх балансі та перебували в експлуатації. Об'єктом для нарахування зносу була первісна (відновлювальна) вартість необоротних активів.

Сума зносу основних засобів визначалася в останній робочий день грудня в національній валюті за повну кількість календарних місяців їх перебування в експлуатації у відповідному періоді відповідно до норм зносу. Місячна сума зносу основних засобів визначалася, відповідно, діленням річної суми зносу на 12.

Сума нарахованого зносу з кожного об'єкта не могла перевищувати 100% його первісної вартості, проте і нарахування зносу в розмірі 100 % первісної вартості об'єкта не було підставою для його списання з балансу. Списання нарахованого зносу проводили при вибутті основних засобів. При цьому варто враховувати, що загальна сума первісної вартості необоротних активів дорівнювала сумі фонду в необоротних активах і зносу необоротних активів.

В інших галузях національної економіки завжди на основні засоби нараховувалася і продовжує нараховуватися амортизація, сутність якої полягає в поступовому перенесенні амортизованої суми на собівартість продукції, тобто включається у витрати виробництва.

Амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизується (первісна мінус ліквідаційна вартість )упродовж строку їх корисного використання( експлуатації) [17].

Амортизаційні відрахування - це специфічний вид фінансових ресурсів. З одного боку, амортизаційні відрахування - це витрати підприємства, тому що їхню суму, нараховану на виробничі необоротні активи, включають у собівартість продукції, робіт, послуг. Водночас, у складі виторгу (доходу) від реалізації продукції суму амортизаційних відрахувань розглядають як цільовий фонд, складову фінансових ресурсів, призначених для відтворення зношених у процесі виробництва необоротних матеріальних і матеріальних активів [17].

Облік нарахованої амортизації здійснюють на регулюючому рахунку "Накопичена амортизація основних засобів" з одночасним збільшенням витрат. При цьому вибір рахунків витрат залежить від обраного варіанту їх обліку:

- якщо облік витрат ведеться за елементами, то нарахування амортизації відображається записом:

Дебет рахунку "Витрати на амортизацію"

Кредит рахунку "Накопичена амортизація основних засобів".

- якщо облік витрат здійснюється за функціональною ознакою, нарахування амортизації відображається записом:

Дт рахунку "Виробничі накладні витрати"

Дт рахунку "Загальні і адміністративні витрати" та ін.

Кт рахунку "Накопичена амортизація основних засобів"

Слід зауважити, що термін корисної експлуатації може бути переглянутий, що зумовить і зміну суми нарахованої амортизації при використанні методів прямолінійного списання, кумулятивного та зниження залишку [18, 19].

Нарахування зносу (амортизації) відображається по кредиту рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів", списання (зменшення) суми раніше нарахованої амортизації - по дебету. Зменшення суми раніше нарахованої амортизації може відбуватися в результаті:

- вибуття необоротних активів у зв'язку з їх реалізацією;

- внеску в статутний капітал інших підприємств;

- при безкоштовній передачі;

- при ліквідації необоротних активів;

- при списанні у зв'язку з нестачею чи псуванням. Аналітичний облік зносу необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів і нематеріальних активів.

Знос (амортизацію) нараховують щомісячно всі підприємства і організації, що є юридичними особами.

За час знаходження об'єктів в ремонті і простої знос (амортизацію) нараховують у загальному порядку. По бібліотечних фондах, продуктивній худобі і об'єктах, переведених в установленому порядку на консервацію, знос не нараховують.

Суму зносу (амортизації) розраховують, виходячи з наявності основних засобів на 1-е число звітного місяця. На об'єкти, що надійшли протягом звітного місяця, знос нараховують з першого числа наступного місяця; на об'єкти, які вибули з експлуатації, нарахування зносу припиняють з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

Аналогічно визначають суму зносу за подальші місяці.

За допомогою бухгалтерських проводок суму зносу (амортизації) включають у витрати виробництва, одночасно фіксуючи перехід частини вартості засобів з необоротних до складу оборотних коштів. Сума зносу підлягає списанню одночасно із списанням вартості вибулого об'єкта.

Нарахування амортизації здійснюється протягом терміну корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і припиняється на термін його реконструкції, модернізації, добудування, дообладнання, консервації [8].

Слід відмітити, що в даній Інструкції чітко визначено - амортизація і знос поняття ідентичні - рахунок 13 "Знос необоротних активів" призначено для узагальнення інформації про нараховану амортизацію та індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротних матеріальних і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, та Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів [8].

З переходом до ринкових відносин, інтеграцією в світову систему рахівництва, Україна змушена враховувати і міжнародну систему стандартів. Перехід на нові національні системи стандартів (положень) бухгалтерського обліку в державному секторі активізувався з підписанням угод про Євроінтеграцію.

Відповідно до частини ІІ статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та на виконання Стратегії модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки з 01 січня 2015 року набрав чинності НП(С)БО ДС 121 "Основні засоби" [1, 2, 3].

Введені в дію Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 "Основні засоби" стали досить значним сюрпризом для бухгалтерів бюджетних установ, основною з яких є нарахування амортизації на основні засоби, що було відсутнім в попередніх положеннях. До 01 січня 2015 року, як відомо, в бюджетних установах на основні засоби нараховувався знос, що і було підставою для списання (ліквідації) основних засобів. Що ж змінилося?

По-перше, знос нараховувався один раз на рік, а згідно НП(С) БОДС 121 - конкретно не регламентує термінів. Так в п. 4, розділу 1 дано визначення "амортизація - систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується протягом строку їх корисного використання (експлуатації), проте не вказано періодичності. Про те в п. 5 розділу IV абзац 3 акцентується - місячна сума ..., тобто щомісячно? І далі п.6 "...амортизація вартості яких здійснюється прямолінійним методом, проте у п 5 перший абзац - за рішенням керівника суб'єкта державного сектору у розпорядчому документі про облікову політику може бути передбачено нарахування амортизації на річну дату балансу" ? Тобто, як бачимо, однозначної відповіді немає. Через місяць дії стандартів, а саме 23 січня 2015 року Міністерство фінансів своїм наказом затверджує Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів для суб'єктів державного сектору, в яких у п. 4 розділу IV дещо конкретизує і рекомендує вартість об'єкта основних засобів розподіляти на систематичній основі протягом строку його корисного використання (експлуатації) шляхом нарахування амортизації на дату балансу щоквартально, шляхом ділення річної суми амортизації на 4? Питання коли, в кінці чи на початку року, нараховувати? Якщо на початку, то як потім включати суми модернізації. ремонтів тощо, якщо в кінці року, то як ввести зміни до поданої квартальної звітності? Очевидно, варто було б вказати чіткіше - щоквартально і частину питань 2 було б знято. Але ось 29 грудня 2015 року виходить наказ Міністерства освіти і науки України № 1382 "Про визначення та погодження облікової політики навчальних закладів та бюджетних установ, які належать до сфери управління Міністерства освіти і науки України", де рекомендується проводити нарахування амортизації основних засобів на річну дату балансу прямолінійним методом протягом корисного використання (експлуатації), а прийняття іншого рішення щодо звітних дат при нарахуванні амортизації основних засобів погоджувати з І Міністерством освіти і науки та визначати в обліковій політиці [4].

Тобто ми знову повертаємося до попереднього, Міністерство фінансів рекомендує щомісячне нарахування амортизації проводити один раз в квартал, а Міністерство освіти при цьому рекомендує на кінець року, але щоб витримати рекомендації Міністерства фінансів потрібно ввести зміни до рекомендованого Положення про облікову політику і проводити нарахування за іншими датами.

Наказом Міністерства фінансів України від 23 січня 2015 року № 11 затверджуються Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору, які регламентують порядок нарахування амортизації основних засобів бюджетних установ [7]. В яких в п. 4. рекомендується вартість об'єкта основних засобів розподіляти на систематичній основі протягом строку його корисного використання (експлуатації) шляхом нарахування амортизації на дату балансу щокварталу діленням річної суми амортизації на 4. За рішенням керівника суб'єкта державного сектору у розпорядчому документі про облікову політику може бути передбачено нарахування амортизації на річну дату балансу (абзац перший пункту 4 розділу V із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів § України від 25.09.2015 р. N 840).

Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання та введений в експлуатацію (абзац другий пункту 4 розділу V із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від 25.09.2015 р. N 840).

В розділі 8 цих же рекомендацій подано методику припинення визнання об'єкта основних засобів через ліквідацію, вибуття і т.д.:

1. Визнання об'єкта основних засобів активом суб'єкта державного сектору припиняється у разі його ліквідації, вибуття внаслідок продажу, передачі без оплати, нестачі або невідповідності критеріям визнання активом.

2. Вибуття основних засобів здійснюється у порядку, визначеному законодавством.

3. Списанню підлягають основні засоби, що не можуть бути в установленому порядку відчужені, безоплатно передані та щодо яких не можуть бути застосовані інші способи управління (або їх застосування може бути економічно недоцільне), у разі, коли такі основні засоби морально чи фізично зношені, непридатні для подальшого використання суб'єктом державного сектору, зокрема у зв'язку з будівництвом, розширенням, реконструкцією і технічним переоснащенням, або пошкоджені внаслідок аварії чи стихійного лиха та відновленню не підлягають, або виявлені в результаті інвентаризації як нестача.

При цьому списання основних засобів, виявлених в результаті інвентаризації як нестача, здійснюється після відшкодування їх вартості, крім випадків, коли здійснити таке відшкодування неможливо.

Морально застаріла комп'ютерна техніка, придатна для подальшого використання, може передаватися до сфери управління місцевих органів виконавчої влади з подальшим її закріпленням за відповідними закладами, установами та організаціями.

4. Для визначення непридатності основних засобів комісія, призначена керівником суб'єкта державного сектору:

- здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;

- встановлює причини невідповідності критеріям активу;

- визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;

- визначає можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;

- складає і підписує акти про списання основних засобів.

Проте, знову ж таки не вказано, а де ж подіти нараховані суми амортизації, не обґрунтовано процедури їх списання з рахунків обліку.

Іще одним цікавим моментом НП(С)БО ДС 121 є строки корисного використання, тобто очікуваний період у часі, протягом якого активи будуть використовуватися суб'єктом державного сектору (розділ 1, п. 4, підпункт 1.3) і введення у примітки до фінансової звітності інформації про діапазон корисного використання (мінімальний та максимальний) [5]. Тут слід звернути увагу на те, як визначити цей діапазон, і знову вдогін Міністерство фінансів рекомендує установам встановлювати строки корисного використання для об'єктів основних засобів самостійно (п. 7 розділ ІІ) [6]. Однак у такому разі установі необхідно чітко обґрунтовувати правомірність встановлення таких строків, тобто навести посилання на відомчі нормативні акти, крім того в липні 2015 року на Інформаційному бухгалтерському порталі "Дебет-кредит" щодо цього дається коментар, який, на нашу думку, є досить актуальним в даному випадку. Так, автори звертають увагу, якщо установа самостійно встановила строки використання основних засобів, то про це обов'язково потрібно вказати в наказі про облікову політику, і доцільно скласти окрему Відомість типових строків використання груп основних засобів бюджетної установи, додати її до наказу про облікову політику та зазначити підстави для встановлення таких строків [9].

В будь-якому випадку при встановленні строків корисного використання слід дотримуватися і загально прийнятих рекомендацій, а саме:

- враховувати нормативний або проектний термін експлуатації об'єкта;

- очікуваний фізичний і моральний знос тощо.

Відтак, встановивши строки корисного використання основних засобів, метод та періодичність нарахування амортизації на них та відображення в фінансовій звітності слід звернути увагу і на знос основних засобів, як із ним?

Згідно термінології, поданій в НП(С)БО 121 "Основні засоби", амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації), а знос основних засобів - це сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання.

Уважно порівнявши, можна зробити висновок, що знос, це сума розподіленої вартості необоротних активів, яка експлуатується, використовується і відповідно зношується протягом строку їх корисного використання (експлуатації), а амортизацією, відповідно, є розподілена сума зносу об'єкта основних засобів з початку його корисного використання, або як у визначенні систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка зношується. То де ж різниця? Для чого необхідно було залишати ці два практично ідентичні за функціональним призначенням поняття в обліку основних засобів, якщо знос не нараховується - не зрозуміло. Якщо була потреба лише наблизити до загальнонаціональних стандартів, то в такому випадку слід було б повністю вилучити поняття знос та ідентифікувати його з поняттям амортизація та відповідними процесами нарахування, а в такому випадку, на нашу думку, не має логіки залишати ці два поняття в положенні (стандартах). При більш детальному аналізі такого нововведення виникає і питання, а як списати основні засоби, адже раніше підставою для списання було повне нарахування зносу, в НП(С)БО 121 списання за нарахуванням повної амортизації не передбачено...

Крім того в Методичних рекомендаціях Міністерства фінансів у п. 10 розділу V чітко вказано, що амортизація, нарахована у розмірі 100 % вартості об'єкта основних засобів, що придатний для подальшої експлуатації, не може бути підставою для його списання [6].

В розділі VIII цих же рекомендацій знову чітко вказано, що списанню підлягають основні засоби, що не можуть бути в установленому порядку відчужені, безоплатно передані та щодо яких не можуть бути застосовані інші способи управління (або їх застосування може бути економічно недоцільне), у разі, коли такі основні засоби морально чи фізично зношені, непридатні для подальшого використання суб'єктом державного сектору, зокрема у зв'язку з будівництвом, розширенням, реконструкцією і технічним переоснащенням, або пошкоджені внаслідок аварії чи стихійного лиха та відновленню не підлягають, або виявлені в результаті інвентаризації як нестача.

Виникає питання, як у акті комісія може вказати ступінь зношеності, коли знос не нараховується, а НП(С)БО 121 поняття знос та амортизація офіційно подаються з різним трактуванням, отже теоретично морально чи фізично зношені основні засоби не можуть бути списані, оскільки лише знос, а не амортизація є підставою для списання, а основні засоби і надалі будуть відображатися в формах звітності і "висіти" на балансі установи та відображатися в формах звітності.

Іншими не менш проблематичними питаннями є і сам процес нарахування амортизації, по суті бухгалтеру необхідно паралельно вести нарахування зносу і амортизації, знос для того, щоб була підстава для списання основних засобів, а амортизація, щоб була відповідність НП(С)БО 121 "Основні засоби" і заповняти форми звітності.



Висновки

Отже, зробивши лише поверхневий аналіз НП(С)БО 121 "Основні засоби", що були введені в дію з 01 січня 2015 року, можна зробити наступні висновки - дане Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку прийняте не узгоджено з іншими нормативними документами практики ведення бухгалтерського обліку в державному секторі. Підставою для цього є висновки про неузгодженість механізму списання основних засобів. Проблематичним є і сам процес нарахування амортизації, оскільки це призводить до збільшення затрат фізичної праці при обліку, і досить суттєво, особливо у великих установах і при цьому абсолютно не впливає на кінцеву річну суму вартості основних засобів бюджетної установи, а ось віртуальну "мильну" суму, яка нікому не потрібна створює, оскільки процес придбання основних засобів у бюджетних установах не такий, як у інших секторах національної економіки.

Розглянувши різні підходи щодо нарахування, обліку та зменшення сум амортизації на основні засоби в різних секторах національної економіки, вважаємо за необхідне ідентифікувати в НП(С)БО 121 "Основні засоби" поняття амортизація і знос, а суму нарахованої амортизації ліквідовувати відповідно до відпрацьованої практики зменшення суми зносу.



Список використаних джерел

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Електронний ресурс] Закон України від 16.07.1999 р. № 996-XIV (чинний, зі змінами) - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/996-14. - Назва з екрану.

2. Про затвердження Стратегії бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки України [Електронний ресурс] Постанова КМУ від 16 січня 2007 р. № 34 (чинна, зі змінами). - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/34- 2007-%D0%BF.

3. Про затвердження національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі Україні [Електронний ресурс] Наказ Міністерства фінансів України від 12 жовтня 2010 року № 1202 (зі змінами і доповненнями).

4. Про визначення та погодження облікової політики навчальних закладів та бюджетних установ, які належать до сфери управління Міністерства освіти і науки України Наказ Міністерства освіти і науки від 29.12. 2015 р № 1382.

5. Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку Наказ Міністерства фінансів України від 25.11.2014 р № 1163.

6. Методичні рекомендації щодо облікової політики суб'єкта державного сектору Наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 11.

7. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору Наказ Міністерства фінансів України від 23.01.2015 р. № 11.

8. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій // редакція від 24.07.2015 р., підстава z0789-15. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/ z0893-99.

9. Амортизація - 2015: нараховуємо за новими правилами // Дебет-Кредит (/) Інформаційний бухгалтерський портал / від 22 липня 2015 р. - Режим доступу: http://www.dt-kt.com/amortizatsiya-2015-narahovuyemo-za-novimi-pravilami.

10. Бутинець Ф. Ф. Теорія бухгалтерського обліку : підруч. для студ. ВНЗ / Ф. Ф. Бутинець // - 3-е вид., доповн. і переробл. - Житомир : Рута, 2003. - 444 с.

11. Джога Р.Т., Свірко С.В., Сінельник Л.М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Підручник / За заг. ред. проф. Р.Т. Джоги. - К.: КНЕУ, 2003. I - 483 с.

12. Кірейцев Г.Г. Гроші, Фінанси, Кредит / Г.Г. Кірейцев, М.М.Александрова, І С.О.Маслова// Навч. посібник, 2001р.- 312с.

13. Свірко С.В. Організація бухгалтерського обліку в бюджетних установах |, /С.В. Свірко// Навч. посібник. -- К.: КНЕУ, 2003. -- 380 с.

14. Сушко Н. М. Гроші та кредит: Опорний конспект лекцій /Н.М. Сушко// - 1 К.: КНТЕУ. -- 2003. -- 211 с.

15. Хомуляк Т. І. Особливості обліку у бюджетних установах в умовах сьогодення / Т. І. Хомуляк // Вісник Житомирського державного технологічного університету. Серія : Економічні науки. - 2014. - № 2. - С. 75-81. - Режим І доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vzhdtu_econ_2014_2_13.

16. Чечуліна О.О. Державне казначейство: правовий статус і напрямки діяльності /О.О. Чечуліна// Економіка. Фінанси. Право. - 2000. - № 12. - С. 18. Режим доступу: http://pidruchniki.com/14960517/finansi/amortizatsiya_osnovnih_zasobiv_ metodi_narahuvannya.

17. Міжнародний облік і аудит (частина Міжнародний облік)// Т.П. Михайлова - Донецьк, ДонДУЕТ, 2006р. - с. 78.- http://buklib.net/books/30547/

18. Бухгалтерський облік у виробничих та агросервісних кооперативах: / За заг. ред. Плаксієнка В. Я. / В. Я. Плаксієнко, Л. О. Мар-муль, Т. Г. Маренич, Т. Г. Камінська, М. І. Гордієнко, Г. Є. Павлова, С. В. Скрипник, О. В. Ільчак. - 1С : Центр учбової літератури, 2014. - 448 с. - Режим доступу http://pidruchniki.com/component/option, com_jdownloads/Itemid,999999/catpid,733/task,view.annotation/

Список використаних джерел у транслітерації/References

1. Pro buchgalters'ky oblyk ta finansovu zvitnyst' v Ukrayni [Elektronnyi resurs] Zakon Ukrayni vid 16.07.1999 r. № 996-XIV (tchinnyi, zi zminamy) - Regym dostupu: http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/996-14. - Nazva z ekranu.

2. Pro zatverdgennya Ctrategyi buchgalters'kogo oblyku v dergavnomu sektori na 2007 -2015 roky Ukrayni [Elektronnyi resurs] Postanova KMU vid 16 sichnya 2007 r. № 34 (chynna, zi zminamy). - Rgym dostupu: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/34- 2007-%D0%BF.

3. Pro zatverdgennya nacional'nych pologen' (standartiv) buchgalters'kogo obliku v dergavnomu sektory Ukraini [Elektronnyi resurs] Nakaz Ministerstva finansyv Ukraini vid 12 govtnya 2010 roku № 1202 (zi zminamy I dopovnennyamy).

4. Pro vuznachennya ta pogodgennya oblykovoyi polituky navchalnych zakladiv ta budgetnych ustanov, yaki nalegaty' do sfery upravlynnya Ministerstva osviti I nauky Ukraini Nakaz Ministerstva osviti I nauky vid 29.12.2015 r. № 1382.

5. Pro zatverdgennya Zmin do deyakich normativno-pravovych aktiv Ministerstva finansiv Ukraini z buchgalters'kogo obliku Nakaz Ministerstva finansiv Ukraini vid 25.11.2014 r. № 1163.

6. Metodychni rekomendacii chodo oblikovoi politiki sub'jekta dergavnogo sektoru Nakaz Ministerstva finansiv Ukraini vid 23.01.2015 r. № 11.

7. Metodichny rekomendacii z buchgalters'kogo obliku osnovnych zasobiv sub'jektiv dergavnogo sektoru Nakaz Ministerstva finansiv Ukraini vid 23.01.2015 r. № 11.

8. Instrukcija pro zastosuvannja Planu rachunkiv buchgalters'kogo obliku aktiviv, kapitalu, zobovjazan' I gospodars'kich operacij pidpriemstv I organizacij // redekcija vid 24.07.2015 r., pidstava z0789-15. - Regim dostupu: http://zakon5.rada.gov.ua/ laws/show/ z0893-99.

9. Amortizacija - 2015: narachovujemo za novimi pravilamy // Debet-Kredit (/) Informazijniy buchgalterskij portal / vid 22 lupnja 2015 r. - Regim dostupu: http://www.dt-kt.com/amortizatsiya-2015-narahovuyemo-za-novimi-pravilami.

10. Butinec F.F. Teorija buchgalters'kogo obliku: pidruchnik dlja stud. VNZ / F.F. Butinec // - 3-е vud., dopovn. I pererobl. - Gitomir : Ruta, 2003. - 444 s.

11. Dgoha R.T., Svirko S.V., Sinelnik L.M. Buchgalterskyi oblik u budgetnich ustanovach: Pidruchnik / Za zag. red. prof. R.T. Dgohi. - K..: KNEU, 2003. - 483 s.

12. Kirejcev G.G. Groschi, Financi, Kredit / G.G. Kirejcev, М.М. Aleksandrova, S.O. Maslova// Navch. posibnik, 2001r.- 312s.

13. Svirko S.V. Organizacija buchgalterskogo obliku v budgetnich ustanovach / S.V. Svirko // Navch. posibnik. - K. KNEU, 2003. - 380 s.

14. Suchko N.M. Groschi ta kredit: Oporniy konspekt lekcij / N.M. Suschko // K. KNTEU. - 2003. - 211 s.

15. Chomuljak T.I. Osoblivosti obliku u budgetnich ustanovach v umovach sjogodennja / T.I. Chomljak // Visnik Gitomirskogo dergavnogo technologichnogo universitetu. Serija: Ekonomichni nauki. - 2014. - № 2. - С. 75-81. - Regim dostupu: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vzhdtu_econ_2014_2_ 13.

16. Chechulina O.O. Dergavne kaznachejstvo: pravovij status I naprjamki

dijalnosti / O.O. Chechulina // Ekonomika. Financi. Pravo. - 2000. - № 12. - S. 18. Regim dostupu: http://pidruchniki.com/14960517/finansi/amortizatsiya_osnovnih _zasobiv_metodi_narahuvannya.

17. Mignarodij oblik I audit (chastina Mignarodnij oblik) // T.P. Michajlova - Donec'k, DonDUET, 2006r. - s. 78.- Regim dostupu: http://buklib.net/books/30547.

18. Buchgalterskij oblik u virobnichih ta agroservisnih kooperativach: / Za zag.

red. Plakcienka V.J./ V.J. Plakcijenko, L.O. Marmul', T.G. Marenich, T.G. Kamins'ka, M.I. Gordijenko, G.E. Pavlova, C.V. Skripnik, O.V. Ilchak. 1S: Centr uchbovoji literature, 2014. - 448 с. - Regim dostupu http://pidruchniki.com/ component/option, com_jdownloads/Itemid,999999/catpid,733/task,view.annotation/



THE MAIN CHANGES IN ASSETS ACCOUNTING IN THE PUBLIC SECTOR IN CONNECTION WITH INTRODUCTION OF NATIONAL P(C)BU 121 "FIXED ASSETS"

The issues of main changes in fixed assets accounting in the public sector in connection with the entry into force of the national provisions (standards) of accounting in the public sector 121 "fixed assets” are examined in the article.

A comparative analysis of the changes is made, positive and negative aspects are found out, and suggestions are also made regarding the practice of application of the ^ NP(s)BU 121 in the public sector.

In General NP(s)BU 121”fixed assets” are approved and accepted for execution but not coordinated with other regulations and reporting forms, which later (after) in the process were "fitted” under current regulation. Costs of manual labor in the accounting of depreciation of fixed assets, especially in large institutions are increased, the virtual amount only increases, nobody wants it, and it is not clear what to do with it.

Keywords: fixed assets, amortization, depreciation, liquidation of, the assets, P(C)BU 121 property, plant and equipment, residual value, fair value, public sector entities.

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ В СВЯЗИ С ВВЕДЕНИЕМ НАЦИОНАЛЬНОГО П(С)БУ 121 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

В статье освещены вопросы основных изменений в учете основных средств в государственном секторе в связи с вступлением в действие национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства”.

Сделан сравнительный анализ изменений, выделены позитивные и негативные моменты, а также сделаны предложения относительно практики применения НП(С)БУ 121 в государственном секторе.

В целом НП(С)БУ 121"Основные средства" утверждено и принято к исполнению, но не согласовано с другими нормативными документами и формами отчетности, которые в дальнейшем (вдогонку) в процессе работы "подгонялись" под действующее положение. Значительно увеличились затраты физического труда в учете начисления амортизации основных средств, особенно в больших учреждениях, что реально увеличивает только виртуальную сумму, которая никому не нужна, пока, и не совсем понятно, что с ней делать.

Ключевые слова: основные средства, амортизация, износ, ликвидация, активы, П(С)БУ 121 "Основные средства", остаточная стоимость, справедливая стоимость, субъекты государственного сектора.



Інформація про авторів:

ЯНЧУК Галина Василівна - проректор з науково-педагогічної і фінансово-економічної роботи Вінницького національного аграрного університету, кандидат економічних наук, доцент

ЯНЧУК Володимир Іванович - кандидат сільськогосподарських наук, доцент кафедри фінансів та кредиту Вінницького національного аграрного університету (e-mail: yavin1966@i.ua)

JANCHUK Halina - Vice-rector on scientific-pedagogical and financial-economic work of Vinnytsia National Agrarian University, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Vinnytsia National Agrarian University

JANCHUK Volodimir - Candidate of agricultural Sciences, Associate Professor of Department of Finance and Credit of Vinnytsia National Agrarian University (e-mail: yavin1966@i.ua)

ЯНЧУК Галина Васильевна - проректор по научно-педагогической и финансово-экономической работе Винницкого национального аграрного университета, кандидат экономических наук, доцент

ЯНЧУК Владимир Иванович - кандидат сельскохозяйственных наук, доцент кафедры финансов и кредита Винницкого национального аграрного университета (e-mail: yavin1966@i.ua)

Размещено на Allbest.ru

...