Оценка ведения учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты расчета учетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативная база, разрешающая расчеты с поставщиками и подрядчиками

1.2 Характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

1.3 Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным и не товарным операциям

1.4 Порядок списания просроченной задолженности

1.5 Ведение документального учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Глава 2. Особенности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.1 Порядок ведения аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Выявление направлений совершенствования учета рассмотренных операций и разработка рекомендаций

Заключение

Список использованной литературы



Введение

поставщик кредиторский товарный задолженность

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками.

Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Именно поэтому учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Можно иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или много потерять при существенном росте дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена тем обстоятельством, что учет расчетов предприятия с другими предприятиями является важным участком бухгалтерского учета и требует хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов, правил предъявления претензий поставщикам.

Целью данной работы является оценка ведения учета и состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками, а так же выявление и анализ проблемных аспектов регулирования изучаемого института.

Указанные цели достигаются решением ряда задач. К ним относятся:

- изучение нормативной базы, регулирующей расчеты с поставщиками и подрядчиками,

- характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности,

- исследование видов и форм расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным и не товарным операциям,

- изучение порядка списания просроченной задолженности, сроков расчетов и сроков исковой давности,

- рассмотрения основ ведения документального учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,

- определение порядка ведения аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,

- выявление направлений совершенствования учета рассмотренных операций и разработка рекомендаций.

Объект исследования - правовые нормы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и связанные с ним отношения.

Предметом исследования являются отношения, складывающиеся в процессе осуществления механизма расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете.

Теоретическая значимость изучения темы усматривается в том, что несмотря на несомненную важность правильного учета и своевременного ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками для российской экономики, в литературе этому уделяется недостаточное внимание, в то время, как необходим целый комплекс мер по совершенствованию правового механизма рыночной экономики.

Практическая значимость обусловлена тем фактом, что состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде.

Предполагается необходимость теоретического анализа и систематизации вопросов, выявление общих причин возникновения проблем и на этой основе предложение путей их решения.

При этом необходимо исходить из того, что решение отдельных вопросов не позволит эффективно регулировать данную сферу общественных отношений в целом: необходим системный подход, опирающийся на единую теоретико-методологическую базу.

Структура работы обусловлена целью и задачами настоящего исследования и состоит из введения, двух глав, заключения и приложений.

Общие выводы по теме работы представлены в заключительной части.



Глава 1. Теоретические аспекты расчета учетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Нормативная база, разрешающая расчеты с поставщиками и подрядчиками

У предприятий расчетные взаимоотношения могут возникать с разнообразными организациями (объединениями, ассоциациями) по различным платежам. Таким образом, расчетные взаимоотношения товаропроизводителей достаточно многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, а также с прочими организациями и финансовыми органами.

Поэтому бухгалтерский учет, в том числе и учет расчетных взаимоотношений с поставщиками и покупателями на предприятиях организован на основе единой нормативно-правовой базы РФ, которая в законодательном порядке определяет принципиальные границы государственного регулирования и саморегулирования бухгалтерского учета и его организацию, а также контроль на предприятиях РФ.

Общее правовое и методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ, а также Министерством Финансов РФ, регулирующего все вопросы, касающиеся методологии и организации Бухгалтерского учета в РФ. С учетом изложенного, можно привести список нормативных правовых актов, непосредственно регулирующих изучаемый институт:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.

3. Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организаций". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. N 33н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам". ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. N 11н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам и затрат по их обслуживанию". ПБУ 15/2008. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 107н.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль". ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности". ПБУ 20/03. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. N 105н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.

14. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

15. О безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение Центрального банка РФ от 3 декабря 2002 г. N 2-П.

16. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки. Постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. N 740.

17. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

Перечисленные нормативно-правовые документы достаточно четко регулируют расчетные взаимоотношения с поставщиками и покупателями. Однако не следует забывать, что данные отношения достаточно сложны, с каждым годом они изменяются и усложняются, поэтому при необходимости нужно своевременно пополнять и дополнять уже существующую нормативную базу бухгалтерского учета в том числе непосредственно в части расчетов.

1.2 Характеристика понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию.

В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть выполнено, оно подлежит исполнению в этот день или любой момент в пределах данного периода. Отсчет срока исковой давности по таким обязательствам начинается со дня окончания срока их исполнения.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Следовательно, если указанный срок истек, учреждению будет отказано в удовлетворении иска. Напомним, что течение срока, установленного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало (ст. 191 ГК РФ).

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 197 ГК РФ для отдельных видов требований законом могут быть предусмотрены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Например, при нарушении условий договора перевозки грузов данный срок составляет один год (п. 3 ст. 797 ГК РФ), а по требованиям договора имущественного страхования, за исключением договора страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, - два года (п. 1 ст. 966 ГК РФ).

Течение срока исковой давности может быть приостановлено (ст. 202 ГК РФ) если определенные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев данного срока, а если этот срок равен шести месяцам (или менее) - в течение срока давности.

Наряду со случаями приостановления встречаются случаи прерывания течения срока исковой давности. Обстоятельства прерывания течения данного срока наступают при предъявлении иска в суд, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, при частичном погашении задолженности либо признании задолженности и подписании акта сверки (напомним, что ст. 12 Закона о бухгалтерском учете предусмотрена обязанность проведения инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)). После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, которое истекло до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, без какого-либо ограничения. Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на длительный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. В организации могут создаваться резервы по сомнительным долгам, что отражают бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы, К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, списывается проводкой:

Дебет сч. 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов.

Списание дебиторской задолженности за отпущенный, но не оплаченный товар производится на основании документов: договора на поставку продукции (товара); документов, подтверждающих поставку; определения арбитражного суда о принятии дела к производству.

1.3 Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками по товарным и не товарным операциям

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 45 "Товары отгруженные" и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ - это:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

- плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации (расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой с пастой, чернилами черного, фиолетового или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей; расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением, и др.).

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одно лицо, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема, обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта возможен при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика. При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику. Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок заявления с отказом от акцепта платежных требований банк плательщика возвращает платежное требование в банк получателя с записью на обратной стороне "Не получено согласие на акцепт".

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Покупатель использует счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемосдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы". Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"

Кредит счета 52 "Расчетные счета".

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы"

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами ЦБ РФ.

В соответствии с Положением (15) для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети ЦБ РФ.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других подобных счетов.

Учет расчетов векселями у получателей. В настоящее время учет расчетов с использованием векселей рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента ее погашения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается в дебет счета 60 с кредита счетов по учету денежных средств (50, 51, 52 и др.). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учете отдельно.

При выдаче векселей, предусматривающих выплату процентов за пользование полученным товаром без его оплаты в течение определенного периода, сумму уплачиваемых процентов относят на увеличение прочих расходов. При этом если начисленные проценты будут оплачены в текущем отчетном периоде, то они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции (90) или другого вида имущества (91).

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

В практике также применяют формы расчетов путем плановых платежей и с помощью почтовых переводов. Расчеты в порядке плановых платежей используются при постоянных устойчивых расчетных взаимоотношений между организациями за продукцию и услуги .Такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу.

Почтовые переводы применяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма перечислений не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей за товарно - материальные ценности и услуги.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдача денежных средств осуществляется по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.

1.4 Порядок списания просроченной задолженности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о результатах деятельности организации. Согласно нашему законодательству перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Так, в ходе инвентаризации могут быть выявлены кредиторская и (или) дебиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности, которые в установленном порядке подлежат списанию соответственно на доходы и расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете в периоде истечения срока исковой давности. Уклонение от проведения ежегодной инвентаризации чревато негативными последствиями: оно приведет к нарушению принципа обеспечения достоверности информации в бухгалтерском учете (о чем непременно упомянут аудиторы по результатам проведенной проверки), а также может обернуться начислением недоимки по налогу на прибыль, штрафа и пеней.

Задолженность возникает при невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг у стороны, не исполнившей своих обязательств. От того, кем является организация (поставщиком или получателем товаров, работ, услуг), зависит тип задолженности (дебиторская или кредиторская). При непогашении задолженности в установленный ГК РФ срок она признается просроченной.

В соответствии с п. 101 Инструкции N 183н списание с балансового учета нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности отражается на основании Справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" (0 206 21 000-0 206 26 000, 0 206 31 000-0 206 34 000, 0 206 41 000, 0 206 42 000, 0 206 52 000, 0 206 53 000, 0 206 62 000, 0 206 63 000, 0 206 91 000) и дебету счета 0 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" (с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов").

Согласно п. 339 Инструкции N 157н на счете 04 учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента ее признания нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством РФ, и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, предусмотренного законодательством РФ) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

При возобновлении процедуры взыскания дебиторской задолженности или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета.

Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения отражалась дебиторская задолженность, с указанием полных наименований дебиторов (должников), а также иных реквизитов, необходимых для определения дебиторской задолженности в целях ее возможного взыскания.

Напомним, что согласно пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются внереализационными расходами учреждения.

В свою очередь, просроченная кредиторская задолженность списывается с балансового учета в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности и отражается на основании Справки (ф. 0504833) по кредиту счета 0 401 01 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 0 301 00 000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам", 0 304 02 000 "Расчеты по депонентам" (с одновременным отражением указанной суммы на забалансовом счете 20 "Списанная задолженность, не востребованная кредитором") (п. 178 Инструкции N 183н).

Согласно п. 371 Инструкции N 157н счет 20 предназначен для учета сумм не предъявленных кредитором требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором. Задолженность учреждения, не востребованная кредитором в течение срока исковой давности, принимается к забалансовому учету в сумме задолженности, списанной с балансового учета.

Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) организации в порядке, установленном его учетной политикой.

В случае регистрации организацией денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.

Необходимо отметить, что суммы кредиторской задолженности, списанные организацией в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением сумм задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, признаются внереализационным доходом организации (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Подводя итог необходимо подчеркнуть важность вопроса работе с кредиторской задолженностью: по нашему мнению, в этих целях организация должна:

- организовать систему внутреннего контроля;

- неукоснительно выполнять график документооборота;

- своевременно и полно проводить инвентаризацию расчетов обязательств с контрагентами.

1.5 Ведение документального учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Система документирования хозяйственных операций -- важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Кроме того, наличие единой унифицированной документации очень важно для внедрения компьютеризации учета.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом общем виде он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот должен разрабатываться в каждом хозяйстве с учетом конкретных его особенностей: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов, состояния транспортных средств и т.п. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется (по каждому документу в отдельности или чаще в сводном виде) в виде графика (табеля документооборота). В нем указываются: наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, в каком количестве и кем составляется, кто подписывает (либо утверждает) документ, когда и куда он представляется, кто его принимает, проверяет и обрабатывает, куда и на основании чего делаются записи. График документооборота составляется главным бухгалтером, и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота, является его продолжением и логическим завершением. Если в графике документооборота фиксируется движение документов от их составления до использования, то в графике выполнения учетных работ указывается перечень учетных работ, выполняемых в бухгалтерии на основании поступивших и обработанных первичных документов. Такой график может составляться раздельно по каждому структурному подразделению, имеющему свой учетный аппарат, а затем по хозяйству в целом либо только по хозяйству в целом, если все учетные работы в хозяйстве сосредоточены в центральной бухгалтерии.

График выполнения учетных работ должен быть увязан с графиком документооборота. Это значит, что конечные этапы по соответствующим позициям в графике документооборота должны совпадать с начальными этапами тех же позиций в графике выполнения учетных работ. В настоящее время широко практикуется совмещение графика документооборота и графика выполнения учетных работ в едином плане-графике документооборота и учетных работ предприятия.

Документальный учет объектов основных средств схематично можно представить следующим образом:

Номер формы	Название формы
Регистры учета, систематизирующие данные первичных документов
0504071	Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (журнал N 4)
0504071	Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (журнал N 7)
0504071	Журнал по прочим операциям (журнал N 8)
0504072	Главная книга
Аналитический учет основных средств
0504031	Инвентарная карточка учета основных средств (открывается на каждый объект основных средств)
0504032	Инвентарная карточка группового учета основных средств (открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря)
0504033	Описи инвентарных карточек по учету основных средств (для регистрации инвентарных карточек)
0504034	Инвентарный список нефинансовых активов (ведут лица, ответственные за хранение основных средств, за исключением библиотечных фондов)
0504042	Книга (карточка) учета материальных ценностей (учет библиотечных фондов лицами, ответственными за хранение)
0504035	Оборотная ведомость по нефинансовым активам (для контроля за соответствием учетных данных у материально ответственных лиц и данных по счетам аналитического учета)

В соответствии с п. 55 Инструкции N 157н учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

При этом Инструкцией N 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

- в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;

- в Журнале по прочим операциям - по иным операциям поступления объектов основных средств.

Для организации достоверного учета целесообразно организовать ведение журналов операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов по каждой группе объектов основных средств:

- недвижимое имущество;

- иное движимое имущество;

- предметы лизинга.

Записи в журналах операций следует производить на основании соответствующих первичных документов: актов, накладных и т.п., а операции по внутреннему перемещению объектов основных средств отражаются на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

В то же время в п. 26 Инструкции N 157н отмечается, что принятие к учету объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, в случае, если по условиям договора лизинга указанный объект поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, осуществляется на основании первичного документа лизингополучателя по дате получения имущества лизингополучателем.

Выбытие основных средств происходит по следующим причинам:

- списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

- безвозмездная передача, внутрисистемная передача;

- недостача, хищение;

- реализация объектов.

Порядок списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за бюджетными учреждениями, установлен в постановлении Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества".

Порядок представления федеральными государственными унитарными предприятиями, федеральными казенными предприятиями и федеральными государственными учреждениями документов для согласования решения о списании федерального имущества, закрепленного за ними на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, утвержден приказом Минэкономразвития России и Минфина России от 10.03.2011 N 96/30н.

На примерах рассмотрим отражение в учете операций по списанию оборудования, установленных излишков основных средств по результатам инвентаризации и в рамках внутриведомственной передачи.

Так, например, бюджетное учреждение ликвидировало (списало) оборудование первоначальной стоимостью 70 000 руб. и начисленной амортизацией 65 000 руб. При ликвидации оприходованы запчасти рыночной стоимостью 1000 руб.

Отражение в учете операций по списанию оборудования:

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Списана сумма начисленной амортизации	1 10434 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	1 10134410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	65 000
2. Списана остаточная стоимость оборудования	1 40110 172 "Доходы от операций с активами"	1 10134410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	5000
3. Оприходованы запчасти	1 10536 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения"	1 40110 172 "Доходы от операций с активами"	1000

В следующем примере в результате инвентаризации обнаружено оборудование, не учтенное на балансе предприятия, рыночной стоимостью 45 000 руб.

Отражение в учете операций по оприходованию излишков оборудования, установленных по результатам инвентаризации:

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Оприходованы излишки оборудования, обнаруженные в ходе инвентаризации	1 10134 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения"	1 40110 180 "Прочие доходы"	45 000

Например, казенное учреждение в порядке внутриведомственной передачи передало автомобиль другому казенному учреждению (главный распорядитель - общий).

Первоначальная стоимость автомобиля 780 000 руб., сумма начисленной амортизации - 300 000 руб.

В бюджетном учете передающей стороны данная операция будет отражена следующими проводками:



Отражение в учете передающей стороны операций по списанию оборудования при внутриведомственной передаче:

Операция	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Передана балансовая стоимость транспортного средства	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	1 10135 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	780 000
2. Передана ранее начисленная амортизация	1 10435 410 "Уменьшение за счет амортизации стоимости транспортных средств - иного движимого имущества учреждения"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	300 000
3. Закрыт счет по завершении финансового года в части переданных внутриведомственных расчетов	1 40130 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	1 30404 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств"	480 000

В бюджетном учете принимающей стороны данная операция будет отражена следующими проводками:

...