Состояние аудита в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

аудит финансовый контроль

РЕВИЗИЯ, ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ АУДИТОРА, ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ РЕВИЗИЯ, ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРА, УСЛУГИ АУДИТОРА, СТАНДАРТЫ АУДИТОРА

Объект исследования - ревизует как форма контроля, и методы, присоединяющиеся к этому, методы и организация, совершенство ее форм и инструментов.

Предмет исследования - деятельность организаций аудитора и их регулирование в соответствии с законодательством Белоруссии.

Цель работы: изучить содержание аудита, определить его роль и значение, а также выявить основные моменты в развитии аудиторского контроля в РБ.

Исследования и разработки: рассматривать сущность деятельности аудитора и ревизии, открыть предварительные условия и условия возникновения ревизии в целом в РБ и ее особенности, показать потребность ревизии и ее ценности для современных условий управления для народного хозяйства.

Методы исследования: системный анализ, сравнительный анализ, группировка, графический метод.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения сопровождаются ссылками на их авторов.

Введение

В условиях формирования рыночных отношений в экономике Республики Беларусь существенно возрастает роль такой составляющей системы управления предприятиями, как контроль, независимо от их отраслевой принадлежности или форм собственности. Причём это в равной степени относится как к контролю государственному, ведомственному, так и к независимому аудиторскому контролю. Именно аудит призван помочь им действовать адекватно законодательству, выявлять и предотвращать негативные тенденции в хозяйственной деятельности.

Аудит - это независимый внешний финансовый контроль, целью которого является подтверждение достоверности бухгалтерского учета предприятия, достигнутых им финансовых результатов на основе проверки, ревизии и анализа хозяйственной деятельности. В современных условиях актуальность аудита весьма очевидна, а его значимость нельзя недооценивать. Сегодня, когда наша страна сталкивается со сложностями переходного периода, аудиторская деятельность становится приоритетным направлением в области финансового контроля и требует более глубокого изучения и применения как неотъемлемая часть рыночной экономики.

Цель данной работы - раскрыть и изучить содержание аудита, определить его роль и значение, а также выявить основные моменты в развитии аудиторского контроля в РБ. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) раскрыть экономическую сущность аудита и основные этапы его развития в Беларуси;

2) проанализировать состояние аудиторского контроля в РБ на современном этапе;

3) определить содержание аудиторской деятельности, ее основные виды и направления.

При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: экономический анализ, метод группировок и обобщающих показателей, методы сравнения, графический метод, что позволило обеспечить необходимую глубину достоверности результатов исследования и обосновать выводы.

В ходе написания работы использовался теоретический материал учебников и учебных пособий отечественных и зарубежных авторов, издания периодической печати, законодательные акты Республики Беларусь, статистический материал, Internet.

1. Сущность и виды аудита. Роль аудита в системе финансового контроля

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой в государственные органы и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. В экономической литературе не сложилось однозначного понятия «аудита». Одни авторы считают, что термин «аудит» происходит от латинского слова audio, означающего «я слышу», другие утверждают, что «аудит» в переводе с английского языка означает «подсказчик» [23, с.143].

Так, например Р. Адамс характеризует аудит как «…деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности». Ю.М. Уткин пишет, что аудит - это проверка финансовой отчетности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной организации» [8, с.77].

Международные нормативы аудита определяют его как независимую проверку финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации по объекту, если такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения. При этом не играет роли, приносит объект прибыль или нет, каковы его размер и форма организации [23, с.144].

В статье 1 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» дано определение аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству» [20].

Аудит - это проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий как независимыми аудиторами, так и специалистами, работающими в этих же организациях, на предприятиях [26].

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц - законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.

Данное определение аудита отражает:

1) единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

2) единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий;

3) единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми субъектами [24, срт.10-11].

Соответственно аудитом имеет право заниматься только аттестованный аудитор, имеющий лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит - это непросто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют экономическому успеху клиента [25, стр.16].

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность физических и юридических лиц, осуществляющих в соответствии с действующим законодательством и на основании лицензии, выдаваемой соответствующим органом государственного управления, независимые проверки, в процессе которых исследуются хозяйственные процессы и финансовые операции, отраженные в первичных документах, записи в бухгалтерской и статистической отчетности, финансовой, технологической и иной документации на предмет их соответствия установленным нормам и правилам с последующей выдачей аудиторского заключения, а также оказывающих сопутствующие аудиту услуги в соответствии с заключенными договорами.

Аудиторская деятельность в Республике Беларусь в современных условиях осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», принятого 8 ноября 1994г.

В таблице дана примерная характеристика аудиторской деятельности (Приложение 2).

Субъектами аудиторской деятельности в республике являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы не менее трех лет, а также отвечающее квалификационным требованиям, и имеющее квалификационный аттестат. Для осуществления внешнего аудита необходима лицензия.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая деятельность по проведению аудиторских проверок. Штат аудиторской фирмы должен состоять не менее чем из трех аудиторов. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность на основании лицензии.

Аудиторским организациям и аудиторам - индивидуальным предпринимателям запрещается занятие другими видами предпринимательской деятельности, кроме аудиторской деятельности.

Обязательное условие для осуществления аудиторской деятельности - включение всех субъектов аудита в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций [26].

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результатам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансовой отчетности -- реальности статей баланса, достоверности бухгалтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг -- возможное состояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля [25].

Таким образом, в настоящее время нет единого подхода к определению понятия «аудит». Многие ученые-экономисты дают множество определений аудита, но можно сказать, что под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности, в целях выражения мнения о достоверности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

1.2 Виды аудита

По отношению к пользователям информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудит делится на внешний и внутренний.

Внешний аудит предусматривает проведение аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и отчетности заказчика (клиента) по договору независимой аудиторской организацией. Заказчиками внешнего аудита могут быть: государственные органы; собственники предприятия (акционеры, инвесторы, государство, частные лица); банки и другие кредитные учреждения, которые при предоставлении предприятиям кредитов нуждаются в подтверждении их платежеспособности, возможности эффективно использовать предоставляемые кредиты и своевременно их возвратить.

Внутренний аудит осуществляется самим предприятием. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей предпринимательской деятельности субъекта хозяйствования и требований его руководителей (учредителей). Внутренний аудит -- один из способов контроля за эффективностью предпринимательской деятельности структурных подразделений субъекта хозяйствования. Проведение внутреннего аудита имеет для руководителей (учредителей) субъекта хозяйствования информационное и консультационное значение в связи с тем, что он способствует принятию правильных управленческих решений. Функции внутреннего аудита, как правило, выполняют специальные службы или отдельные аудиторы, которые состоят в штате субъекта хозяйствования, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и др.

Внутренний аудит -- это часть внутрихозяйственного контроля. Задачами внутреннего аудита являются:

· проверка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также соблюдение учетной политики, инструкций, решений и указаний руководителей (учредителей);

· проверка предпринимательской деятельности структурных подразделений;

· проверка наличия, использования и обеспечения сохранности имущества субъекта хозяйствования;

· специальное расследование отдельных случаев (хищений, злоупотреблений и т.д.);

· разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности предпринимательской деятельности и другие вопросы.

По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Любой субъект хозяйствования имеет право по собственной инициативе пригласить аудиторов для проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Аудит, который проводится по инициативе субъекта хозяйствования (его руководства, учредителей и т.д.), считается инициативным. Характер и масштабы такой аудиторской проверки определяет заказчик (клиент). Обязательный аудит -- внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

В зависимости от объекта аудита выделяют банковский, страховой, инвестиционный и общий аудит. Общий аудит проводится у субъектов предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. Банковский аудит проводится соответственно в учреждениях банка, а страховой - в страховых и перестраховочных организациях. Цель у них -- проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности [23, с.42].

В зависимости организационного признака различают первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором или аудиторской организацией впервые для данного субъекта предпринимательской деятельности. Это значительно увеличивает риск, трудоемкость проверки, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности субъекта, системе его внутреннего контроля.

Согласованный аудит осуществляется аудитором или аудиторской фирмой повторно или регулярно у одного и того же субъекта предпринимательской деятельности.

В зависимости от направления проверки выделяют аудит финансовой отчетности, специальный аудит и аудит на соответствие требованиям. Аудит финансовой отчетности - проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Специальный аудит - аудит, в процессе которого исследуются конкретные вопросы деятельности, соблюдение определенных процедур, правил, норм, имеющий целью подтвердить законность, достоверность и эффективность отдельных хозяйственных процессов и финансовых операций, правильность расчетов с бюджетом по налогам и т. д.

Аудит на соответствие требованиям - это аудит, в процессе которого осуществляется проверка хозяйственных процессов и финансовых операций на предмет их соответствия установленным актам законодательства и инструктивным материалам, а также соблюдения процедур и правил, которые предписаны должностным лицам [26].

1.3 Особенности аудита и его необходимость

Аудит в специфической манере помогает решать существующие управленческие, социальные проблемы бизнеса, становясь универсальным методом. При большом разнообразии и сложности этих проблем аудит оправдывает традиционные надежды контроля и управления, ревизуя разнообразные функции предприятия не только соответственно логике организаторского контроля в режиме реального времени проверки, но и реализует учредительный принцип контрольного общества, иллюстрируя и прогнозируя некоторые вневременные явления как «потери» и «мотивы», давая рекомендации.

Во-первых, изначально, несмотря на риторику прозрачности, которая сопровождает расширение применения аудиторских практик, сам контрольный процесс остается публично невидимым с внешней стороны.

Во-вторых, контрольные методы -- часть политики, регулирующей избежание ошибок, в пределах которой изучаются возможности их возникновения и вырабатываются методы их преодоления и искоренения.

В-третьих, аудит активно строит систему расширенного контроля, в которой работает [24].

Основная цель аудиторской деятельности -- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика (клиента) и соответствия совершенных им хозяйственных операций действующему законодательству. Следовательно, назначение аудита -- проверка финансовых отчетов, целями аудита которых являются:

· предоставление возможности аудитору выражать свое мнение по финансовым отчетам в соответствии с законодательством;

· контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила учета и составления отчетности, методологии оценки имущества и обязательств;

· выявление резервов и их направление на повышение эффективности использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников;

· проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности заказчика (клиента) за проверяемый период и другие вопросы.

Потребности в услугах аудиторов возникают в связи со следующими обстоятельствами:

· возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) при возникновении конфликтов между администрацией и ее пользователями (учредителями, инвесторами, кредиторами);

· пользователи бухгалтерской (финансовой) информации обычно не имеют доступа к отражению хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета организации, кроме того, у них нет соответствующего опыта, с этой целью им надо приглашать для работы аудиторов;

· последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемая через аудиторов, абсолютна необходима.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги -- это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации [24].

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники -- акционеры, пайщики, -- а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Аудитор является агентом, действующим, как правило, от имени акционеров. По мере увеличения внешних источников капитала растет и потребность в современной и надежной финансовой информации (например, о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход степени риска сделанных ими инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли предприятие способно удовлетворить их ожидания в отношении дивидендов).

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия -- стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры [25].

Таким образом, потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

2. Организация аудиторского контроля в Республике Беларусь

2.1 Становление аудита в Республике Беларусь

В Республике Беларусь аудиторское движение началось в 1991 г., когда постановлением Совета Министров Белорусской ССР от 30 сентября 1991 г. было утверждено "Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь", в котором были намечены основы аудиторского движения и их правовое регулирование. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 августа 1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском учете, достоверности отчетов и балансов, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан "Белаудитучцентр" при Белорусском государственном экономическом университете. Аудиторская палата занималась также созданием аудиторских организаций, аттестацией, выдачей лицензий на занятие этим видом деятельности.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 марта 1994 г. "О совершенствовании структуры органов государственного управления Республики Беларусь и сокращении расходов на их содержание" Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в Аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня 1994 г. "О совершенствовании в Республике Беларусь государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ней" Совет Министров возложил на Аудиторскую палату функции государственного регулирования аудиторской деятельности и контроль за ней. Этим же постановлением утверждено "Положение о порядке государственного регулирования и контроля за аудиторской деятельностью в Республике Беларусь".

8 ноября 1994 г. на Сессии Верховного Совета был принят Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", который был введен в действие 7 декабря 1994 г. Закон определял правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, основные правила и порядок ее проведения, регулирование отношений, возникающих между предприятиями, учреждениями, организациями, осуществляющими самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности и видов деятельности, государственными органами, отдельными гражданами, аудиторами и аудиторскими организациями.

Декретом Президента Республики Беларусь от 28.08.99 г. № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельностью и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" были внесены кардинальные изменения в организацию аудиторской деятельности в республике. В соответствии с указанным Декретом осуществление методологического руководства аудитом, контроль за деятельностью аудиторов, осуществляющих деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторских организаций, выполнение функций по лицензированию аудиторской деятельности, а также по ведению государственного реестра аудиторов и аудиторских организации был возложен на Министерство финансов республики.

Принятый Декрет усиливает влияние государства на деятельность аудиторов и контроль над ее осуществлением. В соответствии с ним Совет Министров Республики Беларусь принял постановление № 1862 от 30.11.1999г. "О государственном регулировании аудиторской деятельности", направленное на приведение решений правительства в соответствие с указанным Декретом. Данным постановлением утверждено Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроля за ее осуществлением в Республике Беларусь, а также внесены изменения и дополнения в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), и органов, выдающих эти разрешения (лицензии). Важным моментом этого положения является также рассмотрение порядка аннулирования лицензии. Следует также отметить, что контроль за выполнением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности исполняет созданное в соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.10.1999 г. № 1558 в структуре Министерства финансов Главное управление аудита [19, c. 75-76].

2.2 Организация аудиторского контроля и его особенности в Республике Беларусь

Организация аудиторского контроля Республики Беларусь регулируется законом «Об аудиторской деятельности» № 164-3 от 18.12.2002 г. и другими нормативно-правовыми актами.

Аудиторский контроль осуществляют аудиторские службы Республики Беларусь, куда входят:

· Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь;

· аудиторские организации, представленные юридическими лицами;

· аудиторы, представленные физическими лицами - индивидуальными предпринимателями.

Министерство финансов Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности:

· разрабатывает методологию аудита;

· принимает нормативно-правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности;

· устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях);

· проводит аттестацию аудиторов;

· осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности;

· осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями порядка осуществления аудиторской деятельности;

· ведет Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке.

Министерство финансов представляет интересы Республики Беларусь в международных организациях по вопросам аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством [9, c. 44].

Целью аудита в соответствии с требованиями белорусского законодательства является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

В соответствии с белорусским законодательством под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчётности понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, которая позволяет пользователю бухгалтерской (финансовой) отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать обоснованные решения, базирующиеся на этих выводах.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 12 февраля 2004 года № 67 под обязательный ежегодный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности подпадают:

· организации, являющиеся открытыми акционерными обществами;

· банки, небанковские кредитно-финансовые организации, биржи, коммерческие организации с иностранными инвестициями, страховые организации, а также страховые брокеры;

· иные организации и индивидуальные предприниматели, у которых объём выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчётный год составляет более 600 тыс. евро.

Срок представления аудиторского заключения о результатах обязательного аудита в налоговые органы: не позднее 1 июля года, следующего за отчётным (постановление Минфина РБ и МНС РБ от 12.03.2004 № 32/38").

Аудит проводится специалистами аудиторских компаний в соответствии с:

· Законом Республики Беларусь от 08.01.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона от 18.12.2002 № 164-З;

· республиканскими правилами аудиторской деятельности;

· перечнем вопросов, подлежащих проверке в ходе обязательного аудита, утверждённых постановлением Министерства финансов РБ № 142 от 28.09.2004;

· внутренними правилами аудиторской деятельности [13].

2.3 Основной спектр услуг аудиторских организаций в Республике Беларусь

В соответствии с законом Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. N 3373-XII «Об аудиторской деятельности» к аудиторским услугам, которые осуществляют аудиторские организации, аудиторы, относят аудит:

Ш достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Ш достоверности консолидированной отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

Ш правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета;

Ш целевого использования кредитов и инвестиций;

Ш финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта);

Ш финансового состояния эмитента ценных бумаг;

Ш формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд;

Ш достоверности налоговой декларации (расчета);

Ш состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса;

Ш стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица;

Ш иных показателей финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

К сопутствующим услугам относят:

Ш составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Ш оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

Ш постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского и (или) налогового учета;

Ш составлению деклараций о доходах и имуществе;

Ш анализу финансовой и хозяйственной деятельности;

Ш консультированию по вопросам, связанным с совершением финансовых (хозяйственных) операций, формированием результатов хозяйственной деятельности и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Ш управленческому консультированию, в том числе связанному с реструктуризацией организаций;

Ш информационному обслуживанию;

Ш автоматизации бухгалтерского учета и внедрению информационных технологий;

Ш оценке предпринимательских рисков;

Ш разработке и анализу инвестиционных проектов, составлению бизнес-планов;

Ш проведению маркетинговых исследований;

Ш обучению специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Сопутствующие аудиту услуги оказываются с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам. Сопутствующие аудиту услуги могут оказываться независимо от проведения аудита [6].

2.4 Анализ аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе развития

Развитие аудита в Республике Беларусь связано с укреплением рыночных отношений, стремлением нашей страны интегрироваться в мировую экономическую систему и активным привлечением иностранного капитала.

Предназначение аудита на современном этапе:

· независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта предпринимательской деятельности с целью выражения мнения о ее достоверности;

· оценка непрерывности деятельности субъекта предпринимательства;

· способствование привлечению как внешних, так и внутренних инвестиций в экономику Республики Беларусь.

Востребованность достоверной информации о финансовом состоянии белорусских субъектов предпринимательской деятельности со стороны внешних и внутренних пользователей требует от аудиторских организаций (аудиторов) постоянно повышать требования к качеству предоставляемых услуг. При этом повышение качества услуг происходит за счет улучшения организации аудиторской проверки и рационального использования имеющихся ресурсов в аудиторской организации. В силу специфики аудита в роли одного из критериев качества аудиторских проверок выступает соблюдение требований стандартов аудита (в нашем случае - правил аудиторской деятельности) [3].

Следует заметить, что аудит во всем мире давно уже превратился в инфраструктурную отрасль экономики. И в нашей стране создана достаточно слаженная служба, способствующая пополнению государственного бюджета.

Для детального изучения потребителей аудита было проведено социологическое исследование. По результатам исследования были получены следующие данные:

· большинство потребителей аудита пользуются консультациями (34%), общим и обязательным аудитам (31%), консалтингом (4%) (рис.2.1).

Рисунок 2.1 - Виды аудиторских услуг

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

· продолжительность работы потребителей с аудиторскими организациями и аудиторами составляет 40% до 2-х лет, 37% от 4-х лет и 23% от 2-х до 4-х лет (рис 2.2).



Рисунок 2.2 - Продолжительность работы с аудиторами

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

· при выборе новых аудиторских организаций руководствуются следующими критериями: профессиональный уровень аудиторов - 35%, стоимость услуг - 29%, репутация аудиторской организации - 23%, широкий спектр услуг - 11%, гарантия качества услуг - 2% (рис 2.3).

Рисунок 2. 3 - Критерии выбора новых аудиторских организаций

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

Наиболее востребованы в Республике Беларусь в ближайшее несколько лет будут такие направления аудита и консалтинговых услуг как оптимизация структуры управления, поиск зарубежных партнеров, финансовое планирование, налоговое планирование, автоматизация бухгалтерского учета, анализ финансовой и хозяйственной деятельности, аудит всех видов и другие направления (Приложение А).

С конца февраля 2004 начался очередной этап развития аудита, благодаря введению Указом Президента № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» новых норм обязательного аудита. Итак, проведение аудита обязательно для отчетности Открытых акционерных обществ (всех форм собственности, согласно Гражданского Кодекса Республики Беларусь), предприятия с иностранными инвестициями, биржи, банки, страховые компании, страховые брокеры. А также Закрытые акционерные общества, Общества с ограниченной ответственностью, Общества с дополнительной ответственностью, индивидуальные предприниматели, в случае превышения годовой выручки за предыдущий отчетный год в 600.000 Евро. Поэтому ожидается новый виток развития рынка. Лидеры смогут еще больше уйти вперед. Появляются новые компании, а скорее индивидуальные предприниматели, благодаря увеличению привлекательности рынка.

Динамика роста результатов белорусского аудита за 2006 - 2010 гг. сделала бы честь любой отрасли народного хозяйства. Небывалый рост объемов очень бы хотелось объяснить макроэкономическими причинами - инвестиционным бумом и общим подъемом отечественной экономики. Но, пожалуй, куда большее влияние оказали другие факторы.

Наблюдая рост результатов белорусского аудита охарактеризуем динамику рынка по объему оказанных аудиторских услуг в млн.руб., структуру аудиторских услуг, количественный рост (т.е. численность) аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, и сколько выявлено недоплат налогов и других неналоговых платежей в бюджет с 2006 по первое полугодие 2010г.

На рынке аудита с 2006 по 2010 год наблюдается значительный рост численности аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей. И большую часть составляют аудиторы. Если в 2006 году количество аудиторских организаций составляло 108 организацию, а аудиторов-индивидуальных предпринимателей 493, то на протяжении четырех лет количество их увеличивается, и в 2010 году их численность на первое полугодие составляет соответственно 137 организаций и 551 аудитора. Данные о росте числа аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей представлены на графике (рис.2.4, рис.2.5).

Рисунок 2.4 - Количество аудиторских организаций

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

Рисунок 2.5 - Количество аудиторов-ИП

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

15 крупнейших организаций занимают 63% рынка (в стоимостном выражении). Впрочем, крупными отечественные аудиторские фирмы могут считаться только по местным масштабам.

Несмотря на изобилие работы штат в них вырос незначительно - в среднем на одну фирму из года в год приходится 4 аттестованных аудитора.

Постоянно растет потребность в аудиторских услугах. Это проявляется в увеличении оказанных услугах аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями.

За 2006г. объем аудиторских услуг, оказанных аудиторскими организациями составил 27476 млн.бел.руб. А в последующие годы они составляли: в 2007г. - 37022 млн.бел.руб.,в 2008г. - 45383 млн.бел.руб., в 2009г. - 58573 млн.бел.руб и на первое полугодие 2010 - 39496 млн.бел.руб.(рис 2.6).

Рисунок 2.6 - Оказано услуг аудиторскими организациями

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

Вследствие увеличении объема оказанных услуг выросла и выручка от проведения аудиторами проверок, так например, в 2006г. она составила 86,1% объема оказанных услуг, а обязательный аудит годовой отчетности - 68,8% общей суммы доходов. Столь резкое изменение объемов выручки и структуры рынка, например в странах с рыночной экономикой, связаны с оживлением фондового рынка, активной приватизацией. Ничего подобного в Беларуси не наблюдалось, скорее, наоборот. Но Указом от 2004.02.12 г. № 67, были включены в перечень лица, подлежащих обязательному аудиту, субъекты, объем выручки которых превышает 600 тыс. евро в год независимо от формы собственности и организационно-правового статуса, существенно расширил круг проверяемых. Сыграла свою роль и жесткая позиция Министерства Финансов и Министерства по налогом и сборам, потребовавших от предприятий представлять без всяких проволочек аудиторские заключения не позднее установленного срока (до 1-го июля).

Другими словами, за 15 лет аудит в Беларуси превратился в заметную сферу услуг, без которой многие предприятия уже не могут обойтись.

При этом следует заметить, что организации и предприятию при проведение аудита отдают предпочтение аудиторам - индивидуальным предпринимателям, а выполнение сопутствующих услуг доверяют аудиторским организациям.

Если рассматривать структуру аудиторских услуг, оказываемых аудиторскими организациями, в которую входит аудит и сопутствующие аудиту услуги, то с 2008 по 2010год наблюдается увеличения удельного веса, в структуре аудиторских услуг, аудита. Но в 2006-2007 годах была иная ситуация: наибольший удельный вес занимали сопутствующие аудиту услуги. Их удельный вес в структуре был следующий: аудит в 2006 - 33%, 2007 - 33%, 2008 г. - 57%, 2009 - 69%; 1-ое полугодие 2010 - 66%; сопутствующие аудиту услуги: в 2006 и 2007годах - 67%, в 2008 - 43%, 2009 г. - 31%, в 1-ое полугодие 2010 - 34%.Наглядно структуру аудиторских услуг можно увидеть на рисунке 2.7.



Рисунок 2.7 - Структура аудиторских услуг

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

Аудит в 2006 году был проведен в 8777 организациях, а в 2007 году был проведен в 10244 организациях, в 2008 году - в 5243, в 2009 году - 4617, в 2010 (первое полугодие) - 5025 организациях.

В результате проведения аудита в организациях были установлены нарушения ведения бухгалтерского учета.

В 2006 году в 5096 организациях били установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 58% от количества проаудируемых организаций. У 4738 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и неналоговых платежей в бюджет на сумму более 38 млрд. бел. руб. Аудиторские организации выявили недоплат налогов и сборов на 32250 млн. бел. руб.

В результате проведения в 2007 году аудита в 5783 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 56%от количества проаудированных организаций. У 4394 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 40 млрд. рублей. Аудиторские организации - 33985 млн. бел. руб.

В 2008 году проведение аудита в 2966 организациях также были установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составила 56% от количества проаудированных организаций. У 2334 субъектов хозяйствования недоплата налогов и других обязательных платежей в бюджет составляет более 21 млрд. рублей. Аудиторские организации - 21093 млн. бел. руб.

В результате проведения в 2009 году аудита в 2452 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 60% от количества проаудированных организаций.

У 1775 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 19 млрд. рублей. Аудиторские организации - 19316 млн. бел. руб.

В результате проведения в первом полугодии 2010 году аудита в 2933 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 58% от количества проаудированных организаций

У 2233 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 26045млн. рублей. (рис 2.8) [8].

Рисунок 2.8 - Выявлено недоплат налогов и других неналоговых платежей в бюджет

Примечание - Источник: собственная разработка на основании [8]

Таким образом, проанализировав аудиторскую деятельность в Республике Беларусь на современном этапе развития можно сказать, что востребованность в достоверной информации о финансовом состоянии белорусских субъектов предпринимательской деятельности увеличивается. С 2006 года идет новый виток развития аудиторской деятельности. С каждым годом увеличивается количество аудиторских организаций, а особенно аудиторов-индивидуальных предпринимателей. Это свидетельствует о развитии рынка аудита.

Однако, для Республики Беларусь характерно то, что штат аудиторских организаций вырос незначительно - в среднем на одну фирму из года в год приходится 4 аттестованных аудитора.

Постоянно растет потребность в аудиторских услугах. Это проявляется в увеличении оказанных услугах аудиторскими организациями и аудиторами-индивидуальными предпринимателями.

С каждым годом увеличивается число организаций, в которых был проведен аудит. И в результате проведения аудита в организациях были установлены нарушения ведения бухгалтерского учета и нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Итак, за 18 лет аудит в Беларуси превратился в заметную сферу услуг, без которой многие предприятия уже не могут обойтись.

При этом следует заметить, что организации и предприятия при проведение аудита отдают предпочтение аудиторам - индивидуальным предпринимателям, а выполнение сопутствующих услуг доверяют аудиторским организациям.

3. Совершенствование аудиторского контроля в современных условиях

3.1 Проблемные вопросы организации аудиторской деятельности

Анализ состояния белорусского аудита свидетельствует о наличии в этой сфере ряда неразрешенных проблем. Практика показывает, что значительное количество национальных правил не может быть исполнено аудиторами из-за несоответствия теории аудита и отсутствия методологии реализации. Например, правило «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» предусматривает следующие виды рисков: аудиторский риск, риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, риск хозяйственной деятельности, риск искажения информации.

Подобное представление об аудиторских рисках расходится с теорией аудита, согласно которой аудиторский риск определяется тремя видами: риск необнаружения, неотъемлемый риск, риск контроля. Применяемые аудиторами методики также ориентированы на данные виды рисков. Противоречащие теории аудита правила приводят к невозможности практической оценки аудиторских рисков и непониманию аудиторами содержащихся в них положений.

Совершенно очевидно, что неясность структуры порождает трудность определения значимости рисков, величины их потенциального искажения, направления и степени внимания аудиторской организации.

Недостаточно проработаны и основы оценки рисков, связанных с мошенничеством, финансовыми инструментами, ограничением объема аудиторских процедур заказчиками на этапе предварительного планирования аудита.

В общем виде можно выделить несколько актуальных проблем развития аудита в Беларуси:

1. Трудность реализации национальных правил аудита из-за их несоответствия теории аудита и отсутствия соответствующей им методологии.

Правила аудиторской деятельности являются обязательными для исполнения аудиторами. Однако почти в каждом из них содержатся положения, реализовать которые аудитору невозможно в связи с отсутствием соответствующей методологии.

2. Отсутствие законодательных положений, обязывающих аудируемые предприятия предоставлять информацию, необходимую для предварительного планирования аудита в соответствии с действующими правилами.

Аудиторы не могут осуществить аудит в соответствии с правилами, если на этапе предварительного планирования не имеют информации для расчета рисков, существенности, выборки, а следовательно, объемов аудиторских процедур.

3. Ограничение объема аудиторских процедур заказчиками и недобросовестная конкуренция аудиторов, приводящая к нарушению действующего законодательства.

Адекватная оценка трудоемкости является основой выполнения правил аудиторской деятельности и проведения аудита в полном объеме. Ввиду отсутствия методики определения правила аудита предлагают оценивать объем аудиторских процедур с помощью профессионального суждения.

4. Отсутствие эффективной системы контроля качества аудита.

Низкое качество аудита обусловлено ограничением заказчиками объема аудиторских процедур, недостаточной квалификацией и опытом аудиторов. Контроль качества аудита основан на оценке аудиторской документации или фиксировании штрафов и пеней, начисленных аудируемым лицам контролирующими органами после проведения аудита.

5. Отсутствие единой системы объективных критериев выбора аудиторов предприятиями при рассмотрении ценовых предложений и проведении тендеров.

Проведение тендеров на аудит должно быть основано на объективных критериях, которые легко проверяются и подтверждаются документами.

Таким образом, белорусский аудит имеет ряд неразрешенных проблем. В частности, до настоящего времени не определены цели и место аудита в экономической системе страны. Есть вопросы и к качеству аудита.

Необходимо создание и внедрение системы, комплексно оценивающей факторы, приводящие к некачественному аудиту.

3.2 Перспективы и пути совершенствования организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь

В целях совершенствования аудиторской деятельности был принят Указ Президента Республики Беларусь 12.02.2004 №67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» (в редакции Указов Президента от 28.12.2007 №682), в котором предусматривается установить, что расходы организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при ценообразовании, а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, в пределах норм.

Но также, в целях развития национального аудита необходимо:

- определить цели национального аудита и разработать методологию, согласующуюся с национальными правилами и международными стандартами;

...