Учёт продаж готовой продукции и анализ финансового результата организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

учет бухгалтерский финансовый

В Методических указаниях по учету материально-производственных запасов (МПЗ) готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Работами и услугами признается стоимость различных работ и услуг выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ под реализацией понимается передача права собственности на имущество от продавца к покупателю, передача результата выполненной работы, оказание услуги исполнителем заказчику.

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

Расходы на продажу -- это расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции. Они включают в себя: расходы на тару и упаковку продукции; расходы на хранение продукции; расходы на рекламу; транспортные расходы; оплату услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами; прочие расходы по сбыту.

Финансовый результат определяется как разница между доходами и расходами организации за отчетный период, то есть представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы и соответственно им расходы организации делятся на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета продаж готовой продукции на предприятии и анализ финансовых результатов от этой деятельности.

Задачи курсовой работы:

- изучение общих положений учета продаж продукции (работ, услуг);

- ознакомление с формированием финансового результата;

- изучение нормативно-правовых документов по учету продаж;

- рассмотрение порядка учета продаж продукции (работ, услуг);

- определение порядка учета расходов на продажу продукции (работ, услуг);

- рассмотрение факторного анализа прибыли предприятия.

Объектом изучения является ПАО «Татнефть» им. В.Д. Шашина.

Таким образом, на сегодняшний день тема учета продаж готовой продукции является весьма актуальной, так как финансовый результат, в который включаются доходы и расходы от продажи продукции (работ, услуг), является основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Общие положения учета продаж продукции (работ, услуг)

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации (изделия и полуфабрикаты), предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В балансе готовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат.

В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

а) по фактической производственной себестоимости - готовая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением. Это более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяемый в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

б) по нормативной (плановой) производственной себестоимости - наиболее распространенный способ оценки, предполагающий применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции. При этом варианте учета появляется необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) ценам. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

в) по продажным ценам и тарифам (без НДС) - продажные цены могут быть регулируемыми или свободными. Регулируемые цены -- цены, регулируемые государством; свободные (рыночные) цены -- цены, устанавливаемые организацией по согласованию с потребителями исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции;

г) по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость) - при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки [6, с.172-177].

Кроме производства и выпуска готовой продукции организации могут выполнять работы (деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации) и оказывать услуги (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления) другим организациям.

Работы и услуги - это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т.п.) и услуг (консультационных, транспортных и т.п.) выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Работы и услуги могут быть промышленного и непромышленного характера.

Работы обычно выполняются на основе договора подряда, в котором указываются принятые к выполнению работы, даты их начала и окончания, условия взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, порядок оформления выполненных работ и их этапов, оплаты и стоимость, определяемая на основе прилагаемой к договору смете. Выполненные работы и их этапы оформляются актами приемки-сдачи работ, где указывается перечень выполненных работ, их объем и сметная стоимость. По оказываемым услугам выписываются извещения, квитанции и т.п. Названные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете продаж выполненных работ и оказанных услуг.

Организации, выполняющие работы с длительным циклом или оказывающие комплексные услуги, могут признавать продажу работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу и по отдельным этапам выполненной работы.

Продажа (реализация) продукции является завершающей фазой производственно-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией понимается передача права собственности на имущество от продавца к покупателю, передача результата выполненной работы, оказание услуги исполнителем заказчику. Все эти действия осуществляются на возмездной основе, а в ряде случаев, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе [2, с.482-486].

Не являются реализацией товаров, работ и услуг:

1) передача товаров, если она носит инвестиционный характер (вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

2) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

3) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

4) передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

7) изъятие имущества путем конфискации имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных и брошенных вещей, бесхозных животных, клада, находки в соответствии с нормами ГК РФ и т. п.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, представляют собой доходы от обычных видов деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью [14, с.499-501].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуг) не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции (выполнению работы, оказанию услуги).

Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения реализация отражается:

- при продаже материальных ценностей -- на момент перехода права собственности от продавца к покупателю;

- при выполнении работ -- на момент приемки заказчиком их результата;

- при оказании услуг -- на момент фактического оказания услуги.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. Право собственности у приобретателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю не определен, товар считается переданным покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в статье 458 ГК РФ:

I. вручение товара покупателю в месте нахождения продавца;

II. вручение товара покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить товар должен продавец;

III. вручение товара перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору доставить товар должен покупатель.

Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на товар переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты товара. В качестве такого момента могут быть указаны и иные обстоятельства.

1.2 Понятие и формирование финансового результата

Финансовые результаты деятельности организации определяются как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Бухгалтерская прибыль (прибыль на счетах бухгалтерского учета) -- прибыль, полученная за отчетный период от всех видов деятельности. В состав бухгалтерской прибыли включается:

I. прибыль от продажи продукции, товаров, работ и услуг (определяется расчетным путем как разница между выручкой от их продажи за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей и расходами, связанными с производством и продажей);

II. прочие доходы, уменьшенные на прочие расходы.

В зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Обобщенный состав прочих доходов и расходов представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Состав доходов и расходов

ДОХОДЫ	РАСХОДЫ
ОПЕРАЦИОННЫЕ
Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не предмет деятельности организации)
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам (если это не предмет деятельности организации)	Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не предмет деятельности организации)
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров	Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в иностранной валюте), товаров, продукции
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке	Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ
Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров	Штрафы, пени неустойки за нарушение условий договоров
Активы, полученные безвозмездно, в т. ч. по договору дарения
Поступления в возмещение причинённых организации убытков	Возмещение причинённых организацией убытков
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году	Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности	Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания
Курсовые разницы	Курсовые разницы
Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)	Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)
Прочие внереализационные доходы	Прочие внереализационные расходы
ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ
Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4, с.295-297].

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности доходы организации делятся на:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы (поступления).

К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями, исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

К обычным (основным) видам деятельности организации относятся продажа продукции (товаров), выполнение работ и оказание услуг.

К доходам от обычных видов деятельности относятся и поступления, если их доля в выручке от реализации составляет 5 и более процентов от ее общей суммы [2, с.564-568].

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

К прочим доходам (поступлениям) могут быть отнесены:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (например, арендная плата у арендодателя за предоставленные в текущую аренду основные средства и другое имущество);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (например, лицензионные платежи за предоставленные в аренду нематериальные активы);

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, проценты и дивиденды);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов (например, доход от продажи нематериальных активов, материалов, иностранной валюты, ценных бумаг и другого имущества организации);

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки к получению за нарушение условий договоров-

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение убытков, причиненных организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы по валютным операциям;

- сумма дооценки активов;

- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, сумма страхового возмещения и стоимость материальных ценностей, возможных для дальнейшего использования и т. п.).

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

а) сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

б) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

в) в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

г) авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

д) задатка;

е) в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

ж) в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. При этом следует исходить также из существенности величины доходов и расходов и регулярности (стабильности) их получения.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации делятся на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности [6, с.273-274].

К прочим расходам могут быть отнесены:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (например, начисленная амортизация по сданным в аренду основным средствам);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (например, начисленная амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (например, списание стоимости имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал другой организации);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции (например, списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, списание фактической себестоимости материалов, списание балансовой стоимости иностранной валюты, ценных бумаг);

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (например, уплата процентов по полученным кредитам и займам);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (например, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию организации в банке);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами (например, в резерв по сомнительным долгам и резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений и другие резервы);

- штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы по валютным операциям;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера;

- прочие расходы (например, налоги, начисляемые на финансовые результаты: налог на имущество, государственная пошлина в связи с участием в судебных разбирательствах, недостача имущества, выявленная в результате проведенной инвентаризации);

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварии, списание стоимости имущества, утерянного при чрезвычайных обстоятельствах и т. п.).

Расходами организации не признается выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Таким образом, прибыль за отчетный период определяется как превышение доходов над расходами, а убыток за отчетный период - превышение расходов над доходами.

Нормативно-правовые документы учета продаж и финансовых результатов

Ведение бухгалтерского учета продаж готовой продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», приказы Минфина), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Основными документами, регламентирующими учет продаж готовой продукции, являются [2, с.481-482]:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

2) Главы 21-29 (части первой), 30, 31, 51 (части второй) Гражданского кодекса Российской Федерации;

3) Главы 7 (части первой), 21, 22, 25 (части второй) Налогового кодекса Российской Федерации;

4) Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;

5) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;

6) Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

7) Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2004 г. № 07-05-14/298 «О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции»;

8) Постановление Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 301 «Общероссийский классификатор продукции»;

9) Постановление Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»;

10) Письмо Минэкономики РФ от 22 января 1999 г. № 7-59 «О порядке формирования розничных цен»;

11) Постановление Госкомстата РФ от 9 августа 1999 г. № 66 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения»;

12) Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132 «Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций.

Рабочие документы по бухгалтерскому учету продаж готовой продукции самого предприятия также имеют большое значение, но они подконтрольны Федеральному закону и Приказам Минфина и не должны противоречить их содержанию. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Среди нормативно-правовых документов по учету финансовых результатов предприятия выделяют [2, с.564]:

1) Статьи 146, 149, 155, 170 главы 21, статьи 280, 284 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ;

2) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;

3) Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;

4) Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02».

Достоверный бухгалтерский учет готовой продукции и операций по ее реализации возможен только при грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов [4, с.323-325].

Для учета движения товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями организации применяются: приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения (ф. № МХ-18) и приходный ордер (ф. № М-4). Они используются для оформления выпуска и приемки готовой продукции на соответствующий склад. Для этой же цели предназначены требование-накладная (ф. № М-11) и накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (ф. № ТОРГ-13) [10, с. 253-259].

Журнал учета товаров на складе (ф. № ТОРГ-17) предназначен для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения.

Накладная (ф. № 19), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) и приказ-накладная, предназначенные для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю, относятся к категории товарных документов и содержат сравнительно подробные характеристики отгружаемой или отправляемой продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости, но они не являются обязательными. Эти документы должны быть дополнены счетом-фактурой и счетом (ф. № 868). В счетах содержатся требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в счетах указываются некоторые характеристики товара.

Счета-фактуры должны выписываться по установленной форме. Они являются основанием для отражения в учете расчетов по НДС и акцизам. Их необходимо фиксировать в специальных журналах (выставленных и поступивших счетов-фактур), а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета, книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с последующими изменениями).

Товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т) и путевой лист грузового автотранспорта (ф. № 4-П) предназначены для оформления процесса перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транспортировки [10, с.260-273].

Таким образом, продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа продажи -- по предоплате или по отгрузке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами или же они высылаются отдельно. После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и востребование платежа.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРОДАЖ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Учет продаж продукции (работ, услуг)

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов -- накладных. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях -- непосредственно в подразделениях организации, является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, комплектность, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежное реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. При предварительной плате в договоре указывается размер перечисляемого аванса[7, с.315-320].

При передаче товара от продавца к покупателю оформляются накладная и доверенность, выдаваемая покупателем своему представителю (если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом), товарно-транспортная накладная (если продукция отправляется автотранспортом) и сопутствующие документы -- сертификаты, инструкции, паспорта и т. д. По определению товарная и товарно-транспортная накладные являются товаросопроводительными документами. Поэтому они передаются покупателю вместе с товаром независимо от перехода права собственности на товар. Как правило, дата, указанная в товаросопроводительных документах, является датой перехода рисков случайной гибели и случайного повреждения товара.

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость[15, с.229-235].

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, в финансовом отделе или в бухгалтерии организации оформляется и предъявляется ему к оплате расчетно-платежный документ (платежные поручения или платежные требования), подписанный руководителем и главным бухгалтером. В нем указывается наименование поставщика, его адрес, банковские реквизиты и адрес плательщика, грузополучатель, наименование изделий, количество, цена, сумма, а также стоимость упаковки, железнодорожный тариф и общая сумма к оплате.

Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды работ и услуг, их объем и стоимость, который подписывается представителями заказчика и подрядчика [13, с.323-326].

Для обобщения информации о себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг предназначен счет 90 «Продажи». По дебету счета 90 отображается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, фактическая себестоимость реализованных товаров (без торговых наценок); по кредиту -- списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на финансовые результаты.

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

90-1 «Выручка» -- для учета поступления активов, признаваемых выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» -- для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» -- для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» -- для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90-9 «Прибыль / убыток от продаж» -- для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При продаже готовой продукции в бухгалтерском учете должны быть произведены следующие записи:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» -- на сумму проданной готовой продукции.

Одновременно на величину себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция».

Выручка от продажи продукции является объектом налогообложения, в частности налогом на добавленную стоимость. Для исчисления НДС выручка может определяться одним из двух способов: «по отгрузке», либо «по оплате». Выбранный организацией способ должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Если организацией выручка в целях налогообложения признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается в учете в момент отгрузки готовой продукции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетной политикой принят вариант определения выручки по мере поступления денежных средств («по оплате»), задолженность перед бюджетом по уплате НДС возникает при оплате отгруженной продукции. Сумма НДС на счетах бухгалтерского учета отражается записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет).

При поступлении оплаты за отгруженную продукцию сумма НДС, числящаяся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», переносится на счет 68 «Расчеты но налогам и сборам»:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- сумма оплаты за отгруженную продукцию;

Дебит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельный субсчет)

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- начисление задолженности по НДС перед бюджетом.

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делается запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Договором между поставщиком и покупателем может быть предусмотрена предварительная оплата продукции.

Суммы полученной предоплаты отражаются на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Если отгруженная продукция не перешла в собственность покупателя, то она не может быть признана в бухгалтерском учете, и для ее учета используют счет 45 «Товары отгруженные». После получения извещения о признании выручки от продажи поставщик списывает ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» [3, с.183-188].

Главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДС учитываются суммы предварительной оплаты. Начисление налога на добавленную стоимость отражается записью:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После отгрузки продукции в счет полученной предоплаты оформляются записи:

1) отражена выручка от продажи продукции:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;

2) начислен НДС:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

3) списана себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»;

4) зачтена сумма ранее полученного аванса:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

5) восстановлена сумма НДС по полученному авансу:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года [9, с.481-496].

Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1. Полученная при этом сумма финансового результата относится на счет 99 «Прибыли и убытки»:

I. отражена прибыль от продажи продукции:

Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

II. отражен убыток от продажи продукции:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы учитываются методами начисления либо кассовым.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а расходы -- в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств либо иной формы их оплаты [5, с.172-173].

При применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг, имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (после прекращения встречного обязательства налогоплательщиком -- приобретателем (покупателем) перед продавцом).

Право на применение кассового метода признания доходов и расходов согласно НК РФ имеют те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Кроме производства и выпуска готовой продукции организации могут выполнять работы (деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть переданы другой организации) и оказывать услуги (деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления) другим организациям.

Организации, выполняющие работы с длительным циклом или оказывающие комплексные услуги, могут признавать продажу работ и услуг в целом за законченную и сданную заказчику работу и по отдельным этапам выполненной работы [12, с.267-271].

В первом случае для учета операций по продаже выполненных работ и оказанных услуг, так же как и по продаже готовой продукции, применяется счет 90 «Продажи». По дебету счета отражаются фактические затраты, а по кредиту -- выручка по сметной стоимости работ или по тарифам на услуги. При этом счет 43 «Готовая продукция» не используется, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется организациями, использующими в текущем учете нормативную (плановую) себестоимость.

Операции по продаже таких работ и услуг при определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» (при этом под отгрузкой понимается момент перехода права собственности на отгруженные товары) на синтетических счетах отражаются следующим образом:

1) отражена выручка от продажи работ и услуг по сметным ценам, тарифам, включая НДС:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;

2) отражена фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 79 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

3) начислен НДС бюджету по сданным заказчику работам и услугам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «НДС»

Кредит счета 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

4) отражены поступившие от заказчика на расчетный счет денежные средства:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

5) отражена прибыль по выполненным работам и оказанным услугам:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Во втором случае используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное производство». Суммы денежных средств, поступивших от заказчиков в оплату законченных и принятых этапов работ, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» [14, с489-499].

По окончании всех этапов работы оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сметную стоимость полностью законченных работ, учтенную на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет, в дебет счетов по учету денежных средств.

Согласно пункту 14 ПБУ 9/99, если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги.

Таким образом, порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Учет расходов на продажу продукции (работ, услуг)

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции.

Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

1) счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары»;

2) счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

3) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

4) счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов по видам и статьям расходов. По истечении каждого месяца расходы на продажу списывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

I. расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

II. расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

III. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами;

IV. затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

V. прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, свеклу и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы операционные и общезаготовительные, на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах [8, с.300-302].

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться расходы (издержки обращения) по перевозке товаров, оплате труда, аренде, содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря, хранению и подработке товаров, рекламе, представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

Согласно НК РФ (п. 4 ст. 264, глава 25) для целей налогообложения расходами организации на рекламу признаются расходы на:

а) расходы на разработку, издание и распространение рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);

б) расходы на разработку, изготовление и распространение эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение, изготовление и распространение рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции и т. д.;

в) расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

г) расходы на световую и иную наружную рекламу; на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

д) расходы на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

е) расходы на хранение и экспедирование рекламных материалов; участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

ж) расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

з) расходы на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

и) расходы на проведение иных рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации.

Расходы на рекламу относятся к расходам, связанным с продажей продукции. В бухгалтерском учете суммы, уплаченные за рекламные услуги, учитываются в полном размере в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу» [11, с.222-244].

...