Синтетический и аналитический учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Синтетический и аналитический учет основных средств



Содержание

Введение

Глава 1. Счета и двойная запись

1.1 Виды счетов, их структура

1.2 Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования

Глава 2. Порядок записи хозяйственных операций на счетах

2.1 Порядок записи хозяйственных операций для активных счетов

2.2 Порядок записи хозяйственных операций для пассивных счетов

Глава 3. Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом

3.1 Оборотные ведомости

Глава 4. Двойная запись, ее назначение

Глава 5. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, субсчета. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

Глава 6. Классификация счетов

6.1 Классификация счетов по экономическому содержанию

6.2 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Глава 7. Классификация счетов бухгалтерского учета

Заключение

Литература



Введение

бухгалтерский счет баланс актив

Тема моей выпускной квалификационной работы «Синтетический и аналитический учет основных средств».

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как:

- звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом;

- специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата. С этой точки зрения его нельзя заменить никаким другим равнозначным экономическим элементом или однотипной финансовой структурой.

Синтетический и аналитический учет являются важными составляющими бухгалтерского учета, поскольку используются всему хозяйствующими субъектами в своей деятельности для отражения фактов хозяйственной деятельности.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Объектом исследования данной работы является синтетический и аналитический учет. Предметом выступает сущность и взаимосвязь данных видов учета.

Целью данной работы является рассмотрение синтетического и аналитического учета с точки зрения сущности и их взаимосвязи между собой.

Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

- рассмотреть нормативное регулирование учета в России;

- раскрыть понятие синтетического и аналитического учета;

- изучить взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета и их реализация в программах бухгалтерского учёта

Возможны три варианта построения бухгалтерского учёта как учётной системы :

- единый, целый и неделимый (простая форма учёта);

- общий, трёхуровневый (счета, субсчета, аналитические счета);

- раздельный, двухуровневый (синтетический, аналитический учёт).

Фактически все эти формы существовали в бухгалтерском учёте, но в разное время. Простая форма - в средневековье, где учёт был един и не требовалось разделения учёта на синтетический и аналитический.

Усложнение потребовало много уровневости учёта и введения понятий «субсчетов» первого порядка, второго и т. д., так как при ручной форме учёта это был единственный способ справиться с возрастающим объёмом работы.

Появление автоматизированной формы учёта разделило учёт на отдельные блоки - синтетический и аналитический учёт - и фактически сделало излишним понятие субсчёта.

Данные, характеризующие хозяйственную операцию, являются предметом отражения в синтетических и аналитических счетах”. Иными словами, каждая хозяйственная операция должна отражаться на двух видах счетов - синтетическом и аналитическом.

Рассмотрим их взаимодействие между собой в единой информационной системе бухгалтерского учёта и ее последовательность.

«Теоретически каждая хозяйственная операция вызывает корреспонденцию определённых аналитических счетов, а совокупность всех таких связей и счетов может составить информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухгалтерского учёта. Но такая аналитическая информационная система оказывается чрезвычайно громоздкой, недостаточно обозримой. Необходимость в обобщающих показателях об объектах бухгалтерского учёта заставляет агрегировать информацию аналитических счетов в соответствующие синтетические счета. Эти последние можно определить и как способ агрегирования данных аналитического учёта”.

Получается, что сначала идёт аналитический учёт, а только затем синтетический.

Главная разница между синтетическим и аналитическим учётом заключается в способе их образования.

Наиболее важным следствием данных различий является заранее не известное будущее количество объектов аналитического учёта, которые окажутся привязанными к определённому синтетическому счёту (т. е. полная неопределённость). Поэтому для каждого синтетического счёта требуется предусмотреть такую неопределённость в схеме соответствия ему аналитических счётов

Синтетический счёт - это единичный объект учёта, аналитический счёт - многомерный. Поэтому аналитический учёт, по сути, есть своего рода колодец, продолжение и развитие в глубину вертикальных связей синтетических счетов. Прямых горизонтальных связей у объектов аналитического учёта нет, так как колодцы не водопровод и между собой не связаны.

Наличие в системе бухгалтерского учёта двух видов счетов - синтетических и аналитических - с разными способами фиксации фактов хозяйственной деятельности (двойственностью учёта) есть как бы следствие более общего закона философии о единстве и борьбе противоположностей, существующего для всех процессов и явлений материального мира.

Множественность реальных объектов аналитического учёта мира хозяйственных процессов сводится (преобразуется) в бухгалтерском учёте к единственному, абстрактному объекту - счёту синтетического учёта (балансовому счёту). Это составляет вертикальную составляющую учёта. Таким же образом всё многообразие хозяйственных операций (горизонтальная составляющая бухгалтерского учёта) преобразуется или, точнее, группируется в бухгалтерском учёте в сжатом виде как типовой набор хозяйственных операций - «типовой корреспонденции” счетов синтетического учёта.

Если внимательно посмотреть на любую систему бухгалтерского учёта, то она очень напоминает своеобразный айсберг, где на поверхности нам видна только его верхняя часть - синтетический учёт, а вся подводная часть - аналитический учёт - скрыта от глаз.



Глава 1. Счета и двойная запись

1.1 Виды счетов, их структура

В процессе производства каждый день осуществляется большое число хозяйственных операций, требующих текущего отражения, для чего используются специальные формы-счета бухгалтерского учета, которые построены по принципу экономической однородности.

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером (шифром), которые соответствуют каждой статье баланса, например, 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 99 «Прибыль и убытки», 80 «Уставный капитал» и др.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет , правая сторона - кредит. Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение. В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

Для обозначения остатков на счетах пользуются термином «сальдо». Обычно сальдо проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции - Ск. Оборот (обК и обД) - это общий итог текущих изменений. Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. Тип определяется предназначением . активные служат для учета имущества, эти счета расположены в активе баланса, в активных счетах сальдо только дебетовые. У них дебет означает приход, кредит - расход.

Счета являются активными по:

1) экономическому содержанию - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;

2) балансу - когда счета (статьи) расположены в активной части баланса;

3) сальдо (остаток) - если счета имеют дебетовый остаток. Счета считаются пассивными по:

1) экономическому содержанию - когда счета отражают учет имущества по источникам его образования;

2) балансу - если счета (статьи) расположены в пассивной части баланса;

3) сальдо - это те счета, которые имеют кредитовый остаток.

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записывать отдельно, но если однородных операций много, то на основе первичных документов правомерно сводить их в накопительные или групповые ведомости. Это позволит сократить количество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами:

1) для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки (сальдо начальное по дебету - Снд). Данные для записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие - по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам: вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Конечное сальдо по дебету (Скд) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету (Снд) прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту (Ок). Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Скд = Снд + Од + Ок.



Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит - уменьшение;

2) для пассивных счетов открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо. Оно берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по которым имеются остатки. Увеличение, приход и поступление отражаются по кредиту, а уменьшение, расход и выбытие - по дебету. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, сначала по кредиту, а потом по дебету. В итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а учитываются только суммы операций, которые возникают в отчетном периоде. Конечное сальдо (Скп) определяется так: к начальному остатку (Снк) прибавляют обороты по кредиту (Ок) и вычитают обороты по дебету (Од). Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

Скп = Снк + Ок - Од.

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит - увеличение.

Понимание экономического содержания активных и пассивных счетов очень важно для усвоения приемов отражения хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета и контроля за их совершением.

1.2 Группировка активов хозяйствующего субъекта по источникам образования

Актив хозяйствующего субъекта представляет собой капитал этого субъекта. Капитал бывает собственный и привлеченный. Собственный капитал делится на два вида:

1) созданный в процессе хозяйственной деятельности (добавочный, резервный, фонды предприятия, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов и платежей, целевое финансирование и поступление).

Добавочный капитал образуется за счет дополнительного внесения средств собственниками сверх зарегистрированного уставного капитала, изменения стоимости активов, за счет безвозмездного их получения.

Резервный фонд (капитал) формируется из прибыли предприятия и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных ситуаций, для выплаты доходов и дивидендов при недостаточной прибыли.

Фонды предприятия: фонды накопления и фонды потребления создаются из прибыли предприятия на поощрения (премии работникам) и для мероприятий социальных программ. Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для того, чтобы равномерно включать в расходы отчетного периода затраты на оплату отпусков, на ремонт основных средств, на выплату премий за выслугу лет.

Целевое финансирование и поступление - это средства от государства и других организаций, используются для покрытия расходов целевого характера;

2) созданный в целях инвестирования собственников предприятия (уставный капитал).

Привлеченный капитал также делится на два вида:

1) долгосрочный (кредиты, займы);

2) краткосрочный (кредиторская задолженность, доходы будущих периодов).



Глава 2. Порядок записи хозяйственных операций на счетах

2.1 Порядок записи хозяйственных операций для активных счетов

В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки - Си. Данные для записи на счетах берут из актива баланса и записывают в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение, приход и поступление отражают по дебету счетов. Уменьшение, расход, выбытие отражают по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету сумма первоначального остатка не включается, относятся только суммы по операциям отчетного периода.

Пассивные счета служат для описания источников, этих счета расположены в пассиве баланса; в пассивных счетах остатки только кредитовые. У них Дт - означает расход, а Кт - приход.

2.2 Порядок записи хозяйственных операций для пассивных счетов

Открываются счета, на которых записывают первоначальное сальдо (Сн). Берется сальдо начальное из пассивной части баланса. По кредиту счетов записывают увеличение, приход и поступление, по дебету - уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а относятся суммы операций, возникшие в отчетном периоде.

Активно- пассивные счета выступают в одних случаях как активные (сальдо дебетовое), в других как пассивные (сальдо кредитовое) или могут иметь одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо (сальдо развернутое).

Эти счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщиков, либо долги покупателей.



Глава 3. Взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом

3.1 Оборотные ведомости

Ежедневная запись хозяйственных операций по мере их совершения называется текущим (ежедневным) учетом. Благодаря записи на бухгалтерских счетах информация об изменениях накапливается, регистрируется, но не обобщается. Для её обобщения во всех организациях, ведущих бухгалтерский учёт, составляется баланс, устанавливается внутренний отчётный период и дата подведения итогов. По сложившейся практике этим периодом является месяц, а датой - 1-е число месяца, следующего за отчётным.

Таким образом, текущие изменения средств и источников их формирования в организациях, происходящие под влиянием хозяйственных операций, отражаются на счетах бухгалтерского учёта, а обобщённые данные, фиксирующие их состояние на конец отчётного периода, отражаются в балансе.

Так как на счетах бухгалтерского учета и в балансе отражаются состав и размещение средств организации и источники их образования, они взаимосвязаны между собой:

- сальдо счетов на начало месяца записывается по данным баланса (для каждого вида средств, показанных в активе баланса, открываются активные счета; для каждого вида источников средств, показанных в пассиве баланса, открываются пассивные счета);

- хозяйственные операции отражаются в бухгалтерских счетах, а сальдо счетов показывается в балансе;

- взаимосвязь между бухгалтерскими счетами и балансом, основанная на единой экономической классификации объектов учета, проявляется и в том, что наименования многих счетов совпадают с названиями соответствующих статей баланса.

Периодически данные текущего бухгалтерского учёта обобщаются.

Основными причинами обобщения являются:

1) осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи и определение итогов на счетах;

2) получение в обобщённом виде данных о состоянии средств и источников организации и финансовых результатах.

Для обобщения и проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и последующего формирования бухгалтерского баланса составляются оборотные ведомости по данным как синтетического, так и аналитического учета.

Обобщение данных начинается определением по всем аналитическим и синтетическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и выведения конечного сальдо.

В оборотной ведомости по итоговым данным синтетического учета показывается три равенства:

первое - остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

второе - оборотов по дебету и кредиту;

третье - остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Равенство итогов по дебету и кредиту на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одни и те же средства, но только в двух разрезах: по составу и размещению средств, по источникам их образования и назначения, т.е. они отражают баланс организации на начало отчетного периода.

Итоги оборотов по дебету и кредиту должны быть равны друг другу, так как это вытекает из двойной записи (каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете записывается в счетах в равновеликих суммах по дебету и кредиту).

Равенство итогов на конец месяца по дебету и кредиту обусловлено первыми двумя (если начальное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечное сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов оборотных ведомостей по счетам синтетического учёта имеет контрольное значение. С их помощью можно выявить ошибки учета в случаях, если:

1) сумма бухгалтерской проводки записана по дебету одного и пропущена по кредиту другого счета или наоборот;

2) по дебету счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по кредиту неправильно или наоборот;

3) сумма бухгалтерской проводки дважды записана по дебету счета, или дважды по кредиту;

4) остаток или оборот по дебету одного счета записан по кредиту другого счета или наоборот;

5) остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или вовсе не указан.

Неравенство между дебетовыми и кредитовыми суммами в одной из трех пар итогов оборотной ведомости указывает на одну из перечисленных ошибок.

В оборотной ведомости (таблица 1.1) представлены в обобщающем виде остатки и обороты, у.е., по отдельным видам средств и их источников, это позволяет судить об их движении за отчетный период. Из приведенной оборотной ведомости можно сделать вывод, что в организации за прошедший месяц возросла задолженность поставщикам и банку по кредитам, уменьшился остаток денежных средств на расчетном счете и уменьшились запасы материалов.

Однако не все ошибки, допущенные в учёте, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но в равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с итогом хронологической записи (регистрационным журналом хозяйственных операций).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщённых сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Таблица 1.1 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учёта

Наименование счетов	Остатки на начало месяца	Обороты за месяц	Остатки на конец месяца
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Основные средства	530000	-	-	-	530000
Материалы	111000	-	109400	129400	91000	-
Касса	50	-	33100	33100	50	-
Расчётный счёт	63950	-	34000	92750	5200	-
Расчёты с подотчётными лицами	-	-	100	-	100	-
Основное производство	-	-	127400	-	127400	-
Уставный фонд	-	632000	-	-	-	632000
Прибыли и убытки	-	20000	-	-	-	20000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	16000	-	34000	-	50000
Расчёты с поставщиками и подрядчиками	-	4000	59650	109400	-	53750
Расчёты с персоналом по оплате труда	-	33000	33000	-	-	-
Итого	705000	705000	387650	387650	746750	746750

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются так же, как и по синтетическим для проверки правильности записей, но уже по аналитическим счетам.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются по различным формам. Если аналитический учёт ведётся только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости для синтетических счетов. Если аналитический учёт ведётся не только в денежном выражении, но и в натуральном, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Например, оборотная ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счёту "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" содержит только денежные показатели (в у.е.) и по форме не отличается от оборотной ведомости по счетам синтетического учета (таблица 1.2). На основании этой ведомости получаем данные о состоянии и изменениях в расчетах организации с поставщиками. Общая сумма задолженности поставщикам к концу месяца увеличилась на 49750 у.е. (данные из примера 53750 - 4000).

Таблица 1.2- Оборотная ведомость по счетам аналитического учёта к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Поставщик (наименование счетов)	Остатки на 1 апреля	Обороты за апрель	Остатки на 1 мая
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Завод № 1	-	2250	25650	23400	-	-
Комбинат № 3	-	1750	1750	14000	-	14000
Завод № 2	-	-	32250	72000	-	39750
Итого	-	4000	59650	109400	-	53750

Итоги оборотной ведомости по счетам аналитического учета должны быть равны соответствующим суммам сальдо и итогам оборотов синтетического счета "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Проверим наличие этого равенства на основании данных нашего примера.

Сравним итоговые значения таблицы 1.2 с данными по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в таблице 1.1.

Итоговая сумма начальных остатков по всем аналитическим счетам (4000 у.е.) равна начальному остатку по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Аналогичные равенства просматриваются по дебетовому и кредитовому оборотам, конечному остатку.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета товарно-материальных ценностей, кроме того, содержат денежные и натуральные показатели, поэтому в форме этой ведомости дополнительно будут добавлены данные об остатках на начало и конец периода, а также данные о движении товарно-материальных ценностей в натуральном выражении.

После того, когда все показатели оборотных ведомостей по аналитическим счетам подсчитаны, производится взаимная сверка:

- итоги оборотных ведомостей аналитических счетов сверяют с аналогичными показателями синтетического счёта, которые должны быть одинаковы;

- если они не одинаковы, то ищут ошибку, проверяют правильность выведения сальдо по каждому аналитическому счёту, правильность таксировки и суммирования показателей по данному счету. При необходимости проводят сверку записей по каждой хозяйственной операции в синтетическом и аналитическом учёте.

В этом и заключается контрольное значение оборотных ведомостей по счетам аналитического учёта. Кроме того, данные аналитического учета используются при инвентаризации и способствуют усилению контроля за сохранностью имущества.

В бухгалтерском учете могут применяться сальдовые ведомости, в которых приводятся только остатки на первое число каждого месяца. Ими целесообразно пользоваться при наличии большого количества счетов аналитического учета.

Использование сальдовых ведомостей упрощает учет материальных ценностей и позволяет своевременно отражать хозяйственные операции.

После составления и проверки оборотных ведомостей можно формировать баланс и другие формы отчётности. Для составления баланса используют данные двух последних граф оборотной ведомости по синтетическим счетам - дебетовые и кредитовые остатки на конец месяца. Наименование счетов, имеющих дебетовое сальдо, и суммы этих конечных сальдо записывают в актив баланса, а наименование счетов, имеющих кредитовое сальдо, - в пассив баланса.



Глава 4. Двойная запись, ее назначение

Для любой хозяйственной операции обязательно характерна двойственность и взаимность. Для сохранности этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете применяется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись отражается по-разному в зависимости от формы бухгалтерского учета. При мемориальной форме каждая операция записывается в разных регистрах дважды: по дебету и по кредиту счета. Эту запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета используется совмещенная запись. В таком случае регистры построены так, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. В результате этого достигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, существуют и сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.



Глава 5. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь, субсчета. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда»; 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженным в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Аналитические счета взаимосвязаны. На аналитических счетах отражаются те же операции., что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

1) начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета:

УСна = Снс;

2) обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета:

УОа = Ос

3) конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета:

УСка = Ска

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов соответствует общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги нечто иное, чем итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Следует отметить, что между бухгалтерскими счетами и балансом существует различие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в натуральных, денежных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представляются счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса - это счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Бухгалтерские записи по каждому счету могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс.

Чтобы быть уверенным в правильности записей хозяйственных операций по счетам составляют оборотные ведомости. Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам, по аналитическим счетам.



Глава 6. Классификация счетов

6.1 Классификация счетов по экономическому содержанию

Группировка счетов по экономическому содержанию отвечает на один главный вопрос: «Что учитывается на данном счете?». Классификация счетов по экономическому содержанию представлена в следующей таблице.

6.2 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. На практике оборотную ведомость по синтетическим счетам называют оборотным балансом. Оборотная ведомость имеет ряд недостатков:

1) нет возможности проследить, откуда ценности поступили и куда они направлены, т. е. их движение;

2) невозможно установить, как увеличиваются или уменьшаются имущество предприятия и источники его образования. В аналитическом учете используют две основные формы оборотных ведомостей:

1) количественно-суммовая;

2) контокоррентная или суммовая.

Запись хозяйственных операций со строгой последовательностью называется хронологической записью. Определение типа проводки:

1) если из содержания документа явствует, что налицо факт получения средств со стороны (учредитель внес, кредит из банка получен, временно заимствованы средства у кредиторов, получены от поставщиков материалы, приняты работы или услуги, образовалась задолженность по фондам или бюджету при обязательных отчислениях), значит первый тип проводки: задействован дебет активного и кредит пассивного счета;

2) если из содержания документа явствует, что налицо факт возврата ранее полученных средств независимо от кого, или осуществлен платеж по долгам (учредитель вышел, кредит банку возвращен, возвращены заимствованные средства кредиторам, перечислены налоги и т. п.), - это второй тип проводки - задействован кредит активного счета и дебет пассивного счета;

3) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения любых средств от одного подотчетного лица или места хранения к другому (со склада на склад, в производство или покупателю, из кассы в подотчет или наоборот и подобные операции), - это третий тип проводки: дебет активного счета и кредит активного счета;

4) если из содержания документа явствует, что налицо факт перемещения средств от одного владельца другому или перевода из одного фонда в другой (прибыль распределяется в резерв, на развитие производства и другие цели, передачу доли одного учредителя другому, перевод срочных ссуд в просроченные и др.), - это четвертый тип проводки: дебет пассивного счета и кредит пассивного счета.

Правило:

Активная группа - правило вложения средств (вложены средства).

Пассивная группа - приготовление для вложения (источники средств, фонды, резервы, доходы).

Активно-пассивная группа - расчеты могут быть как доходные, так и расходные, т. е. активный и пассивный смысл.



Глава 7. Классификация счетов бухгалтерского учета

Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета имущества на определенную дату, определяются с помощью инвентаризации (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и т. д.).

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: 85 «Уставный капитал», 86 «Резервный капитал», 87 «Добавочный капитал», 80 «Прибыли и убытки», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности (активные). К таким счетам относится счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», начальное сальдо этого счета отражает сумму непогашенной дебиторской задолженности, по дебету - образование или увеличение задолженности, по кредиту - погашение или списание задолженности, сальдо конечное - наличие (остаток) задолженности на конец периода.

Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности, к ним относят: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты с бюджетом», 90 «Краткосрочные кредиты банков».

Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. К таким счетам относится счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями», начальное сальдо этого счета по активу отражает непогашенную дебиторскую задолженность, по дебету - образование или увеличение дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, сальдо конечное по активу - сумму (остаток) непогашенной дебиторской задолженности, сальдо начальное по кредиту - сумму непогашенной кредиторской задолженности, по кредиту - погашение дебиторской задолженности, увеличение кредиторской задолженности, сальдо конечное по кредиту - сумму (остаток) непогашенной кредиторской задолженности.

Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Исключение составляет лишь счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», этот счет может одновременно иметь два остатка, так как на нем отражаются разные дебиторы и кредиторы.

Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот.

Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах.

Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ или услуг).

Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции.

Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции (работ или услуг).

Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными.

Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности.

План счетов - это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике, утвержден Министерством Финансов.

План счетов содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.

Для удобства пользования все счета сведены в разделы в соответствии с их группировкой по экономическому содержанию. Количество счетов, применяемых на практике, определяется потребностями составления отчетности. Забалансовые счета имеют трехзначный код.



Заключение

Итоги проведенного исследования позволили сделать следующие выводы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и на конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Таким образом, основными различиями между двумя видами счетов является следующее.

Синтетический учет подразумевает получение обобщенных данных в разрезе счетов и субсчетов плана счетов.

Аналитический учет подразумевает получение данных по каждому объекту аналитического учета - организации, сотруднику, основным средствам, товару и т.д.

Синтетический учет опирается на синтетический план счетов, далее просто план счетов.

Аналитический учет опирается на план счетов и аналитические справочники - организаций, сотрудников и т.д.

План счетов является достаточно стабильным, расширяется только при изменении требований к учету.

Аналитические справочники пополняются в процессе работы постоянно.

Один аналитический справочник можно использовать для расшифровки данных к нескольким синтетическим счетам.

Синтетический план счетов может быть многоуровневым.

В принципе, синтетический учет обеспечивает "аналитический" учет, но понятие "аналитический" включает расшифровку именно в разрезе объектов аналитического учета.



Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете".

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства Финансов Российской Федерации 29 июля 1998г. №34н (в ред. Приказа Министерства Финансов РФ 26 марта 2011 г. № 26н) http://www. consultant.ru/online.

3. Учетная политика организации: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации 06 октября 2012 г. №106н. - М.: Эксмо, - 2013. -240 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 98с.

5. Бехтерева Е. В. Документы бухгалтерского учета / Е.В. Бехтерева. - М.: Горячая линия бухгалтера, 2012. - 472 с.

6. Галяпина Л. В. Новый справочник бухгалтера / Л. В. Галяпина. - М.: Библиотека бухгалтера и аудитора, 2010. - 320 с.

7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 470 с.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие / Н.П. Кондраков. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2012. - 716 с.

9. Муравицкая Н. К., Лукьяненко Г. И. Бухгалтерский учет. - КноРус, 2012. - 544 с.

10.Суглобов А. Е., Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: КноРус, 2013. - 158 с.

11.Капралов В. Различие понятий «счёт”, «субсчёт” и «объект аналитического учёта” и их реализация в программах бухгалтерского учёта // Бухгалтер и компьютер. - 2011. - №2. - С. 24-29.

12.Романов А.Н. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации // ФКЦБ. - 2014. - №4. - С. 12-18. Размещено на Allbest.ru

...