Особенности ведения учета и составления финансовой отчетности в Великобритании

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ

Национальный авиационный университет

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Особенности ведения учета и составления финансовой отчетности в Великобритании».

Виполнила студентка ФЕП-411

Линь Д.

Киев-2017

Содержание

Введение

1. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету

2. Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета

3. Формы и содержание финансовой отчетности в Великобритании

Заключение

Список литературы

Введение

Переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - одно из условий поддержки предприятий и организаций со стороны государственных структур, в том числе налоговых. Начиная с начала 90-х гг. в процессе перехода от централизованно планируемого хозяйства к рыночной экономике в нашей стране произошли коренные преобразования. Изменения не могли не затронуть такие важнейшие элементы управления как учёт, финансовый контроль и анализ. Поскольку учёт в командно-административной системе выполняет принципиально другие функции, нежели в условиях рыночной экономики, то встала проблема реформирования учёта в соответствии с общепринятой во всём мире практикой. Это необходимо для того, чтобы наши предприятия, выходящие на международные рынки, были их полноправными участниками, а стандарты бухгалтерского учёта объективно отражали деятельность и имущественное положение компаний. А у международного рынка свои требования к потенциальным получателям кредитов, да и вообще к партнерам. Дело здесь хотят иметь с рентабельными, платежеспособными предприятиями. Убедиться же в том, что они таковыми являются, инвестор или кредитор может, лишь прочитав основные бухгалтерские документы, которые до последних лет в России были весьма специфическими и непонятными для иностранцев. У нас, например, отсутствовали такие сугубо рыночные экономические категории, как нематериальные активы, уставный и добавочный капитал, резервы, распределение дебитно-кредитной задолженности на краткосрочную и долгосрочную и т.д.

В данной контрольной работе мы рассмотрим бухгалтерскую (финансовую) отчетность в Великобритании.

1. Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету

Законодательная система Великобритании складывалась в течение веков, однако в Великобритании нет конституции. Прецедентное право, лежащее в основе правовой системы страны, основывается на законодательных актах парламента и решениях британских судов, а также на обычаях и традициях бизнеса. Бухгалтерская деятельность не регулируется государством так детально, как это имеет место в других странах, в том числе в России. Долгое время британское правительство вообще не считало нужным регламентировать ведение бухгалтерского учета и отчетности в компаниях, однако, вступив в Европейское Сообщество, Великобритания в соответствии с Директивами ЕС включила в свои Законы о компаниях 1985 и 1989 гг. предписания относительно форм бухгалтерской отчетности и методов оценки различных статей.

Законодательство Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности представляет бухгалтерам даже большую свободу действий, чем профессиональные стандарты. В целом законодательство, устанавливая лишь основные принципы, не стремится к детальным предписаниям относительно каждодневной бухгалтерской практики. И хотя британские юристы требуют установления жестких правил и унифицированных форм отчетности, бухгалтеры считают, что приоритет содержания над формой является одним из основных принципов британской бухгалтерской системы. Принцип приоритета содержания над формой подразумевает возможность (а в отдельных случаях даже необходимость) отступать от общепринятых и законодательных норм и правил ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, если эти нормы и правила не позволяют отразить

истинное положение дел в организации.

В британском учете основополагающей является концепция достоверного отражения фактов хозяйственной жизни и финансового состояния предприятия. Концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни вошла в законодательство Великобритании (Законы о компаниях 1985 и 1989 годов).

Требование рациональности при ведении бухгалтерского учета и составления отчетности характерно для британской практики.

2. Общепринятые правила и стандарты бухгалтерского учета

Разработкой правил и стандартов бухгалтерской деятельности в Великобритании занимаются профессиональные бухгалтерские организации. Инициатором разработки и введения таких стандартов выступил в 1969 г. Институт Присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), и уже через год был разработан SSAP 1 - Правила стандартной бухгалтерской практики "Дочерние компании".

Комитет по бухгалтерским стандартам ASB и его предшественники разработали уже несколько десятков SSAP - правил общепринятой бухгалтерской практики и FRS - стандартов бухгалтерской отчетности. Часть из них действовала в течение ряда лет, а затем многие положения были отменены из-за серьезных изменений в законодательстве и бизнес-среде страны.

В 1996 г. ASB опубликовал Декларацию, содержащую основные принципы, лежащие в основе бухгалтерских стандартов. Одним из основных принципов названо соответствие содержащихся в них сведений реальному положению организации и пригодность их для принятия решений о ее дальнейшей деятельности. Таким образом, концепция достоверного и добросовестного отражения фактов хозяйственной жизни происходит через все профессиональные стандарты и законодательные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В настоящее время в стране действуют 27 стандартов бухгалтерской практики и бухгалтерской отчетности, принятые в 1970 - 1998 гг.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАНДАРТЫ ОБЩЕПРИНЯТОЙ. БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРАКТИКИ (SSAP) И СТАНДАРТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ (FRS), ПРИНЯТЫЕ В ВЕЛИКОБРИТАНИИ В 1970 - 1998 ГГ.

3. Формы и содержание финансовой отчетности в Великобритании

Великобритании, как и в других государствах, входящих в ЕС, компании, чьи акции и облигации зарегистрированы на фондовых рынках ЕС, начиная с 2005 г. представляют свою финансовую отчетность в соответствии с нормами и требованиями МСФО. ЕС предоставил государствам -- членам ЕС право разрешать или санкционировать использование предприятиями МСФО при формировании их отчетности. В Великобритании в законодательном порядке такое право с 2005 г. получили все компании. С 1 января 2007 г. лондонская фондовая биржа стала требовать от всех компаний, зарегистрированных на Альтернативном инвестиционном рынке (АИР), формировать отчетность по МСФО.

Законодательство Великобритании, регулирующее вопросы постановки бухгалтерского учета, ранее предписывало компаниям ежегодно составлять свою финансовую отчетность, отражающую "истинную и объективную картину". В МСФО (LAS) 1 "Представление финансовой отчетности" содержится требование формировать данную отчетность так, чтобы она "отражала объективную картину".

В июне 2005 г. Совет по финансовой отчетности Великобритании опубликовал юридическое заключение, в котором утверждалось, что "требования предоставлять объективную и истинную и объективную картину по сути аналогичны". Однако и после выхода данного документа неопределенность по рассматриваемому вопросу оставалась. Более того, в 2006 г. в Закон о компаниях было включено требование ко всем финансовым отчетам вне зависимости от того, подготовлены ли они в соответствии с МСФО или нет, согласно которому директора могут подписывать эти отчеты лишь будучи убежденными в том, что они отражают истинную объективную картину.

В странах ЕС нет запрета на использование МСФО другими компаниями (помимо публичных), которых в Великобритании насчитывается свыше 2 миллионов. Однако случаи их перехода на МСФО довольно редкие. Основная причина состоит в том, что затраты на внедрение МСФО весьма значительны и для подавляющего большинства не окупятся. Помимо этого, как показывает практика, в переходе данных компаний на МСФО нет особой надобности. Учитывая вышеназванные обстоятельства, Совет по бухгалтерским стандартам (СБС) Великобритании решил дождаться итогов проекта МСФО для малых и средних предприятий. Вполне вероятно, что это ляжет в основу национальных стандартов (ОПБУ-СК). Причем, действие последних предполагается распространить на крупные компании (кроме тех, кто в соответствии с законом должен использовать МСФО) и средние. Что же касается стандарта финансовой отчетности для малых предприятий, то пока планируется оставить в силе действующий, хотя и после дополнительного согласования с МСФО для малых и средних предприятий. Такой подход содержит потенциал, позволяющий должным образом гармонизировать в вопросах формирования финансовой отчетности компаний, с одной стороны, интересы ее составителей и пользователей, с другой -- максимально сблизить национальные и международные стандарты. В Великобритании в Законе о компаниях указано, что последние обязаны готовить свою финансовую отчетность в соответствии с требованиями либо международных стандартов бухгалтерского учета (т. е. МСФО), либо корпоративного права.

В корпоративном праве (в который входят законы и действующие подзаконные акты) закреплены также нормы и требования по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, входящие в систему национальных стандартов Великобритании по бухгалтерскому учету и отчетности. В национальных стандартах установлен точный формат, в котором должны быть подготовлены счета прибылей и убытков и баланс компаний (4 формата для счета прибылей и убытков и 2 для баланса).

По сравнению с МСФО, в корпоративном праве Великобритании указан более обширный перечень принципов бухгалтерского учета, которым должны следовать составители финансовой отчетности по ОПБУ-СК:

· предполагается, что компании существуют бессрочно (принцип непрерывной деятельности);

· доходы и расходы должны относиться на периоды, в которых они возникли, независимо от того, когда были получены или выплачены средства (принцип начисления);

· принципы ведения бухгалтерского учета должны применяться последовательно как в рамках одних и тех же счетов, так и в разные периоды времени;

-- бухгалтерский учет должен вестись исходя из принципа консерватизма, в частности, в счет прибылей и убытков следует включать лишь реализованную прибыль.

В МСФО указаны только первые два принципа (основополагающих допущения), на базе которых должна формироваться финансовая отчетность. Заслуживают внимания, также закрепленные в корпоративном праве правила учета и оценки активов, которые касаются: основного капитала и нематериальных активов (эти активы с ограниченным сроком службы подлежат амортизации; их учитывают по исторической стоимости); инвестиций -- должны уцениваться в случае постоянного снижения их стоимости; гудвилла -- по нему следует начислять амортизацию в течение срока его полезной экономической жизни; оборотных средств (должны отражаться по цене приобретения или по себестоимости, но подлежат уценке до чистой реализационной стоимости, если последняя в сравнении с ними окажется ниже); финансовых инструментов -- должны учитываться по справедливой стоимости.

Указанные способы оценки активов являются основными. Однако корпоративное право Великобритании содержит применительно к отдельным из них и альтернативные варианты оценки. В частности, нематериальные активы (но не гудвилл) можно учитывать по текущей стоимости; основной капитал -- по рыночной стоимости на момент последней оценки или по текущей стоимости; инвестиции -- по рыночной стоимости; оборотный капитал, включая товарно-материальные запасы, -- по текущей стоимости.

В Великобритании корпоративное право предоставляет возможность компаниям, составляющим отчетность в соответствии с требованиями ОПБУ-СК, оценивать активы по реальной (или близкой к ней) стоимости.

Положительной оценки заслуживает и требование к раскрытию информации в отчетности, составленной по ОПБУ-СК. Здесь, помимо других сведений, требуют раскрывать информацию о забалансовых статьях; расходах на рабочую силу; средней численности работников, дивидендах, акционерном капитале, использованных принципах бухгалтерского учета и др. бухгалтерский учет великобритания отчетность

Обращает на себя внимание, что даже компании, составляющие свою отчетность в соответствии с МСФО, должны предоставлять дополнительные сведения, помимо предусмотренных в них. В частности, это касается требований корпоративного законодательства, распространяющихся на все компании. Например, требования раскрывать забалансовые операции, которые не отражаются в финансовых отчетах, а также требования к тестовому содержанию отчетности.

В Великобритании имеется ряд особенностей и в вопросах, относящихся к аудированию финансовой отчетности компаний. Процедуре обязательного аудита подвергаются все коммерческие компании, за исключением малых, которые освобождаются от обязательного аудита, в соответствии с правилами, вступившими в силу с 5 апреля 2008 г. К малым относятся предприятия, оборот (величина дохода) которых не превышает 6,5 млн. фунтов стерлингов за финансовый год и валюта баланса (суммарные валовые активы) составляет не более 3,26 млн. фунтов стерлингов.

Аудит финансовой отчетности компаний имеют право проводить лишь сертифицированные аудиторы, имеющие диплом и разрешение на занятие аудиторской практикой. Таких надзорных органов, наделенных правом выдачи вышеназванных разрешений, в роли которых выступают обычно различные институты дипломированных бухгалтеров, в Великобритании и Ирландии насчитывается шесть. Наиболее крупным среди них является Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса.

Все аудиторские фирмы Великобритании в обязательном порядке проходят процедуру сертификации со стороны надзорного органа.

Все зарегистрированные на фондовой бирже публичные компании должны иметь в своей структуре аудиторский комитет, состоящий из независимых, не занимающих руководящих должностей директоров. По крайней мере, одно из этих лиц, как установлено в Сводном кодексе корпоративного управления Соединенного Королевства, "должно иметь свежий и актуальный опыт финансовой работы". В обязанности членов данного комитета входит мониторинг достоверности финансовой отчетности компаний и официальных заявлений о ее финансовых показателях, а также анализ содержащихся в них оценок. Кроме того, аудиторский комитет должен заниматься внутренними механизмами финансового контроля, зачастую системами внутреннего контроля и управления рисками; принимать участие в выработке учетной политики компаний. В Великобритании проверку достоверности информации, содержащейся в отчетности публичных и других крупных компаний, осуществляют не только аудиторы, но и выборочно члены независимого органа "Группа по анализу финансовой отчетности" (ГАФО). Кроме этого ГАФО анализирует конкретные тематические проблемы в сфере бухгалтерского учета, проверяет жалобы общественности, прессы и финансовых кругов; публикует отчеты о внедрении МСФО. В первом отчете, опубликованном в декабре 2006 г., помимо анализа и положительной оценки ситуации, сложившейся в Великобритании в рассматриваемой сфере, назван ряд выявленных членами ГАФО проблемных областей, связанных с внедрением МСФО. Это касается вопросов учетной политики, профессиональных суждений, гудвилла, новых стандартов, связанных сторон и др. В частности, при анализе содержания финансовой отчетности компаний было установлено, что при описании учетной политики аудиторы, как правило, использовали «формулировки» дословно скопированные из стандартов. В некоторых случаях декларированные принципы бухгалтерского учета не соблюдались, поскольку не были актуальными для компании". Было выявлено несоблюдение многими компаниями требований МСФО в отношении раскрытия информации, в основе которых лежат субъективные суждения управляющих, а также оценки степени неопределенности. В ряде случаев компании вообще не раскрывали подобную информацию в своей отчетности. В остальных ситуациях, если она была, то носила зачастую поверхностный и несодержательный характер. Анализ отчетности показал, что многие компании вопреки требованиям МСФО не раскрыли факторы, благодаря которым был сформирован "гудвилл"; не сообщали о недавно вышедших, но еще не вступивших в силу стандартах, и предполагаемых последствиях от их применения; допускали отклонения от установленных положений в отношении раскрытия информации по сотрудникам управленческого звена, считающимся связанными сторонами.

Заключение

Для любой кредитной организации предоставление информации о своей деятельности является необходимым условием участия в финансовых рынках. Регулирующие органы рассматривают качество информации участниках рынка как самую приоритетную характеристику. Требования к качеству учетной информации со стороны участников рынка и регулирующих органов постоянно повышаются. В этой связи кредитные организации должны быть заинтересованы в улучшении своих внутренних информационных систем, если они хотят иметь репутацию банков, предоставляющих качественную информацию о своей деятельности.

В ходе написания работы мы выяснили, что бухгалтерский баланс в Великобритании может представляться в одной из двух форм - вертикальной или обычной двусторонней, а для отчета о прибылях предусмотрено четыре формы. Одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности является отчет о движении денежных средств. Правом не включать его в состав годовой бухгалтерской отчетности обладают лишь малые предприятия. Стандарт FRS 1 требует, чтобы отчет о движении денежных средств составлялся на основе баланса и отчета о прибылях и убытках, и его данные полностью соответствовали данным, представленным в этих двух документах и приложениях к ним. Отчет обязательно должен включать в себя следующие разделы: доходы от операционной деятельности; доходы от финансовых вложений; налоговые выплаты; инвестиционная деятельность; источники финансирования.

Традиционно основным источником финансирования деятельности компаний Великобритании является собственный капитал. Финансировать свои долгосрочные проекты фирмы предпочитают из собственных средств. Банковскими займами пользуются лишь для краткосрочного финансирования (в этом существенное отличие британских традиций бизнеса от континентально-европейских и японских). Поэтому в последние годы под влиянием международных стандартов британские бухгалтеры все чаще выбирают для отражения фактов хозяйственной жизни способы, которые дают максимально подробную информацию о собственном капитале фирмы.

Практика применения МСФО в Великобритании продолжает совершенствоваться. Несмотря на достигнутые успехи в этой области предстоит сделать еще очень многое: увязать МСФО с системами и процедурами отчетности; углубить понимание стандартов МСФО, лежащих в основе их принципов, сферы применения и недостатков; выработать единую отраслевую политику.

Список литературы

1. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

2. Гетьман В.Г. Учет и аудит в Великобритании, периодическое издание - Бухгалтерский учет, № 7 2009г.

3. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997

5. Николаева С.А. Международные и российский стандарты бухгалтерского учета (Аудиторская фирма ЦБА) - второе издание, издательство - «Аналитика-Пресс», М-2001г.-437 c

6. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом.: М-2002г.-568 c.

7. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности - учебное пособие, издательство - Экзамен, М-2003г.- 654 c.

8. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета, издательство - Финансы и статистика, М-2000г. - 674 c.

Размещено на Allbest.ru