Учетная политика учебно-научно-производственного аграрного комплекса Луганского национального аграрного университета "Колос"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

Введение

Управление производством невозможно без бухгалтерского учета, который является системой наблюдения, выявления изменений и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ними. Показатели учета предоставляют информацию для управления, анализа и контроля, которая необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Целью практики является изучение системы условий и элементов построения учетного процесса в бюджетной организации с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности и осуществления контроля над рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Для достижения целей в отчете поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотрена организация бухгалтерского учета на предприятии;

- проведен стратегический анализ деятельности предприятия;

- проведена оценка финансового состояния предприятия;

- проанализирована эффективность финансового менеджмента на предприятии.

Объектом прохождения практики является бухгалтерия ГОУ ЛНР Луганского национального аграрного университета, отделение бухгалтерии учебно-научно-производственного аграрного комплекса Луганского национального аграрного университета «Колос».

Информационной базой для данного отчета являются Положение о бухгалтерии ЛНАУ, годовые финансовые отчеты за 2014, 2015, 2016 года, первичная документация предприятия.

учет актив документов

1. Общая характеристика предприятия

Целью деятельности университета является оказание образовательных услуг, УНПАК ЛНАУ «Колос» обеспечивает практической подготовки студентов ЛНАУ в соответствии с учебными планами, осуществление научных исследований и практической апробации их результатов, разработка новых технологий и адаптация существующих к условиям региона, внедрение и реализация наукоемкой продукции; производство, переработка и реализация сельскохозяйственной и другой продукции.

Общее руководство деятельностью организации осуществляет ректор университета. Ректор университета утверждает структуру и штатное расписание учебно-научно-производственного аграрного комплекса, положения об оплате труда и материальном стимулировании, планах деятельности; заключает договора с поставщиками новых сортов зерновых культур.

2. Ознакомление с организацией учета собственного капитала предприятия и организации работы учетного аппарата

Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, который имеет двух заместителей. Так же в состав структуры бухгалтерии входят ведущие специалисты, бухгалтера, кассиры и операторы. Так же есть планово-экономический отдел бухгалтерии, в который входят начальник планово-экономического отдела и экономисты. Каждый бухгалтер занимается отдельным подразделением университета, в том числе УНПАК УЛНАУ «Колос». Основные задачи бухгалтерии:

- обеспечение оперативной работы по планированию, материально-техническому обеспечению и реализации произведенной продукции;

- ведение необходимого объема работ по всем направлениям деятельности в соответствии с утвержденными планами и программами работы;

- ответственность за сохранение государственной собственности и другое.

Источниками финансирования деятельности являются средства:

- полученные от собственной деятельности;

- выделенные из госбюджета;

- полученные в виде спонсорской помощи от физических и юридических лиц;

- полученные от выполнения хозяйственно-договорных работ;

- полученные из других источников, не запрещенных действующим законодательством Луганской Народной Республики.

Форма собственности - государственная, форма финансирования - государственный расчет.

Бухгалтерский, налоговый учет хозяйственной деятельности осуществляет бухгалтерия согласно действующему законодательству Луганской Народной Республики

3. Ознакомление с организацией учета собственного капитала и обеспечения обязательств

Организация бухгалтерского учета - это целенаправленная деятельность по созданию системы учетной экономической информации и постоянному ее упорядочиванию и усовершенствованию с целью полного обеспечения хозяйственных процессов и управления предприятием.

Рациональная организация учетно-аналитической работы на предприятии предусматривает применение эффективной формы бухгалтерского учета, его технической оснащенности.

В соответствии с действующим законодательством Луганской Народной Республики, предприятие самостоятельно выбирает соответствующую форму ведения бухгалтерского учета, учитывая конкретные условия и особенности хозяйственной деятельности и технологии обработки учетных данных. Выбор формы учета обусловлен также объемом учетных работ, их сложностью, наличием квалифицированных кадров бухгалтеров, возможностью использования автоматизированных систем обработки данных, вычислительной техники.

Бухгалтерский учет в ГОУ ЛНР ЛНАУ ведется с помощью собственно разработанной компьютерной программы, системы автоматизированного учета (САУ) в УНПАК ЛНАУ «Колос» ведется по журнально-ордерной форме учета.

ГОУ ЛНР «Луганский национальный аграрный университет» руководствуется при ведении кассовых операций Положение о ведении кассовых операций на территории Луганской Народной Республики.

Для ведения бухгалтерского учета в университете используют следующие документы и термины :

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов -

документ, который применяется для регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и других кассовых документов;

- кассовая книга - документ установленной формы, применяемый для

осуществления первичного учета наличности в кассе;

- кассовый ордер - первичный документ (приходный или расходный

кассовый ордер), применяемый для оформления поступлений (выдачи)

наличности из кассы;

- кассовые документы - документы с помощью которых в соответствии с законодательством ЛНР оформляются кассовые операции, отчеты об использовании средств, а также соответствующие журналы установленной формы для регистрации этих документов и книги учета;

- кассовые операции - операции предприятий (предпринимателей) между собой и с физическими лицами, связанные с приемом и выдачей наличности при проведении расчетов через кассу с отражением этих операций в соответствующих книгах учета;

- книга учета - кассовая книга, книга учета доходов и расходов, книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег или книга учета расчетных операций;

- книга учета доходов и расходов - документ установленной формы,

применяемый в соответствии с законодательством для отражения движения

наличности;

- книга учета выданных и принятых старшим кассиром денег - книга,

которая применяется для учета наличности и оплаченных документов;

книга учета расчетных операций (далее - КУРО) - прошнурованная и надлежащим образом зарегистрированная в органах государственной

налоговой службы ЛНР книга, содержащая ежедневные отчеты, которые составляются на основании соответствующих расчетных документов относительно движения наличных средств, товаров (услуг);

- лимит остатка наличности в кассе (далее - лимит кассы) - предельный

размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе во внерабочее поступлений в кассовой книге, книге учета доходов и расходов, книге учета

расчетных операций;

- расчетная книжка (далее - РК) - должным образом сброшюрованная и

прошнурованная книжка, зарегистрированная в органах государственной

налоговой службы ЛНР, содержащая номерные расчетные квитанции, которые выдаются покупателям когда не применяются регистраторы расчетных операций;

- расчетный документ - документ установленной формы и содержания

(кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты,

зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных

операций или заполненный вручную.

1. Предприятие осуществляет расчеты наличными между собой и/или с физическими лицами в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам в пределах сумм расчетов наличными, установленных законодательством ЛНР. Платежи сверх предельной суммы проводятся через банки или небанковские финансовые учреждения, которые в установленном законодательством порядке получили лицензию на перевод средств без открытия счета, путем перечисления средств с текущего счета на текущий счет или внесения средств в банк для дальнейшего их перечисления на текущие счета.

Суммы наличности, полученные в банке и не использованные по назначению в течение установленных выше сроков, возвращаются предприятием в банк не позднее следующего рабочего дня банка или могут оставаться в его кассе (в пределах установленного лимита).

Предприятие имеет право хранить в кассе наличность для выплат, относящихся к фонду оплаты труда и осуществляются за счет выручки, сверх установленного ему лимита кассы в течение трех рабочих дней со дня наступления сроков этих выплат в сумме, указанной в переданных в кассу ведомостях на выплату денег (далее - расходная ведомость) (приложение 1).

2. Выдача наличных средств под отчет или на командировку (далее -

под отчет) осуществляется в соответствии с законодательством.

Выдача наличных средств под отчет на закупку сельскохозяйственной

продукции и заготовку вторичного сырья, кроме металлолома, разрешается на срок не более 10 рабочих дней со дня выдачи наличных средств под отчет.

Прием наличных в кассы производится по приходным кассовым

ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом,уполномоченным руководителем предприятия. О приеме предприятиями наличных в кассу по приходным кассовым ордерам выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или работника предприятия, который на это уполномочен руководителем.

3. Выдача наличности из касс проводится по расходным кассовым

ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер или работник предприятия, уполномоченный на это руководителем. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличности, расчеты и т.д.

4. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, который ведется отдельно по приходными расходным операциям. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании расходных ведомостей, регистрируются в таком журнале после осуществления выплат, указанных в расходной ведомости.

Регистрация кассовых ордеров и расходных ведомостей может осуществляться с помощью компьютерных средств, обеспечивающих формирование и распечатку необходимых кассовых документов. В то же время в документе "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", который формируется и распечатывается за

соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств. Кассовые документы после составления кассиром отчета и обработки этого отчета комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются в отдельные папки и хранятся в соответствии с законодательством ответственным лицом, на которое руководителем возложены обязанность по их хранению. Выносить из помещения предприятия кассовые документы разрешается только при наличии письменного разрешения руководителя или главного бухгалтера. В этом случае к концу рабочего дня указанные документы обязательно должны быть возвращены в помещения предприятия.

5. Все поступления и выдача наличности в национальной валюте предприятия отражают в кассовой книге. В университете ведут одну кассовую книгу для учета операций с наличностью в национальной валюте (без учета касс обособленных подразделений).

Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги - "Вкладные листы кассовой книги", остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги - "Отчет кассира", является документом, по которому кассиры отчитываются по движению денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые

номера. Исправления в кассовой книге, как правило, не допускаются. Если

исправления сделаны, то они заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его замещающего. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подытоживает операции за день. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или работника предприятия, уполномоченный на это руководителем.

С целью контроля за сохранностью наличных средств на предприятиях проводятся инвентаризации касс. Для проведения инвентаризации кассы, которая должна осуществляться согласно приказу руководителя, назначается комиссия, которая после окончания инвентаризации кассы составляет акт о результатах инвентаризации имеющихся средств

6. Установление лимита кассы производится предприятиями самостоятельно на основании расчета установления лимита остатка наличности в кассе, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Государственное казначейство Луганской Народной Республики самостоятельно определяет порядок установления лимита кассы.

7. Если проверкой предприятия было выявлено нарушение, то по ее результатам составляется акт о проверке соблюдения порядка ведения операций с наличностью (далее - акт о проверке) в трех экземплярах, в котором излагается содержание нарушения с соответствующим обоснованием. При необходимости углубленной проверки полного оприходования в кассе наличных средств, полученных из различных источников, могут анализироваться также обороты по ведомости журнала-ордера 1 по дебету субсчета 301 "Касса в национальной валюте" по сравнению с оборотами по кредиту каждого корреспондирующего счета/субсчета (311 "Текущие счета в национальной валюте", 37 "Расчеты с разными дебиторами", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 661 "Расчеты по заработной плате", 662 "Расчеты с депонентами", 681 "Расчеты по авансам полученным" и других счетов) с последующим сравнением их с соответствующими записями в кассовой книге и данными документов, подтверждающих фактическое получение предприятием определенных сумм наличности в соответствующие сроки.

Все хозяйственные операции, связанные с поступлением и израсходованием наличных средств, ведутся через кассу предприятия.

Государственный банк ЛНР, как единственный эмиссионный банк и кассовый центр Республики, организовывает и регулирует движение наличных денег. Существует кассовый план, который создает предпосылку для регулирования эмиссии денег и изъятия их из оборота в соответствии с потребностями развития народного хозяйства.

Первичными документами для оформления поступления (выдачи) наличных в кассу является кассовый ордер. А выдачу денег из кассы оформляют Расходным кассовым ордером.

4. Ознакомление с организацией учета обязательств

Организационное построение аппарата бухгалтерской службы - это форма разделения и кооперации труда, которая предусматривает деление всего комплекса учетных, контрольных и аналитических работ между исполнителями. Есть две формы организационного построения аппарата бухгалтерской службы: централизованная и децентрализованная. УНПАК ЛНАУ «Колос» имеет централизованную форму построения бухгалтерского аппарата. В централизованной форме весь аппарат бухгалтерской службы как методично, так и административно подчинен одному руководителю - главному бухгалтеру бухгалтерии ГОУ ЛНР ЛНАУ.

Организационное построение аппарата учетной службы зависит от структуры.Структура аппарата бухгалтерии выражает форму организации исполнителей, непосредственно занятых бухгалтерским учетом, контролем и анализом хозяйственной деятельности в системе управления.

5. Ознакомление с организацией учета труда и его платы

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами, предназначенный для первичного наблюдения за хозяйственными операциями как обязательное условие отражения их в учете.

В зависимости от содержания хозяйственных операций, подлежащих документированию, первичные документы делятся на денежные, материальные и расчетные.

Денежными документами оформляют операции с денежными средствами (это банковские чеки, приходные и расходные кассовые ордера). Материальными называют документы по поступлению и выбытию основных средств, товарно-материальных ценностей (это приходные и расходные накладные, требования, ордера, лимитные карты). Расчетными документами оформляют расчетные операции между предприятиями, предпринимателями - физическими лицами (это счета-фактуры, платежные требования и др.).

Основные требования к составлению документов в УНПАК ЛНАУ «Колос»:

- своевременность составления;

- достоверность показателей;

- правильность оформления;

- заполнение всех реквизитов.

Реквизиты - это показатели, которые характеризуют сущность хозяйственной операции. Основные реквизиты есть в каждом документе, а дополнительные присущи определенным отдельным документам.

Утвержденный порядок обработки информации первичных документов, в котором указаны сроки составления, передачи в бухгалтерию и обработки, называется графиком документооборота. Его назначение - предусмотреть рациональные сроки прохождения бухгалтерского документа, минимизировать сроки пребывания его на каждом рабочем месте. График документооборота разрабатывается в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем.

График документооборота на предприятии регламентирует:

- сроки составления, предоставления и обработки первичных документов;

- перечень документов;

- сроки их продвижения и обработки;

- должностных лиц, ответственных за составление документов;

- порядок передачи документов для обработки;

- сроки поступления документов в бухгалтерскую службу от работников других подразделений предприятия.

Перевод натуральных и трудовых измерителей в денежные осуществляется в самом документе путем умножения показателя на цену. Эта операция характерна для документов, которыми оформляют движение материальных ценностей (требования-накладные, лимитно-заборные карточки и т.д.), поскольку в момент их составления записывают только количественные показатели. Документы, в которых проставлена цена и сумма, не подлежат расценке.

Контировка документов - это указание корреспондирующих счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция, которая оформлена первичным документом. Она может проводиться по каждому первичному документу или их группе.

Последним этапом документооборота является формирование дел для организации их текущего и долгосрочного хранения в архивах. В бухгалтерии предприятия организуется текущий архив, предназначенный для хранения документов, регистров бухгалтерского учета до передачи их в постоянный архив.

6. Организация бухгалтерского учета активов

Организация бухгалтерского учета необоротных активов

Основные задачи организации учета наличия и движения основных средств:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления, внутреннего перемещения и выбытия объектов основных средств;

- контроль над сохранностью основных средств;

- контроль над затратами на ремонт основных средств, а также над эффективностью использования основных средств;

- правильное исчисление и отражение в учете сумм амортизации;

- получения документально обоснованных данных о наличии и движении основных средств по местам их эксплуатации, а также в разрезе лиц, ответственных за их сохранность;

- выявление результатов от реализации объектов основных средств или иного их выбытия.

На счете 10 «Основные средства» осуществляется учет и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов, отнесенных в состав основных средств. По дебету счета 10 «Основные средства» отражаются записи по поступлению основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, сумма расходов, связанная с улучшением объекта, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. По кредиту - отражается выбытие основных средств, вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям определения активом

Счет 10 «Основные средства» имеет следующие субсчета:

- 103 «Здания и сооружения»;

- 104 «Машины и оборудование»;

- 105 «Транспортные средства»;

- 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;

- 107 «Рабочие и производительные животные»;

- 108 «Многолетние насаждения».

Все поступающие основные средства приходуются в актах приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт приема-передачи основных средств составляет комиссия, назначенная руководителем предприятия, на каждую машину, которая поступает на предприятие, или на принятие и сдачу каждого объекта в эксплуатацию. Акт утверждается руководителем предприятия, после чего вместе с технической документацией передается в бухгалтерию для отражения зафиксированных в нем данных на счетах аналитического и синтетического учета. Данный акт составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Бухгалтерия открывает соответствующую инвентарную карточку. Если инвентарный объект, включает в себя отдельные приспособления, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов по приобретению, сооружению, перемещению и ликвидации объектов основных средств. Карточки сверяются с данными синтетического учета. Для обеспечения надлежащего учета основных средств в момент приема в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации до его списания.

Для решения вопроса о списании основных средств с баланса и их ликвидации создается комиссия, которая рассматривает причины выбытия основных средств. Ликвидация основных средств оформляется актом на списание основных средств типовой формы №ОС-3. Акт состоит из двух частей. В первой отмечается техническое состояние средства, инвентарный номер, время ввода в эксплуатацию, балансовая и остаточная стоимость средств, причины ликвидации, во втором - расчет результатов от ликвидации. Вторую часть заполняют после утверждения акта.

Аналитический учет основных средств ведет бухгалтерия с помощью инвентарных карточек. Инвентарная карточка формы ОС-6 используется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации осуществляют в инвентаризационном списке. Данные учета основных средств по месту их нахождения должны быть тождественны записям в инвентарных карточках. Инвентарные карточки, карточки учета движения основных средств суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят руководитель предприятия, главный бухгалтер, руководители структурных подразделений, главные специалисты отраслей и служб, представители общественности.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» по субсчету 131 «Износ основных средств». По кредиту субсчета 131 отражают начисление амортизации основных средств, а по дебету - уменьшение суммы начисленного износа основных средств.

Первичным учетным документом по начислению амортизации является Ведомость начисления амортизации основных средств.

7. Ознакомление с организацией учета средств расчетов и других активов

Основу оборотных предприятия составляют его запасы. Под запасами понимают различные материальные активы, которые используются или будут использоваться в производственной деятельности и включают в себя разнообразные материалы, товары, готовую продукцию и незавершенное производство. Применение критериев признания и различных методов оценки запасов непосредственно влияет на показатели финансовой отчетности.

Основные подходы, которые регламентируют методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах и раскрытие ее в финансовой отчетности, представлены в П(С)БУ 9 «Запасы».

Основные задачи организации учета запасов:

- контроль за полным и своевременным оприходованием материальных ценностей и их хранением;

- соответствие складских запасов нормативам;

- рациональная оценка производственных запасов;

- установление методологии учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции на протяжении года и т.д.

Второй класс «Запасы» имеет следующие счета:

- 20 «Производственные запасы»;

- 21 «Текущие биологические активы»;

- 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

- 23 «Материалы и продукты питания»;

- 25 «Продукция сельскохозяйственного производства».

Счет 20 «Производственные запасы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов, строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства. В УНПАК ЛНАУ «Колос» по дебету счета 20 «Производственные запасы» отражается поступление запасов на предприятие, их дооценка; по кредиту - расходование на производство, переработку, отпуск (передача) сторонним организациям, уценка. Счет 20 имеет субсчет 204 «Строительные материалы».

В УНПАК ЛНАУ «Колос» счет 21 «Текущие биологические активы» предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении текущих биологических активов животноводства, включая животных, находящихся на выращивании и откорме. По дебету счета 21 «Текущие биологические активы» отражается поступление текущих биологических активов, прирост живой массы молодняка ??животных; по кредиту - выбытие текущих биологических активов вследствие передачи на переработку, продажу и т.п. Счет 21 имеет субсчет 212 «Животные на откорме».

В УНПАК ЛНАУ «Колос» счет 23 «Материалы и продукты питания» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции. Счет 23 имеет следующиесубсчета:

- 231 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

- 232 «Продукты питания»;

- 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы»;

- 236 «Тара»;

- 238 «Запасные части к транспортным средствам, машинам и оборудованию»;

- 239 «Другие материалы».

Для отражения денежных средств в рабочем плане счетов используются такие счета и субсчета:

- 30«Касса»;

- 301 «Касса в национальной валюте»;

- 32«Счета в казначействе»;

-323 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги»;

-324 «Специальные регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений».

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, подписанным главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция с подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Деньги из кассы выдаются по расходному кассовому ордеру, подписанному руководителем и главным бухгалтером предприятия. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Никаких исправлений в приходных и расходных ордерах не допускается. Выдача денег из кассы может проводиться и по другим документам:

- платежной ведомости - при выдаче заработной платы;

- по доверенности - если лицо поручает получить свои деньги другому лицу.

При этом расходный кассовый ордер составляют на общую сумму выданной заработной платы по платежной ведомости, а если деньги выдаются по доверенности, то в ордере указывают, на чью фамилию, имя, отчество выписано поручение.

Приходные и расходные ордера нумеруются отдельно в последовательности от начала до окончания года и регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ордеров.

Движение денег в кассе кассир отражает в кассовой книге. Книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первый экземпляр остается в кассовой книге, а второй отрывается и вместе с приходным и расходным кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Основными задачами организации учета дебиторской задолженности являются:

- наличие в приказе об учетной политике критериев классификации дебиторской задолженности;

- разработка графика документооборота для документов, которые подтверждают возникновение дебиторской задолженности;

- выбор учетных регистров, в которых отражается дебиторская задолженность;

- организация передачи информации с учетных регистров главному бухгалтеру для ее отражения в отчетности.

Учет расчетов по текущей дебиторской задолженности с разными дебиторами по выданным авансам, начисленным доходам, по претензиям, по возмещению причиненных убытков, по займам ведется на счете 36 «Расчеты с разными дебиторами». По дебету отражается возникновение текущей дебиторской задолженности, по кредиту - ее погашение или списание.

В УНПАК ЛНАУ «Колос»в рабочем плане счетов счет 36 «Расчеты с разными дебиторами» имеет такие субсчета:

- 362 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 363«Расчеты по возмещению нанесенных убытков»;

8. Ознакомление с организацией учета издержек производства и расходов деятельности

Формы собственногокапитала:

- уставной капитал;

- дополнительно вложенный капитал;

- нераспределенная прибыль(непокрытый убыток).

Уставный капитал - это сумма средств и стоимость материальных ресурсов, безвозмездно выделенные государством в постоянное распоряжение трудового коллектива предприятия на правах полного хозяйственного ведения.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» учет собственного капитала ведется на счетах четвертого класса плана счетов «Собственный капитал», который имеет следующие счета и субсчета:

- 40 «Фонд в необоротных активах»;

- 401 «Фонд в необоротных активах по их видам»;

- 41 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах»;

- 411 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам»;

- 432 «Результат выполнения сметы по специальному фонду».

По кредиту счета 40 «Фонд в необоротных активах» отражают увеличение фонда необоротных активов, по дебету - его уменьшение (изъятие).

По кредиту счета 41 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» отражают увеличение фонда малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по дебету - его уменьшение (изъятие).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об обязательствах и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11 «Обязательства».

В соответствии с ним обязательства - это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Основными задачами организации бухгалтерского учета обязательств являются:

- четкое документирование расчетов;

- своевременная и полная регистрация данных первичного учета в регистрах;

- правдивое отражение информации по обязательствам в отчетности.

Текущие обязательства включают:

1) кредиторскую задолженность за товары, работы, услуги;

2) текущую задолженность по расчетам:

- по полученным авансам;

- с бюджетом;

- по страхованию;

- по оплате труда;

- по внутренним расчетам.

Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками «Колос» обеспечивает:

- своевременную проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- предупреждение просрочки кредиторской задолженности.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы: сопроводительные документы поступления товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг и банковские (кассовые) документы об оплате их стоимости.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся на основании документов поставщика: товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, счетов, актов принятых работ, услуг, налоговых накладных и т.п.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используют счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета 63 отражают задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, по дебету - ее погашение, списание и т.д.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику в разрезе каждого документа (счета) на оплату.

Основные задачи организации учета расчетов по налогам, платежам и по страхованию:

- обеспечение правильного и своевременного начисления налогов;

- правильное использование синтетических счетов, субсчетов и аналитических счетов;

- выбор учетных регистров и правильное отражение их данных в отчетности.

Для правильной и рациональной организации учета расчетов по налогам и сборам используются:

- перечень налогов и сборов, которые платит предприятие с указанием ставки или размера;

- годовой налоговый календарь с указанием срока уплаты и размера;

- календарный график представления отчетности с указанием конкретных исполнителей и сроков.

Первичными документами для начисления налогов в УНПАК ЛНАУ «Колос» выступают расчеты бухгалтерии, а по расчетам с НДС - налоговые накладные. Перечисление налогов и обязательных платежей осуществляется на основании платежных поручений, которые подтверждаются выписками банка.

Аналитический учет расчетов по налогам и платежам ведут по их видам.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» для обобщения информации о расчетах по всем видам платежей в бюджет предназначен счет 64 «Расчеты по налогам и сборам».

УНПАК ЛНАУ «Колос» платит в бюджет фиксированный сельскохозяйственный налог, который взимается с единицы земельной площади и заменяет более десятка различных налогов, сборов и платежей.

Продажа товаров, работ и услуг осуществляется по договорным ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» для учета расчетов по сборам на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование на случай безработицы и по другим расчетам по страхованию используют счет 65 «Расчеты по страхованию». По кредиту счета 65 отражают начисленные обязательства по страхованию, а также полученные от органов страхования средства, по дебету - погашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии.

Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет следующие субсчета:

- 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию»;

- 652 «Расчеты по социальному страхованию».

Порядок взимания и использования сборов на социальное страхование регулируется действующим законодательством.

Аналитический учет расчетов по страхованию ведется по каждому виду сборов и отчислений, по страхователям и отдельным договорам страхования.

Все расходы на оплату труда делятся на три группы:

1. основная заработная плата;

2. дополнительная заработная плата;

3. другие поощрительные и компенсационные выплаты.

При оформлении на работу между работником и предприятием (работодателем) заключается трудовой договор (контракт). Зачисление на работу оформляется приказом о приеме на работу. На увольнение с работы в результате прекращения трудового договора (контракта) выдается приказ о прекращении трудового договора (контракта). На всех работников заводятся трудовые книжки, которые хранятся по основному месту работы.

В сроки, установленные графиком документооборота, оформленные первичные документы по учету труда и выполненных работ передают в бухгалтерию предприятия.

9. Ознакомление с организацией учета доходов и результатов деятельности

Методологические основы формирования в системе учета информации о расходах предприятия определяются П(С)БУ 16 «Расходы».

Деятельность любого предприятия невозможна без осуществления расходов. Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала.

Основные задачи организации учета расходов:

- учет затрат производства и контроль за выполнением сметы расходов;

- калькуляция себестоимости продукции и контроль выполнения плана себестоимости;

- выявление неиспользованных резервов производства, борьба с потерями и простоями.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» для отражения в учете затрат используется восьмой класс счетов.Счет 80 «Расходы из общего фонда» имеет следующие субсчета:

- 801/1 «Производственные затраты в растениеводстве»;

- 801/2 «Производственные затраты в животноводстве»;

- 801/3 «Промышленное производство»;

- 801/4 «Вспомогательное производство»;

- 801/5 «Прочие производственные затраты»;

- 801/6 «Общепроизводственные затраты в растениеводстве»;

- 801/7 «Общепроизводственные затраты в животноводстве»;

- 801/8 «Административные затраты»;

- 801/9 «Расходы на сбыт»;

- 801/10 «Прочие операционные затраты».

Счет 801/1 «Производственные затраты в растениеводстве» предназначен для обобщения информации о затратах и выходе продукции растениеводства. В УНПАК ЛНАУ «Колос» по дебету счета 801/1 «Производственные затраты в растениеводстве» отражаются затраты на производство, а по кредиту - выход продукции по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи. Аналитические счета открывают в отчете о расходах и выходе продукции.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» счет 801/2 «Производственные затраты в животноводстве» предназначен для обобщения информации о затратах и выходе продукции животноводства. По дебету счета 801/2 «Производственные затраты в животноводстве» отражаются затраты на производство, а по кредиту - выход продукции по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи. Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в отчете о затратах и выходе продукции по видам и учетно-производственным группам животных. Основанием для оприходования продукции животноводства являются акты на получение приплода животных, дневники поступления продукции, журналы учета надоя молока и другие документы.

Счет 801/3 «Промышленное производство» предназначен для обобщения информации о затратах и выходе продукции подсобных промышленных производств. В УНПАК ЛНАУ «Колос» по дебету счета 801/3 «Промышленное производство» отражаются затраты на производство, а по кредиту - выход продукции по плановой себестоимости с доведением ее в конце года до уровня фактической. Аналитический учет осуществляют в отчете о затратах и выходе продукции, где каждое производство открывает аналитический счет.

Счет 801/4 «Вспомогательное производство» предназначен для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и услуг обслуживающими производствами. Однако не все затраты по обслуживающим производствам учитывают на данном субсчете. Часть их учитывается на субсчете 801/10 «Прочие операционные затраты», а именно, затраты жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств. В УНПАК ЛНАУ «Колос» по дебету счета 801/4 «Вспомогательное производство» учитывают затраты по этим производствам, а по кредиту - стоимость полученной продукции, оцененной в течение отчетного периода по плановой себестоимости. В конце отчетного периода плановая себестоимость доводится до уровня фактической. Аналитический учет по каждому виду обслуживающих производств ведут в отчете о затратах и выходе продукции.

На основании итоговых данных отчетов по основному, вспомогательному и обслуживающему производствах заполняют в конце месяца Журнал-ордер № 5В с/х. Кредитовые обороты Журнала-ордера №5В переносят в Главную книгу.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» к общепроизводственным расходам относят затраты на организацию производства и управления цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производства, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. В УНПАК ЛНАУ «Колос» общепроизводственные расходы полностью относятся на производственную себестоимость. Эти затраты распределяются между различными отраслями производства и объектами учета пропорционально сумме прямых затрат без стоимости семян - в растениеводстве, кормов - в животноводстве, а также сырья, материалов и полуфабрикатов - в подсобных промышленных производствах.

Для учета общепроизводственных расходов в растениеводстве и животноводстве в УНПАК ЛНАУ «Колос» предназначены субсчета 801/6 «Общепроизводственные затраты в растениеводстве» и 801/7 «Общепроизводственные затраты в животноводстве».

Для учета общепроизводственных расходов, связанных с управлениеми обслуживанием предприятия предназначен субсчет 801/8 

«Административные затраты».

Для учета затрат насбытиспользуютсубсчет801/9 «Расходы на сбыт».

Ежемесячно на основании накопительных ведомостей, журналов учета работ и затрат, первичных и сводных документов составляют отчет по общепроизводственным расходам.

Доходы - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала.

Основные задачи организации учета доходов деятельности в УНПАК ЛНАУ «Колос»:

- правильное определение и достоверная оценка доходов;

- правильное и полное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета доходов и результатов деятельности;

- своевременное получение достоверной информации о финансовых результатах.

Для учета и обобщения информации о доходах в УНПАК ЛНАУ «Колос» используют счет 70 «Доходы общего фонда», который имеет следующие субсчета:

- 701/1 «Доходы в растениеводстве»;

- 701/2 «Доходы в животноводстве»;

- 701/3 «Прочие доходы»;

- 701/4 «Доходы от прочей деятельности».

По кредиту субсчетов 701/1 «Доходы в растениеводстве», 701/2 «Доходы в животноводстве». 701/4 «Доходы от прочей деятельности» отражают получение дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг, по дебету - надлежащая сумма косвенных налогов; списание сумм на счет финансовых результатов.

Аналитический учет доходов от реализации в УНПАК ЛНАУ «Колос» организован по видам продукции, товаров, работ, услуг.

Для учета реализации продукции, товаров, работ и услуг используют товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, отчеты о продаже продукции, акты на выполненные работы и услуги и другие документы. На основании первичных документов составляют реестры документов по реализации продукции, товаров, работ и услуг. В конце месяца на основании данных реестров составляют ведомость аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг, итоговые данные которой переносят в Журнал-ордер № 6 с/х - в части доходов, и Журнал-ордер № 5Гс/х - в части себестоимости реализованной продукции. Кредитовые обороты журналов-ордеров в конце месяца переносят в Главную книгу.

Порядок учета и обобщения информации о финансовых результатах регламентируются П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах», П(С)БУ 15 «Доход», П(С)БУ 16 «Затраты» и другими законодательными актами и нормативными документами.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» для учета и обобщения информации о финансовых результатах предназначен счет 79 «Финансовые результаты».

Счет 79 «Финансовые результаты» является сравнительным. Сравнивая доходы (кредит счета 79) с расходами (дебет счета 79) определяют финансовый результат - прибыль или убыток.

Сальдо счета 79 (после сравнения доходов и расходов) при его закрытии списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» такой записью: прибыль - дебет счета 79, кредит счета 44; убыток - дебет счета 44, кредит счета 79.

В УНПАК ЛНАУ «Колос» учет финансовых результатов осуществляют в Журнале-ордере № 6 с/х.

Результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия является прибыль или убыток.

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) является составной частью собственного капитала. Прибыль, которая не была распределена в течение отчетного периода, включается в итог собственного капитала.

Учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли в УНПАК ЛНАУ «Колос» осуществляют на активно-пассивном счете 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Сальдо кредитовое данного счета означает сумму нераспределенной прибыли, а сальдо дебетовое - сумму непокрытых убытков. В балансе сумма непокрытых убытков приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала по первому разделу «Собственный капитал» пассива баланса.

10. Организация составления и предоставления финансовой отчетности

Заключительным этапом бухгалтерского учета является составление отчетности.

Согласно НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности», финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Финансовая отчетность формируется с соблюдением следующих принципов:

- автономности предприятия;

- непрерывности деятельности;

- периодичности;

- исторической (фактической) себестоимости;

- начисления и соответствия доходов и расходов;

- полного освещения;

- последовательности;

- осмотрительности;

- превалирование сущности над формой;

- единого денежного измерителя.

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета, за достоверность которого несут ответственность руководитель и главный бухгалтер предприятия. Это обстоятельство предопределяет удостоверение данных финансовой отчетности подписями руководителя и главного бухгалтера. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами они несут ответственность за организацию и осуществление бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности.

Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть доходчивой и понятной ее пользователям при условии, что они обладают достаточными знаниями и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, позволяет вовремя оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом. Эта отчетность должна быть достоверной.

К пользователям финансовой отчетности относятся как юридические, так и физические лица, которым для принятия решений нужна информация о деятельности предприятия. Всех пользователей можно условно разделить на внешних и внутренних.

К внешним пользователям относятся:

- инвесторы;

- кредиторы и поставщики;

- покупатели и клиенты;

- налоговые органы;

- органы государственной статистики;

- другие государственные учреждения.

К внутренним пользователям относятся:

- руководство предприятия;

- управленческий персонал;

- работники предприятия;

- профсоюзные организации.

Формы финансовой отчетности:

- Баланс;

- Отчет о финансовых результатах.

Прежде всего, главному бухгалтеру необходимо:

- проверить полноту отражения в текущем учете хозяйственных операций, оформленных соответствующими документами, и завершить учетные записи;

- уточнить распределение расходов и доходов между смежными отчетными периодами;

- проверить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами, в частности расчетов с налоговыми и финансовыми органами, в необходимых случаях отрегулировать ее;

- определить объемы валовых доходов и валовых расходов и списать соответствующие суммы на финансовые результаты и закрыть счета;

- отобразить чистую прибыль (убытки) и их распределение или погашение.

Во время проведения этой работы проверяют правильность учетных записей, сверяют данные синтетического и аналитического учета и делают исправительные записи для устранения выявленных ошибок.

Далее главный бухгалтер составляет пробный баланс. Пробный баланс необходим для того, чтобы убедиться, что разнесение всех исправительных, распределительных и корректирующих проводок сделано правильно.

После возведения пробного баланса главный бухгалтер также составляет другие формы финансовой отчетности в «черновом виде». Показатели форм отчетности проверяются на взаимное соответствие и увязку. Как правило, подобные действия способствуют выявлению ошибок, допущенных в ходе ведения бухгалтерского учета или переноса данных в отчетности.

После взаимопроверки показателей отчетности и исправления выявленных ошибок главный бухгалтер оформляет формы отчетности в чистовом варианте.

Главный бухгалтер обязательно составляет отчетные формы в двух экземплярах. Один из них предоставляется в соответствующий орган, а другой - с отметкой работника органа о принятии отчетности - хранится на предприятии в специально заведенном деле.

Конечным этапом подготовки финансовой отчетности в является оформление сопроводительного письма с перечнем форм, предоставляемых в государственный орган, уполномоченный принимать отчетность. Этот документ является своеобразным гарантом того, что предприятием все формы сданы вовремя и проверены представителем контролирующего органа.

Выводы

Предприятие ГОУ ЛНР ЛНАУ осуществляет свою деятельность на основании Устава и в своей деятельности руководствуется законодательными и нормативными актами ЛНР, приказами и инструкциями Министерства сельского хозяйства и продовольствия ЛНР, приказами и распоряжениями ректора университета.Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на предприятии осуществляется в соответствии с Положение о ведении кассовых операций на территории Луганской Народной Республики.

Бухгалтерский учет в ГОУ ЛНР ЛНАУ и структурном подразделении УНПАК ЛНАУ «Колос» с помощью системно автоматизированного учета, программы, созданной сотрудниками кафедры экономической кибернетики университета (аналог программы 1С). Ведение бухгалтерского учета поручено бухгалтерской службе во главе с главным бухгалтером. Бухгалтерия включает в себя несколько отделов: производственный, материальный, расчетный отделы и кассу.

Предприятие имеет линейный график документооборота, который составлен главным бухгалтером и утвержден приказом директора хозяйства, с которым ознакомлены все главные специалисты и начальники цехов хозяйства.

С момента заведения и до момента передачи в архив предприятия дела сохраняются по месту их формирования, в связи с на предприятии различают текущий и постоянный архивы. Текущий архив организуют непосредственно в бухгалтерии для хранения документов отчетного года. Сразу же после составления бухгалтерского отчета за месяц, к которому относятся документы текущего архива, передают в постоянный архив, который находится в ЛНАУ.

...