Особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности ведения бухгалтерского учета в страховых организациях

Бухгалтерский учет в РФ на современном этапе экономической реформы активно реорганизуется и адаптируется к международным стандартам учета и отчетности. Используя возможности бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового учета, можно в значительной мере воздействовать на характер протекающих хозяйственных процессов, принимаемых управленческих решений, результаты деятельности, активность инвестирования средств в организацию. Страхование затрагивает многие сферы жизни. Помимо обязательного страхования, страхователи все чаще заключают страховые договора на добровольной основе. Финансовая деятельность страховщика затрагивает интересы значительного числа лиц. Именно поэтому знание особенностей бухгалтерского учета и финансового анализа страховых организаций, актуально на сегодняшний день. Страховое дело во многом отличается от других видов предпринимательской деятельности. Прежде всего, тем, что результат деятельности страховщика затрагивает не только его интересы, но и интересы большого круга страхователей. Между тем, страховая деятельность направлена на защиту имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых страхователями страховых взносов. В этой связи представляется актуальным проведение изучения особенностей бухгалтерского учёта страховых организаций и выявления проблем и нерешённых вопросов данного аспекта.

В данной работе будут определены особенности деятельности страховых организаций и выделены отличия страховой деятельности от других видов экономической деятельности; исследован договор страхования как объект бухгалтерского учета; изучены страховые операции, возникающие при заключении, ведении и прекращении договора страхования, из которых выделены основные объекты бухгалтерского учета; выделены основные объекты учета, возникающие при осуществлении деятельности страховщика в данных сферах; изучена действующая система бухгалтерского учета страховых операций, выявлены недостатки и упущения в нормативных правовых актах, регулирующих бухгалтерский учет страховых организаций;

Учетная политика страховой организации формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 №106н. Ее содержание в целом аналогично учетной политике любой организации, однако специфика страховой деятельности обусловливает некоторые дополнительные аспекты учетной политики страховщика.

Так, она содержит выбор метода определения «выручки страховщика». На сегодняшний день при определении «выручки страховщика» как базы для исчисления некоторых налогов разрешено использовать два метода:

- метод «начисления» (учет поступления страховых платежей по факту заключения договора страхования или перестрахования)

- «кассовый» метод (учет поступления страховых платежей по факту зачисления денежных средств на счет или в кассу страховой компании).

Проблемным является вопрос об определении учетной политики по данному разделу перестраховщиком, т.е. страховой компанией, принимающей риски в перестрахование. Перестрахование является системой экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, передает часть ответственности по ним другим страховщикам (перестраховщикам) на согласованных с ними условиях с целью создания сбалансированного портфеля страхований и обеспечения своей финансовой устойчивости. Основная задача - увеличение емкости страхового рынка и расширение возможностей страховщиков.

Учет перестраховочных операций в страховых компаниях всегда ведется методом начисления. План счетов для страховых организаций не предусматривает учета перестраховочных операций «кассовым» методом. При ведении бухгалтерского учета страховые компании используют тот же План счетов, что и все остальные организации. Кроме того, согласно приказу Минфина от 04.09.2001 №69н страховые организации применяют специальные счета, отражающие особенности их деятельности. А именно: 22 «Выплаты по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования», 77 «Расчеты по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию», 92 «Страховые премии (взносы)» и 95 «Страховые резервы».

Еще одна особенность ведения бухгалтерского учета страховыми компаниями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02.

Статьи актива представляют собой вложения страховщика, к которым относятся нематериальные активы, инвестиции, основные средства, денежные средства и дебиторская задолженность. Специфика страховой деятельности находит свое отражение в составе статей активной части баланса. К ним относится депо премий по рискам, принятым в перестрахование, доля перестраховщиков в страховых резервах, дебиторская задолженность по операциям страхования и сострахования и др. При активной инвестиционной деятельности страховой организации большую часть ее активов составляют финансовые вложения в ценные бумаги, в дочерние, зависимые общества и другие организации, депозиты в банках, недвижимость и прочие инвестиции.

В пассивной части баланса элементом, отражающим отраслевую специфику страховой деятельности, является раздел «Страховые резервы», которые представляют собой средства, отложенные страховой организацией в резерв для исполнения будущих обязательств перед страхователями. При значительном, постоянно пополняемом и относительно безубыточном страховом портфеле данный раздел пассива является самым большим. Собственный капитал и страховые резервы являются основными источниками финансирования инвестиционной деятельности страховщика.

Информация, содержащаяся в первичных учетных документах, систематизируется в регистрах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

В настоящее время страховыми организациями применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н с учетом дополнений и особенностей применения.

Помимо счетов, входящих в стандартный План счетов, вводится счета, применяемые страховыми организациями: счет 22 «Выплаты по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования»; счет 77 «Расчеты по страхованию, соцстрахованию и перестрахованию»; счет 92 «Страховые премии (взносы)»; счет 95 «Страховые резервы».

Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, соцстрахования и перестрахования» предназначен для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно - профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию.

Аналитический учет по счету 22 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров и прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией. По окончании отчетного периода дебетовое сальдо счета 26 списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, с осуществлением страховых выплат и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» предназначен для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также с территориальными фондами обязательного медицинского страхования по страховым платежам по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с договорами о финансировании.

Аналитический учет по счету 77 ведется по видам страхования, по страхователям, перестрахователям, перестраховщикам, страховым агентам, страховым брокерам, территориальным фондам обязательного медицинского страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. По кредиту этого счета в течение отчетного периода также находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:

- проценты, полученные (подлежащие получению) перестраховщиком по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям;

- вознаграждения и тантьемы, полученные (подлежащие получению) от перестраховщика;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

- поступления, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- поступления, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

- поступления, связанные с выдачей дубликатов страховых полисов по обязательному медицинскому страхованию;

- поступления, связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному медицинской помощи от юридических или физических лиц, ответственных за причиненный вред здоровью гражданина.

По дебету счета 91 находят отражение:

1) в корреспонденции со счетом учета расчетов по перестрахованию:

- проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным премиям;

- тантьемы, уплачиваемые перестрахователю;

2) в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств:

- расходы, связанные с оказанием другим страховым организациям услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

- расходы, связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования;

3) расходы, связанные с управлением инвестициями.

Счет 92 «Страховые премии (взносы)» предназначен для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе субвенциях.

Аналитический учет по счету 92 ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов. Страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, также использует счет 95 для обобщения информации о состоянии и движении резервов по обязательному медицинскому страхованию (резерва оплаты медицинских услуг и запасного резерва). Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности. Чтобы обеспечить исполнение обязательств по страхованию, страховщики формируют страховые резервы.

Страховщики рассчитывают страховые резервы на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Для создания резервов все договоры распределяются по учетным группам. Расчет резервов производится отдельно по каждой группе. Размер резерва определяется путем суммирования величин резервов по всем учетным группам

По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах по учету результатов изменений резервов по обязательному медицинскому страхованию, списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 субсчет «Резерв предупредительных мероприятий» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету «Резерв предупредительных мероприятий» ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражаются:

- сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период - в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»;

- сальдо страховых выплат за отчетный период - в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»;

- сальдо изменения страховых резервов и доли перестраховщиков в страховых резервах - в корреспонденции со счетом 95 «Страховые резервы»;

- отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предупредительных мероприятий»;

- расходы страховой организации, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также по управлению страховой организацией - в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При применении схемы корреспонденции счета 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в колонку «по дебету» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы», 96 «Резервы предстоящих расходов», в колонку «по кредиту» добавляются счета: 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», 92 «Страховые премии (взносы)», 95 «Страховые резервы».

Страховые организации должны вести аналитический учет по видам страхования, страхователям, договорам страхования, договорам с медицинскими учреждениями, территориальным фондам обязательного медицинского страхования, страховым случаям и др. Страховые организации представляют годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и Федеральную службу страхового надзора, и ее территориальные органы. Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Рассмотрим подробнее отражение в бухгалтерском учете некоторых специфических для страховых организаций операций, связанных с заключением договоров.

Страхование жизни

При заключении со страхователями договоров страхования жизни в бухгалтерском учете страховой компании должны быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1: начислена страховая премия согласно условиям договора;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 77-1: получена страховая премия.

Пункт 4 статьи 26 Закона РФ от 27.11.92 №4015-1 «Об организации страхового дела в РФ» позволяет страховым компаниям выдавать займы страхователям, заключившим договоры личного страхования жизни. С такими страхователями заключаются договоры займа. Размер этих займов не должен превышать 10% от величины страховых резервов по страхованию жизни. Об этом говорится в приказе Минфина РФ «Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов». Сумма выданного займа отражается записью:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 50, 51: выдан заем страхователю, заключившему договор страхования жизни.

Сумма дохода, начисленного в виде процентов по займу, отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни» КРЕДИТ 91-1: начислен внереализационный доход в виде процентов по выданному займу.

При возврате займа производится такая запись:

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»: возвращена страхователем сумма займа с процентами.

В ряде случаев задолженность по займу принимается в зачет тех выплат, которые причитаются страхователю при его дожитии до определенного возраста или по окончании строка действия договора страхования жизни. В таких ситуациях необходимо составить акт зачета встречных требований. В акте указывается сумма выплаты страхователю по договору страхования жизни и сумма займа с процентами, подлежащая возврату страховой компании. В бухгалтерском учете по этим операциям составляются проводки:

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 77-1: начислена сумма выплат, причитающаяся страхователю по договору;

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты со страхователями по ссудам по договорам страхования жизни»: учтена сумма обязательств страхователя по возврату займа и процентов по займу на дату оформления расчетов по договору (выплаты страхового возмещения).

Договор страхования жизни по окончании срока его действия может предусматривать страховую выплату. Основанием для такой выплаты будет являться событие, предусмотренное в договоре. Страховая компания по заявлению застрахованного лица выплачивает страховое возмещение и вносит соответствующую запись в журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования. Данная операция оформляется проводкой:

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 50, 51: выплачена сумма страхового возмещения по договору страхования жизни.

При расторжении договора страхования жизни, предусматривающего дожитие застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо наступлении иного события страхователю возвращается выкупная сумма.

Выкупная сумма - это часть образовавшегося резерва взносов по долгосрочному страхованию жизни на день прекращения указанного договора. Размер выкупной суммы зависит от продолжительности периода действия договора. Обычно по условиям, предусмотренным правилами страхования жизни, при расторжении договора впервые 6 месяцев выкупная сумма не рассчитывается и не выплачивается. Однако страхователю предоставляется возможность в течение определенного периода, например трех лет, возобновить договор в той же или уменьшенной страховой сумме.

Возврат страховых премий и выкупных сумм в результате досрочного прекращения или изменения условий договора отражается такой проводкой:

ДЕБЕТ 22-5 КРЕДИТ 50, 51: возвращена страховая премия страхователю.

Страхование иное, чем страхование жизни

Начисление и получение страховых премий (взносов), причитающихся к получению от страхователя в отчетном периоде согласно договору страхования иного, чем страхование жизни, бухгалтер страховой компании отражает в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1: начислена страховая премия;

ДЕБЕТ 50, 51 КРЕДИТ 77-1: получена страховая премия.

Операция по выплате страхового возмещения при наступлении страхового события, предусмотренного в договоре страхования, отражается проводкой:

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 50, 51: выплачено страховое возмещение.

Добровольное медицинское страхование

При заключении договора добровольного медицинского страхования страховым случаем признается обращение застрахованного лица в лечебное учреждение в связи с заболеванием. Разумеется, если иное не предусмотрено данным договором. Страховая компания обычно от своего имени заключает договоры с лечебными учреждениями, в которых обслуживаются застрахованные лица. Оплату медицинских услуг компания производит без участия застрахованного лица.

Расчеты с лечебным учреждением

Условиями договора ДМС может быть предусмотрено финансирование лечебных услуг в виде авансовых платежей. Это отражается в учете таким образом:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50, 51: перечислен авансовый платеж лечебному учреждению.

В свою очередь лечебное учреждение направляет счет на оплату предоставленных услуг непосредственно страховой компании. Счет может быть выставлен как за медицинские услуги, оказанные отдельному застрахованному лицу, так и группе застрахованных лиц. Обычно лечебное учреждение и страховая компания производят расчеты за определенный период. При расчетах страховая компания составляет акт о наступлении страхового случая. При оформлении акта компания проверяет содержание счета лечебного учреждения на предмет выполнения ряда условий (действие договора добровольного медицинского страхования на момент обращения застрахованного лица в клинику; соблюдение прейскуранта цен на медицинские услуги).

Особое внимание уделяется проверке расчета стоимости медицинских услуг. Оплата медицинских услуг по счетам, выставленным лечебными учреждениями, отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

ДЕБЕТ 22-2 КРЕДИТ 50, 51: оплачены медицинские услуги согласно акту о наступлении страхового случая.

Если ранее лечебному учреждению был перечислен аванс, то в бухучете страховой организации делается такая проводка:

ДЕБЕТ 22-1 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»: зачтен перечисленный ранее аванс.

Изменения договора ДМС

В период действия договора ДМС в него по инициативе страхователя могут вноситься изменения. Обычно они связаны с увеличением страховой суммы или расширением перечня медицинских услуг, охватываемых договором ДМС. В результате может увеличиться (уменьшиться) размер страховой премии (взноса) по договору.

В случае увеличения страховой премии (взноса) на счетах бухучета проводится начисление дополнительной суммы страховой премии:

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1: доначислена сумма страховой премии.

При уменьшении суммы страхового взноса необходимо уточнить, в какой именно период изменяются условия договора добровольного медицинского страхования. Допустим, изменения в договор ДМС внесены в том же отчетном периоде (году), когда он был заключен и вступил в действие. Тогда сумму уменьшения размера страховой премии отражают сторнирующей записью:

ДЕБЕТ 77-1 КРЕДИТ 92-1: скорректирована страховая премия по договору.

Однако изменения в договор ДМС, связанные с уменьшением суммы страхового обеспечения и, как следствие, уменьшением размера страховой премии, могут быть внесены в следующем отчетном периоде. В подобной ситуации методы отражения такой операции зависят от состояния расчетов со страхователем. Например, страхователь внес страховые премии (взносы), а затем условия договора изменились, и сумма взноса уменьшилась. В этом случае страховщик возвращает часть страховых взносов страхователю согласно новым условиям договора.

В бухгалтерском учете страховой организации возврат части страховой премии отражается таким образом:

ДЕБЕТ 22-5 КРЕДИТ 50, 51: возвращена часть страхового взноса в соответствии с изменением условий договора ДМС.

Прекращение договора ДМС

Прекращение договора может быть инициировано одним из его участников либо в связи с наступлением определенных обстоятельств, которые предусмотрены условиями данного документа.

Страхователь вправе расторгнуть договор в связи с тем, что страховщик необоснованно увеличил страховой взнос или нарушил принятые обязательства по финансовому обеспечению медицинских программ.

Кроме того, договор ДМС может прекратить действие в результате: смерти застрахованного лица; вступившего в силу решения суда; ликвидации страховщика; неуплаты страхователем страховой премии (взноса); истечения срока действия договора; соглашения сторон.

Если договор страхования прерывается досрочно, страховщик возвращает страхователю часть страховой премии. Разумеется, такая ситуация должна быть предусмотрена условиями договора. Обычно страхователю возвращается часть взноса, которая рассчитывается пропорционально оставшемуся сроку действия договора, за вычетом расходов страховщика, связанных с ведением договора ДМС. Возврат средств отражается так:

ДЕБЕТ 22-5 КРЕДИТ 50, 51: возращена часть взносов страхователю в связи с прекращением договора.

При возврате денег страхователю (физическому или юридическому лицу) страховая организация делает запись в журнале учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования).

Итак, одна из главных особенностей ведения бухгалтерского учета страховыми организациями заключается в том, что они не применяют ПБУ 18/02. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов нестраховых организаций. В нем отсутствуют счета, предназначенные для учета затрат в процессе производства продукции, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции (работ, услуг). Это связано с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не могут быть торгово-посредническая и производственная деятельность. Страховые организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Развитие системы нормативного регулирования учета страховых операций происходило в целом одновременно с преобразованиями в стране, что отрицательно сказалось на ней и затрудняет идентификацию ее изменений, их обоснованности и целесообразности.

Процесс становления современной модели учета страховых операций начался с развитием рыночных отношений в РФ, однако его истоки берут начало из системы учета органов государственного страхования СССР, вследствие чего сложилась специфическая модель, с одной стороны удовлетворяющая стихийно возникшему коммерческому страхованию, и с другой - существенно отличную от моделей учета, сформировавшихся в зарубежных странах.

Действующие в настоящий момент Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкции по его применению (Инструкция №69н) содержат объективные недостатки и не удовлетворяют требованиям современного страхового рынка

Первый недостаток Инструкции №69н заключается в том, что в ней реализованы пробелы нормативно-правового регулирования по признанию доходов и расходов по договорам страхования (сострахования, перестрахования). В первую очередь это связано с отсутствием ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования». Инструкция №69н содержит четкие указания по признанию в составе доходов страховщика страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования; описывая лишь корреспонденцию счетов по операциям осуществления страховых выплат, фактически устанавливает «кассовый метод» учета страховых выплат по договорам страхования и сострахования. Таким образом, содержание Инструкции №69н не соответствует содержанию документов, который она дополняет - общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

План счетов и Инструкция по его применению устанавливают лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. В Плане счетов реализован общий концептуальный подход к построению системы счетов. Инструкция по применению дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) с другими счетами. Ни План счетов, ни Инструкция не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур - это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

При изучении Инструкции становится очевидным, что кроме реализации ее основной функции, которая должна полностью соответствовать документу, что она дополняет (установление общего порядка отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета), в ней реализованы некоторые другие пробелы нормативно-правового регулирования страховых операций. Другими словами, в данном документе содержатся указания, выходящие за рамки, отведенные исходным документам - общехозяйственному Плану счетов и Инструкции по его применению.

Второй недостаток Инструкции №69н, на мой взгляд, состоит в том, что изначально неверно было вменять страховщикам применение общехозяйственного Плана счетов, введя в него лишь 4 дополнительных счета. Можно отметить, что попытка введения в План дополнительных счетов с загруженной аналитикой в целях единообразия остальных операций страховых организаций с общехозяйственным бухгалтерским учетом произведена в ущерб страховому учету.

Не совсем корректным выглядит наличие у страховщика в Плане счетов (даже с учетом дополнительно введенных счетов) разделов «Производственные запасы», «Затраты на производство», «Готовая продукция и товары».

Третий недостаток заключается в том, что содержание Инструкции не удовлетворяет современному состоянию страхового рынка и видам операций, осуществляемых на нем, ведь с момента её принятия прошло уже много времени, за которое было принято большое количество нормативно - правовых актов, расширяющих, дополняющих и изменяющих проводимые страховщиками операции.

Можно сделать вывод, что детализация страховых операций, предусмотренная Инструкцией №69н на уровне субсчетов, фактически является рекомендованной. Субсчета как угодно могут быть переименованы, объединены, исключены. Логично предложить исключить право страховых организаций в части уточнения содержания, исключения и объединения, приведенных в ней субсчетов, оставив за ними только право вводить дополнительные субсчета. Есть смысл исключить из Инструкции возможность сторнирования бухгалтерских записей, в частности при начислении страховых и перестраховочных премий, а также комиссионного вознаграждения страховым посредникам. Способ исправления «красное сторно» не применяется в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Его нельзя применять, когда бухгалтерская запись произведена в одном отчетном периоде, а исправительную запись необходимо сделать в другом. Последнее, конечно, относится только к тем бухгалтерским записям, в корреспонденции которых участвуют временные счета учета доходов или расходов, которые по окончании отчетного периода списываются на счет прибылей и убытков и не имеют конечного сальдо. Использование способа «красное сторно» приведет в данном случае к уменьшению оборотов по операциям текущего периода, что является недопустимым.

Следует отказаться от активно-пассивных субсчетов, что уже успешно внедрено в банковском секторе и соответствует МСФО. Субсчета должны быть либо активные, либо пассивные. Например, субсчет 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы», на котором по дебету отражаются расходы страховщика (возврат страховых премий по договорам страхования, сострахования и перестрахования при их досрочном прекращении), а по кредиту - доходы страховщика (возврат страховых премий от перестраховщиков по переданным им в перестрахование договорам в связи с досрочным прекращением основных договоров либо в связи с досрочным прекращением договоров перестрахования) следует разбить на два отдельных: 22-5 «Возврат страховых премий и выкупные суммы» (для отражения расходов) и 22-6 «Возврат страховых премий от перестраховщиков» (для отражения доходов).

Изначально в Инструкции №69н не были урегулированы вопросы с отражением на счетах бухгалтерского учета таких операций, как замена страховой выплаты предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу, операций, связанных с отказом страхователя от права собственности на застрахованное имущество в пользу страховщика в целях получения от него страховой в размере полной страховой суммы, операций, когда осуществляется возврат страховой выплаты, ранее произведенной страховщиком, а также операций, когда страховщик производит страховую выплату по решению суда.

Можно сделать вывод, что Инструкция №69н явно устарела и нуждается в серьезной переработке и дополнении. Внедрение предложенных мер по совершенствованию Инструкции позволит подготовить основу для перехода страховщиков на МСФО. На фоне описанного развития системы бухгалтерского учета в страховании возникает серьезная необходимость в утверждении ПБУ «Доходы и расходы по договорам страхования».

Список литературы

учет бухгалтерский страхование

1. Федеральный Закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 (ред. от 01.01.2012) «Об организации страхового дела в РФ». // Российская газета. - 1993. - №6. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=115800.

2. Приказ МФ РФ от 04.09.2001 №69н (ред. от 25.11.2011) «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». // Фин. Газета. - 2001. - №45. - [Электронный ресурс] - Режим доступа:

http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=124268.

3. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 N94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». // Фин. газета. - 2000. - №46. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=107972

4. Приказ МФ РФ от 08.08.2005 №100н (ред. от 13.07.2009) «Об утверждении Правил размещения страховщиками средств страховых резервов». // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2005. - №36. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=91023.

5. Письмо МФ РФ от 4.11.2002 г. №24-08/13-1 «О порядке применения страховыми организациями правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденных Приказом МФ РФ от 11.06.2002 г. №51н». // Страховая деятельность. - 2003. - №1. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/? req=doc; base=LAW; n=39586.

6. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практическое пособие. - СПб.: Герда, 2006. - ISBN: 5-482-00454-6. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.twirpx.com/file/447864/.

7. Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых организациях: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям - М.: Юнити, 2000. - ISBN 5-86225-459-5 - 543 с.

8. Климова М.А. Страхование: Учебное пособие. - М.:МГУП., 2009. - ISBN: 5-85171-029-2. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://books.kb200.com/book.php? id=24118772.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007. - ISBN 5-16-001615-5. - 592 c.

10. Красова О.С. Бухгалтерский учёт в страховании. - М.: Омега - Л, 2009. - ISBN 978-5-365-00935-6. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://institutiones.com/download/books/1430-buxgalterskij-uchet-v-straxovanii.html.

11. Абрамов В.Ю. Перестрахование как разновидность страхования. Особенности заключения договоров перестрахования // Юридическая и правовая работа в страховании. - 2011. - №3. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.garant.ru/5237066/.

12. Ефимов П.Г. Компании будут платить взносы от несчастных случаев по индивидуальным тарифам. // Главбух. - 2010. - №13. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/news/11181.

13. Романова М.В. Особенности бухгалтерского учета страховых организаций. // Российский налоговый курьер. - 2010. - №22.

Размещено на Allbest.ru

...