Учет денежных средств в кассе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

учет денежный прибыль капитал

Введение

1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе

2. Учет денежных средств в кассе

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия Открытого акционерного общества «Курскрезинотехника»

2.2 Учет денежных средств в кассе

2.3 Совершенствование учета денежных средств в кассе

Заключение

Список использованных источников



Введение

Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной работы «Учет денежных средств в кассе» определяется тем, что для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Предметом исследования является организация учета денежных средств в кассе, а объектом ОАО «Курскрезинотехника».

Цель выпускной квалификационной работы является комплексное изучение, состояние бухгалтерского учета денежных средств в кассе, формирование рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- развитие умений и навыков работы с различными видами специальной литературы;

- умение применять теоретические знания в области бухгалтерского учета, налогообложения и анализа на практике;

- развитие навыков самостоятельной работы;

- применение усвоенных знаний для разработки рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, налогообложения и повышению эффективности деятельности организации.

Для достижения цели работы была проанализирована деятельность ОАО «Курскрезинотехника», изучена литература ведущих отечественных ученых в данной области, проработаны периодические издания: газеты, статьи, журналы, Интернет-ресурсы.

1. Теоретические основы учета денежных средств в кассе

Существуют разные точки зрения о том, что такое денежные средства.

Кондраков Н.П. считает, что денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.[1].

Бабаев Ю.А. считает, что денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -- одна из важнейших характеристик ее финансового положения.[2].

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Новый порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами осуществляется с 1 января 2012 года на территории Российской Федерации вводится в действие новый порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью.

Минюст России 24.11.2011 под номером 22394 зарегистрировал Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее по тексту - Положение), которое опубликовано 30.11.2011 в журнале "Вестник Банка России" № 66 [3].

Положение вступает в силу с 1 января 2012 года в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 12.10.2011 № 18). Новый документ заменит прежний Порядок, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40 (далее по тексту - Порядок). ЦБ РФ Указанием от 13.12.2011 № 2750-У отменил старый порядок [4].

Положение распространяется на (п. 1.1 документа):

- юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ);

- юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения;

- на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей).

Распространение Положения на индивидуальных предпринимателей планировалось давно (письмо Банка России от 17.11.2010 № 02-29-1/5337). Прежний Порядок на них не распространялся, что было подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10, а затем признано Минфином России в письме от 02.03.2011 № 03-01-10/1-15 и ФНС России в письме от 14.06.2011 № АС-4-2/9386. Теперь вопрос окончательно решен не в пользу данных лиц [5].

Следует отметить, что Положение не делает разграничений для предпринимателей, не имеющих наемных работников, и тех, кто нанимает персонал. В этой связи возникает множество вопросов по выполнению требований Положения теми предпринимателями, которые работают в единственном лице.

Скорее всего, Центробанку придется давать разъяснения о том, как именно в этой ситуации выполнить все требования Положения. Пока же предпринимателям, которые работают в одиночку, можно только порекомендовать получать выручку и осуществлять расходы исключительно безналичным путем.

Следует также обратить внимание, что предприниматели могут быть плательщиками ЕНВД и отказаться от применения контрольно-кассовой техники (ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Поскольку согласно пункту 5 статьи 346.26 НК РФ они обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ, то в этом случае предприниматели будут обязаны выдавать покупателям приходный кассовый ордер, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар, работу, услугу (п. 2.1 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ) [6].

Положение определяет особенности оформления кассовых операций банковскими и небанковскими платежными агентами, осуществляющими деятельность по приему платежей физических лиц в соответствии с Федеральными законами от 03.06.2009 № 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами" и от 27.06.2011 № 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

Также Положением должны руководствоваться получатели бюджетных средств при ведении кассовых операций, если иное не определено нормативным правовым актом, регулирующим порядок ведения кассовых операций получателями бюджетных средств.

На физических лиц Положение не распространяется.

Документом определены правила:

- организации работы по ведению кассовых операций;

- приема и выдачи наличных денег в кассу (из кассы) организации (индивидуального предпринимателя);

- ведения кассовой книги для учета поступающих (выдаваемых) наличных денег;

- расчета лимита остатка наличных денежных средств в кассе;

- обеспечения порядка ведения кассовых операций.

Лимит остатка наличных денег в кассе

Для ведения кассовых операций юридические лица, индивидуальные предприниматели должны установить лимит остатка наличных денежных средств, который может храниться в кассе. Под кассой имеется в виду место для проведения кассовых операций. Это место определяет руководитель юридического лица, индивидуальный предприниматель. Лимит определяется на конец рабочего дня после выведения остатка в кассовой книге.

Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а не обслуживающий банк, как было указано в пункте 5 Порядка. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение).

Наличные деньги сверх установленного лимита следует хранить на банковских счетах в банках. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции (п. 1.4 Положения). По мнению автора, последнее уточнение важно, поскольку часто встречается ситуация, когда бухгалтерия в выходные не работает, а структурное подразделение бизнеса работает и принимает платежи от физических лиц. И бухгалтеры в этой ситуации часто задавали вопросы о том, как считать лимит кассы в выходные дни.

Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней (п. 4.6 Положения), а не трех, как было раньше (п. 9 Порядка).

Порядок расчета лимита кассы приведен в приложении. Лимит рассчитывается по специальной формуле, в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период (порядка 92 дней), а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Впервые установлено, что этот период не должен превышать семи рабочих дней, а в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - четырнадцати рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Приведена также формула расчета лимита для случая отсутствия поступлений выручки.

Представляется, что с введением нового порядка расчета лимита должен быть отменен порядок и форма расчета лимита, установленные в Положении ЦБР от 05.01.1998 № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол № 47) [7].

Отрадно отметить, что в Положении нет требований по оборудованию специальной кассовой комнаты. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем (п. 1.11 Положения).

В условиях, когда подотчетные денежные средства практически всеми организациями перечисляются работникам в безналичном порядке на банковские карты, формально при прохождении по кассе незначительных сумм, к примеру, по возврату средств из подотчета, трактовалось налоговым органам как нарушение Порядка. Это позволяло налагать на организации административные штрафы по статье 15.1 КоАП РФ. Напомним, что недавно Верховный суд РФ в решении от 20.07.2011 № ГКПИ11-484 указал, что обособленные подразделения компаний не обязаны иметь специальные кассовые комнаты.

Организация работы по ведению кассовых операций

Кассовые операции могут вести назначенные кассиры или сам руководитель (п. 1.6 Положения). Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу - главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам (п. 2.1 и 2.2 Положения).

Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Ранее Порядок требовал после назначения кассира под роспись ознакомить его с Порядком.

Если кассиров несколько, назначается старший (п. 1.6 Положения).

У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

По-прежнему приходные и расходные операции оформляются кассовыми ордерами, только их привычные номера унифицированных форм заменены на цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 01193. Отметим, что журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (п. 21 Порядка) в Положении не упоминаются.

В пункте 1.10 Положения указано, что кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю [8].

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере. Если кассовая книга ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранность ее данных на электронном носителе, и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (п. 2.5 Положения).

В течение дня факт передачи денег между кассиром и старшим кассиром фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств, бывшая форма КО-5, теперь называемая 0310005 (п. 2.4 Положения). При компьютерном ведении лист книги может распечатываться и подписываться кассирами, либо подписываться ЭЦП или иным аналогом собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Хранить кассовые документы следует в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ. Напомним, что согласно статье 362 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558, кассовые документы и книги следует хранить менее пяти лет при условии проведения проверки (ревизии).

Порядок приема и выдачи наличных денег

Порядок выдачи денег очень детально расписан, указано, что и как должен делать кассир и получающее денежные средства лицо.

По-прежнему получателю денег следует предъявить документ, удостоверяющий личность. Удостоверения, упоминавшиеся в Порядке, к такому виду документа не относятся. Если получатель денег имеет многоразовую доверенность, при каждом получении денег с нее делаются заверенные копии и прикладываются к расходным документам. Оригинал доверенности хранится у кассира (п. 4.2 Положения).

Особое внимание Центробанк уделил процессу пересчета денег, который должен производиться так, чтобы вторая сторона имела возможность наблюдать процесс. Также описаны действия кассира в случае, если вносимая сумма денег меньше суммы, указанной в приходном кассовом ордере.

Изменился порядок получения подотчетных сумм и отчета по ним. В пункте 11 Порядка было установлено, что выдача денег на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Теперь же такой приказ не нужен. Деньги получить можно по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату (п. 4.4. Положения). Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам - три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Если ранее в пункте 11 Порядка было установлено, что окончательный расчет по подотчетным суммам производится в тот же срок, то теперь - в срок, установленный руководителем.

Что касается оформления операций с применением ККТ, то на общую сумму принятых наличных в конце дня оформляется приходный ордер (п. 3.3 Положения) [9].

Порядок оформления кассовой книги унифицированной формы № КО-4 (код 0310004), остался прежним.

В Положении отсутствуют требования о проведении внезапных ревизий кассы.

Особенности оформления кассовых операций платежными агентами

Положением установлены особенности расчета лимита банковскими и небанковскими платежными агентами.

При определении величины лимита они не учитывают наличные деньги, принятые ими при осуществлении этой деятельности (п. 1.3 Положения). Ведь собственниками принятых денег агенты не являются, деньги с момента получения в кассу платежного агента принадлежат третьим лицам, и их следует сдавать в банк для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет (ст. 3, п. 15 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ).

Платежные агенты и банковские платежные агенты (субагенты) обязаны вести отдельную кассовую книгу по средствам, полученным в рамках деятельности платежного агента и формировать отдельные ПКО на эти средства (п. 3.3 Положения).

Вторую кассовую книгу они ведут по собственным операциям, как любые юридические лица (п. 5.1 Положения). Приход и расход собственных денег также оформляется отдельно. Чтобы разделить приходные ордера по собственным и несобственным средствам, следует продумать их раздельную нумерацию.

Особенности оформления кассовых операций обособленными подразделениями

Обособленным подразделениям (филиалам, представительствам) юридического лица могут быть открыты банковские счета в кредитной организации или Центральном банке РФ.

Если такой счет открыт, то лимит остатка наличных денег устанавливается для подразделения отдельно в том же порядке, что для юридического лица (п. 1.2 Положения).

Если у подразделения нет счета, то по юридическому лицу устанавливается единый лимит с учетом наличных денег, хранящихся в обособленных подразделениях (п. 1.3 Положения).

Данные правила в целом согласовываются с правилами, установленными в абзаце 4 пункта 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.1998 № 14-П. Правда, в нем сказано, что отдельный лимит устанавливается банками, обслуживающими подразделения, которые имеют самостоятельный баланс и отдельный счет. В новом Положении о самостоятельном балансе упоминаний нет. А Положение 14-П отменено Указанием ЦБ РФ от 13.12.2011 № 2750-У [10].

Наличные деньги сверх установленного лимита подразделению следует хранить на открытых ему банковских счетах. Деньги в банк, инкассаторам или на почту должен сдавать уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель или его уполномоченный представитель.

Обособленное подразделение, помимо перечисленных ситуаций, может сдавать деньги в свое юридическое лицо (п. 1.5 Положения). Скорее, это требование относится к подразделениям, не имеющим счета в банке. Прием денег оформляется приходным ордером (п. 3.5 Положения). Выдача денег такому представителю оформляется расходным ордером (п. 4.5 Положения). В связи с тем, что эти операции должны быть урегулированы внутренними документами организации, рекомендуем разработать соответствующий локальный акт.

Установлен порядок ведения кассовой книги обособленным подразделением. Напомним, что поскольку в Порядке такие особенности не были установлены, а книга должна была формироваться в целом по организации, Центробанк разъяснял особенности составления такой книги в письме ЦБ РФ от 11.12.2008 № 29-1-1-11/7735, которое было доведено до сведения налоговых органов письмом Минфина РФ и ФНС РФ от 19.01.2009 № ШС-22-2/28.

Порядок, установленный в пункте 5.6 Положения, похож на рекомендованный ранее ЦБ РФ в указанном письме. После выведения в кассовой книге остатка наличных на конец рабочего дня обособленное подразделение передает свой лист юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня. Если книга формируется на бумажном носителе, следует передать отрывной второй экземпляр книги, а при компьютерном оформлении - второй экземпляр листа. Передача может осуществляться в электронном виде, в этом случае бумажные носители передаются по правилам документооборота, утвержденным юридическим лицом.

Если ранее в пункте 23 Порядка было установлено, что каждая организация ведет одну кассовую книгу, то теперь об этом не упоминается. Установлено, что листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Очевидно, что в зависимости от того, установлен ли лимит в целом по организации либо он установлен обособленному подразделению отдельно, следует принимать решение о порядке формирования кассовой книги по юридическому лицу.

Все свободные денежные средства организации и другие юридические лица независимо от формы собственности и вида деятельности обязаны хранить в учреждении банка.

Однако для мелких текущих производственных расходов наличными, для расчетов с работниками по оплате труда, выдачи денег под отчет и т. д. в каждой организации создается касса. Полную ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе, несет кассир.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191). В некоторых организациях с кассиром не заключают договор, а оформляется Обязательство кассира.

Руководителем организации должны быть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с приложениями к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При получении денег в банке для расчетов с работниками по оплате труда кассиру должна быть выделена автомашина, так как ему категорически запрещается производить перевозку денег общественным или попутным транспортом.

Деньги сверх лимита могут находиться только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-й день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Единственным документом для оприходования денежных средств в кассе является приходный кассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера выписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером, погашается штампом “ПОЛУЧЕНО” и оттиском печати организации. Квитанция выдается лицу, внесшему деньги в кассу.

Единственным документом на расходование денежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2). Он должен быть подписан главным бухгалтером, кассиром и погашен штампом “ОПЛАЧЕНО”.

Все приходные и расходные кассовые ордера должны быть зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) предназначен для регистрации бухгалтерией организации всех приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов перед сдачей в кассу. В нем ведется регистрация отдельно как приходных, так и расходных кассовых документов в порядке, отражающем последовательность записей с начала года. Рекомендовано иметь два журнала: один -- для регистрации приходных кассовых ордеров, другой -- расходных кассовых ордеров.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале кассир должен производить записи в кассовой книге (ф. № КО-4). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и заверена подписью главного бухгалтера, поэтому из книги нельзя вырывать листы, делать подчистки и неоговоренные исправления.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, чернилами или химическим карандашом. Первые экземпляры листов (линованные) остаются в кассовой книге, а вторые (отрывные) -- служат отчетом кассира. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру в качестве отчета кассира второй отрывной лист (нелинованный) с приходными и расходными кассовыми документами за его подписью в кассовой книге.

Главный бухгалтер, получив отчет кассира, должен проверить правильность оформления кассовых документов, записи в кассовой книге, корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств в кассе и своей подписью на неотрывном листе кассовой книги подтвердить приемку оправдательных документов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров -- прописью).

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3--5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3--5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в отечественной валюте (руб., коп.), но при совершении в организации кассовых операций в иностранной валюте необходимо дополнительно открыть аналитические счета по видам валюты (“Касса организации в долларах США”, “Касса организации в евро” и т.д.).

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются наличие и движение денежных средств в филиалах кассы организации, которые открываются в случае необходимости на эксплуатационных участках, остановочных пунктах, билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы.

Счет 50 “Касса” по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Касса”. По дебету счета 50 “Касса” учитываются остаток и поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по кредиту -- их расходование и списание.

Журнал-ордер № 1 и ведомость к нему открываются по субсчетам, записи производятся в течение месяца.

Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится сальдо на 1-е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.



2. Учет денежных средств в кассе

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия Открытого акционерного общества «Курскрезинотехника»

Открытое акционерное общество «Курскрезинотехника» является крупным производственно промышленным предприятием города Курска.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство резиновых технических изделий;

- производство продукции производственно-технического назначения;

- производство товаров народного потребления;

- строительные, монтажные, пусконаладочные и отдельные работы

- торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую;

- проектную, научно-исследовательскую, проведение технических, технико-экономических и иных экспертиз и консультаций;

- информационное обслуживание;

Уставный капитал ОАО «Курскрезинотехника» составляет 54125907 тысяч рублей.

Потенциал в общем понимании рассматривается как источники, возможности, средства, запасы, которые могут быть приведены в действие, использованы для достижения определенной цели.

На основании показателей таблицы 1рассмотрим производственный потенциал исследуемого предприятия.

Анализируя данные таблицы, следует сказать, что выручка от продажи продукции, работ и услуг в 2013 году по сравнению с 2011 годом снизилась на 23,9%.Стоимость основных средств уменьшилась на 5,1% в результате списания.

Численность работников сократилась на 20,3 % или на 483 человека.

Расходы по обычным видам деятельности уменьшилась на 16,3%, что составляет 690157 тысяч рублей.

Таблица 1. Производственный потенциал ОАО «Курскрезинотехника»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Выручка от продажи товаров, работ и услуг, тыс.р.	4958730	4337780	3772973	76, 1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	1250808,5	1168392,5	1186915,5	94,9
Численность работников, человек	2381	2094	1898	79, 7
Расходы по обычным видам деятельности, тыс.р.	4233617	3736085	3543460	83,7
Прибыль от продаж, тыс.р.	376752	379912	246774	65,5

Прибыль от продаж за исследуемый период уменьшилась на 34,5 % или на 129978 тысяч рублей.

Финансовая деятельность любого предприятия зависит от наличия и эффективности использования трудовых ресурсов, показателя о их использование представлены в таблице 2.

Из данных таблицы видно, что фонд заработной платы в 2013 г уменьшился на 7,9% по сравнению с 2011 г.

Среднемесячная заработная плата возросла на 16,6% и составила в 2013 году 23490 тысяч рублей.

Производительность труда снизилась на 4,6%.

Таблица 2. Динамика трудовых ресурсов и использование фонда заработной платы в ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Численность работников, человек	2381	2094	1898	79,7
Фонд заработной оплаты, тыс.р.	575706	531645	535012	92,1
Среднемесячная заработная оплата, р.	20149	21157	23490	116,6
Производительность труда в расчете на 1 работника, тыс.р.	2082,6	2071,5	1987,9	95,4

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования.

В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.

Эффективность работы ОАО «Курскрезинотехника» зависит, прежде всего, от обеспеченности и регулярного использования производственных мощностей и основных средств, данные представлены в таблице 3.

Анализируя данные таблицы, следует сказать, что в целом среднегодовая стоимость основных средств в 2013 году по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 5,1%.

Таблица 3. Динамика основных средств и эффективность их использования в ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	1250808,5	1168392,5	1186915,5	94,9
Коэффициент износа основных средств на конец года	0,60	0,65	0,66	100,0
Коэффициент обновления основных средств	0,02	0,02	0,08	4 раза
Фондоотдача, р.	3,9	3,7	3,2	82,1

Коэффициент обновления низкий. Основные средства используются не эффективно, о чем свидетельствует показатель фондоотдачи в 2013 году.

Оборотные средства предприятий призваны обеспечивать непрерывное их движение на всех стадиях кругооборота с тем, чтобы удовлетворять потребности производства в денежных и материальных ресурсах, обеспечивать своевременность и полноту расчетов, повышать эффективность использования оборотных средств.

Динамика затрат по обычным видам деятельности представлена в таблице 4.

Из данных таблицы видно, что затраты на предприятии снизились в 2013 г по сравнению с 2011 г на 19,5%.

Уменьшение затрат в 2013 году по сравнению с 2011 году наблюдается по таким статьям, как материальные затраты, затраты на оплату труда. Отчисления на социальные нужды и прочие затраты.

Таблица 4. Состав и структура затрат по обычным видам деятельности ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Материальные затраты	3427368	2836767	2641519	77,1
Затраты на оплату труда	524991	491193	518309	98,7
Отчисления на социальные нужды	148514	132937	146761	98,8
Амортизация	51830	47594	55007	106,1
Прочие затраты	174723	166252	173001	99,0
Итого по элементам затрат	4377426	36747442	3534597	80,7

Эффективность производства складывается из эффективности всех действующих предприятий. Она выражается в его способности производить максимальный объем продукции приемлемого качества с минимальными затратами и продавать эту продукцию с наименьшими издержками.

Экономическая эффективность предприятия в отличие от его технической эффективности зависит от того, насколько его продукция соответствует требованиям рынка, запросам потребителей. Далее следует рассмотреть показатели, характеризующие экономическую эффективность деятельности предприятия, которые предоставлены в таблице 5. За счет снижения выручки в 2013 году по сравнению с 2011 годом на одного работника получено меньше на 4,6%. На один рубль оплата труда на 22,4%, на 100 рублей стоимости основные средства на 17,9%.

Таблица 5. Экономическая эффективность производственной деятельности ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к в 2011 г.
Выручка в расчете на: - одного работника тыс.р.	2082,6	2071,5	1987,8	95,4
-Один рубль материальных затрат, р.	1,4	1,5	1,4	100,0
- Один рубль оплаты труда, р.	9,4	8,8	7,3	77,6
- Сто рублей стоимости основных средств, р.	396,4	371,2	317,9	82,1
Прибыль от продаж тыс.р.	376752	379912	246774	65,5
Чистая прибыль тыс.р.	258395	204180	156330	60,5
Рентабельность продаж , %	7,5	8,7	6,5	86,7
Рентабельность производства, %	8,7	5,9	3,9	Х

Прибыль от продажи сократилась на 35,5%. Чистая прибыль так же уменьшилась на 39,5%. Рентабельность продажи уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 1%.

2.2 Финансовая характеристика предприятия и состояние учетной политики

Для более полного представления о финансовых возможностях в ОАО «Курскрезинотехника» следует проанализировать его финансовые показатели.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием активов и источников их формирования - пассивов.

Основными факторами, определяющими финансовое состояние, является возможность пополнения потребности собственного капитала за счет прибыли и скорость оборачиваемости оборотных средств.

Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность, под которой понимается его потребность вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков в соответствии с договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда работников, вносить платежи в бюджет.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса.

Наибольший удельный вес в структуре активов предприятие занимают оборотные активы на долю которых приходится 67,8%, что на 11,5% больше, чем в 2011 году.

В структуре оборотных активов на долю запасов приходится 40,1%.

Дебиторская задолженность за рассматриваемый период увеличилась на 11,5% и в структуре так же наблюдается ее увеличение с 51,6% в 2011 году до 59,8% в 2013 году.

Таблица 6. Состав и структура активов ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011
Актив - всего, тыс.р.	2457041	2381157	1964098	79,9
Внеоборотные активы, тыс.р.	1073425	1052053	634151	59,1
В % ко всем активам	43,7	44,2	32,2	Х
Оборотные активы, тыс.р.	1383616	1329104	1329947	96,1
В % ко всем активам	56,3	55,8	67,8	Х
Запасы, тыс.р.	668424	508614	533720	79,8
В % к оборотным активам	48,3	38,3	40,1	Х
Дебиторская задолженность, тыс.р.	714118	778494	795966	111,5
В % к оборотным активам	51,6	58,6	59,8	Х
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.р.	1074	41996	261	24,3
В % к оборотным активам	0,1	3,1	0,1	Х

Аналогично проанализируем пассивы предприятия, которые представлены в таблице 7.

Таблица 7. Состав и структура пассивов ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в % к 2011 г.
Пассивы- всего, тыс.р.	2457041	2381157	1964098	79,9
Собственный капитал, тыс.р.	1293587	1193039	533178	43,4
В % ко всем пассивам	53,8	51,3	28,7	Х
Заемный капитал, тыс.р.	1163454	1188118	1430920	123,5
В % ко всем пассивам	46,2	48,7	71,3	Х
Долгосрочные обязательства, тыс.р.	8734	529121	293275	33,5 раз
В % к заемному капиталу	0,7	45,7	20,9	Х
Краткосрочные кредиты и займы, тыс.р.	573987	311685	709269	123,6
В % к заемному капиталу	50,6	26,9	50,6	Х
Кредиторская задолженность, тыс.р.	551623	316999	398617	72,3
В % к заемному капиталу	48,7	27,4	28,5	Х

Наибольший удельный вес в структуре пассивов предприятие занимает заемный капитал, на долю которых приходится 71,3%, что на 25,1% больше, чем в 2011 году.

В структуре заемного капитала на долю долгосрочного обязательства приходится 20,9%.

Краткосрочные кредиты и займы за рассматриваемый период увеличился на 23,6%, а в структуре не наблюдается никаких изменений, кредиторская задолженность уменьшилась на 27,7%.

Для определения платежеспособности и финансовой устойчивости в ОАО «Курскрезинотехника» рассмотрим представленные в таблице 8.

Таблица 8. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Курскрезинотехника» г. Курск

Наименование показателя	Нормальные ограничения	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3	-	-	-
Промежуточный коэффициент покрытия	0,7-0,8	0,6	1,2	0,7
Коэффициент текущей ликвидности	>=2	1,2	2,0	1,2
Коэффициент автономии	>=0,5	0,5	0,5	0,2
Коэффициент маневренности собственного капитала	>=0,5	0,1	0,01	0,18
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<1	0,8	1,0	2,6

Промежуточный коэффициент покрытия характеризует возможность исследуемого предприятия покрывать свои краткосрочные обязательства за счет деловых средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности.

Такие средства предприятия имеет, так как коэффициент промежуточного покрытия ниже нормативного коэффициента текущей ликвидности покрытие в которой, степени краткосрочные обязательства покрываются оборотными активами. Такие средства предприятие имеет, коэффициент автономии показывает, долю собственного капитала в общем сумме пассивов.

Коэффициент маневренности собственных средств имеет высокое значение, оборотные активы приобретаются за счет собственных средств.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств предприятие привлекает на рубль собственных средств или доля заемных средств в общей сумме пассивов.

На предприятие разработана и утверждена учетная политика, согласно которой все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Учет автоматизирован. Используется рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Создается резерв на оплату труда.

Затраты на проведение текущего ремонта основных средств включаются в себестоимость продукции.

2.2 Учет денежных средств в кассе

Основными документами регламентирующие использования наличных денег являются:

- Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории РФ (12 октября 2011 г. № 373-П).

Настоящее Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка РФ), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели, ИП). Настоящее Положение не распространяется на физических лиц [11].

- Федеральный Закон от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

Статья 2. Сфера применения контрольно-кассовой техники 1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Читайте текст закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"[12].

- Указание от 20 июня 2007 г. № 1843-УО предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (в ред. "Указания" ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У).

На основании "статьи 4" Федерального закона "О Центральном банке РФ (Банке России)" (Собрание законодательства РФ, 2002, № 28, ст. 2790; 2004, № 31, ст. 3233; 2006, № 25, ст. 2648) и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 18 июня 2007 года № 13).

Банк России устанавливает следующее:

1. Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и ИП гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель, ИП), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

2. Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на: заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений "пункта 1" настоящего Указания.

Наличные деньги, принятые юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, и индивидуальными предпринимателями от физических лиц в качестве платежей в пользу иных лиц в случаях, соответствующих "законодательству" РФ, не могут расходоваться на цели, указанные в "абзаце первом" настоящего пункта, и подлежат сдаче в полном размере в кассы кредитных организаций (их структурных подразделений). (абзац введен "Указанием" ЦБ РФ от 28.04.2008 № 2003-У).

3. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в "Вестнике Банка России"[13].

Бухгалтерия является тем структурным подразделением, где аккумулируется поток документации по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Всеми операциями, по приему и выдачи наличных денежных средств, занимаются специально выделенное материально - ответственное лицо - кассир.

Как считает Крюков А.В. при получении приходного или расходного кассового ордера или ведомости кассир обязан проверить следующее:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - наличие разрешительной надписи (подписи) руководителя организации;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

При несоблюдении любого из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

В качестве дополнительного средства защиты от возможного мошенничества кассиру следует соблюдать следующее правило: все кассовые документы принимаются им только от работника бухгалтерии.

Принимаются и выдаются деньги по ордерам только в день их составления.

Деньги по ведомостям выдаются в течение трех рабочих дней. По истечении этого срока кассир должен сделать следующее:

- в ведомости против фамилии лиц, которым не произведены выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- в конце ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и расписаться;

- если не все работники, указанные в ведомости, получили причитающиеся им суммы, заполнить документ под названием реестр депонированных сумм;

- передать ведомость и реестр депонированных сумм в бухгалтерию.

Если деньги выдаются по ведомости, то после их выдачи все равно оформляется расходный кассовый ордер - в самой ведомости в специально отведенном месте или в виде отдельного бумажного документа. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда, регистрируются после того, как кассир сдаст ведомость бухгалтеру.

Работникам организации, которые вовремя не получили причитающиеся им по ведомости деньги, они могут быть выданы позже на основании расходных кассовых ордеров.

Выдача денег физическим лицам, которые не являются работниками организации, производится только по расходным кассовым ордерам.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя (например, паспорта), записывает в расходном кассовом ордере наименование и номер документа, кем и когда он выдан, получатель расписывается в ордере. Если выплата денег производится по ведомости, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личности, и расписываются в соответствующей графе платежного документа. Но сведения о предъявленных документах кассир не регистрирует, что логично: деньги по ведомостям могут выдаваться только работникам организации, а сведения об их документах у организации имеются.

Кассир выдает деньги лицу, указанному в расходном кассовом документе. Кроме того, деньги могут быть выданы другому лицу - по доверенности. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Доверенности могут использоваться в разных случаях. Когда работник доверяет получить свою заработную плату (или иные выплаты, связанные с трудовыми отношениями) другому работнику организации, он может составить доверенность в рукописном виде и заверить ее у руководителя организации. Но если работник доверяет получить причитающиеся ему деньги человеку, который не является работником организации (пусть даже своему супругу или супруге), то такая доверенность должна быть заверена у нотариуса [14].

Финансовая деятельность коммерческой организации связана с банковскими операциями. Хранение денег, все виды расчетных и кассовых операций осуществляются на расчетном счете в банке. На расчетном счете учитываются все денежные поступления из кассы коммерческой организации, краткосрочные ссуды, дебиторская задолженность и другие поступления.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений.

Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) или другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег).

Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером. Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с использованием электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

До передачи в кассу приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных документов. Данный журнал открывается и применяется только для регистрации приходных и расходных кассовых документов.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир проверяет:

- наличие и подлинность на документах подписей главного бухгалтера, а на РКО - и подпись руководителя;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и ра...