Классификация объектов бухгалтерского наблюдения для целей минимизации инфляционного искажения информации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Классификация объектов бухгалтерского наблюдения для целей минимизации инфляционного искажения информации

Фамилия автора: Сапалов А.А., Ж.Баласагына

Бухгалтерский учет является наукой, зависящей от среды, в которой она функционирует. Тем самым, на учет влияют состояние в обществе и государстве. В том числе такое экономическое явление, как инфляция. Инфляция объективное явление и представляет собой проблему мирового масштаба.В экономической практике не существует какого-либо совершенного показателя изменения уровня цен или индикатора инфляции, и поэтому бухгалтеры вынуждены выбирать порой спорные показатели.

Таким образом, существование такой объективной экономической проблемы, как инфляция и анализ ее влияния на систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности обуславливают необходимость глубоко, всесторонне рассмотреть принципиальные подходы к формированию бухгалтерского учета в условиях инфляции.

В условиях инфляции все большее значение приобретает вопрос обеспечения владельцев экономического субъекта и других пользователей финансовой информации достоверными данными о финансово-производственной деятельности предприятия.

Инфляция, в силу присущих ей особенностей и характеристик, оказывает различное влияние на разные предприятия. Рассмотрим факторы, определяющие степень влияния инфляции на то или иное предприятие. Так, российский ученый В.Ф. Палий приводит следующие факторы:

· профиль хозяйственной деятельности,

· метод оценки товарно-материальных запасов;

· возраст и структура капитала;

· структура расходов предприятия;

· срок существования предприятия;

· оборачиваемость товарно-материальных запасов.

Срок существования предприятия оказывает сильное влияние на сроки службы имущества, требует больших капитальных вложений. Основные средства предприятия, существующего длительное время, могут быть полностью амортизированы, но по-прежнему использоваться в производстве. Прибыли таких предприятий, скорее всего, будут завышенными по сравнению с прибылями более новых предприятий, основные средства которых амортизируются не полностью. Кроме того, в условиях инфляции чем раньше было приобретено имущество и зафиксирована его первоначальная оценка, тем сильнее она отличается от его текущей стоимости. инфляция бухгалтерский материальный отчетность

Профиль хозяйственной деятельности определяет структуру активов, подвергающихся влиянию изменения цен. Предприятия тяжелой промышленности имеют большие вложения в основные средства, предприятия пищевой промышленности - в сезонные запасы сырья, банковские учреждения - в денежные и финансовые активы.

Метод оценки товарно-материальных запасов влияет на оценку их расхода на производство и реализацию продукции. Оценка по методу первых закупок снижает влияние инфляции на балансовые данные, но увеличивает ее влияние на показатели прибыли. В предприятиях с высокой оборачиваемостью материальных активов инфляцияимеет низкое влияние на показатели и низкую возможность искажать данные о доходах и расходах.

Инфляция неодинаково влияет на расходы предприятия. Степень искажения информации зависит от структуры используемых ресурсов и темпов роста цен на каждый вид ресурсов. Понятно, что они существенно отличаются на разных предприятиях. Кроме того, влияние инфляции на учетные данные зависит от соотношения заемного и собственного капитала и его структуры.

Особенность инфляции заключается в том, что она оказывает не одинаковое влияние на различные объекты бухгалтерского наблюдения. Связано это с тем, что некоторые объекты бухгалтерского наблюдения выражены в денежных единицах текущей покупательной способности, а некоторые в денежных единицах покупательной способности прошлых периодов. В зависимости от этого признака целесообразна классификация объектов бухгалтерского наблюдения на монетарные инемонетарные.

Западными экономистами приводится следующее определение монетарных объектов бухгалтерского наблюдения:

· Монетарные активы - это права (требования) на фиксированное количество денежных единиц, представляющее общую покупательную способность;

· Монетарные обязательства - обязательство выплатить в будущем фиксированное количество денежных единиц независимо от того, что происходит со стоимостью денежной единицы, илиесли даже эта сумма точно не определена;

· К немонетарным объектам относят все остальные объекты бухгалтерского наблюдения.

В соответствии с рекомендациями американского Совета по разработке стандартов финансового учета (FASB) к монетарным должны быть отнесены следующие элементы бухгалтерского баланса:

1. Активы. Денежные средства и права (требования) на денежные средства, имеющие фиксированную денежную оценку, не зависящую от изменения

2. Обязательства. Обязательства, имеющие фиксированную денежную оценку, не зависящую от изменения цен;

3. Акционерный капитал. Элементы акционерного капитала, имеющие фиксированную денежную оценку, такие как привилегированные акции, отражаемые в балансе по фиксированной цене выкупа или ликвидации.

Все прочие статьи бухгалтерского баланса классифицируются как немонетарные активы.

Подобное подразделение объектов бухгалтерского наблюдения находит отражение и в Международных стандартах финансовой отчетности.

Считаем, чтодля правильного выбора метода оценки при постоянном колебании цен необходима классификация объектов учета на монетарные и немонетарные объекты.Монетарные активы (обязательства) представляют собой учетные объекты, которые либо находятся в форме денег, либо будут оплачены или получены в будущем в количествезаранее оговоренной суммы денег, тогда как, немонетарные активы (обязательства) - это учетные объекты, реальная денежная оценка которых меняется с течением времени и изменением цен.

В экономической литературе приводятся и другие термины, определяющие группы объектов бухгалтерского наблюдения в зависимости от денежного измерителя. В.А. Терехова выделяет ликвидные и неликвидные статьи. Ликвидные статьи - денежные средства, а также статьи, получаемые или оплачиваемые в денежной форме, не подлежат пересмотру, так как они уже выражены в денежных единицах, реально отражающих состояние этих статей на дату составления отчетности. Это такие статьи, как расчетный счет, дебиторская и кредиторская задолженность. Все другие активы и обязательства являются неликвидными.

Однако, на наш взгляд, понятие ликвидности в первую очередь подразумевает способность превращаться в денежные средства. Поэтому данное определение не в полной мере отражает суть признака классификации объектов бухгалтерского наблюдения, а следовательно, более верным является использование терминов «монетарные» и «немонетарные» объекты.

Выше отмечалось, что инфляция как процесс снижения покупательной способности денег по-разному влияет на оценку различных статей баланса. Монетарные активы обесцениваются, в результате чего предприятие имеет потери, напротив, рост кредиторской задолженности приводит к доходам. Иными словами, владение монетарными активами приводит к убытку от снижения покупательной способности денежных единиц, тогда как владение монетарными обязательствами ведет к получению положительного результата. Если предприятие держит наличные деньги в течение определенного периода, в котором общий уровень цен повышается, то в конце периода на эти деньги нельзя будет купить столько же, сколько можно было на них купить в начале периода. Выгодна кредиторская задолженность, особенно по текущим операциям, так как предприятие погашает свои обязательства денежными средствами, покупательная способность которых снизилась. Чем дольше предприятие задерживает платеж, тем более обесцениваются денежные средства, и, соответственно выиграть от действия инфляционного влияния.

Влияние инфляции на монетарные объекты является важной проблемой бухгалтерского учета и ни в коем случае не должно игнорироваться бухгалтерским учетом. Что касается немонетарных объектов, т. е. основных средств и товарно-материальных ценностей, то в условиях инфляции налицо противоречие между постоянным ростом их реальной рыночной стоимости и отражением их в учете по первоначальной стоимости. К моменту составления отчетности по ценам, сложившимся на отчетную дату, имущество стоит дороже, чем по ценам его приобретения, т.е. по первоначальной стоимости. Это приводитк несопоставимости данных. Один и тот же объект, купленный ранее может иметь отличную оценку от объекта, приобретенного позже. Вполне очевидно, что бухгалтерский баланс, составленный с помощью таких оценок, не будет реальным, т.е. не будет достоверно отражать имущественное состояние предприятия.

Однако эти проблемы становятся особо актуальными только при отчуждении имущества, смены его собственника, что делает их, на наш взгляд, не такими существенными, как правильное решение проблемы исчисления финансового результата деятельности предприятия.

Таким образом, инфляция является грозным фактором искажения бухгалтерской информации и должна приниматься в расчет при текущей и последующих оценках объектов бухгалтерского наблюдения, а также при определении финансовых результатов и составлении отчетности. Выявлено, что для учета влияния инфляции целесообразно классифицировать статьи на монетарные и немонетарные, так как они совершенно по-разному подвержены риску влияния инфляционного искажения бухгалтерской информации.

Литературы

1. Бабаев Ю. А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2012

2. Нидлз Б. Андерсон Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

3. Палий В.Ф. Палий В В. Финансовый учет. - М.: ФБК пресс,

Размещено на Allbest.ru