Определение сущности учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета отдельных видов активов

1.2 Элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам

1.3 Элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по нематериальным активам и материально-производственным запасам

Глава 2. Анализ бухгалтерского и налогового учета на примере ОАО «РЖД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов

2.3 Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются друг от друга, но в то же время это две взаимосвязанные учетные системы.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляются в системе бухгалтерского учета.

Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки. Требования к оформлению первичных учетных документов установлены Федеральным Законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

Целью работы является определение сущности учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть теоретические основы бухгалтерского и налогового учета в учетной политике; провести анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

Объектом курсовой работы является ОАО «РЖД».

Предмет курсовой работы - учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.



Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Понятие учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета отдельных видов активов

Учетная политика для целей бухгалтерского учета - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, т.е. первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактора хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы системы приема.

Учетная политика формируется исходя из допущений и требований, установленных положением по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106-н.

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года следующего за годом утверждения соответствующего распорядительного документа.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию бухгалтерской отчетности, относятся:

- способы инвентаризации основных средств;

- нематериальных и иных активов; оценки производственных запасов, товаров, незавершенное производство, готовая продукция;

- признания прибыли от продажи продукции и др. существенные способы.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов или методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения доходов и расходов, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Налоговый учет-система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Согласно СТ.313 НК РФ данные налогового учета должны отражать:

1). Порядок формирования суммы расходов и доходов;

2). Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде;

3). Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4). Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5). Порядок формирования сумм задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1).первичные учетные документы, включая бухгалтерскую справку; 2).аналитические регистры налогового учета; 3).расчет налоговой базы.

1.2 Элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам

Синтетический учет основных средств согласно рабочему Плану счетов, ведется совокупно на счете 01.1 «Основные средства в организации».

Аналитический учет ведется в разрезе следующих групп:

а) здания; б) инструмент; в) машины и оборудования; г) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; д) прочие основные средства; е) транспортные средства.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации по объектам ОС производится следующим образом: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

- в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

- начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;

- суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для учета основных средств, Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, предназначен счет 01 «Основные средства». Суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Объекты основных средств выбывают из организации в результате продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Доходы и расходы от списания ОС подлежат зачислению на счета прибылей и убытков.

Основным нормативным документом, регламентирующим налоговый учет основных средств, является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Данный кодекс регулирует порядок учета и амортизации основных средств в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» и главы 25 «Налог на прибыль организации» части II НК РФ.

Определение основных средств в налоговом учете существенно отличается от определения, используемого в бухгалтерском учете, поскольку в нем не упоминается об объектах, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование, и не указывается обязательный период использования основных средств.

Под основными средствами в налоговом учете понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Сроком полезного использования объекта основных средств для целей налогообложения признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В налоговом учете начисление амортизации по амортизируемому имуществу осуществляется следующими методами: линейным; нелинейным.

Амортизация в налоговом учете начисляется ежемесячно, начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда объект основного средства введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость этого объекта полностью погашена или объект списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.). Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту основных средств в налоговом учете начисляют в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

В налоговом учете информацию, связанную с объектами основных средств, учитывают в специальных регистрах. Аналитические регистры налогового учета подразделяются на группы регистров:

- регистры учета хозяйственных операций;

-регистры учета состояния единицы налогового учета;

- регистры промежуточных расчетов;

- регистры формирования отчетных данных.

1.3 Элементы учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета по нематериальным активам и материально-производственным запасам

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» объекты принимаются к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов в случае единовременного выполнения следующих условий:

- отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Нематериальные активы (НМА) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.6 ПБУ 14/2000).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из: срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Пунктом 15 ПБУ 14/2000 для начисления амортизация НМА установлены следующие способы: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 3 ст. 257 НК РФ) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, которые используются компанией для извлечения дохода.

Все изобретения и модели признаются амортизируемым имуществом, но расчет необходимо провести только в том случае, если возможно определить срок полезного использования нематериального актива. До недавнего времени к амортизируемым объектам относились только те основные средства, чья стоимость была более 20 000 рублей. Однако не так давно в положения статей 256, 257 НК РФ Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2011 года. Эти поправки повышают цену имущества для амортизации с 20 000 до 40 000 рублей. документирование отчетность нематериальный актив

В отношении налога на добавленную стоимость следует отметить, что согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории России исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Учет материально-производственных запасов.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В налоговом учете стоимость материальных ценностей согласно ст. 254 НК РФ определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Сырье и материалы списываются в расходы организации одним из четырех методов (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости единицы запасов; средней стоимости; стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).



Глава 2. Анализ бухгалтерского и налогового учета на примере ОАО «РЖД»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») -- российская государственная вертикально интегрированная компания, владелец инфраструктуры общего пользования, значительной части подвижного состава и важнейший оператор российской сети железных дорог. По состоянию на 2014 год, входила в тройку крупнейших транспортных компаний мира. Образовано на базе Министерства путей сообщения РФ.

Единственным акционером общества является Российская Федерация. От её имени полномочия акционера осуществляются Правительством Российской Федерации. Оно утверждает в должности президента общества, ежегодно формирует совет директоров и утверждает годовые отчёты. 22 июля 2013 года постановлением Правительства РФ ОАО «РЖД» включено в список госкомпаний, руководители которых обязаны декларировать свои доходы и расходы.

В рамках проведения структурной реформы на железнодорожном транспорте, с созданием условий для отделения деятельности по предоставлению услуг инфраструктуры от перевозочной деятельности и появлением конкурентной среды, с 2008 года структура компании трансформируется в вертикально-ориентированный холдинг.

На декабрь 2010 года в структуру компании входили: Железные дороги; Дирекция инфраструктуры; Дирекции управления движением; Дирекция тяги; Моторвагонная дирекция; Дирекция пригородных перевозок «Транском»; Дирекция железнодорожных вокзалов; Дирекция скоростного сообщения; Центр фирменного транспортного обслуживания; Дирекции по управлению терминально-складским комплексом; «Росжелдорснаб»; «Трансэнерго» и др.

Основные направления коммерческой деятельности компании -- грузовые и пассажирские перевозки. Доля РЖД в грузообороте транспортной системы РФ составляет около 42 %, в пассажирообороте -- около 33 %.

ОАО «РЖД» владеет 99 % железнодорожных магистралей в России общей протяжённостью 85 тыс. км (исключение составляют ряд железных дорог, управляемых частными компаниями, например, Норильская железная дорога и др.), станциями и вокзалами, депо и диспетчерскими системами. По протяжённости электрифицированных магистралей (43 тыс. км) Россия занимает первое место в мире. По состоянию на конец 2007 года компания присутствует в 79 субъектах России и планирует экспансию ещё в пять.

Также, компании принадлежит около 20 тысяч локомотивов (около 90 % всего локомотивного парка), более половины грузовых и большая часть пассажирских вагонов в РФ. Пассажирские локомотивы составляют около 12 %. Часть пассажирских перевозок по сети ОАО «РЖД», в частности, по направлению Москва -- Санкт-Петербург, выполняется частными поездами.

В 2010 году создана дочерняя компания «РЖД Логистика», в 2012 году приобретено 75% акций логистической компании Gefco, дочернего предприятия французского автомобильного концерна PSA Peugeot-Citroen. К 2014 году «РЖД Логистика» осуществляет фирменное комплексное транспортно-логистическое обслуживание, включающее погрузку-выгрузку, оформление перевозочных документов, перевозку, переработку и хранение на складе, доставку в порт на борт корабля или грузополучателю, в ряде случаев -- вывоз и подвоз по принципу «от двери до двери». Компания имеет более тысячи клиентов -- крупные компании и корпорации, 250 партнёров.

2.2 Анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов

Анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств.

В соответствии с учетной политикой ОАО «РЖД» начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В марте 2014 года организацией было приобретено транспортное средство стоимостью 260.000 руб. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет.

Годовая норма амортизации : 100% : 5 лет=20%

Ежегодная сумма амортизационных отчислений: 260 000 х 20 / 100= 52.000 рублей

Ежемесячная сумма амортизации: 52 000 / 12=4 333,33 рубля.

Для определения более выгодного способа начисления амортизации, рассмотрим другой способ. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15. Сумма начисленной амортизации : 260.000 х5/15=86 666,67 рубля;

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации: 260.000 х 5/15=69 333,33 рубля;

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации: 260 000 х 3/15=52.000 рублей;

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации: 260 000 х 2/15=34 666,67 рубля;

В последний, пятый год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации: 260 000 х 1/15=17 333,33 рубля.

Проанализировав два способа начисления амортизации, можно сделать

вывод, что наиболее эффективный способ - по сумме чисел лет срока полезного использования.

Статьей 259 Налогового кодекса РФ определены два метода начисления амортизации: 1) линейный; 2) нелинейный.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/ N) х 100 %, где:

К -- норма амортизации в процентах;

N -- срок полезного использования объекта основных средств (имущества) - в месяцах.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 в налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта основных средств.

Рассмотрим расчет вышеприведенной нормы амортизации в процентном отношении на примере.

Первоначальная стоимость объекта -- 200 000 руб., а срок его полезного использования составил 8 лет, тогда его ежемесячная норма начисления амортизации будет такая: 1/96мес. х 100 х (1 / (8 х 12)) х 100% = 1,042 %;

Сумма амортизации за месяц будет равна:

200 000 руб. х 1,042%=2083,33 рублей,

за год - 2083,33 руб. х 12 = 25 000 рублей.

Рассчитаем начисление амортизации нелинейным способом по следующей формуле:

К = (2 / N) х 100 %, где:

К -- норма амортизации в процентах, к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;

N -- срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

K = 0,2 % (2/96 мес.x 100%);

Сумма амортизации за месяц будет равна:

200 000 руб. х 0,2 %=400 рублей;

Сумма амортизации за год:

400 x 12= 4 800 рублей.

Следовательно, единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации в налоговом учете является нелинейный метод, а в бухгалтерском - по сумме чисел лет срока полезного использования объекта. Однако равные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете могут быть получены при следующих равных условиях, а именно должны совпадать: первоначальная стоимость основного средства; срок его полезного использования.

Анализ бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов.

Нематериальные активы ОАО «РЖД» приходуются на основании акта приемки-передачи. По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. ОАО «РЖД» приобрело компьютерную программу "1С: Предприятие 8.0", заплатив 18 000 руб. (без НДС). Срок использования программы договором не ограничен, однако ОАО «РЖД» собирается использовать эту программу в течение 4 лет.

Способы начисления амортизации НМА в БУ. Линейный способ:

Годовая сумма амортизационных отчислений составит - 18 000 рублей / 4 года = 4 500 рублей;

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна:

375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев).

Способ уменьшаемого остатка:

Годовая норма амортизации составит - 25% (100% / 4 года).

1 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет :

18 000 рублей х 25%=4 500 рублей;

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений :

375 рублям (4 500 рублей / 12 месяцев);

Остаточная стоимость после 1 года эксплуатации 13 500 рублей (18 000 рублей - 4 500 рублей).

2 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 3 375 рублей (13 500 рублей х 25%);

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 281,25 рубля (3 375 рублей / 12 месяцев);

Остаточная стоимость после 2 года эксплуатации 10 125 рублей (13 500 рублей - 3 375 рублей).

3 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации - 10 125 рублей х 25%=2 531,25 рубля;

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна 210,93 рубля (2 531,25 рубля / 12 месяцев);

Остаточная стоимость после 3 года эксплуатации -

10 125 рублей - 2 531,25 рубля=7 593,75 рубля.

4 год эксплуатации:

Годовая сумма амортизации составляет 1 898,44 рубля (7 593,75 рубля х 25%);

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений :

1 898,44 рубля / 12 месяцев=158,20 рубля;

Остаточная стоимость НМА после окончания срока полезного использования составляет 5 695,31 рубля.

Как видно из примера, сумма амортизации, начисленной в течение срока полезного использования НМА (4500 + 3 375 + 2531,25 + 1898,44 = 12 304,69), меньше первоначальной стоимости объекта.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее эффективным способом начисления амортизации в бухгалтерском учете является способ уменьшаемого остатка.

Расчет амортизации нелинейным методом в налоговом учете.

1 июня 2015 года организация приобрела права на промышленный образец стоимостью 150 000 руб. и отразила эти затраты в учете. 1 сентября 2015 года организация получила свидетельство о регистрации прав на промышленный образец и ввела его в эксплуатацию. Патентное ведомство зарегистрировало права на срок с 1 июня 2015 года по 31 мая 2025 года.

Бухгалтер определил срок полезного использования промышленного образца, исходя из срока действия патента, - 120 месяцев (п. 2 ст. 258 НК РФ). Нематериальный актив входит в пятую амортизационную группу (п. 3 ст. 258 НК РФ). Других нематериальных активов, входящих в данную амортизационную группу, организация не имеет.

Норма амортизации для пятой амортизационной группы составляет 2,7 процента.

Начиная с октября 2015 года (п. 4 ст. 259 НК РФ) бухгалтер начислял амортизацию по нематериальному активу в следующем порядке: (Приложение 1, табл.1.).

На 75-м месяце начисления амортизации по данной амортизационной группе ее суммарный баланс достиг 19 749 руб. В декабре организация не вводила в эксплуатацию другие нематериальные активы, входящие в пятую амортизационную группу, поэтому в декабре бухгалтер организации ликвидировал эту группу и включил во внереализационные расходы ее остаточный суммарный баланс в размере 19 749 руб.

Анализ бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов.

Остаток материалов на начало месяца у ОАО «РЖД» составил 100 шт., цена за единицу - 100 рублей (Общая сумма - 10 000 рублей). В апреле поступило 3 партии товара 100 ед. материалов в каждой партии по 200 р., 150 р., 300 рублей соответственно. Сумма за 1 партию составила 20 000 рублей, за 2- 15 000 рублей, за 3 - 30 000 рублей. Всего поступило 300 ед. материалов по цене 65 000 рублей. Итого материалов за отчетный месяц (остаток + поступление) - 400 ед. материалов, сумма - 75 000 рублей.

1 способ. По себестоимости каждой единицы:

Фактическая себестоимость израсходованных материалов будет равна -100р.x 100 шт.+ (200 р.x 100 шт.) + (150 р. x 100 шт.) + (300 р. x 100шт.) = 75 000 рублей.

2 способ. По средней себестоимости:

Нужно определить среднюю себестоимость единиц материалов путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка ) на их кол-во:

(10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000) / 400 = 187,5 рублей;

350 шт. x 187,5 = 65 625 рублей;

75 000- 65 625 = 9.375 рублей.

3 способ ФИФО:



75 000 - 60 000 = 15 000 рублей;

(100 x 100 + 100 x 200 + 100 x 150 + 50 x 300).

2.3 Пути оптимизации бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Учетная политика организации является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя. Не секрет, что все большее количество организаций и индивидуальных предпринимателей переходят на путь легального бизнеса, тем более что этому способствует и реформа в налоговой политике, проводимая государством. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует не уводить денежные поступления из под налогообложения, формируя тем самым черную кассу, а разобраться в системе налогообложения, и, с помощью учетной политики, создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

При разработке учетной политики необходимо решить следующие задачи:

1. Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия.

2. Создать оптимальную систему налогового учета.

3. Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ.

4. Создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики необходимо также учитывать специфику деятельности организации.

Основными разделами учетной политики являются:

1. Порядок организации бухгалтерского учета.

2. Методы оценки активов и обязательств.

3. Порядок контроля за хозяйственными операциями.

4. Порядок документооборота и технология обработки учетной информации.

5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

6. Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

7. Формы первичных учетных документов.

8. Порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения.



Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Открытое акционерное общество "Российские железные дороги" является одной из самых крупных в мире (входит в тройку лидеров) железнодорожных компаний с огромными объемами грузовых и пассажирских перевозок.

Организация и ведение налогового учета в ОАО «РЖД» осуществляется Департаментом налоговой политики и методологии налогового учета Бухгалтерской службы ОАО «РЖД», службами бухгалтерского и налогового учета территориальных филиалов, бухгалтериями, действующими в структурных подразделениях филиалов.

Налоговый учет в ОАО «РЖД» осуществляется на основании положения об учетной политики для целей налогообложения открытого акционерного общества «Российские железные дороги», которое утверждается ежегодно приказом.

В данной курсовой работе были решены следующие задачи: рассмотрены теоретические основы бухгалтерского и налогового учета в учетной политике; проведен анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов.

На основании анализа, проведенного в курсовой работе можно сделать вывод, что единственным методом, обеспечивающим единый порядок начисления амортизации основных средств в налоговом учете является нелинейный метод, а в бухгалтерском - по сумме чисел лет срока полезного использования объекта. Наиболее эффективным способом начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете является способ уменьшаемого остатка, а в налоговом учете - нелинейным методом.



Список использованной литературы

1. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. - ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2010 г.

2. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2011, 664 с.

3. Андросов А.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие - М: Андросов, 2010, 1020 с.

4. Гришин А.И. Амортизация нематериальных активов//Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- 2011.- №9..

5. Гуккаев В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение в 2001 году. - М.: Главбух, 2011.- 144 с.

6. Калинченко Е. Как учесть нематериальный актив. Новое ПБУ 14/2010// Бухгалтерия и кадры.

7. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Под ред. Е.А. Мизиковского.- М.: Экономист, 2012.- 555с.- (Homo faber).

8. Учет МПЗ: порядок оценки в РФ и отличие от международной практики учета// Главбух - 2014 №04

9. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями).

10. Налоговый кодекс российской Федерации.

11. Положение по бухгалтерскому учету.

12. С.А.Николаева “Учетная политика предприятия”, М., “ИНФРА-М”, 2011 г.

13. Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Н.С.Смородинова “Бухгалтерский учет.

14. Практическое пособие для бухгалтеров кооперативов, предприятий, общественных организаций, совместных предприятий”, М., “Финансы и статистика”, 2012 г.

15. Е.П.Козлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет”, М., “Финансы и статистика”, 2014 г.

16. Е.П.Ккозлова, Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко “Бухгалтерский учет в промышленности”, М, “Финансы и статистика”, 2015 г.

Размещено на Allbest.ru

...