Бухгалтерский учет и анализ материалов

Поступление материалов на предприятие может происходить разными способами. Наиболее распространенным является их приобретение по договорам купли-продажи непосредственно у поставщиков или в оптовых магазинах при помощи подотчетных лиц или путем перечисления денежных средств на расчетный счет. На предприятии ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» установлено правило, по которому учетная стоимость материалов включает в себя транспортно-заготовительные расходы.

ООО «Промысел» в сентябре 2016 года отгрузило ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» 20 ящиков упаковочной бумаги на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661,02 руб.). Транспортно-заготовительные расходы составили 2000 руб. (в том числе НДС - 305,08 руб.)

ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» оплатило упаковочную бумагу. В бухгалтерском учете ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» были сделаны следующие проводки.

Таблица 2.4. Отражение поступления материалов на бухгалтерских счетах ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» (руб.)

Если материалы покупаются через подотчетных лиц, делаются следующие проводки:

Таблица 2.5. Отражение поступления материалов через подотчетных лиц на бухгалтерских счетах ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» (руб.)

Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.

Важным этапом жизненного цикла материалов является период их хранения. В бухгалтерском учете он характеризуется двумя моментами: регулярной инвентаризацией и затратами на хранение. Затраты на хранение относятся к общепроизводственным расходам (для предприятий, осуществляющих производственную деятельность - счет 25 «Общепроизводственные расходы») и издержкам обращения (для предприятий, занимающихся торговлей - счет 44 «Расходы на продажу»).

Движение материалов заключается в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.

Отпуск материалов на производственные нужды может быть оформлен в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 20 - К 10 - отпущено на изготовление продукции и ремонт основных средств;

Д 23 - К 10 - передано на нужды вспомогательного производства;

Д 25 - К 10 - выделено на общепроизводственные нужды;

Д 26 - К 10 - использовано на общехозяйственные цели;

Д 28 - К 10 - направлено на исправление брака;

Д 44 - К 10 - отпущено на коммерческие цели промышленных предприятий и издержки обращения торговых организаций,

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов, будут выглядеть следующим образом: ООО «Консул» в декабре 2016 года отгрузило ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» 50 коробок ванилина на сумму 4000 руб. (в том числе НДС - 610,17 руб.). ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» оплатило коробки с ванилином. В бухгалтерском учете ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» были сделаны следующие проводки.

Таблица 2.6. Отражение НДС по приобретенным материалам в бухгалтерском учете ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» (руб.)

Недостачи материалов списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим анализом и определением виновных лиц. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет.

В ноябре 2016 г. в кондитерском цехе ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» была проведена инвентаризация, в ходе которой была выявлена недостача на сумму 15000 руб. Сумма недостачи в размере учетной стоимости и НДС составила 17700 руб. Недостача была возмещена за счет материально ответственного лица путем внесения наличных денежных средств в кассу предприятия.

Таблица 2.7. Отражение недостачи на счетах бухгалтерского учета ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» (тыс. руб.)

Более удобным, является прямое восстановление списанного НДС в стоимости материалов, при котором операции по предъявлению претензии материально-ответственному лицу по недостачам отражаются такими проводками:

Д 10 - К 68 - восстановлена в недостающих материалах величина списанного НДС;

Д 94 - К 10 - списана с баланса сумма утраченных материалов с НДС;

Д 73-2 - К 94 - предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС);

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи.

В случае бесспорной вины материально-ответственного лица у него будут осуществляться вычеты из заработной платы, при этом сумма доходов будущих периодов (разница между рыночной ценой и балансовой стоимостью материалов) будет переводиться в текущие доходы в доле пропорциональной сумме удержания:

Д 70 - К 73-2 - отражено очередное ежемесячное удержание из зарплаты виновного лица;

Д 98 - К 91 - переведена часть доходов будущих периодов в текущие доходы,

Недостача в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» может возникнуть не только по вине материально-ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При установлении и поимке похитителя делается проводка:

Д 76 - К 94 - недостача отнесена на похитителя, где: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания с расчетного счета похитителя в сберегательном банке отражаются следующим образом:

Д 51 - К 76 - отражен процесс погашения похитителем недостачи материалов.

Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия:

Д 91 - К 94 - сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия,

При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли.

При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо:

Д 94 - К 10 - отражена недостача материальных ценностей;

Д 20, 44 - К 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 94 - погашена недостача сверх норм естественной убыли;

Д 73-2 - К 98 - отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь.

Нормы естественной убыли могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов.

2.3 Учет использования материалов в производстве

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

В ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат. Данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№1, 3, 6, 7, 10/1) израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах №10 и 10/1 и в главной книге.

Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства, строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам. Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов работ. Лимитно-заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя (на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом (на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт поступают в бухгалтерию ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря», где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно, отпускают по разовым требованиям. В лимитно - заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т.д.).

Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах, которые указаны в лимитно-заборной карте или требованиях. Замена материала не разрешается. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допускается только в тех случаях, когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т.п.

Учет материалов в бухгалтерии ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов является их оценка. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. N34н, сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Все первичные документы ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» делается проводка:

Д-т сч. 20 (25,23,25,26) «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака - это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, для отражения брака в бухучете используется счет 28 «Брак в производстве». В ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» при обнаружении бракованных материалов специально созданная комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 10 «Материалы» - стоимость бракованных материалов.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» - списаны приходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.

Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разбить на 2 категории:

- уменьшающие потери от брака,

- списываемые на себестоимость как потери от брака.

Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет:

- возможного использования забракованной продукции,

- сумм, подлежащих удержанию с виновников брака,

- сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

В этих случаях в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» составляются проводки:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования.

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на суммы, подлежащие взысканию с виновников.

Д-т сч. 63 (76/2) «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов (проводка может быть выполнена лишь по суммам, признанным поставщиками или присужденным арбитражным судом).

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

Д-т сч. 63 (76/2) «Расчеты по претензиям» - денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов.

В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются в дебет счетов издержек производства и обращения ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря».

Д-т сч. 20 (25,29…) «Основное производство»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака.

Если впоследствии предъявленные поставщикам требования о возмещении потерь от брака будут признаны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию сумма отражается

Д-т сч. 63 (76/2) «Расчеты по претензиям»

К-т сч 80 (99) «Прибыли и убытки».

Пример учета расхода материалов в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря»:

1) Отпущены материалы с одного склада (субсчет 1) на другой (субсчет 2) (внутреннее перемещение) на сумму 150 рублей.

Д-т сч. 10-2 «Материалы»

К-т сч. 10-1 «Материалы» - 150 руб.

2) Отпущены материалы в производство со склада №3 на сумму 1250 рублей.

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 10-3 «Материалы» 1250 руб.

3) Отпущены материалы на содержание офиса на сумму 1000 рублей.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10-4 «Материалы» («Осн. материалы») 1000 руб.

6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера, карандаши, ручки и т.п.) на сумму 300 руб.

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 10-4 «Материалы» 300 руб.

В конце месяца собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы» полностью закрывается на счет 20 «Основное производство».

В бухгалтерском учете ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» операции по продаже материалов на сторону отражаются следующими проводками:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

23 600 руб. - отражена продажная стоимость материалов

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3600 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10-1 «Сырье и материалы»

17 000 руб. - списана фактическая стоимость реализованных материалов

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли иубытки»

3000 руб. (23600 руб.-3600 руб.-17000 руб.) - отражен финансовый результат (прибыль) от реализации материалов.

При списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и обеспечению и др.

В бухгалтерском учете в ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря» операции по отпуску материалов на производство продукции и на другие хозяйственные цели отражаются проводками, представленными в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Бухгалтерские записи при отпуске материалов учет выбытия материалов ЗАО «Кондитерская фабрика «Заря»

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

Для правильного учета фактических затрат материалов в процессе производства продукции должен быть налажен надлежащий учет за расходованием материалов и соблюдением установленных норм.

На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов должно составлять акт расхода материалов.

Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Для выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия или перерасход) применяются следующие методы:

- метод документирования отклонений;

- метод учета партионного раскроя материалов;

- инвентарный метод.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

Отклонения от норм расхода материалов методом документирования определяются на основании отдельных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх норм.

Метод учета партионного раскроя применяется для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

Отклонения (экономия или перерасход) определяются путем сравнения фактического расхода материалов с установленными нормами расхода.

При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам и по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).

Фактический расход материалов определяется путем составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц, в котором показываются:

- остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;

- сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;

- сколько фактически израсходовано материалов, количество денной продукции или объемы выполненных работ;

- расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

Сделаем краткие выводы по второй главе дипломной работы.

Процесс движения материалов на предприятии состоит из трех основных стадий: поступление материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании первичных учетных документов и их стоимостная оценка. На второй стадии происходит расходование материалов - их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства для управленческих нужд организации. На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации.

3. Анализ материальных ресурсов организации