Теоретичні засади аудиту операційної діяльності підприємств торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Теоретичні засади аудиту операційної діяльності підприємств торгівлі

Тірбах Л.В., Чабан В.В.

Предмет роботи: теоретичні та методичні положення щодо здійснення аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі.

Мета: розкрити сутність і зміст аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі.

Методологія: дослідження базується на теорії наукового пізнання, системному підході до розглянутих проблем, вивченні їх взаємозв'язку та розвитку.

Результати роботи: розкрито сутність і зміст аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі

Галузь застосування: результати даного дослідження можуть застосовуватись в діяльності підприємств торгівлі, аудиторських фірм та державних установ України, у навчальному процесі при викладанні облікових дисциплін

Висновки: аудит ефективності операційної діяльності можна визначити як процес формування професійного незалежного судження щодо економічності, продуктивності, результативності і технологічної ефективності операційної діяльності.

Ключові слова: аудит ефективності, результативність, економічність, аудиторські докази, торговельні підприємства.

Предмет работы: теоретические и методические положения относительно осуществления аудита эффективности операционной деятельности предприятий торговли.

Цель: раскрыть сущность и содержание аудита эффективности операционной деятельности предприятий торговли.

Методология: исследование базируется на теории научного познания, системном подходе к рассмотренным проблемам, изучении их взаимосвязи и развитии.

Результаты работы: раскрыта сущность и содержание аудита эффективности операционной деятельности предприятий торговли.

Отрасль применения: результаты данного исследования могут применяться в деятельности предприятий торговли, аудиторских фирм и государственных учреждений Украины, в учебном процессе при преподавании учетных дисциплин.

Выводы: аудит эффективности операционной деятельности можно определить как процесс формирования профессионального независимого суждения относительно экономичности, производительности, результативности и технологической эффективности операционной деятельности.

Ключевые слова: аудит эффективности, результативность,

Subject of work: theoretical and methodical positions in relation to realization of audit of efficiency of operating activity of trade enterprises.

Aim: to expose essence and maintenance of audit of efficiency of operating activity of trade enterprises.

Methodology: research is based on the theory of scientific cognition, approach of the systems to the considered problems, study of their intercommunication and development.

Results of work: essence and maintenance of audit of efficiency of operating activity in trade enterprises are exposed.

Industry of application: the results of this research can be used in activity of enterprises of trade, auditing firms and public institutions of Ukraine, in an educational process at teaching of registration disciplines

Conclusions: the audit of efficiency of operating activity can be defined as a process of forming of professional independent judgement in relation to an economy, productivity, effectiveness and technological efficiency of operating activity.

Keywords: audit of efficiency, effectiveness, economy, public accountant proofs, trade enterprises.

Актуальність теми. В умовах ринкових відносин, коли загострюється конкуренція за покупця, отримання доходу є актуальною проблемою. Від того, який дохід отримає підприємство, залежить те, чи зможе воно покрити свої витрати, отримати прибуток, поповнювати свої обігові кошти, здійснювати вкладення у відповідні інвестиційні проекти, реалізувати цілі підприємництва. Отримання доходів має бути керованим процесом, а рівень цієї керованості суттєво залежить від якості інформаційної бази, головним джерелом якої виступають дані системи обліку й аудиту. Якісні параметри обліку і внутрішнього аудиту залежать від досконалості їх методик і організації.

Постановка завдання. Систематизувати фактори, що впливають сутність і зміст аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі.

Аналіз останніх досліджень. Зміст та підходи до побудови процесу аудиту досліджували наступні вітчизняні та зарубіжні вчені: Р. Адамс, М.А. Азарська, Е.А. Аренс, М.Т. Білуха, Н.І. Верхоглядова, С.Ф. Голов, Г.М. Давидов, Л.В. Дікань, Н.І. Дорош, С.Я. Зубілевич, Е.І. Іванова, Н.А. Іванова, С.Б. Ільїн, Дж.К. Лоббек, М.В. Мельник, М.О. Никонович, О.Ю. Редько, С.Н. Рябухин, В.Я. Савченко, В.В. Сопко, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, В.І. Шлейников, В.П. Шило, та інші.

Виклад основного матеріалу. Аудит є важливим механізмом підтвердження об'єктивності фінансової інформації суб'єктів господарювання. В Україні аудит з'явився на початку 90-их років XX ст., проте на сучасному етапі його розвитку ще досі існує багато проблем нормативного та організаційно- методичного характеру, зокрема: недостатня чисельність методичних розробок з аудиторського контролю, недостатня кількість кваліфікованих аудиторських кадрів, низький рівень комп'ютеризації аудиту, що негативно впливає на продуктивність праці аудиторів і на оперативність систематизації даних про клієнтів. Ратифікація угоди про Асоціацію з Європейським Союзом передбачає широкі можливості для української економіки, що позитивно мало б вплинути і на сферу аудиту. «Сьогодні, коли Україна стала асоційованим членом ЄС, наші аудитори отримали можливість працювати в повній відповідності до міжнародних стандартів фінансової звітності. На шляху запровадження європейських стандартів прозорого та приватного аудиту в Україні немає ніяких перешкод, а тому вони стануть каталізатором створення в нашій країні великих національних аудиторських компаній, які зможуть на рівних конкурувати на світових ринках». Залишається сподівається, що конструктивні зміни, давно назрілі у сфері регулювання ринку аудиторських послуг, будуть повною мірою реалізовані [5]. операційний торгівля аудит регламентація

До основних видів нормативно-правового забезпечення обліку доходів підприємств, з нашої точки зору, варто відносити: Закони України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», «Про аудиторську діяльність»; Кодекси України (Податковий, Бюджетний, Господарський, Цивільний); Укази Президента України; постанови і рішення Кабінету Міністрів України; накази, постанови, розпорядження, листи, роз'яснення міністерств та відомств; П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», П(С)БО 15 «Дохід», П(С)БО 16 «Витрати»; Вказівки, інструкції, положення; плани рахунків бухгалтерського обліку (національний, галузеві, спрощений, робочі); Наказ про облікову політику підприємства і т.д.

Науковим підґрунтям для побудови процесу аудиту ефективності операційної діяльності є низка результатів наукових досліджень. Зокрема, професор М.Т. Білуха визначив основні структурні елементи організаційно-інформаційної будови аудиту фінансової звітності [3]. О.Ю. Редько через дослідження сучасної парадигми аудиту визначив основи моделювання аудиту фінансової звітності [5]. С.Н. Рябухін на основі оцінки результатів практичного впровадження наукових підходів розробив власну модель аудиту ефективності використання бюджетних коштів [6]. М.В. Мельник та В.І. Шлейніков зробили перші кроки до здійснення організаційно-методичного структурування аудиту ефективності на підприємствах недержавного сектору економіки [4].

Вищезазначені автори, що зробили значний вклад у розробку моделі аудиту ефективності не розглядали її застосування у торгівлі, але ґрунтуючись на результатах їх наукових досліджень можна сформувати основні підходи до побудови процесу аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі.

Відповідно до змісту поняття «ефективність операційної діяльності» розроблено структурно-логічну побудову аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі (рис. 1.).

Рисунок 1. Структурно-логічна побудова аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі

Зазначена структурно логічна побудова аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі дозволяє встановити основні параметри та елементи його організації і методології, реалізувати системний підхід, сформувати організаційно-методичне забезпечення виконання аудиторських процедур.

Вихідним елементом структурно-логічної побудови є встановлення мети, яка передбачає формування висновків щодо ефективності операційної діяльності підприємства торгівлі.

Вимоги до планування і методики проведення аудиту ефективності мають бути закріплені в професійних стандартах. На нашу думку, міжнародні стандарти контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг повинні бути загальною методичною базою аудиту ефективності, а методики та практичні рекомендації повинні їх доповнювати відповідно до особливостей аудиту ефективності операційної діяльності вітчизняних підприємств торгівлі.

Принциповим для розробки методики аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі є визначення аудиторських процедур щодо об'єктивності та достовірності інформації, інформаційне забезпечення та оцінка отриманих результатів за допомогою системи показників і критеріїв.

Управлінський підхід вимагає розробки контрольних процедур, що дозволяють оцінити систему та стратегію управління операційною діяльністю підприємства торгівлі та визначити рівень досягнення поставлених цілей.

Одним з ключових питань у методиці аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі є вибір системи показників та критеріїв їхньої оцінки, на підставі яких формуються висновки аудитора.

Під час проведення аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі необхідно використовувати систему показників, що включає в себе як фінансові, так і інші показники. Також слід зазначити, що аудитор в ході перевірки ефективності операційної діяльності підприємства торгівлі повинен звернути увагу на частоту оновлення та інноваційний характер окремих товарів і послуг. Функціонуюче підприємство торгівлі має з певною періодичністю впроваджувати нові технології та підходи до операційної діяльності, пропонуючи споживачам нові товари та послуги.

Специфічними джерелами інформації, що використовуються в аудиті ефективності, є бізнес-плани і програми розвитку підприємства торгівлі. Виражена за результатами аудиту ефективності думка повинна бути підкріплена зібраними в ході проведення перевірки доказами.

Специфіка аудиту ефективності не впливає на зміст та визначення аудиторських доказів, які можуть використовуватися відповідно до стандартів аудиту. При проведенні аудиту ефективності використовуються кількісні та якісні характеристики доказів та їх зв'язок з передумовами підготовки звітності.

На сьогодні не має однозначності у підходах науковців до кількості етапів проведення аудиту. Так проф. М.Т. Білуха визначає три етапи проведення аудиту фінансової звітності: організаційну, дослідну і узагальнення результатів [3]. В той же час доволі сталим є підхід, згідно з яким фахівці виокремлюють чотири етапи проведення аудиту: планування, тестування на відповідність, тестування по суті, заключний етап [2].

Ми погоджуємось із твердженням науковця М.А. Азарської, яка зазначає, що збирання й накопичення аудиторських доказів та аналіз інформації, отриманої під час проведення дослідного етапу аудиту ефективності, тісно пов'язані із методами аудиту ефективності та характеризують методику його проведення [1]. Вважаємо, що таке твердження є вірним і по відношенню до аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі, де збір та накопичення доказів і проведення процедур аудиту ефективності відбувається із використанням загальнонаукових, логічних та методичних прийомів, що підвищують обґрунтованість висновків та рівень якості аудиторських перевірок.Особливу увагу при проведенні дослідного етапу аудиту ефективності операційної діяльності підприємства торгівлі набувають евристичні методи, пов'язані з творчим вирішенням економічних завдань. До евристичних прийомів відносяться також інтуїтивні прийоми, засновані на минулому досвіді, на експертних оцінках, коли до уваги береться індивідуальна думка спеціаліста або колективна експертна оцінка. Ця група методів містить і метод Дельфі, який передбачає анонімне опитування спеціально відібраної групи експертів з подальшою аналітичною обробкою матеріалів.

Важливим інструментом аудиту ефективності операційної діяльності підприємства торгівлі є проведення моніторингу. Моніторинг - це система збору даних про складні процеси, що розглядаються з використанням певних ключових показників з метою оперативної діагностики стану підприємства торгівлі, відстеження тенденцій і динаміки змін, що відбуваються і прийняття на цій основі оптимальних управлінських рішень За його допомогою об'єктивно визначається ситуація, що склалася, і ступінь її небезпеки. Моніторинг дозволяє оперативно оцінити ефективність операційної діяльності підприємства, розробити заходи щодо коригування політики і планів з метою запобігання подальшого погіршення ситуації.

Застосування під час проведення аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі прийомів та методів економічного аналізу підвищує якість аудиторської оцінки, дозволяє підготувати більш повну та об'єктивну інформацію про досягнення поставлених цілей та виробити конкретні рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності.

Дослідження міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг дозволяє зробити висновок про те, що вони містять елементи, які мають відношення до оцінки ефективності операційної діяльності (табл. 1.).

Центральне місце у організаційно-методичному структуруванні аудиту ефективності займають стандарти і методики, що визначають нормативно-методичні основи його проведення.

У МСА 500 «Аудиторські докази» передбачено розподіл методів (процедур) отримання аудиторських доказів на:

а) процедури оцінки ризиків;

б) подальші аудиторські процедури, що включають:

тести заходів внутрішнього контролю, якщо це вимагається МСА або якщо аудитор вирішив провести їх;

процедури по суті виключно з детальними тестами та аналітичними процедурами по суті [7].

Цей розподіл відноситься до аудиту фінансової звітності, але його також можна застосувати в аудиті ефективності.

Таблиця 1. Регламентація аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі відповідно до міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг

Аналіз вищезазначених вимог міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг [92] підтверджує зроблений раніше висновок, що в ході аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі аудитор повинен сформувати професійне судження щодо цілого ряду аспектів відповідності складання фінансової звітності, які впливають на оцінку ефективності.

В аудиті ефективності операційної діяльності вибір аудиторських процедур залежить від мети перевірки та специфіки затвердженої стратегії підприємства торгівлі.

Критерії оцінки, що використовуються при проведенні аудиту ефективності операційної діяльності підприємств торгівлі, являють собою об'єктивні і досяжні стандарти якості, за допомогою яких здійснюється оцінка та аналіз відповідних аспектів операційної діяльності, економічності наявних систем і процедур, результативності та продуктивності витрачання отриманих коштів. В залежності від напряму та специфіки операційної діяльності підприємства торгівлі розробляються власні критерії оцінки її ефективності, які повинні відповідати вимогам незалежності, зрозумілості і достатності.

Логічним завершенням аудиту ефективності операційної діяльності підприємства торгівлі є формування аудитором думки, що подається користувачам у формі звіту.

Можна відзначити, що форма і зміст таких звітів повинні розроблятися з урахуванням цілей перевірки і особливостей діяльності підприємства торгівлі, щодо якого проводиться аудит ефективності.

За бажанням власників або адміністрації підприємства торгівлі звіти за результатами аудиту ефективності операційної діяльності можуть бути оприлюднені, оскільки це відповідає завданням становлення демократичного суспільства. Соціальна підзвітність передбачає відкритість власника та операційної діяльності його підприємства торгівлі для суспільства. Зокрема, особи відповідальні за підприємство торгівлі, його програму або проект, повинні забезпечити результативне та ефективне управління ними.

Висновки

На нашу думку, можна виділити п'ять важливих напрямів потенційного впливу аудиту ефективності на діяльність підприємства, а саме вплив на: економічність, ефективність, результативність, підвищення якості товарів (послуг), удосконалення таких функцій управління як планування, контроль тощо.

Специфіка торговельних підприємств зумовлює особливості формування доходу, які необхідно враховувати в бухгалтерському обліку. Фінансово- економічні показники та сам процес отримання доходів від основної діяльності на таких підприємствах знаходяться під впливом низки зовнішніх (економічні, соціальні й політичні) і внутрішніх (кількість, якість, асортимент товарів та рівень цін, а також елементи облікової політики) чинників. Управління доходами від основної діяльності дає можливість виявити ступінь їх впливу на загальний дохід підприємства та досягти стійкого розвитку в нестабільному середовищі.

Доведено необхідність проведення комплексу заходів в межах аудиту ефективності, в рамках якого залучені зовнішні незалежні експерти зможуть надати оцінку та сформулювати рекомендації щодо оптимізації процесів операційної діяльності, що дозволить встановити причини отриманих результатів та розробити кроки, які має здійснити підприємство для виходу зі збиткової діяльності.

Список використаних джерел

1. Азарская М.А. Анализ качества аудита и аудиторских услуг / М.А. Азарская // Аудитор. - 2012. - № 7. - с. 24-31. - Бібліогр.:6 назв.

2. Азарская М.А. Методология аудита и развитие методического обеспечения его качества: монографія /М.А. Азарская. - Йошкар-Ола: ООО «Стринг», 2009. - 196

3. Білуха М. Т. Аудит у бізнесі: Монографія /М. Т. Білуха. - К., 1994. - 240 с.

4. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / Е.И.Иванова, М.В. Мельник, В. И. Шлейников; под ред. С. И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.

5. Редько О.Ю. Аудит в Україні. Морфологія: монографія / О.Ю. Редько. - К. : ДП ««Інформ.-аналіт. агентство», 2008. - 493 с.

6. Рябухин С.Н. Методология аудита эффективности использования бюджетних средств игосударственной собственности в современных условиях : дис. на здобуття наук. ступ. д-ра экон. наук: 08.00.10. /С.Н. Рябухин. - М, 2007. - 390 с.

7. Юр'єв О.В. Методика аудиту ефективності операційної діяльності торговельних підприємств /

8. О.В. Юр'єв // Современные направления теоретических и прикладных исследований: материалы Междунар. науч.-практ. интернет-конф. - Одесса. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.sworld.com.ua/index.php/ru/economy-113/accounting-and-auditing-113/17111-113-0081.

9. Юр'єв О.В. Модель аудиту ефективності операційної діяльності торговельних підприємств / О. В. Юр'єв // Актуальные вопросы в научной работе и образовательной деятельности: сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. - 2013. - Часть 4. - С. 258-262.

1. Azarska M.A. Analysis of the quality of audit and audit services // Auditor. - 2012. - № 7. - p. 24-31.

2. Azarska M.A. audit methodology and development of methodical maintenance of its quality: monograph. - Yoshkar-Ola: OOO «String», 2009. - 196

3. BUuha M.T audit in busines: monograph. - K., 1994. - 240 p.

4. Ivanova E.I., Melnik M.V., Shleynikov V.I. Performance audit in market economy: the manual - M. : KNORUS, 2007. - 328 p.

5. Red'ko O.J. Audit inUkraine. Morfolog'iya: monograph - K.: DP <dnform.-anaHt. Agency», 2008. - 493 p.

6. Riabukhin S.N audit methodology of efficiency of use of budgetary funds government property in modern conditions: dis. on sciences. stoop. dr. econ. sciences: 08.00.10. - M., 2007. - 390 p.

7. Yuryev O. V. Method of operating efficiency audit of trade companies // Modern trends in theoretical and

8. applied research: Materials Intern. scientific-practical. Internet Conf. - Odessa :

9. http://www.sworld.com.ua/index.php/ru/economy- 113/accounting-and-auditing-113/17111-113-0081.

Размещено на Allbest.ru